plano de contas aplicado ao setor público - ufmg.br · a estrutura de classificação da...
TRANSCRIPT
Fonte: STN/CCONT 1
Plano de Contas Aplicado ao Setor Público
Fonte: Apresentação da Coordenação
Geral de Contabilidade STN/CCONT do Tesouro Nacional
Última Atualização: 14/09/2009
Fonte: STN/CCONT 2
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público Volume VI - Plano de Contas Aplicado ao Setor Público
Prazo de implantação:
. facultativa em 2010
.obrigatória para União em 2011
Fonte: Apresentação da Coordenação
Geral de Contabilidade STN/CCONT do Tesouro Nacional
Última Atualização: 14/09/2009
Fonte: STN/CCONT 3
Fonte: STN/CCONT 4
Introdução
Consolidação das Contas
Públicas
LRF Art. 51: O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta
de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das
contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio
eletrônico de acesso público
Transparência
PadronizaçãoPCASP
LRF Art. 48, par. único, II: liberação ao pleno conhecimento e
acompanhamento da sociedade, em tempo real, de informações
pormenorizadas sobre a execução orçamentária e financeira, em
meios eletrônicos de acesso público
Fonte: STN/CCONT 5
Introdução
Padronização
Instrumento do Contador
PCASP Busca de Linguagem Padronizada
Melhora da Comunicação
Fonte: STN/CCONT 6
ATIVO
PASSIVO
PL
Variações Patrimoniais Ativas
Variações Patrimoniais Passivas
Controles Diversos
Atos Potenciais
Controles Orçamentários
Custos
Componentes do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público
Fonte: STN/CCONT 7
Plano de Contas Aplicado ao Setor Público
ATIVO PASSIVO
PL
Variações Patrimoniais Aumentativas
Variações Patrimoniais Diminutivas
Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
Controles CredoresControles Devedores
Fonte: STN/CCONT 8
Plano de Contas da União - Atual
ATIVO PASSIVO
PL
COMPENSADOCOMPENSADO
Receitas Orçamentárias
Resultado Aumentativo do Exercício
Despesas Orçamentárias
Resultado Diminutivo do Exercício
Fonte: STN/CCONT 9
Objetivos EspecíficosObjetivos Específicos
atender às necessidades de informação das organizações do setor atender às necessidades de informação das organizações do setor público;público;
Objetivos do PCASP
Objetivo Geral Objetivo Geral
do PCASP é estabelecer normas de procedimentos para o registro das do PCASP é estabelecer normas de procedimentos para o registro das operações do setor público e permitir a consolidação das contas públicas operações do setor público e permitir a consolidação das contas públicas nacionais.nacionais.
observar formato compatível com as legislações vigentes (Lei nº 4.320/1964, observar formato compatível com as legislações vigentes (Lei nº 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei Complementar nº 101/2000, etc.), os Princípios Lei 6.404/76, Lei Complementar nº 101/2000, etc.), os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público - NBCASP;Aplicadas ao Setor Público - NBCASP;
adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos, adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos, principalmente às Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Público principalmente às Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Público (NICSP).(NICSP).
Fonte: STN/CCONT 10
Diretrizes do GT de Procedimentos Contábeis para o PCASP
Geração de informações capazes de contemplar as necessidades dos Geração de informações capazes de contemplar as necessidades dos usuários da informação contábil.usuários da informação contábil.
