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Oficina Técnica

Demonstrações dos Fluxos de

Caixa O conteúdo desta apostila é de inteira

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Setembro 2015

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional

BASE LEGAL – NBC TG 03 E NBC TG 1.000 (SEÇÃO 07)

Objetivo

A demonstração dos fluxos de caixa fornece informações acerca das

alterações no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um período

contábil, evidenciando separadamente as mudanças nas atividades

operacionais, nas atividades de investimento e nas atividades de

financiamento.

Caixa e Equivalentes de Caixa

Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de alta

liquidez, que são mantidas com a finalidade de atender a compromissos de caixa

de curto prazo e não para investimento ou outros fins.

Um investimento normalmente qualifica-se como equivalente de caixa

apenas quando possui vencimento de curto prazo, de cerca de três meses ou

menos da data de aquisição.

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Atividades Operacionais

São as principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto,

os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais geralmente derivam

de transações e de outros eventos e condições que entram na apuração do

resultado.


São exemplos de movimentações das atividades operacionais:

• recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestação de serviços;

• recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorários, comissões e outras

receitas;

• pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços;

• pagamentos de caixa a empregados e em conexão com a relação empregatícia;

• pagamentos ou restituição de tributos sobre o lucro, a menos que possam ser

especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento;

• recebimentos e pagamentos de investimento, empréstimos e outros contratos mantidos

com a finalidade de negociação, que são similares aos estoques adquiridos

especificamente para revenda.

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Observação importante:

Algumas transações, como a venda de item do ativo imobilizado por entidade

industrial, podem resultar em ganho ou perda que é incluído na apuração do

resultado. Entretanto, os fluxos de caixa relativos a tais transações são fluxos de

caixa provenientes de atividades de investimento.

Atividades de Investimentos

Representam a aquisição ou alienação de ativos de longo prazo e outros

investimentos não incluídos em equivalentes de caixa.

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São exemplos de movimentações das atividades de investimentos:

• pagamentos de caixa para aquisição de ativo imobilizado (incluindo os ativosimobilizados construídos internamente), ativos intangíveis e outros ativos delongo prazo;

• recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangível eoutros ativos de longo prazo;

• pagamentos para aquisição de instrumentos de dívida ou patrimoniais deoutras entidades e participações societárias em empreendimentos controladosem conjunto (exceto desembolsos referentes a títulos considerados comoequivalentes de caixa ou mantidos para negociação ou venda);

• recebimentos de caixa resultantes da venda de instrumentos de dívida oupatrimoniais de outras entidades e participações societárias emempreendimentos controlados em conjunto (exceto recebimentos referentes atítulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociaçãoou venda);


São exemplos de movimentações das atividades de investimentos:

• adiantamentos de caixa e empréstimos concedidos a terceiros;• recebimentos de caixa por liquidação de adiantamentos e amortização de

empréstimos concedidos a terceiros;• pagamentos de caixa por contratos futuros, contratos a termo, contratos de

opção e contratos de swap, exceto quando tais contratos forem mantidos paranegociação ou venda, ou os pagamentos forem classificados como atividadesde financiamento;

• recebimentos de caixa derivados de contratos futuros, contratos a termo,contratos de opção e contratos de swap, exceto quando tais contratos foremmantidos para negociação ou venda, ou os recebimentos forem classificadoscomo atividades de financiamento.

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Atividades de Financiamentos

São as atividades que resultam das alterações no tamanho e na composição do

patrimônio líquido e dos empréstimos da entidade.

Atividades de Financiamentos

São exemplos de movimentações das atividades de financiamentos:

• caixa recebido pela emissão de ações ou quotas ou outros instrumentospatrimoniais;

• pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações ou quotasda entidade;

• caixa recebido pela emissão de debêntures, empréstimos, títulos de dívida,hipotecas e outros empréstimos de curto e longo prazos;

• pagamentos para amortização de empréstimo;• pagamentos de caixa por um arrendatário para redução do passivo relativo a

arrendamento mercantil (leasing) financeiro.

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Métodos de apresentação da DFC – Demonstração de Fluxo de

Caixa

• o método indireto, segundo o qual o resultado é ajustado pelos efeitos dastransações que não envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros ajustespor competência sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passadosou futuros, e itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa dasatividades de investimento ou de financiamento; ou

• o método direto, segundo o qual as principais classes de recebimentosbrutos de caixa e pagamentos brutos de caixa são divulgadas.


Caixa

A metodologia do método indireto, consiste em determinar o fluxo de caixaajustando-se o resultado do exercício quanto aos efeitos de:

• mudanças ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e apagar durante o período;

• itens que não afetam o caixa, tais como depreciação, provisões, tributosdiferidos, receitas (despesas) contabilizadas pela competência, mas ainda nãorecebidas (pagas), ganhos e perdas de variações cambiais não realizadas,lucros de coligadas e controladas não distribuídos, participação de nãocontroladores; e

• todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam decorrentes dasatividades de investimento ou de financiamento.

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Caixa

A metodologia do método direto, consiste em determinar o fluxo de caixa combase nas principais classes de recebimentos e pagamentos brutos de caixa.

As movimentações de caixa e equivalentes de caixa poderão ser obtidas porintermédio dos registros contábeis da entidade, ajustando-se as vendas, oscustos dos produtos e serviços vendidos e outros itens da demonstração doresultado e do resultado abrangente referentes a:

• mudanças ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e apagar durante o período;

• outros itens que não envolvem caixa; e• outros itens cujos efeitos no caixa sejam decorrentes dos fluxos de caixa de

financiamento ou investimento.

