modelo de cálculo do iva e mva

Substituição Tributária

Impactos da nova tributação em

cosméticos para farmácias e drogarias

(Produtos de Perfumaria e Higiene Pessoal)

Sandra Regina Alencar Bezerra

Definição

Lei determina que terceiro vinculado a

operação, passe a ser responsável pelo

recolhimento do imposto.

Legislação

Art. 150, 7º da Constituição Federal de 1988;

Arts. 7º a 10 da Lei Complementar 87/1996;

Convênio ICMS 81/93 (normas gerais);

Arts. 261 a 288 do RICMS/00 (regras gerais);

Arts. 289 a 313-Z e 411 a 424-D do RICMS/00 (normasespecíficas)

Decreto n 52.364/2007 (substituição tributária);

Decreto n 52.515/2007 (antecipação);

Portaria Cat n 15/2008 (base de cálculo);

Portaria CAT 17/99.(ressarcimento)

Figuras

• Contribuinte – aquele que dá causa ao fato gerador.

• Responsável – não dá causa ao fato gerador, mas a leidetermina que recolha o tributo no lugar do contribuinte.

• Substituto – aquele que recolhe o tributo no lugar docontribuinte.

• Substituído – é o contribuinte, aquele que mesmo dandocausa ao fato gerador não recolhe o ICMS, porque a leidetermina que terceiro deva fazer.

Substituição Tributária para

frente

Base de cálculo

Será o preço final a consumidor, único ou máximo,autorizado ou fixado por autoridade competente. Na faltadesse valor, será aplicado o preço praticado pelo sujeitopassivo, incluídos os valores correspondentes a frete,carreto, seguro, impostos e outros encargos transferíveisao adquirente, acrescido da margem de valor agregadovalor resultante da aplicação de percentual (MVA)estabelecido na forma da legislação em cada caso.

Em caso de inexistência do preço final o percentual demargem de valor agregado (MVA) será o Índice de ValorAdicionado Setorial (IVA-ST), calculado e divulgado pelaSecretaria da Fazenda com base nas informaçõesprestadas pelos contribuintes.

Cálculo do imposto

Cálculo da ST

A regra básica para o cálculo da substituição

tributária é a seguinte:

ICMS-ST = ICMS presumido - ICMS op.própria

ICMS presumido = B.c.ST x alíquota

ICMS op.própria = B.C (valor da mercadoria + frete + despesas) x aliq. Interna

B.c.ST = (valor da mercadoria + frete + IPI + outras despesa + Margem de

Lucro)

Art. 8º da Lei 6.374/89(acrescentados pela Lei nº 12.681/2007)

Art. 8º inciso Produto Previsto no RICMS/SP

XXIX Perfumaria A partir de 01/02/08

XXX produtos de higiene pessoal

A partir de 01/02/08

XIV Produtos farmacêuticos A partir de 01/02/08

Produtos de PerfumariaArt. 313-E - Produtos de Perfumaria:

1 - perfumes (extratos), 3303.00.10;

2 - águas-de-colônia, 3303.00.20;

3 - produtos de maquilagem para os lábios, 3304.10.00;

4 - sombra, delineador, lápis para sobrancelhas e rímel, 3304.20.10;

5 - outros produtos de maquilagem para os olhos, 3304.20.90;

6 - preparações para manicuros e pedicuros, 3304.30.00;

7 - pós, incluídos os compactos, para maquilagem, 3304.91.00;

8 - outros produtos de beleza ou de maquilagem preparados e preparaçõespara conservação ou cuidados

da pele, 3304.99.90;

9 - preparações para ondulação ou alisamento, permanentes, dos cabelos,3305.20.00;

10 - laquês para o cabelo, 3305.30.00;

11 - cremes de beleza, cremes nutritivos e loções tônicas, 3304.99.10;

12 - outras preparações capilares, 3305.90.00.

Produtos de Higiene PessoalArt. 313-G - Produtos de Higiene Pessoal

1 - xampus para o cabelo, 3305.10.00;

2 - dentifrícios, 3306.10.00;

3 - fios utilizados para limpar os espaços interdentais (fio dental),3306.20.00;

4 - outras preparações para higiene bucal ou dentária, 3306.90.00;

5 - preparações para barbear (antes, durante ou após), 3307.10.00;

6 - desodorantes corporais e antiperspirantes, líquidos, 3307.20.10;

7 - outros desodorantes corporais e antiperspirantes, 3307.20.90;

8 - sais perfumados e outras preparações para banhos, 3307.30.00;

9 - outros produtos de perfumaria ou de toucador preparados,3307.90.00;

10 - outros sabões, produtos e preparações, em barras, pedaços oufiguras moldados, 3401.19.00.