Implantação escalonada sendo obrigatório a partir de 2011 União; 2012 Implantação escalonada sendo obrigatório a partir de 2011 União; 2012 para Estados e 2013 para Municípios;para Estados e 2013 para Municípios;
Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores;Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores;
Contemple os aspectos inerentes às empresas estatais dependentes;Contemple os aspectos inerentes às empresas estatais dependentes;
Permitir a visão: patrimonial, orçamentária e fiscal;Permitir a visão: patrimonial, orçamentária e fiscal;
Adoção de estrutura padronizada nas três esferas de governo (União, Adoção de estrutura padronizada nas três esferas de governo (União, Estados e Municípios)Estados e Municípios)
A estrutura de classificação da informação patrimonial não A estrutura de classificação da informação patrimonial não necessariamente deve ser igual à classificação orçamentária;necessariamente deve ser igual à classificação orçamentária;
Fonte: STN/CCONT 11
Informações Gerenciais
PCASPPCASP
Estrutura do PCASP
Fonte: STN/CCONT 12
Relação de Contas
Atributos Contábeis
LançamentosPadronizados
PCASPPCASP
Estrutura do PCASP
Fonte: STN/CCONT 13
1 – ATIVO
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Disponível1.1.2 Créditos em Circulação1.1.3 Bens e Valores em Circulação1.1.4 Investimentos dos Regimes
Próprios de Previdência
2 – PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO
2.1 Passivo Circulante
2.1.1 Depósitos
2.1.2 Obrigações em Circulação
2.1.3 Provisões
Classe
Grupo
Subgrupo
Estrutura da Conta
1° nível – classe1° nível – classe
2° nível – grupo2° nível – grupo
3° nível - subgrupo3° nível - subgrupo
Fonte: STN/CCONT 14
7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
2.5 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias4.2 - Contribuições...4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas
8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos
5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar
Custos
Devedor Credor
Natureza dos Saldos no PCASP
Fonte: STN/CCONT 15
7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
2.5 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias4.2 - Contribuições...4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas
8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos
5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar
Custos
Aprovação
Fixação
Inscrição
Execução
Controles Estáticos e Dinâmicos no PCASP
Fonte: STN/CCONT 16
7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
2.5 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias4.2 - Contribuições...4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas
8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos
5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar
Composição Patrimonial
Atos Potenciais
Resultado Patrimonial
Orçamentária
Controle
Contas Patrimoniais
Contas Orçamentárias
Contas de Resultado
Contas de Controle Custos
Classes do PCASP x Teoria das Contas
Fonte: STN/CCONT 17
A contabilidade, que tem como objetivo prover informações para o seus diversos usuários, constitui-se um sistema de informações que pode ser estruturada em subsistemas de acordo com a necessidade da informação, como por exemplo:
•Subsistema de contabilidade societária e fiscal;
•Subsistema de controle patrimonial ;
•Subsistema de valorização de inventários ou custo contábil ;
• Subsistema de gestão de impostos ;
•Subsistema de custos;
Fonte: Sistemas de Informações Contábeis: Fundamentos e Análise (CLOVIS LUIS PADOVEZE)
Sistemas Contábeis - Na Contabilidade Geral
Fonte: STN/CCONT 18
NBC T 16.2 – PATRIMÔNIO E SISTEMAS CONTÁBEIS:
O sistema contábil representa a estrutura de informações sobre identificação, mensuração, avaliação, registro, controle e evidenciação dos atos e dos fatos da gestão do patrimônio público, com o objetivo de orientar e suprir o processo de decisão, a prestação de contas e a instrumentalização do controle social.
A Contabilidade Aplicada ao Setor Público é organizada na forma de sistema de informações, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razão da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que é a informação sobre o patrimônio público.
Sistemas Contábeis – Na Contabilidade Aplicada ao Setor Público
Fonte: STN/CCONT 19
Sistemas Contábeis – NBC T SP 16.2 – Patrimônio e Sistemas Contábeis
Fonte: STN/CCONT 20
A Estrutura Patrimonial na Lei 4.320/1964
§ 1º O § 1º O Ativo FinanceiroAtivo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis compreenderá os créditos e valores realizáveisindependentemente de autorizaçãoindependentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. orçamentária e os valores numerários.
§ 2º O § 2º O Ativo PermanenteAtivo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação mobilização ou alienação dependa de autorização legislativadependa de autorização legislativa..
§ 3º O § 3º O Passivo FinanceiroPassivo Financeiro compreenderá “as dívidas fundadas e outras” compreenderá “as dívidas fundadas e outras” cujo pagamento cujo pagamento independa de autorização orçamentáriaindependa de autorização orçamentária..
§ 4º O § 4º O Passivo PermanentePassivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras compreenderá as dívidas fundadas e outras que que dependam de autorização legislativadependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. para amortização ou resgate.
Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:Art. 105. O Balanço Patrimonial demonstrará:
I - O Ativo Financeiro;I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;II - O Ativo Permanente;
III - O Passivo Financeiro;III - O Passivo Financeiro;IV- O Passivo Permanente;IV- O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensação.VI - As Contas de Compensação.
Fonte: STN/CCONT 21
Ativo financeiro é qualquer ativo que seja:
(a) caixa;(b) título patrimonial de outra entidade;(c) direito contratual;(d) contrato que será ou poderá vir a ser liquidado em títulos patrimoniais da própria entidade.
Passivo financeiro é qualquer passivo que seja:
(a) obrigação contratual:(i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condições potencialmente desfavoráveis para a entidade; ou
(b) contrato que será ou poderá ser liquidado com títulos patrimoniais da própria entidade.
Sistemas Contábeis - Pronunciamento Técnico - CPC 14
Fonte: STN/CCONT 22
Para a Contabilidade
Para a Lei 4.320/64
Ativo e Passivo Financeiro
Fonte: STN/CCONT 23
Conclusão:Sistemas Contábeis
Fonte: STN/CCONT 24
Modelo Atual x Modelo Novo
Lançamentos dentro do mesmo subsistema
Lançamentos dentro de classes de mesma
natureza de informação
Sistemas Contábeis
Fonte: STN/CCONT 25
Patrimonial
Orçamentária
Compensação
Planejamento e execução orçamentária
Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos
assumidos
Patrimônio e suas Variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público
Natureza da informação das contas do PCASP
Adm. Financeira Programação financeira e outros controles de administração do caixa
Custos Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados
ControleFunções típicas de controle, atos potenciais,
Administração Financeira e informações adicionais
Fonte: STN/CCONT 26
7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
2.5 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias4.2 - Contribuições...4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas
8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos
5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar
Informações de Natureza Patrimonial
Informações de Natureza Orçamentária
Informações de Natureza Típica de Controle
Natureza da Informação e a Lógica do Registro Contábil no PCASP
D C
D C
D C
Fonte: STN/CCONT 27
7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
2.5 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias4.2 - Contribuições...4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas
8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos
5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar
1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL
1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL
Lógica do Registro Contábil no PCASP
Fonte: STN/CCONT 28
7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
2.5 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias4.2 - Contribuições...4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas
8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos
5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar
Lógica do Registro Contábil no PCASP
DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL
DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL
Fonte: STN/CCONT 29
1 – ATIVO1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Disponível
1.1.2 Créditos em Circulação
1.1.3 Bens e Valores em Circulação
1.1.4 Investimentos dos Regimes Próprios de Previdência
1.2 – Ativo Não Circulante
1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo
1.2.2 Investimento
1.2.3 Imobilizado
1.2.4 Intangível
2 – PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO2.1 Passivo Circulante2.1.1 Depósitos2.1.2 Obrigações em Circulação2.1.3 Provisões 2.2 Passivo Não-Circulante2.2.1 Obrigações Exigíveis a LP2.2.2 Provisões
2.5 Patrimônio Líquido / Saldo Patrimonial2.5.1 Patrimônio/Capital Social2.5.2 Reservas de Capital2.5.3 Ajustes de Avaliação Patrimonial2.5.4 Reservas de Lucros2.5.5 Ações em Tesouraria2.5.6 Resultados Acumulados
Relação de Contas
Fonte: STN/CCONT 30
3 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS
3.1 Pessoal e Encargos
