normas complementares em matéria tributária e a exclusão...

Normas complementares emmatéria tributária e a exclusãode juros, correção e penalidades(art. 100, do CTN)

D I R E I T O T R I B U T Á R I O

Paulo Honório de Castro JúniorEspecialista em Direito Tributário

Graduado em Direito pela UniversidadeFederal de Minas Gerais – UFMG.

Pós-Graduado pelo Instituto Brasileiro deEstudos Tributários – IBET.

Presidente do Instituto Mineiro de DireitoTributário – IMDT.

Coordenador da Pós-GraduaçãoCEDIN/IBDM em Direito da Mineração eprofessor à frente do módulo DireitoTributário Aplicado à Mineração.

CURRÍCULO RESUMIDO

FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO

ConstituiçãoLei

Complementar

Lei Ordinária e MP

Tratados

Normas Complementares

Parágrafo único. A observância das normasreferidas neste artigo exclui a imposição depenalidades, a cobrança de juros de mora ea atualização do valor monetário da base decálculo do tributo.

ART. 100, DO CTN (NORMAS COMPLEMENTARES)

Atos normativos expedidos por autoridades administrativas

Decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa

Práticas reiteradamente observadas pelas autoridades

administrativas

Convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito

Federal e os Municípios

Misabel Derzi

“Têm razão os germânicos, que extraem doprincípio do Estado de Direito, consagrado emsua Constituição, a irretroatividade do Direito(não apenas das leis, mas também dos atosadministrativos e da jurisprudência). Ora, aoassegurar a Constituição brasileira que a lei nãoretroagirá, respeitando-se a coisa julgada, aexpressão lei, utilizada no art. 5º, XXXVI, temalcance muito mais amplo para significar ainteligência da lei em determinado momento, ouseja, certa leitura da lei, abrangendo assim, osatos que a ela se conformam, emanados doPoder Judiciário e do Executivo.”

(Direito Tributário Brasileiro. Atualização à obrade Aliomar Baleeiro)

Humberto Ávila

“Esse tipo de alteração gera uma tensão entre osseguintes princípios: de um lado, o princípio dalegalidade administrativa, que só permite aatuação administrativa dentro dos parâmetroslegais, e o princípio da igualdade, que exigeuniformidade na concessão de vantagens; deoutro, o princípio da proteção da confiança, queampara os interesses dos cidadãos que confiaramna validade do ato administrativo.(...) a exigência de legalidade não decorre apenasdo princípio democrático, mas igualmente doprincípio do Estado de Direito, que justifica aproteção daqueles que utilizaram o Direito comofundamento para o planejamento, ainda maisconsiderando que os atos provenientes daAdministração são muitas vezes necessários (...).

(Segurança Jurídica)

SOBREPRINCÍPIO DA SEGURANÇA JURÍDICACONCREÇÃO (PARCIAL) DA DIMENSÃO DA IRRETROATIVIDADE

SOBREPRINCÍPIO DA SEGURANÇA JURÍDICACONCREÇÃO (PARCIAL) DA DIMENSÃO DA IRRETROATIVIDADE

Segurança Jurídica

(irretroatividade)

Estado de Direito

Boa-fé e proteção da

confiança

Extinção do crédito tributário (146/CTN)

Exclusão de juros, multa e correção (100/CTN)

ALTERAÇÃO NA LINDB (LEI 13.655/2018)

“Art. 23. A decisão administrativa, controladora ou judicial que estabelecer interpretação ouorientação nova sobre norma de conteúdo indeterminado, impondo novo dever ou novocondicionamento de direito, deverá prever regime de transição quando indispensável para que onovo dever ou condicionamento de direito seja cumprido de modo proporcional, equânime eeficiente e sem prejuízo aos interesses gerais.”

“Art. 24. A revisão, nas esferas administrativa, controladora ou judicial, quanto à validade deato, contrato, ajuste, processo ou norma administrativa cuja produção já se houver completadolevará em conta as orientações gerais da época, sendo vedado que, com base em mudançaposterior de orientação geral, se declarem inválidas situações plenamente constituídas.

Parágrafo único. Consideram-se orientações gerais as interpretações e especificações contidasem atos públicos de caráter geral ou em jurisprudência judicial ou administrativa majoritária, eainda as adotadas por prática administrativa reiterada e de amplo conhecimento público.”


• Processo Administrativo nº 19515.001282/2010-71 (Trava de 30% na extinção da pessoajurídica)

❑ à época da incorporação a jurisprudência da CSRF autorizava a utilização dosprejuízos sem a referida “trava”.

❑ o Conselheiro Flávio Franco Corrêa entendeu que o dispositivo seria aplicável apenasna hipótese de precedentes obrigatórios, como súmulas do Conselho Administrativode Recursos Fiscais (“CARF”) ou decisões judiciais vinculantes.

❑ o Conselheiro Fernando Brasil de Oliveira Pinto se posicionou favoravelmente àaplicação do artigo 24, considerando que o dispositivo faz referência à expressão“jurisprudência majoritária”, e não a “precedentes obrigatórios”.

❑ Intimou-se a PGFN para dizer sobre a aplicação do art. 24.


