ministério das finanças 2014_relatório, despesa fiscal 2014 [16 mar].pdf

1

Relatrio

Despesa fiscal

2014

2

ndice

SUMRIO ............................................................................................................................................................... 4

1. Conceito de despesa fiscal .......................................................................................................................... 4

2. Metodologia de quantificao e estimativa da despesa fiscal .................................................................... 5

3. Reduo da despesa fiscal (2011-2014) ...................................................................................................... 6

I. INTRODUO ............................................................................................................................................... 9

II. CONCEITO DE DESPESA FISCAL .................................................................................................................... 10

II.1. Definio de despesa fiscal .................................................................................................................. 10

II.2. Sistema de tributao-regra ................................................................................................................ 11

II.2.1. Impostos sobre o rendimento ......................................................................................................... 12

II.2.2. Impostos sobre o consumo ............................................................................................................. 13

II.2.3. Impostos sobre o patrimnio .......................................................................................................... 14

II.3. Objetivos do sistema fiscal ................................................................................................................... 15

II.3.1. Objetivos gerais ............................................................................................................................... 15

II.3.2. Objetivos extrafiscais ...................................................................................................................... 16

II.4. Interligao entre a despesa fiscal e os objetivos do sistema fiscal ..................................................... 17

II.5. Beneficirios da despesa fiscal ............................................................................................................. 18

III. CLASSIFICAO DA DESPESA FISCAL ........................................................................................................... 19

III.1. Tipo de despesa fiscal .......................................................................................................................... 19

III.2. Funo da despesa fiscal ...................................................................................................................... 21

IV. METODOLOGIA DE QUANTIFICAO E ESTIMATIVA DA DESPESA FISCAL .................................................... 22

IV.1. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) ................................................................. 24

IV.2. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC) .................................................................. 25

IV.3. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) .......................................................................................... 26

IV.4. Impostos Especiais sobre o Consumo (IEC) .......................................................................................... 26

IV.5. Imposto do Selo (IS) ............................................................................................................................. 27

IV.6. Imposto nico de Circulao (IUC) ...................................................................................................... 27

IV.7. Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) ............................................................................................... 27

IV.8. Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT) ............................................... 28

V. EVOLUO DA DESPESA FISCAL DAS ADMINISTRAES PBLICAS .............................................................. 29

V.1. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) ................................................................. 31

V.2. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC) .................................................................. 32

V.3. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) .......................................................................................... 36

V.4. Impostos Especiais sobre o Consumo (IEC) .......................................................................................... 37

V.5. Imposto do Selo (IS) ............................................................................................................................. 39

V.6. Imposto nico de Circulao (IUC) ...................................................................................................... 40

V.7. Impostos sobre o Patrimnio (IP) ........................................................................................................ 41

VI. REFERNCIAS .............................................................................................................................................. 43

A. ANEXO ESTATSTICO .................................................................................................................................. 44

3

ndice de Quadros

QUADRO 1: DESPESA FISCAL DAS ADMINISTRAES PBLICAS, POR IMPOSTO ............................................................... 6

QUADRO 2: CLASSIFICAR DOS BENEFCIOS FISCAIS, POR TIPO ................................................................................... 19

QUADRO 3: CLASSIFICADOR DOS BENEFCIOS FISCAIS, POR FUNO .......................................................................... 21

QUADRO 4: DESPESA FISCAL DAS ADMINISTRAES PBLICAS, POR IMPOSTO ............................................................. 29

ndice de Grficos

GRFICO 1: DESPESA FISCAL, EM PERCENTAGEM DO PIB NOMINAL ............................................................................. 7

GRFICO 2: DESPESA FISCAL, POR FUNO ................................................................................................. 8

GRFICO 3: DESPESA FISCAL, POR TIPO ................................................................................................................ 8

GRFICO 4: DESPESA FISCAL, EM PERCENTAGEM DO PIB NOMINAL ........................................................................... 30

GRFICO 5: DESPESA FISCAL, POR FUNO ................................................................................................ 31

GRFICO 6: DESPESA FISCAL, POR TIPO .............................................................................................................. 31

GRFICO 7: DESPESA FISCAL EM IRS, POR FUNO ..................................................................................... 31