3.2 Benefícios Sociais
3.3 Uso de Bens e Serviços
3.4 Financeiras
3.5 Transferências
3.6 Tributárias e Contributivas
3.9 Outras Variações Patrimoniais Passivas
4 – VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS
4.1 Tributárias
4.2 Contribuições
4.3 Exploração de Bens e Serviços
4.4 Financeiras
4.5 Transferências
4.9 Outras Variações Patrimoniais Ativas
Relação de Contas
Fonte: STN/CCONT 31
5. CONTROLES DA APROVAÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO
5.1 Planejamento Aprovado
5.1.1 Plano Plurianual
5.1.2 Projeto da Lei Orçamentária Anual
5.2 Orçamento Aprovado
5.2.1 Previsão da Receita
5.2.2 Fixação da Despesa
5.3 Inscrição de Restos a Pagar
5.3.1 Inscrição RP Não Processado
5.3.2 Inscrição de RP Processado
6. CONTROLES DA EXECUÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO
6.1 Execução do Planejamento
6.1.1 Plano Plurianual
6.1.2 Projeto da Lei Orçamentária Anual
6.2 Execução do Orçamento
6.2.1 Execução da Receita
6.2.2 Execução da Despesa
6.3 Execução de Restos a Pagar
6.3.1 Execução de RP não processado
6.3.1.1 RP não Processado a liquidar
6.3.1.2 RP não-processado em liquidação
6.3.1.3 RP não Processado liquidado a pagar
6.3.1.4 RP não Processado liquidado pago
6.3.2 Execução de RP processado
6.3.2.1 RP processado a pagar
6.3.2.2 RP processado pago
Relação de Contas
Fonte: STN/CCONT 32
7 – CONTROLES DEVEDORES
7.1 Atos Potenciais
7.1.1 Atos potenciais do ativo
7.1.2 Atos potenciais do passivo
7.2 Administração Financeira
7.2.1 Programação Financeira
7.2.2 Disponibilidades por Destinação
7.3 Dívida Ativa
7.4 Riscos Fiscais
7.8 Custos
7.9 Outros Controles
8 – CONTROLES CREDORES
8.1 Execução dos Atos Potenciais
8.1.1 Execução dos Atos potenciais do ativo
8.1.2 Execução dos Atos potenciais do passivo
8.2 Execução da Administração Financeira
8.2.1 Execução da Programação Financeira
8.2.2 Execução das Disponibilidades por
Destinação
8.3 Execução da Dívida Ativa
8.4 Execução dos Riscos Fiscais
8.8 Apuração de Custos
8.9 Outros Controles
Relação de Contas
Fonte: STN/CCONT 33
A Igualdade na Estrutura das Contas de Compensação§ 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, § 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio.que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio.
Fonte: STN/CCONT 34
Características dos Atributos das Contas
Fonte: STN/CCONT 35
PCASPPCASP
Controle “Em Liquidação”Controle “Em Liquidação”
Fonte: STN/CCONT 36
7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 - Custos
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
2.5 - Patrimônio Líquido
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Passivas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Tributárias4.2 - Contribuições...4.9 – Outras Variações Patrimoniais Ativas
8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos
5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar
6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar
Contabilidade Patrimonial
Regime de Competência
Contabilidade Orçamentária
Regime (“misto”)
Classes do PCASP x Regime
Fonte: STN/CCONT 37
BÁSICOSBÁSICOS
a origem e o objeto do que se deve pagar;
Art. 63 (4.320/64 com adaptações do Decreto 93.872/86). A liquidação da despesa consiste na verificação do verificação do direito adquirido pelo credor direito adquirido pelo credor ou entidades beneficiárias tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo crédito ou habilitação do benefício.
a a importânciaimportância exata a pagar; exata a pagar;a quema quem se deve pagar a se deve pagar a importância, para extinguir importância, para extinguir a obrigação.a obrigação.
FORNECIMENTOS E FORNECIMENTOS E SERVIÇOSSERVIÇOS
o contrato, ajuste ou o contrato, ajuste ou acordo respectivo;acordo respectivo;a nota de empenhoa nota de empenhoos comprovantes da os comprovantes da entrega de material ou entrega de material ou da prestação efetiva do da prestação efetiva do serviço.serviço.
Lista de Verificação da liquidação da despesa orçamentária
Art. 62 Art. 62 O pagamento da despesa só O pagamento da despesa só poderá ser efetuado quando ordenado poderá ser efetuado quando ordenado após sua após sua regular liquidaçãoregular liquidação..
