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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400 – opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) Email: [email protected] | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienópolis 01230 909 | São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão 2014-2015
OFICINA TÉCNICA
Relatórios Gerenciais - uso das
Demonstrações Contábeis para
Tomada de Decisão
O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).
A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Julho 2015
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RELATÓRIOS GERENCIAIS
Uso das Demonstrações Contábeis para
Tomada de Decisão
PROGRAMAÇÃO DA OFICINA TÉCNICA:
1. Objetivo da atividade2. Programação3. Conteúdo Programático4. Parte Teórica5. Parte Prática: exercícios, elaboração e
correção6. Encerramento
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OBJETIVO DA OFICINA TÉCNICA:
Elaborar Relatórios Gerenciais com utilização e análise dos dados das Demonstrações
Contábeis, analisando-os para Tomada de Decisão
DR Demonstração do Resultado
CONTEÚDO PROGRAMÁTICO:1. Importância e objetivo dos Relatórios Gerenciais2. Exercícios, análise e elaboração do Relatório ao
cliente3. AV - Análise Vertical da DR: elaboração e análise,
Margem de Contribuição, Margem Operacional e Margem líquida
4. AH - Análise Horizontal da DR: elaboração e análise
5. Elaboração e AV da Demonstração do EBITDA/LAJIDA
6. Análise dos principais itens para construir o julgamento para elaboração de Relatório
7. Modelo de Relatório ser enviado ao cliente
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
São representações monetárias estruturadas, da posição patrimonial e financeira em uma determinada data (BP) e,
das transações realizadas por uma entidade, no período findo nesta data (DR, DFC, DMPL, DVA)
Originam-se da escrituração contábil, Com apresentação de forma resumida e ordenada, Orientada e exigida pela legislação emitida pelo CFC
- Conselho Federal de Contabilidade
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E OPCIONAIS
1 – PME Demonstrações Contábeis - OBRIGATÓRIAS BP - Balanço Patrimonial DR - Demonstração do Resultados DFC - Demonstração de Fluxo de Caixa DRA - Demonstração do Resultado Abrangente DMPL – Dem. das Mutações do Patrimônio Liquido ou Demonstração de Lucros ou Prejuízos acumulados NE - Notas Explicativas exemplos
2 – PME Demonstrações Contábeis - OPCIONAIS DVA - Demonstração de Valor Adicionado Relatório - Informações por Segmento
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Legislação para elaboração das Demonstrações Contábeis
+ Lei 11.638/07 IFRS FULL (1 a 46)
+ Res. CFC 1.255/09 – NBC TG 1000 IFRS PME
+ Res. CFC 1.330/11 – ITG 2000 Escrituração Contábil
+ Res. CFC 1.418/12 – ITG 1000 IFRS ME e EPP
+ NBC CTA CFC 1.000/13 – CTG 1000 Adoção Plena
+ Lei 12.973/14 – Fim do RTT Contabilidade Fiscal
CFC - Conselho Federal de Contabilidade Res.- ResoluçãoNBC - Normas Brasileiras de Contabilidade TG - Técnica Geral ITG - Interpretação Técnica GeralCTA - Comunicado Técnico Auditoria
Conjunto de demonstrações contábeis financeiras
Grande porte ou obrigação pública
Pequenas e Médias
SA LTDA PME ME EPPLei
6404/76Lei 11638/07 Código
CivilCódigo Civil
NBC TG1 a 46
NBC TG1 a 46
NBC TG 1000
NBC TG 1000 –opção ITG 1000
BP Balanço Patrimonial X X X XDR Demonstração do Resultado X X X X
DRA Demonstração do Resultado Abrangente
X X X
DMPL Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (Inclui DLPA ) X X X
DFC Demonstração dos Fluxos de Caixa
X X X
DVA Demonstração do Valor Adicionado
SA capital aberto
NE Notas Explicativas X X X X
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USO DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS PARA TOMADA DE DECISÃO
Gestão Empresarial da Diretoria e GerenciaResponsabilidade:
Os Gestores da empresa, Gerencia e Diretoria, devem garantir a continuidade da entidade.