Responsável (substituto)

Na saída dos produtos mencionados, com destino aestabelecimento localizado em território paulista, ficaatribuída a responsabilidade pela retenção e pelopagamento do imposto incidente nas saídassubseqüentes:

a estabelecimento de fabricante ou de importador ou aarrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida,localizado neste Estado;

a qualquer estabelecimento localizado em território paulistaque receber mercadoria diretamente de outra Unidade daFederação, sem a retenção antecipada do imposto.

(RICMS-SP/2000, art. 313-E, caput, I e II, art. 313-G, caput, I e II)

Base de Cálculo desses produtosSerá o preço praticado pelo sujeito passivo, incluídos os valorescorrespondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargostransferíveis ao adquirente, acrescido do valor adicionado calculadomediante a multiplicação do preço praticado pelo Índice de ValorAdicionado Setorial (IVA-ST).

O Índice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) será de:

a) 71,60%, nas operações com mercadorias sujeitas à alíquota de 25%;

b) 38,90%, nas operações com mercadorias sujeitas à alíquota de 12%ou de 18%.

Nota: Nos termos do 2º da Portaria Cat nº 15/2008 (alterada pelaPortaria CAT nº 17/2008) , as operações realizadas entreestabelecimentos de empresas interdependentes, o Índice de ValorAdicionado Setorial (IVA-ST) será de 165,55%.

Alíquotas

Para os produtos de perfumaria e cosméticos

classificados nas posições 3303, 3304, 3305 e 3307

a alíquota interna é 25%;

Para as posições 3305.10 e 3307.20; os códigos

3307.10.0100 e 3307.90.0500; as preparações anti-

solares e os bronzeadores, ambos da posição 3304,

que terão alíquota de 18%.

Substituição Tributária

Indústria Atacadista Varejista

Contribuintes Substituídos

Contribuinte Substituto

Venda Venda

ICMS retidoICMS tributado

Consumidor final

1) ICMS próprio 2) ICMS ST

Recolhido pelo Substituto

Venda

ICMS retido

Exemplo operação interna

Fabricante de produtos de perfumaria em

operação dentro do Estado de São Paulo.

Exemplo operação interna

Admitindo-se que o produto seja tributado à

alíquota de 18%, com base de cálculo, incluídos os

valores correspondentes a frete, carreto, seguro,

impostos e outros encargos transferíveis ao

adquirente com margem de valor agregado (MVA)

correspondente ao Índice de Valor Adicionado

Setorial (IVA-ST) de 38,90%:

Industria

Nota fiscal

Valor da mercadoria R$ 1.000,00

IPI (10%) R$ 100.00

ICMS próprio (1.000 X 18%) = R$ 180,00

Total da operação R$ 1.100,00

Cálculo da Base de cálculo da retenção

B.c.ST = (valor da mercadoria+frete+IPI+outras despesa + IVA)

Índice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST):

R$ 1.100,00 38,90% = R$ 427,90

B.c.ST = (1.100,00 + 427,90) = R$ 1.527,90

ICMS presumido = B.c.ST X Alíquota

ICMS presumido = R$ 1.527,90 18% = R$ 275,02 (devido pelo varejista)

Cálculo do ICMS - ST

ICMS-ST= ICMS presumido - ICMS op.própria

ICMS-ST= 275,02 - 180,00 = R$ 95,02

Indústria – nota fiscal

Mercadoria R$ 1.000,00

IPI R$ 100,00

Imposto retido R$ 95,02 (vedado o destaque)

Total $ 1.195,02

Obrigação acessóriaIndústria

Nota fiscal do substituto (art. 273)

Indicar nos Dados Adicionais da nota fiscal

BC da op.própria

CMS da op. própria - Não destacar no campo próprio (art. 273, 1º)

“imposto retido antecipadamente nos termos do artigo 313-E do RICMS-SP/00”

Escrituração pelo substituto (arts. 275 a 277)