Roteiro resumido para desenvolvimento da DFC

1-) Análise das CONTAS ECONÔMICAS OU CONTÁBEIS

DepreciaçãoAmortizaçãoExaustãoEquivalência PatrimonialGanho ou Perda de CapitalEstimativas de perdas incobráveisImpairment – Perdas de RecuperabilidadeImpostos Diferidos

Obs.: deverão ser excluídas do fluxo de caixa no método direto e ajustadas no método indireto.

Atenção:

1- Despesas econômicas ou contábeis;2- Despesas antecipadas;3- Despesas incorridas e não pagas.

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2-) Análise das ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

• Aquisições ou vendas de investimentos, imobilizados e intangíveis que

afetem o caixa ou equivalentes da empresa;

• Empréstimos concedidos para controladas e coligadas, considerando a

saída e a entrada do caixa ou equivalente;

• Adiantamentos concedidos para controladas e coligadas que afetem o caixa

ou equivalente.


3-) Análise das ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS

• Integralização/aumento de capital social em moeda corrente;

• Integralização de moeda corrente para compensação de prejuízos por parte

dos sócios ou acionistas;

• Empréstimos obtidos juntos às controladas e coligadas, considerando a

entrada e a saída do caixa ou equivalente;

• Empréstimos obtidos junto a instituições financeiras, considerando a entrada

e o pagamento;

• Pagamentos e amortizações de financiamentos;

• Pagamentos de distribuição de lucros aos sócios;

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Divulgação (Notas Explicativas) da DFC

A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de

recebimentos brutos e de pagamentos brutos decorrentes das

atividades de investimento e de financiamento. Os fluxos de caixa

agregados derivados da aquisição ou alienação de controladas ou

outras unidades de negócios devem ser apresentados

separadamente e classificados como atividades de investimento.

Observações importantes – DFC

Distribuição de Lucros

A entidade pode classificar os juros pagos e os juros e dividendos e outras

distribuições de lucro recebidos como fluxos de caixa operacionais porque

eles estão incluídos no resultado. Alternativamente, a entidade pode

classificar os juros pagos e os juros e dividendos e outras distribuições de

lucro recebidos como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de

investimento respectivamente, porque são custos de obtenção de recursos

financeiros ou retorno sobre investimentos.

Ressalta-se que o usual é a apresentação nas atividades de financiamentos.

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Tributos sobre o lucro

A entidade deve apresentar separadamente os fluxos de caixa derivados dos

tributos sobre o lucro e deve classificá-los como fluxos de caixa das

atividades operacionais a não ser que eles possam ser especificamente

identificados com as atividades de investimento e financiamento. Quando os

fluxos de caixa derivados dos tributos forem alocados para mais de uma

classe de atividade, a entidade deve evidenciar o valor total de tributos

pagos.

Ressalta-se que não é comum a segregação dos tributos em mais de uma

classe de atividade em virtude do excesso de controle que demanda a

destinação detalhada dos respectivos tributos.


Caixa e Equivalente de Caixa não disponível

A entidade deve divulgar, juntamente com um comentário da administração,

os valores dos saldos relevantes de caixa e equivalentes de caixa mantidos

pela entidade que não estejam disponíveis para uso da entidade. Caixa e

equivalentes de caixa mantidos pela entidade podem não estar disponíveis

para uso da entidade em razão, entre outras, de controles cambiais ou

restrições legais.

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Caixa e Equivalente de Caixa em moeda estrangeira

A entidade deve registrar os fluxos de caixa decorrentes de transações emmoeda estrangeira na moeda funcional da entidade, convertendo o montanteem moeda estrangeira para a moeda funcional utilizando a taxa cambial nadata do fluxo de caixa. A entidade deve converter os fluxos de caixa dacontrolada no exterior para sua moeda funcional, utilizando a taxa cambial nadata dos fluxos de caixa.


Empréstimos Bancários

Empréstimos bancários são geralmente considerados como atividades definanciamentos. Entretanto, saldos bancários a descoberto, decorrentes deempréstimos obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais oucontas correntes garantidas que são liquidados em curto lapso temporalcompõem parte integral da gestão de caixa da entidade. Nessascircunstâncias, saldos bancários a descoberto são incluídos comocomponente de caixa e equivalentes de caixa. Uma característica dessesarranjos oferecidos pelos bancos é que frequentemente os saldos flutuam dedevedor para credor.

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Glossário de apoio – DFC - Resumo

Caixa compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis.

Fluxos de caixa são as entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa.

Atividades operacionais são as principais atividades geradoras de receitada entidade e outras atividades que não são de investimento e tampouco definanciamento.

Atividades de investimento são as referentes à aquisição e à venda deativos de longo prazo e de outros investimentos não incluídos nosequivalentes de caixa.

Atividades de financiamento são aquelas que resultam em mudanças notamanho e na composição do capital próprio e no capital de terceiros daentidade.

Exemplos Ilustrativos – DFC

Eventos ilustrativos são apresentados na NBC TG 03 a partir da página 16.São apresentados modelos de DFC direto e indireto, além de notasexplicativas que poderão apoiar a elaboração e o desenvolvimento do tema.

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Bibliografia – DFC

Os conceitos utilizados para o desenvolvimento do material da OficinaTécnica foram totalmente embasados nas normas citadas abaixo:

- NBC TG 03/CPC 03- NBC TG 1.000/CPC PME, SEÇÃO 07

Os exercícios utilizados para o desenvolvimento do material da OficinaTécnica foram embasados em casos práticos vivenciados pelos instrutores,além de adaptações de questões do Exame de Suficiência do CFC – CRC.

CONTATO:

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