Gestão:
Nas atividades inclusas em Gestão Empresarial, deve ser elaborado o objetivo da empresa, missão, visão, o planejamento estratégico e as estratégias para atingir o Target (alvo) na busca da lucratividade e rentabilidade esperada pelos acionistas/sócios que investiram e esperam retorno positivo do capital.
USO DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS PARA TOMADA DE DECISÃO
Envolvimento dos Colaboradores
Colaboradores:
Todos os colaboradores devem estar cientes/comprometidos com as metas que terão a cumprir dentro da sua função e alçada de responsabilidade.
Cada colaborador deverá executar sua tarefa com bom desempenho, com produtividade, com inovação , olhando sempre para o “alvo” a alcançar, que levará a lucratividade e rentabilidade desejada pelos acionistas/proprietário.
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USO DAS INFORMAÇÕES CONTÁBEIS PARA TOMADA DE DECISÃO
Contabilista, Colaborador com enorme importância no sucesso da empresa
Para o Contador e o Controller, Colaboradores de enormeimportância dentro do processo de consolidação dasinformações, fica a responsabilidade de executar seutrabalho nas Demonstrações Contábeis, com a máximaQualidade.
As Demonstrações Contábeis serão a base de outrosRelatórios Gerenciais, utilizados para a tomada dedecisão, olhando-se sempre para o “alvo” a atingir.
RELATÓRIOS GERENCIAISsignificado:
Gerencial: que se refere à gerencia ou ao Gerente
Relatório Gerencial/Contabilidade Gerencial:
Ferramenta indispensável para Gestão dos Negócios para tomada de decisão, elaboração da Gestão Estratégica e sobrevivência da empresa
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RELATÓRIOS GERENCIAIS
a. São os relatórios oriundos dos Relatórios Contábeis com apresentação diferenciada das Demonstrações Contábeis, utilizados para tomada de decisão, ou
b. São os relatórios que utilizam dados contábeis e dados não contábeis: dados operacionais, estimativas orçadas, projeções, cenários, cambio, etc.
RELATÓRIOS GERENCIAIS São os relatórios oriundos dos Relatórios Contábeis com
apresentação diferenciada das Demonstrações Contábeis: AV - Análise Vertical (tema desta Oficina) AH - Análise Horizontal (tema desta Oficina) EBTDA ou LAJIDA (tema desta Oficina) Relatório Informações por Segmento Budget – Plano Orçamentário orçado x realizado Retrospectiva de Despesas para Orçamento KPI Indicadores de Desempenho Indicador de Liquidez Corrente, Seca, Imediata, Geral Indicador de Endividamento Indicador de Margem Liquida e muitos outros conforme a necessidade pontual
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Continuidade da empresa
com lucratividade e Rentabilidade
1. Demonstrações Contábeis
(dados contábeis)
2. Dados
Não contábeis
3.Relatórios Gerencias
4.Cenários e Tomada
de Decisões
STAKEHOLDERS...partes interessadas
Stake = interesse, participação, risco
Holder = significa aquele que possui
> PÚBLICO ESTRATÉGICO
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STAKEHOLDERS
STAKEHOLDERS...partes interessadas
público estratégico,
parte interessada ou interveniente,
grupos mais importantes para um planejamento estratégico
ou
plano de negócios
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EXERCÍCIO 1
AV – ANÁLISE VERTICAL
Finalidade:
Demonstrar o quanto representa cada linha de um relatório em relação ao total (100%)
EXERCÍCIO 1
AV – ANÁLISE VERTICAL
