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PÓS EM DIREITO TRIBUTÁRIO
TRIBUTOS EM ESPÉCIE
IMPOSTOS ESTADUAIS - ICMS
ICMS – Imposto sobre operações
relativas à Circulação de Mercadorias e
sobre Prestações de Serviços de
transporte interestadual, intermunicipal e
de comunicação.
“Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independentemente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte” (CTN – Art. 16)
Imposto – Definição
ICMS - Regra Matriz
de Incidência Tributária
e Aspectos Práticos
Índice
1.Conceitos Gerais
2.História do ICMS
3.Regra Matriz
4.ICMS Prático
5.ObrigaçõesAcessórias
6.Casos práticos
7.Exercícios
Conceitos Gerais
• Não cumulatividade - Deve-se compensar os valores recolhidos a
título de imposto nas operações anteriores com o devido nas
prestações subsequentes;
Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos
Obs: Pela CF, havendo isenção ou não incidência, o ICMS
creditado na entrada deve ser estornado, desde que exista
autorização prevista em lei. Caso a saída seja tributada, não há
autorização para crédito presumido quando a aquisição original
não for tributada pelo imposto.
EVENTOBASE DE CÁLCULO
ALÍQUOTA VALOR STATUS
COMPRA 1.000,00 18,00 % R$ 180,00 CREDITAR
VENDA 1.500,00 18,00 % R$ 270,00 DEBITAR
A recolher R$ 90,00
Conceitos Gerais
• Seletividade: A lei deve estabelecer alíquotas diferentes conforme
a essencialidade das mercadorias, quanto menor a essencialidade,
maior a alíquota. Objetivo: promover justiça fiscal, cabendo à
seletividade ser o mecanismo inibitório de uma ''progressividade às
avessas‘’.
Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos
• É o fato que gera a obrigação tributária.
• Refere-se à concretização da hipótese de incidência, conforme previstana lei.
• Deve ser definido em lei complementar.
• Exemplo: Fazer circular mercadorias (ICMS)
Conceitos Gerais
Fato Gerador: Situação definida como ocorrência que enseja o
recolhimento, conforme art. 114, CTN;
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério
Material)
Conceitos Gerais
• STF: Ilegitimidade da cobrança de ICMS sobre água encanada, uma
vez que se trata de serviço público essencial e não de mercadoria.
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério
Material)
E qual o tratamento tributário para a água envasada?
Conceitos Gerais
• Não incidência: Fato/situação fora do alcance da norma tributária;
• Isenção: Exclusão do crédito tributário decorrente de lei, que
especifica condições e requisitos, tributos a que se aplica e prazo;
OBS.: Isenção e não incidência não implicam crédito
para compensação nas operações seguintes, salvo
disposição em contrário na lei.
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos
Conceitos Gerais
• Imunidade: Vedação constitucional à incidência do tributo.
• Suspensão: Postergação do momento do lançamento;
• Diferimento: Deslocamentoda exigência do tributo para momento
posterior ao fato gerador e transferência da responsabilidade para
terceiro;
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos
Conceitos Gerais
• Responsável: O pagamento não é devido pelo sujeito passivo
direto, mas por outra pessoa a quem a lei responsabilize;
Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério
Pessoal)
Histórico do ICMS
Evolução do ICMS
CONSTITUIÇÃO IMPOSTO
1934 IVC
1965 ICM
1988 ICMS
Evolução do Imposto
• IVC: Foi criado pela Constituição de 1934, era um imposto sobre
vendas e consignações, que tinha incidência em toda a cadeia
mercantil, incidindo sobre o preço integral.
Era, portanto um imposto com incidência “em cascata”. Sendo
assim, em cada uma das sucessivas vendas de uma mesma
mercadoria, a começar do produtor até o consumidor final, o IVC era
exigido, repetidamente sobre a Base de Cálculo integral (preço da
mercadoria).
IVC/ ICM/ICMS
Evolução do Imposto
• ICM: Com a Emenda Constitucional de 18 de Dezembro de 1965, foi
criado o ICM para a substituição do IVC, ao invés de ser cumulativo
como o IVC o ICM passou a incidir apenas sobre o lucro.