Lei 4.320/1964 e Decreto 93.872/1986
Fonte: STN/CCONT 38
Reconhecimento do passivo na liquidação
Contabilidade patrimonial – “Classes 1, 2, 3 e 4”
Contabilidade orçamentária – “Classe 5 e 6”
Execução da despesa
Dotação Empenho Liquidação
PagamentoReconhecimentodo passivo
Pagamento
D 5.2.2 Dotação Orçamentária InicialC 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível
D 6.2.2 Crédito Orçamentário DisponívelC 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar
D 3.3 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bens e serviçosC 2.1.2 Obrigações em circulação (F)
D 6.2.2 Crédito Empenhado a liquidarC 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F)C 1.1.1 Disponível (F)
D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a PagarC 6.2.2 Crédito Empenhado Pago
Fonte: STN/CCONT 39
Reconhecimento do passivo antes da liquidação
Contabilidade patrimonial – “Classes 1, 2, 3 e 4”
Contabilidade orçamentária – “Classe 5 e 6”
Execução da despesa
Dotação Empenho Liquidação
PagamentoReconhecimentodo passivo
Pagamento
D 5.2.2 Dotação Orçamentária InicialC 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível
D 6.2.2 Crédito Orçamentário DisponívelC 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar
D 3.3 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bens e serviçosC 2.1.2 Obrigações em circulação (F)
D 6.2.2 Crédito Empenhado a LiquidarC 6.2.2 Crédito Empenhado em liquidação
D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F)C 1.1.1 Disponível (F)
D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a PagarC 6.2.2 Crédito Empenhado Pago
Em Liquidação
D 6.2.2 Crédito Empenhado em
LiquidaçãoC 6.2.2 Crédito
Empenhado Liquidado a Pagar
Fonte: STN/CCONT 40
Reconhecimento do passivo “Sem suporte orçamentário”
Contabilidade patrimonial – “Classes 1, 2, 3 e 4”
Contabilidade orçamentária – “Classe 5 e 6”
Execução da despesa
Empenho Liquidação
PagamentoReconhecimentodo passivo (permanente)
Pagamento
D 3.3.2 Variação Patrimonial Diminutiva - Uso de Bens e serviçosC 2.1.2 Obrigações em circulação (P)
D 6.2.2 Crédito Empenhado a LiquidarC 6.2.2 Crédito Empenhado em liquidação
D 6.2.2 Crédito Empenhado em LiquidaçãoC 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a Pagar
D 2.1.2 Obrigações em Circulação (F)C 1.1.1 Disponível (F)
Em Liquidação
D 6.2.2 Crédito Empenhado Liquidado a PagarC 6.2.2 Crédito Empenhado Pago
Reconhecimentodo passivo (financeiro)
D 2.1.2 Obrigações em circulação (P)C 2.1.2 Obrigações em circulação (F)
D 6.2.2 Crédito Orçamentário Disponível
C 6.2.2 Crédito Empenhado a Liquidar
Fonte: STN/CCONT 41
Lançamentos Contábeis Lançamentos Contábeis Típicos da Administração Típicos da Administração
Pública - PCASPPública - PCASP
2009
Fonte: STN/CCONT 42
Previsão Inicial da Receita OrçamentáriaPrevisão Inicial da Receita Orçamentária
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.1 Planejamento5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.1 Previsão da ReceitaPrevisão Inicial da Receita Orçamentária
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.1 Execução do Planejamento6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Realização da ReceitaReceita Orçamentária a RealizarD C
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários...3.9 – Outras Despesas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 - Tributárias4.2 - Contribuições...4.9 – Outras Receitas
7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores
Fonte: STN/CCONT 43
Fixação da Despesa OrçamentáriaFixação da Despesa Orçamentária
5. Controles da Aprovação do planejamento e Orçamento
5.1 Planejamento5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da DespesaDespesa Orçamentária Fixada
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.1 Execução do Planejamento6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Orçamentário Disponível
D C
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
3 – Variação Patrimonial Diminutiva4.1 - Pessoal e Encargos4.2 – Benefícios Previdenciários...4.9 – Outras Despesas
4 – Variação Patrimonial Aumentativa5.1 - Tributárias5.2 - Contribuições...5.9 – Outras Receitas
7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores
Fonte: STN/CCONT 44
Reconhecimento de Crédito Tributário - LançamentoReconhecimento de Crédito Tributário - Lançamento
4 – Variação Patrimonial Aumentativa
...4.1 Tributária4.1.1 Impostos
...