EXEMPLOS/ MODELO para preencher o exercício
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MODELO DE ANÁLISE VERTICAL Balanço Patrimonial (milhões de R$) 2014 AV 2013 AVAtivo Total 793.375 100% 752.967 100%Ativo Circulante 135.023 17% 123.351 16%Não Circulante 658.352 83% 629.616 84%Realizável a L. Prazo 50.104 6% 44.000 6%Investimentos 15.282 2% 15.615 2%Imobilizado 580.990 73% 533.880 71%Intangível 11.976 2% 36.121 5%Diferido - -
Passivo total e patrimônio líquido 793.375 100% 752.967 100%
Passivo Circulante 82.659 10% 82.525 11%Passivo Não Circulante 399.994 50% 321.108 43%Patrimônio Líquido 310.722 39% 349.334 46%Capital social realizado 205.432 26% 205.411 27%Reservas /Lucro do Período 126.762 16% 149.773 20%
Outros resultad.Abrangentes (23.376) -3% (7.244) -1%
EXERCÍCIO 1
AV – ANÁLISE VERTICAL
Instrução para o exercício:Preencher a ANÁLISE VERTICAL calculando a porcentagem (%) de cada linha do exercício: Considere que a Receita de Vendas Liquidas representa
os 100% Calcule a % de cada item/cada linha em relação à Receita
de Vendas Liquidas Calcule as % dos valores das duas colunas do ano atual e
o ano anterior
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EXERCÍCIO 1
AV – ANÁLISE VERTICAL
Instrução para o exercício:
R$ - A variação em valor é obtida pela diferença entre: Valor do ano atual menos ano anterior
% - A variação em porcentagem é obtida pela divisão entre: valor da variação verificada acima / dividida pelo valor do ano anterior 2013
ANÁLISE VERTICAL Preencher PreencherDemonstração do Resultado(milhares de R$) 2014 AV 2013 AV
Receita de Vendas liquidas 440.000 100% 400.000 100%Custo dos produtos e serviços vendidos -262.500 -250.000
Lucro Bruto 177.500 150.000Receitas (despesas)Vendas -20.000 -10.000Gerais e administrativas -13.000 -12.000
Pesquisa e desenvolvimento -1.500 -2.000Tributárias -10.000 -5.000Perdas com Credito de Liquidação duvidosa -15.000 -5.000
TOTAL Receitas (despesas) -59.500 -34.000Lucro Operacional antes do Resultado Financeiro 118.000 116.000
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Continuação ANÁLISE VERTICAL
Preencher Preencher
Demonstração do Resultado (milhares de R$)
2014 AV 2013 AV
Resultado Financeiro Líquido -12.000 -6.000
Receitas Financeiras 2.000 1.000
Despesas Financeiras -14.000 -7.000
Lucro (Prejuízo) antes dos impostos 106.000 110.000
Imposto renda/contribuição social (milhões de R$) -36.040 -37.400
Lucro Líquido 69.960 72.600
Continuação ANÁLISE VERTICAL
Preencher Preencher
Demonstração do Resultado(milhares de R$)
2014 AV 2013 AV
Lucro Líquido 69.960 72.600
QUADRO DE DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO:
Atribuível aos acionistas 62.964 90% 65.340 90%
Atribuível aos acionistasnão controladores 6.996 10% 7.260 10%
Lucro Líquido 69.960 100% 72.600 100%
Quantidade de ações?
Lucro (prejuízo) básico e diluído por ação R$ 69,96 R$ 72,60
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EXERCÍCIO 2 AH – ANÁLISE HORIZONTAL
(ou de EVOLUÇÃO) Finalidade:Comparar a evolução de um mesmo tipo de medida
(valores R$) medidos em diferentes tempos .Na “Evolução "pode ser verificada aumento, diminuição ou sem alteração (quando o valor manteve-se o mesmo).
A “medida” analisada pode ser valor/R$, US$, quantidade, número, porcentagem ou outra medida.
Os “tempos” analisados podem ser mensal, trimestral, anual, diário, semanal, quinzenal, quinquenal ou outro.