A inovação do ICM advém de que, diferentemente do IVC, não
apresenta as características de cumulatividade, próprias dos
impostos “em cascata”. O pagamento do ICM era feito sobre o valor
agregado, isto é, a diferença maior entre o valor da operação
tributada e o da operação anterior.
IVC/ ICM/ICMS
Evolução do Imposto
IVC/ ICM/ICMS
Surgimento do ICMS
Através da Constituição Federal de 1988, o atual sistema tributário
nacional entrou em vigor em 1º de março de 1989, extinguindo os
impostos especiais, de incidência única, de competência federal.
Os três impostos únicos federais ( combustíveis e lubrificantes líquidos
e gasosos; energia elétrica; e minerais do País ) desapareceram
ao impacto da Constituição Federal de 1988.
Tais produtos foram incorporados ao campo de incidência do ICMS. Já
o artigo 155, I, b, da CF/1988, ao estabelecer o campo de incidência
do ICMS, nele incluiu as prestações de serviços de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicação.
Regra Matriz
Critérios de Hipótese Tributária
ELEMENTOS ANTECEDENTES1. CRITÉRIO MATERIAL
2. CRITÉRIO ESPACIAL
3. CRITÉRIO TEMPORAL
ELEMENTOS DO CONSEQUENTE1. CRITÉRIO
SUBJETIVO/PESSOAL
2. CRITÉRIO QUANTITATIVO
Regra Matriz
Critério Material : realizar a circulação de mercadorias
1. para que se considere ocorrida a circulação de mercadorias para fins de
incidência do ICMS é preciso a presença das seguintes situações
simultaneamente:
1.1 - Realização de Operação Mercantil (Negócio Jurídico): Para que a
circulação da mercadoria seja passível de tributação pelo ICMS é preciso que
esta circulação seja precedida de um negócio jurídico, geralmente um contrato
de compra e venda. Em outras palavras, a circulação da mercadoria deve
ocorrer em função de uma operação mercantil prévia.
1.2 – Circulação Jurídica: O segundo requisito para a configuração do critério
material do ICMS é que ocorra uma circulação jurídica e não meramente física
da mercadoria, ou seja, que haja uma transmissão da posse ou propriedade da
mercadoria de uma pessoa à outra. A circulação, por conseguinte, deve ser
entendida como mudança de titularidade da mercadoria, a sua passagem de
uma pessoa à outra.
Regra Matriz
Critério Material
1. para que se considere ocorrida a circulação de mercadorias para fins
de incidência do ICMS é preciso a presença das seguintes situações
simultaneamente:
1.3 – Existência de mercadoria enquanto objeto: Por fim, o último
requisito do critério material do ICMS é que a operação mercantil que
acarreta a circulação jurídica da mercadoria tenha como objeto uma
mercadoria. Mercadoria é todo objeto, bem móvel sujeito a mercancia,
objeto da atividade mercantil e introduzido no processo econômico
circulatório com a finalidade de venda ou revenda.
a) Operações relativas à circulação de mercadorias;
b) Prestação de serviços de comunicação;
Regra Matriz do ICMS
Critério Material
c) Prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal;
Regra Matriz do ICMS
Critério Material
d) operação de importação de mercadoria do exterior;
Regra Matriz do ICMS
Critério Material
Regra Matriz
Critério Material
CONCLUSÃO
Em conclusão, para a ocorrência do critério material, devem ocorrer os três
pressupostos: Operação + Circulação + Mercadoria. Assim, o simples
contrato (sem transferência do domínio) não basta nem a simples circulação
(sem mudança de titularidade) para se configurar a incidência do tributo.
Regra Matriz
Critério Espacial
2. Critério que define o local onde é devido o tributo: tendo em vista que o ICMS
é um tributo de competência estadual, o critério espacial coincide com o âmbito de
validade da Lei que o rege: território de determinado Estado. Assim, todas as
operações que acarretem a circulação de mercadoria dentro do território de um
determinado Estado, será tributado pelo ICMS do respectivo Estado. O critério
espacial, todavia, deverá ser analisado em conjunto com o critério temporal, que,
conforme veremos abaixo, é o momento da saída do estabelecimento. Assim, o
ICMS será devido no Estado onde estiver localizado o estabelecimento de saída
da mercadoria, salvo as exceções previstas em lei.