• Processo Administrativo nº 19515.003515/2007-74 (IRPF – Omissão de rendimentos)

❑ O Fisco tributou todo o montante que circulou na conta estrangeira.

❑ O contribuinte defendia sua ilegitimidade passiva (a conta era de pessoa jurídica) eque apenas o spread deveria ser alvo de tributação, pois representaria o lucro daatividade empresarial, que no caso era de intermediação.

❑ Acórdão do antigo CC/MF, de 2008, legitimava a tese de tributação apenas dospread . Daí suscitou-se a aplicação do art. 24.

❑ A CSRF entendeu que toda a nova LINDB seria inaplicável ao Direito Tributário.


Aplicação indireta: a nova LINDB apenas explicita dimensões de concretude de princípios jáaplicáveis ao Direito Tributário:

A JURISPRUDÊNCIA MINEIRA

“Embora correlacionado a crédito financeiro, cujo aproveitamento somente foiprevisto e disciplinado pela LC 87/96, com as temporariedades da Lei Complementar102/2000, legítimo se apresenta, no caso, o aproveitamento extemporâneo decréditos, em valores nominais, decorrentes de serviços de telecomunicaçõesfornecidos pela EMBRATEL, apurados no período de março de 1991 a maio de 1995,porquanto: a) autorizado em legislação estadual (art. 144, III do RICMS/91,com efeitos a partir de 03/91), segundo interpretação conferida pelo próprio FiscoMineiro, em reiteradas orientações a contribuintes consulentes, em períodostais (art. 100 do CTN); (...)”.

(TJMG - Apelação Cível 1.0000.00.269564-1/000, Relator(a): Des.(a) EduardoAndrade , 1ª CÂMARA CÍVEL, julgamento em 03/06/2003, publicação da súmula em06/06/2003)

A JURISPRUDÊNCIA MINEIRA

“BASE DE CÁLCULO - ART. 9º, §§1º E 3º DO DECRETO-LEI Nº 406/1968: NÃOAPLICAÇÃO A SOCIEDADE LIMITADA - EMPRESARIALIDADE CONFIGURADA - ART. 100DO CTN - NÃO COMPROVAÇÃO DE ATOS REITERADOS DA FAZENDA PÚBLICA – (...) 4.Comprovado nos autos que a sociedade organizou mão de obra, extrapolando seuobjeto social, com a prestação de serviços que fogem ao caráter pessoal,notadamente porque diversos de sua formação intelectual, e, sendo constituída sob aforma limitada, deve recolher o ISS sobre o preço do serviço prestado. 5. A nãoaplicação de multa, juros e correção monetária previsto no parágrafo únicodo art. 100 do CTN, deve ser feita somente quando há pratica reiterada doFisco, e não do contribuinte."

(TJMG - Ap Cível/Reex Necessário 1.0024.11.279141-3/001, Relator(a): Des.(a)Oliveira Firmo , 7ª CÂMARA CÍVEL, julgamento em 14/04/2015, publicação da súmulaem 17/04/2015)

A JURISPRUDÊNCIA DO CC/MG

“A Câmara a quo, considerando os incisos I e III do art. 10 do Regime Especial deTributação (RET) nº 286/2011, concedeu o crédito presumido para os produtosrelacionados nos Anexos II e III do referido Regime Especial, e ainda, com base noart. 100, parágrafo único do CTN, cancelou as exigências de juros e multas (...)

NÃO HOUVE OBSERVANCIA AO DISPOSTO NO REGIME ESPECIAL PELARECORRENTE/AUTUADA. PORTANTO, CORRETA A INCIDÊNCIA DE JUROS DE MORASOBRE A EXIGÊNCIA DO ICMS, DA MULTA DE REVALIDAÇÃO E DA MULTA ISOLADA(...).”

(ACÓRDÃO Nº 4.879/17/CE. DATA DO JULGAMENTO: 25/08/2017)

A JURISPRUDÊNCIA DO CC/MG

“A autuação se refere a transferência, para terceiros, de créditos provenientes dautilização do benefício do crédito presumido previsto no inciso VII do art. 75 da ParteGeral do RICMS/02 (...)A Impugnante vinha apresentando os Demonstrativos de Crédito Acumulado (DCA-ICMS), nos termos do Anexo VIII do RICMS/02, que trata da transferência de créditoacumulado de ICMS, em decorrência das operações de exportação de mercadorias, deconformidade com a Resolução n.° 3.535/04. (...).A Impugnante, é incontestável, teve a transferência de créditos acumulados verificadapelo Fisco que a autorizou. Se a autorização não homologa o crédito, pelo menos seconstitui em um ato administrativo válido, pois revestido de todos os requisitoslegais. Assim, sendo o imposto indisponível, há possibilidade de sua exigência. Noentanto, a transferência não foi feita à revelia do Fisco, que teve conhecimento detodo o processo e, repita-se pela importância, a autorizou. Desta forma, devem seracionadas as disposições do art. 100 do Código Tributário Nacional (...).

(ACÓRDÃO Nº 3.988/12/CE. DATA DO JULGAMENTO: 29/12/2012)

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