EXERCÍCIO 2 AH – ANÁLISE HORIZONTAL
Instrução para o exercício:Preencher a ANÁLISE HORIZONTAL calculando:
1. a variação do valor (R$) 2. a variação em porcentagem (%):
Variação do valor (R$): Diminuir o valor da coluna ano atual (menos) o valor da coluna do ano anterior
Ex: valor atual R$1.100 – valor do ano anterior R$ 1.000 = variação é de R$ 100 Variação da porcentagem %: Calcule a variação do valor
(R$) / dividido pelo valor da coluna anterior Ex: variação de R$ 100 / R$ 1.000 = 10%
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EXERCÍCIO 2
AH – ANÁLISE HORIZONTAL
EXEMPLO DE AH: Petrobras 2014 - 2013
MODELO DE AH - PETROBRASBalanço Patrimonial (milhões de R$)
MODELO DE AH
2014
MODELO DE AH
2013
MODELO DE AH
Variação R$
MODELODE AH
Ativo 793.375 752.967 40.408 5%Ativo Circulante 135.023 123.351 11.672 9%Não Circulante 658.352 629.616 28.736 5%Realizável a L. Prazo 50.104 44.000 6.104 14%Investimentos 15.282 15.615 -333 -2%Imobilizado 580.990 533.880 47.110 9%Intangível 11.976 36.121 -24.145 -67%
Passivo e Patrimônio líquido 793.375 752.967 40.408 5%
Passivo Circulante 82.659 82.525 134 0%Passivo Não Circulante 399.994 321.108 78.886 25%Patrimônio Líquido 310.722 349.334 -38.612 -11%Capital social realizado 205.432 205.411 21 0%Reservas /Lucro do Período 128666 151.167 -22.501 -15%
Outros resultados Abrangentes -23.376 -7.244 -16.132 223%
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ANÁLISE HORIZONTALPreencher Preen
CherVariação do
grupo
Demonstração do Resultado(milhares de R$)
2014 2013 Variação R$
Variação % R$ %
Receita de Vendas liquida 440.000 400.000 40.000 10%
Custo dos produtos e serviços vendidos -262.500 -250.000
Lucro Bruto 177.500 150.000 27.500 18%Receitas (despesas)Vendas -20.000 -10.000Gerais e administrativas -13.000 -12.000
Pesquisa e desenvolvimento -1.500 -2.000
Tributárias -10.000 -5.000Perdas com Credito de Liquidação duvidosa -15.000 -5.000
TOTAL Receitas (despesas) -59.500 -34.000 -25.500 75%
Lucro Operacional antes do Resultado Financeiro 118.000 116.000 2.000 2%
ContinuaçãoANÁLISE HORIZONTAL
Preencher PreenCher
Variação dogrupo
Demonstração do Resultado (milhares de R$)
2014 2013 Variação R$
Variação % R$ %
Lucro Operacional antes do Resultado Financeiro 118.000 116.000 2.000 2%
Resultado Financeiro Líquido -12.000 -6.000
Receitas Financeiras 2.000 1.000
Despesas Financeiras -14.000 -7.000
Lucro (Prejuízo) l antes dos impostos 106.000 110.000 -4.000 -4%
Imposto renda/contribuição social -36.040 -37.400 1.360 -4%
Lucro Líquido 69.960 72.600 -2.640 -4%
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ContinuaçãoANÁLISE HORIZONTAL Preencher Preen
CherVariação do
grupoDemonstração do Resultado (milhares de R$)
2014 2013 Variação R$
Variação % R$ %
Lucro Líquido 69.960 72.600 -2.640 -4%
Atribuível aos acionistas 62.964 65.340Atribuível aos acionistas
não controladores 6.996 7.260
Lucro Líquido 69.960 72.600Quantidade de ações ?Lucro (prejuízo) básico e diluído por ação R$ 69,96 R$ 72,60
Indicador de Desempenho:
EBITDA
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EBITDA INDICADOR DE DESEMPENHO OPERACIONAL
EBITDA: Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization, significa
Lucro antes dos juros, impostos, taxas, depreciação e amortização
Indicador baseado na DR excluindo efeitos dos juros, impostos, depreciação, amortização e exaustão
Mede a eficiência e produtividade da empresa Muito utilizado e divulgado, embora não obrigatório As grandes empresas o incluem na meta anual,
acompanhando mensalmente Indica quanto a empresa gerou na atividades operacional
EXERCÍCIO 3
EBITDA
EXEMPLO DE EBITDA: Petrobras 2014 - 2013