ICMS próprio nas colunas próprias

ICMS - ST em Observações (possível na linha seguinte no caso de processamento dedados)

Obrigação acessória

ICMS

VC BC Aliq. ICMS Outras Observações

1.195,02 - - - 1.000,00Imp. Ret. / IPI

95,02 / 100,00

• Atacadista / Varejista

Livro de Entradas


Tanto no ato do recebimento quanto da

saída da mercadoria sujeita ao regime de

substituição tributária, o substituído deverá

escriturar no livro registro de entradas e de

saída nas colunas "Valor Contábil" e

"Outras", bem como indicar no campo

"Observações" o valor do ICMS

substituição tributária.


Atacadista / Varejista– nota fiscal

Nota fiscal do substituído (art. 274)

Indicar nos Dados Adicionais da nota fiscal

Base de cálculo ICMS-ST

Valor do imposto retido

“Imposto retido antecipadamente nos termos do artigo 313-E do RICMS-SP”

Escrituração pelo substituído (arts. 278 a 280)

Ultilizar as colunas “Valor Contábil’ e “Outras”

ICMS - ST em Observações

Protocolos ICMS

O Regimento do Conselho de Política Fazendária (Confaz), a duas oumais Unidades da Federação a realização deste tipo de acordo paraestabelecer procedimentos comuns, visando:

implementar políticas fiscais definidas em convênio;

estabelecer permuta de informações e fiscalização conjunta;

fixar ou estabelecer critérios para fixação de pautas fiscais.

Os Protocolos são de natureza fiscalizatória, procedimental e não podemestabelecer normas relativas ao aumento, diminuição, instituição ourevogação de benefícios fiscais, cuja matéria é reservada aos Convênios.

O Protocolo destina-se a estabelecer procedimentos fiscais comuns entreas Unidades da Federação, visa otimizar o controle e a fiscalização dedeterminadas operações.

Protocolos ICMS

Produto Protocolo Estados

farmacêuticos, soros e vacinas 12/0735/07

MS – 01/07/07AL – 01/08/07

68/07 RJ

07/08 MT

23/08 CE – 01/09/08

cosméticos, perfumaria, artigos e de higiene pessoal e de toucador

101/07 RS

10/08 MT

13/08 CE – 01/09/08

25/91 RR

Casos de não aplicação

(art. 264 do RICMS-SP/00)

Integração ou consumo em processo de industrialização;

Mercadoria utilizada no processo industrial.


Estabelecimento paulista, quando a operação

subseqüente estiver amparada por isenção ou não-

incidência;

Exportação;


Transferência para outro estabelecimento do mesmo

titular, desde que não varejista;

Industria de produtos de perfumaria Atacado de produtos de perfumaria

Remessa para outro estabelecimento responsável pelo

pagamento do imposto por sujeição passiva por

substituição, em relação à mesma mercadoria ou a outra

mercadoria enquadrada na mesma modalidade de

substituição;

Industria de perfume “X” Industria de produtos de perfumaria “Y”


Estabelecimento situado em outro Estado.Se houver previsão em Convênio ou Protocolo ICMS a substituição tributária é

aplicável.


Possibilidade de crédito

Substituição tributária - ressarcimento

não realização do fato gerador presumido (art. 269, II do RICMS);

valor da operação menor que a base de cálculo da retenção(art. 269, I do RICMS);

valor do imposto retido, quando de vendas para outro Estado(art. 269, IV do RICMS);

valor do imposto retido, quando a operação subseqüente for

amparada por isenção ou não-incidência (art. 269, III do RICMS);

Para disciplinar toda essa sistemática foi publicada a Portaria CAT17/99, estabelecendo a forma como a empresa deve fazer o controle deseus estoques para comprovar os valores passíveis de ressarcimento.

Segundo essa Portaria, o contribuinte substituído exclusivamentevarejista, que tenha auferido durante o exercício imediatamente anteriorreceita bruta inferior a R$ 3.600.000,00 (três milhões e seiscentos milreais), poderá optar por não adotar a sistemática prevista na PortariaCAT 17/99, ou seja, não teria que fazer os ajustes decorrentes das suasoperações, portanto, não ficaria sujeito a ressarcimentos oucomplementos.