1 – Ativo1.1 Ativo Circulante1.1.2 Créditos em Circulação
Tributo a Receber (P)...
D
C
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
7 – Controles Devedores 8 – Controles Credores
Fonte: STN/CCONT 45
Arrecadação de Tributos (posterior ao fato gerador)Arrecadação de Tributos (posterior ao fato gerador)
Fonte: STN/CCONT 46
7 – Controles Devedores7.2.2 Disponibilidade de Recursos
8 – Controles Credores8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos
1 – Ativo1.1 Ativo Circulante1.1.1 Disponível
Disponibilidade/Banco1.1.2 Créditos em Circulação
Tributo a Receber (P)
D
C5. Controles da Aprovação do
Planejamento e Orçamento
D
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Realização da Receita
Receita a RealizarReceita Realizada
C
D
C
Arrecadação de Tributos Arrecadação de Tributos (posterior ao fato gerador)(posterior ao fato gerador)
Fonte: STN/CCONT 47
Arrecadação de Tributos no Fato GeradorArrecadação de Tributos no Fato Gerador
Fonte: STN/CCONT 48
7 – Controles Devedores7.2.2 Disponibilidade de Recursos
8 – Controles Credores8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos
Arrecadação de Tributos Reconhecido no Lançamento Arrecadação de Tributos Reconhecido no Lançamento 1 – Ativo1.1 Ativo Circulante1.1.1 Disponível D
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
D
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Realização da Receita
Receita a RealizarReceita Realizada
C
DC
4 – Variação Patrimonial Aumentativa
...4.1 Tributária4.1.1 Impostos
...C
Fonte: STN/CCONT 49
Realização de Operação de CréditoRealização de Operação de Crédito
Fonte: STN/CCONT 50
Realização de Operação de CréditoRealização de Operação de Crédito
1 – Ativo1.1 Ativo Circulante1.1.1 Disponível
Disponibilidade/Banco...
D
2 – Passivo...2.1 Passivo Circulante2.1.2 Obrigações em Circulação (P)Operações de Crédito ... C
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.2 Execução do Orçamento6.2.1 Realização da ReceitaReceita a RealizarReceita Realizada
D
C
7 – Controles Devedores7.2.2 Disponibilidade de Recursos
8 – Controles Credores8.2.2 Disponibilidade por Destinação de Recursos
D C
Fonte: STN/CCONT 51
Contratação de Serviços – Registro do Contrato Contratação de Serviços – Registro do Contrato
7 – Controles Devedores7.1.2 Atos Potenciais do Passivo7.1.2 Obrigações Contratuais
Contratos de Serviços
8 – Controles Credores8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo
8.1.2 Obrigações ContratuaisContratos de Serviços a ExecutarD C
1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante
2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos
4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 - Tributárias
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
Fonte: STN/CCONT 52
Contratação de Serviços - Empenho Contratação de Serviços - Empenho
7 – Controles Devedores7.1.2 Atos Potenciais do Passivo
8 – Controles Credores8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo
D
C
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Orçamentário DisponívelCrédito Empenhado a Liquidar
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da Despesa D
C
8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação
Disponibilidade por Destinação de RecursosDisponibilidade por DR – Comprometida por empenho
Fonte: STN/CCONT 53
Entrega da nota fiscal e liquidação da despesa orçamentária de serviços
Contratação de Serviços – Liquidação=Nota Fiscal Contratação de Serviços – Liquidação=Nota Fiscal
Fonte: STN/CCONT 54
Contratação de Serviços – Liquidação=Nota Fiscal Contratação de Serviços – Liquidação=Nota Fiscal
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Empenhado a LiquidarCrédito Empenhado Liquidado
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da Despesa D
C
7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação
8 – Controles Credores8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo