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EBITDA PETROBRAS EBITDA 2014 Lucro de R$ 59 bilhões e
Resultado Líquido foi Prejuízo (R$ 21bilhões)
RESULTADO LIQUIDOeXPert
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EXERCÍCIO 3 EBITDA
Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization
LAJIDA Lucro antes dos juros, Impostos, depreciação e amortização
Finalidade: Indicador muito utilizado na Tomada de Decisões Por medir o potencial de “Geração de Caixa” Demonstrando a “Eficiência do Empreendimento” Considerando apenas valores de origem estrita
Operacional
EXERCÍCIO 3 EBITDA
Instrução para o exercício: Elabore o EBITDA do período atual e período anterior,
considerando valores da DR Demonstração do Resultado
Calcule a AV Análise Vertical dos dois períodos
Considerar somente valores estritamente Operacionais retirando os valores considerados Não Operacionais
RETIRAR VALORES: Financeiros: receitas e despesas financeiras Impostos, Depreciação, amortização e exaustão
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Preencher PreencherEBITDA 2014 AV 2013 AVReceita de Vendas liquidas 440.000 400.000Custo dos produtos e serviços vendidosLucro BrutoReceitas (despesas):Vendas Gerais e administrativas > retirado 3.000 de depreciaçãoPesquisa e desenvolvimento Perdas com Credito de Liquidação duvidosaTOTAL Receitas (despesas)EBITDA
EXERCÍCIO 4 RELATÓRIO GERENCIAL
para Tomada de DecisãoFinalidade: Considere que este relatório foi uma Solicitação de
Serviço Extra do seu cliente ou do seu Diretor, para que ele se baseie na sua análise para uma “Tomada de Decisão”
Instrução para o exercício: Analise detalhadamente os exercícios 1 e 2 “Análise
Vertical” e “Analise Horizontal” da DR e responda o questionário
Responda ao questionário como memória de cálculo para elaboração do Relatório
Elabore (1 página) de relatório após sua análise
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EXERCÍCIO 4
RELATÓRIO GERENCIAL para Tomada de Decisão:
Elaboração Sobre a AV AH
Analise detalhadamente a “Análise Vertical” e “Analise Horizontal”
Elabore um relatório para ser entregue ao seu cliente ou ao seu Diretor, para que se baseie na sua análise para utilizar em uma “Tomada de Decisão”
EXERCÍCIO 4
RELATÓRIO GERENCIAL para Tomada de Decisão
Questionário
para auxiliar na elaboração
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EXERCÍCIO 4
Elaboração de RELATÓRIO GERENCIAL para Tomada de Decisão 1. Qual comportamento da Receita de Vendas, liquidas:
positivo ou negativo? Variação de R$____________e _____ % ____________.
2. Compare a variação da % das Receita de Vendas Liquidas entre os dois anos, com o PIB do Brasil de 2014 que foi de 0,1%. Relate: _________________ .
3. Qual o comportamento da variação do Custo dos produtos e serviços vendidos: positiva ou negativa? Variação de R$____________e _____ %
4. Analise as % de variação da Receita de Vendas liquidas e do Custo dos produtos vendidos: o custo alterou na mesma proporção que as Vendas? Sim ou não? Porque?________________________________________
EXERCÍCIO 4Elaboração de RELATÓRIO GERENCIAL para Tomada de
Decisão5. Considerando a % de variação das receitas liquidas,
analise 3 motivos para o resultado líquido de 2014.5.a Para atingir a meta de aumentar as vendas em 15%,
houve aumento de ____% com despesas de vendas.5.b A política de custos foi ______________________
(positiva ou negativa?) Pois o custo aumentou___% e as vendas aumentaram ___%.
5.c As despesas gerais e administrativas aumentaram em ____%, sendo que a receia liquida menos os custos ______________(aumentara/diminuíram) em ______%.