Aos que adotarem os procedimentos previstos na Portaria CAT 17/99podem optar pelos métodos Permanente ou Anual, efetuando olançamento do imposto a ser ressarcido ou complementado diretamenteno livro Registro de Apuração.

Possibilidade de crédito

Antecipação tributária

Lei 6.374/89

“Artigo 2º -..........................................................

3º-A - Poderá ser exigido o pagamento

antecipado do imposto, conforme disposto

no regulamento, relativamente a

operações, prestações, atividades ou

categorias de contribuintes, na forma

estabelecida pelo Poder Executivo.” (NR)

(acrescentado pela Lei nº 12.785/2007)

Antecipação tributária

Distribuidor Atacadista Varejista

Contribuintes Substituídos

Recolhimento antecipado

Entrada interestadual

Venda

ICMS retido

Venda Venda

ICMS retido

Aquisição com ICMS de 12%

Contribuinte de outra UF

ICMS tributado

Venda

1) ICMS próprio

2) ICMS ST

Aspectos da implementação da ST

Maior controle por parte do Fisco, por auditoria fiscal, sobre ocorreto recolhimento do tributo que passa a ser feito sobre um númeroreduzido de contribuintes e não nos pontos-de-venda;

Pagamento do ICMS antecipado ao fabricante, ao importador ou naentrada do território do Estado;

Débito do ICMS sobre o valor do estoque com base de cálculopresumida no preço do varejo;

Aumento da carga tributária para empresas comerciais do SimplesNacional; e,

Forma definitiva de tributação para atacado e varejo, não admitindocrédito nem débito de ICMS nas operações subseqüentes, salvo rarasexceções.

Principais pontos de impacto

Modificação da forma de cobrança do ICMS;

A margem de lucro presumida pelo Fisco para cálculo daantecipação do pagamento do ICMS é superior a efetivamentepraticada pelo comerciante atacadista e varejista;

A indústria passa a ser responsável pelo recolhimento antecipadodos impostos e terá que disponibilizar mais recurso financeiros paracumprir suas obrigações;

Os clientes, no geral, terão prazos mais enxutos e o crédito ficarámais limitado;

No início, alguns fabricantes e/ou distribuidores, resistiram eminformar na nota fiscal emitida ao substituído, o valor sobre o qual foirecolhido o imposto antecipado, por receio de exporem o lucro obtidona venda;

Os atacadistas tiveram as operações comerciais inviabilizadas coma diferença do IVA sendo necessário negociar com as indústrias eoperacionalizar os sistemas;

Algumas distribuidoras cativas recorreram ao Fisco e ingressaramcom pedido de regime especial, como alternativa de escapar damargem atribuída às empresas interdependentes;

O varejo foi obrigado a se adaptar a nova sistemática, negociarcom seus fornecedores e reajustar os preços aos seus compradores;


Pode ocorrer que as redes de farmácia tenham o fluxo de caixaafetados de forma significativa, devida a obrigatoriedade derecolhimento do ICMS-ST relativo às mercadorias existentes emestoque;

No caso dos medicamentos, cujos preços são controlados pelogoverno federal, a solução encontrada pelas farmácias tem sidodiminuir a margem de descontos que costumavam oferecer para evitarprejuízos. Já nos produtos com preços não controlados, como os deperfumaria e higiene pessoal, os aumentos do ICMS serão repassadosao consumidor conforme os estoques forem sendo repostos;

As empresas optantes pelo Simples Nacional não entram no cálculodo Simples e a empresa tem que seguir as regras normais dorecolhimento do regime da sujeição passiva de substituição, sempossibilidade de crédito do imposto. Com isso esses estabelecimentosficam em desvantagem relativa a concorrência comercial e perdemmercado em razão do aumento do preço de seus produtos;


Revisão da decisão de permanecer no Simples Nacionalpor conta da majoração da alíquota;

Criação da Operação ST Fronteira 2008, pela SecretariaEstadual da Fazenda (Sefaz), que vai fiscalizarestabelecimentos comerciais que operam com produtossob o regime da Substituição Tributária, provenientes deoperações interestaduais. Uma ação que tem comoobjetivo combater a concorrência desleal e fraudulenta deindústrias e de atacadistas instalados em outras unidadesda Federação ou mesmo de comerciantes paulistas queadquirem mercadorias em outros estados.


modelo de cálculo do iva e mva

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