8.1.2 Obrigações ContratuaisContratos de Serviços a ExecutarContratos de Serviços Executados
8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação
Disponib.por DR – comprometida por empenho
Disponib. por DR – Comprometida por liquidação
D
C
C
D
3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.3 Uso de Bens e Serviços
Uso de Bens e Serviços
2 – Passivo2.1 Passivo Circulante2.1.2 Obrigações em Circulação (F)
Fornecedores
D
C
Fonte: STN/CCONT 55
Pagamento da despesa orçamentária de serviços
Contratação de Serviços – Pagamento Contratação de Serviços – Pagamento
Fonte: STN/CCONT 56
Contratação de Serviços – Pagamento Contratação de Serviços – Pagamento
1 – Ativo1.1.1 Disponível
Disponibilidade/Banco
2 – Passivo2.1.2 Obrigações em Circulação
FornecedoresC D
7 – Controles Devedores7.2.2 Disponibilidade por Destinação
8 – Controles Credores8.2.2 Execução da Disponibilidade por Destinação
Disponib. DR – Comprometida por liquidação
Disponib. por DR - Utilizada
D
C
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Empenhado LiquidadoCrédito Liquidado Pago
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da Despesa
D
C
Fonte: STN/CCONT 57
Aquisição de Veículos - EmpenhoAquisição de Veículos - Empenho
3 – Variação Patrimonial Diminutiva...3.9 – Outras VPD
4 – Variação Patrimonial Aumentiva...4.9 – Outras VPA
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Orçamentário DisponívelCrédito Empenhado a Liquidar
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da Despesa D
C
7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação
8 – Controles Credores8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação
Disponibilidade por DR Disponib. por DR – Comprometida por empenho
D
C
Fonte: STN/CCONT 58
Recebimento da nota fiscal e liquidação da despesa orçamentária de aquisição de veículos
Aquisição de Veículos – Liquidação=Nota Fiscal Aquisição de Veículos – Liquidação=Nota Fiscal
Fonte: STN/CCONT 59
1 – Ativo...1.2.3 Imobilizado
Imobilizado
6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento
6.2 Execução do Orçamento6.2.2 Execução da DespesaCrédito Empenhado a LiquidarCrédito Empenhado Liquidado
5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento
5.2 LOA – Previsão e Fixação5.2.2 Fixação da Despesa D
C
7 – Controles Devedores 7.2.2 Disponibilidades por Destinação
8 – Controles Credores8.1.2 Execução dos atos potenciais do passivo
8.1.2 Obrigações ContratuaisContratos de Serviços a ExecutarContratos de Serviços Executados
8.2.2 Execução das Disponibilidades por Destinação
Disponib.por DR – comprometida por empenho
Disponib. por DR – Comprometida por liquidação
D
C
C
D
2 – Passivo2.1 Passivo Circulante2.1.2 Obrigações em Circulação (F)
FornecedoresD
C
Aquisição de Veículos – Liquidação=Nota Fiscal Aquisição de Veículos – Liquidação=Nota Fiscal
Fonte: STN/CCONT 60
60
Abaixo, um contador de uma autarquia se depara com uma relação de contas até terceiro nível representativas dos fenômenos e operações típicas de um ente público (município, estado ou união) . A sua tarefa é organizá-la em classes conforme o Plano de Contas aplicado ao Setor Público. Mãos a obra , este trabalho irá aumentar seus conhecimentos :
CONTA CLASSE CONTA CLASSEFixação da Despesa Apuração de Custos
Intangível Execução dos Atos Potenciais do Ativo
Ajustes de Avaliação Patrimonial Receita Orçamentária Realizada
RP não processado a liquidar Material de Consumo
VPD – Benefícios Sociais Reservas de Capital
Crédito Empenhado Liquidado a Pagar Obrigações Exigíveis a Longo Prazo
Crédito Orçamentário Disponível Inscrição de RP não Processado
5
1
2
6
3
6
8
8
6
1
2
2
5
ExercícioEXEMPLO
6
Fonte: STN/CCONT 61
Subsecretaria de Planejamento e Orçamento
Coordenação-Geral de Finanças
Coordenação de Contabilidade
Fonte: Apresentação da Coordenação
Geral de Contabilidade STN/CCONT do Tesouro Nacional
Última Atualização: 14/09/2009