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EXERCÍCIO 4Elaboração de RELATÓRIO GERENCIAL para Tomada de
Decisão5.d. As perdas de credito com liquidação duvidosa foi
_________ (positiva/negativa) de ____%, mostrando a __________ (boa/ruim) Política de crédito da empresa.O que pode ter acontecido em 2014 que justifique o valor contabilizado em perdas de credito com liquidação duvidosa?__________________________________________________________________________________
5.e. 12. Os recebíveis estão entrando no Fluxo de Caixa nas datas corretas dos vencimentos dos Títulos a receber?
5.f “Inadimplência” prejudica qual das três “atividades” do Fluxo de Caixa? _____________________________.
EXERCÍCIO 4Elaboração de RELATÓRIO GERENCIAL para Tomada de
Decisão6. O Resultado financeiro líquido aumentou em 100%: isto foi positivo?
__________Porque? ___________________________.7. Analise as porcentagens: aumento de _______% do Resultado
Financeiro Líquido, aumento de ______% de receitas financeiras e aumento de ______% de despesas financeiras.
7.a. Embora todas as porcentagens deste item sejam de _____%, as despesas financeiras aumentaram R$____________ e receitas financeiras R$ ____________, resultando no líquido negativo de R$ ____
7.b. Para as despesas financeiras terem aumentado, a empresa pode ter utilizado Política de Compras com condição de pagamento melhor, para obter melhor preço de custo? Sim ou não?________.
7.c. O capital para pagamentos de compras (considerando melhor condição de pagamento) pode ter sido obtido com financiamento com terceiros (empréstimos bancários), o que justificaria o aumento das despesas financeira?
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EXERCÍCIO 4Elaboração de RELATÓRIO GERENCIAL para Tomada de
Decisão
8 Qual porcentagem da variação do Imposto de Renda e CSLL de 2013 para 2014? a . Pela Análise Horizontal __________%b. Pela Análise Vertical ___________%
9. Conforme o quadro anterior a alíquota da rubrica Impostos (IRPJ / CSLL) aumentou de 2013 para 2014? Se sim, qual % de aumento da alíquota? ______________. Se não justifique porque o valor do imposto modificou de 2013 para 2014?a. _____________________________________________________________b. A base de cálculo do IR e CSLL de 2014 é o “Lucro antes do Imposto” no
valor de R$ ________________ e variou em ____%, de 2013 para 2014.
10. Qual a quantidade de ações desta empresa? ______________ações. O lucro por ação em 2014 foi positivo? Porque? ________________________
EXERCÍCIO 4Elaboração de RELATÓRIO GERENCIAL para Tomada de
Decisão
11 O lucro líquido foi positivo ou negativo? _____________________qual % do lucro líquido de 2014 sobre a receita liquida? _________%. Esta lucratividade foi baixa, média ou alta? __________________ porque? _______________________________________________
12. A empresa teve bom desempenho em 2014? Analise relatando 3 pontos positivos e 3 pontos negativos.
__________________________________________________13. O que poderia ser feito para melhorar o desempenho?
________________________________________________
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INOVAÇÃO SADIA – BRF
(Sadia, Perdigão Batavo, Elege, Qualy, Perdis e Paty)
Apresentação Inovadora dos Resultados Contábeis(Não dispensa as DC obrigatórias)
Relatório SADIA 2014 - BRF Global BRF/Investidores/Informações Financeiras/Relatórios Anuais 2014
com 117 páginas – Veja Relatórios Contábeis pág. 52 a 57http://ri.brfglobal.com/default_pt.asp?idioma=0&conta=28
http://ri.brfglobal.com/conteudo_pt.asp?idioma=0&tipo=52159&conta=28&id=196342
BIBLIOGRAFIA Site PETROBRAS. Investidores/Relacionamento com Investidores/Central de Resultado /4T14/ DFP 2014 (IFRS)“DEMONSTRAÇÕES CONTABEIS 2014 E 2013/ RELATORIO DA ADMINISTRAÇÃO 2014.http://investidorpetrobras.com.br/pt/central-de-resultados/4t14.htm
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