Regra Matriz
Critério Temporal
3. Critério que define o instante que se considera o evento tributário, que
nos tornamos sujeitos da obrigação tributária:
Com relação a este critério, a princípio, caberá a cada lei estadual estabelecer o
momento de ocorrência do fato descrito no critério material: momento da entrada da
mercadoria no estabelecimento, momento da sua saída, momento da extração da
nota fiscal, etc.
O art. 12, I da LC 87/96, que dispõe sobre normas gerais do imposto, define que se
considera “ocorrido o fato gerador do imposto no momento da saída de mercadoria
de estabelecimento do contribuinte”. Assim, reputar-se-á ocorrida a circulação da
mercadoria, para fins de incidência do ICMS, no momento em que a mesma sair do
estabelecimento do comerciante, salvo exceções.
Regra Matriz
Critério Pessoal
4. Critério Pessoal:
4.1 – No critério pessoal, temos como sujeito ativo da obrigação tributária o
Estado onde a operação mercantil que tem por objeto a circulação da mercadoria
se realizou, regra geral, onde está localizado o estabelecimento de saída da
mesma. Será este Estado que terá a capacidade tributária ativa de cobrar o
tributo do sujeito passivo.
4.2 – Quanto ao sujeito passivo da obrigação, poderá figurar nesta posição quem
realiza a operação mercantil ou outra pessoa vinculada ao fato gerador a que a
Lei atribua o dever de recolher o tributo
Regra Matriz
Critério quantitativo
5. Determina o objeto pecuniário da prestação tributária, ou seja, qual o
montante a ser pago.
O aspecto quantitativo da hipótese de incidência de tributos que se trata do último
aspecto do consequente da hipótese tributária a ser analisado, diz respeito ao objeto
da relação tributária formada com a ocorrência do fato imponível, com o fim de definir
a quantia a ser paga pelo sujeito passivo a título de tributo.
1.Base de Cálculo: o valor da operação de circulação de
mercadorias, o valor da prestação de serviços, o valor do bem ou
serviço importado com os acréscimos legais, observado o princípio
da não-cumulatividade e o regime desta operação entre os
estados.
2.Alíquota: variável, de acordo com a base de cálculo, com a
operação ou prestação. O regime de alíquotas entre os estados é
fixado pelo Senado, não sendo permitido percentuais abaixo do
mínimo, tampouco acima do máximo.
Regra Matriz do ICMS
Critério quantitativo
ICMS na Prática
ICMS
• Arrecadatória
função daObs: Embora possa ser seletivo em
essencialidade dos produtos e dos serviços.
Função Fiscal
ICMS - Súmulas Para Reflexão
Nas operações com cartão de crédito, os
encargos relativos ao financiamento não são
considerados no cálculo do ICMS.
Súmula 237 do STJ
ICMS - Súmulas Para Reflexão
O ICMS incide sobre o valor da tarifa de
energia elétrica correspondente à demanda de
potência efetivamente utilizada
Súmula 391 do STJ
ICMS - Súmulas Para Reflexão
É lícito ao comerciante de boa fé aproveitar os
créditos de ICMS decorrentes da nota fiscal
posteriormente declarada inidônea,
demonstrada a veracidade da compra e venda.
Súmula 509 do STJ
ICMS
• Cálculo por Dentro: Compra de mercadoria por R$ 100,00, com alíquota
de 18%.
• Oba: Estabelecidas por resolução do Senado, as alíquotas internas não
poderiam ser inferiores às interestaduais.
Dica
ITEM VALOR
VALOR DA MERCADORIA 82,00
ICMS 18,00
TOTAL DA NOTA FISCAL 100,00
ALÍQUOTA EFETIVA DO ICMS
18,00 / 82,00 21,95 %
ICMS
Alíquotas
Substituto Tributário
• Substituto Tributário é o contribuinte “de direito” responsável pelo pagamento do tributo cujo fato gerador deverá ocorrer posteriormente, porque é futuro e presumido num elo posterior da cadeia produtiva. Tem como objetivos: simplificar a fiscalização, antecipar receitas, evitar a sonegação fiscal. Ex.: tributos incidentes sobre o preço de automóveis, tintas e vernizes.
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Substituição Tributária
Conceito
– Regime → obriga contribuinte a pagar não apenas o
imposto referente a operação própria, mas também o
relativo a(s) operação(ões) posteriores.
– Lei altera → responsabilidade pelo cumprimento da
obrigação tributária, passando para terceiro, que não
praticou diretamente o fato gerador, porém tem
ligação indireta com quem irá praticá-lo.
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Contribuinte substitutoe contribuinte substituido
• Contribuinte substituto → legislação determina
como reponsável pelo recolhimento do imposto,
embora não tenha ligação direta com a
ocorrência do fato gerador;
• Contribuinte substituido → dá causa ao
fato gerador, mas fica dispensado do
recolhimento do imposto, pois a lei atribuiu ao
substituto.
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Obrigações Acessórias
Conceito de Obrigação Tributária
Acessória
SPED - EFD – Escrituração Fiscal Digital (ICMS/IPI);
GIA – Guia de Informação e Apuração do ICMS;
Emissão da Nota Fiscal de Venda de Mercadoria ou Serviço;
Escrituração dos Livros Fiscais.
Todos os demais trâmites burocráticos que servirão como base para o
pagamento do tributo, visando o interesse da arrecadação ou de futura
fiscalização.
Obs.: O descumprimento das obrigações acessórias gera multas para o
contribuinte.
CFOP – Código Fiscal de Operações e Prestações
• Trata-se de um código numérico com quatro dígitos, queidentifica em qual natureza uma mercadoria está circulando,informará se a nota fiscal refere-se a uma entrada ou umasaída, e também se é um transporte intermunicipal ou
interestadual.
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CFOP – Código Fiscal de Operações
Na Entrada de Mercadorias
• 1.000 – Entrada ou Prestação de Serviços do Estado
• 2.000 – Entrada ou Prestação de Serviços de OutrosEstados
• 3.000 – Entrada ou Prestação de Serviços do Exterior
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CFOP – Código Fiscal de Operações e Prestações
Na Saída de Mercadorias
• 5.000 – Saída ou Prestação de Serviços para o Estado
• 6.000 – Saída ou Prestação de Serviços para OutrosEstados
• 7.000 – Saída ou Prestação de Serviços para o Exterior
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CFOP MAIS USADOS NAS INDÚSTRIAS E COMÉRCIOS
ENTRADAS
CFOP DESCRIÇÃO DA OPERAÇÃO
1.101 2.101 3.101 COMPRA P/IDUSTRIALIZAÇÃO
1.102 2.102 3.102 COMPRA P/COMERCIALIZAÇÃO
1.126 2.126 3.126 COMPRA P/UTILIZ.PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
1.151 2.151 - TRANSFERÊNCIA P/INDUSTRIALIZAÇÃO
1.152 2.152 - TRANSFERÊNCIA P/COMERCIALIZAÇÀO
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CFOP MAIS USADOS NAS INDUSTRIAIS E COMERCIOS
S A Í D A S
CFOP DESCRIÇÃO DA OPERAÇÃO
5.101 6.101 7.101 VENDA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO
5.102 6.102 7.102 VENDA DE MERCADORIA ADQUIR. DE TERCEIROS
5.104 6.104 -VENDA DE MERCADORIA ADQUIR.TERCEIROS FORA DO
ESTABELEC.
- 6.107 -VENDA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO A NÃO
CONTRIBUINTE
- 6.108 -VENDA DE MERCADORIA ADQUIR.OU REC.TERC. A NÃO
CONTRIBUINTE
5.151 6.151 - TRANSFERÊNCIA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO
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Casos Práticos
Devoluções
Principal Objetivo
Anular todos os efeitos de uma operação
anterior
ICMSMesma base de cálculo e alíquota
constantes no documento fiscal da
operação original