GRFICO 8: DESPESA FISCAL EM IRS, POR TIPO ................................................................................................... 31

GRFICO 9: DESPESA FISCAL EM IRC, POR FUNO ..................................................................................... 32

GRFICO 10: DESPESA FISCAL EM IRC, POR TIPO ................................................................................................ 32

GRFICO 11: DECOMPOSIO DA VARIAO DO PIB EM VOLUME NO 4 TRIMESTRE DE 2013, EM CADEIA ....................... 34

GRFICO 13: DESPESA FISCAL EM IVA, POR FUNO ................................................................................... 36

GRFICO 14: DESPESA FISCAL EM IVA, POR TIPO ................................................................................................ 36

GRFICO 15: DESPESA FISCAL EM IEC, POR FUNO ..................................................................................... 37

GRFICO 16: DESPESA FISCAL EM IEC, POR TIPO ................................................................................................ 37

GRFICO 17: DESPESA FISCAL EM IS, POR FUNO ..................................................................................... 39

GRFICO 18: DESPESA FISCAL EM IS, POR TIPO ................................................................................................... 39

GRFICO 19: DESPESA FISCAL EM IUC, POR FUNO ..................................................................................... 40

GRFICO 20: DESPESA FISCAL EM IUC, POR TIPO ................................................................................................ 40

GRFICO 21: DESPESA FISCAL EM IP, POR FUNO ..................................................................................... 41

GRFICO 22: DESPESA FISCAL EM IP, POR TIPO ................................................................................................... 41

4

Sumrio

1. Conceito de despesa fiscal

O sistema fiscal assenta nos princpios da generalidade, da igualdade, da legalidade e

da justia material. No entanto, a tributao deve ter em considerao a situao

familiar, deve proteger os bens e consumos de primeira necessidade e deve favorecer

o emprego, a competitividade e a internacionalizao da economia portuguesa.

Nestes termos, ao longo dos anos, foram introduzidas no sistema fiscal um conjunto

de medidas que configuram a atribuio de benefcios fiscais. Estas medidas,

vulgarmente designadas por despesas fiscais, visam a prossecuo de objetivos

estratgicos, de natureza extrafiscal. Esses objetivos materializam-se nos planos

econmico, social, cultural, entre outros, procurando incentivar determinados

comportamentos ou atividades econmicas.

5

2. Metodologia de quantificao e estimativa da despesa fiscal

No presente documento, e em complemento informao apresentada por referncia

ao Estado no Relatrio da Proposta de Oramento do Estado para 2014, discrimina-se

a despesa fiscal global com origem nos impostos cujo sujeito ativo so as

Administraes Pblicas.

Assim, enquanto que a despesa fiscal apresentada no Relatrio da Proposta de

Oramento do Estado para 2014 correspondia apenas ao sector Estado, a despesa

fiscal detalhada no presente documento mais abrangente, englobando a totalidade

das Administraes Pblicas e, bem assim, no apenas o Estado central, mas tambm a

Administrao Regional e a Administrao Local.

O processo de quantificao e estimativa da despesa fiscal das Administraes Pblicas

envolveu os seguintes trmites:

i. Identificao da despesa fiscal: definiu-se a estrutura comum de cada imposto,

seguindo os critrios utilizados internacionalmente para esse efeito. O critrio

aplicado tomou como referncia a estrutura estabelecida pelo prprio regime

legal do imposto, considerando como despesa fiscal todas as situaes que se

afastam do que se encontra estatudo com carcter geral pela respetiva

legislao;

ii. Aplicao do mtodo da receita cessante: procedeu-se ao clculo da diferena

entre a receita fiscal obtida no presente enquadramento legal e a receita fiscal

arrecadada hipoteticamente caso no se verificasse a ocorrncia do facto

tributrio que consubstancia a despesa fiscal;

iii. Utilizao do princpio da especializao do exerccio: alocou-se a despesa

fiscal ao ano ao qual se encontra associada a origem de uma obrigao fiscal

equivalente e no quele em que o pagamento final do imposto seria realizado.

6

3. Reduo da despesa fiscal (2011-2014)

Entre 2011 e 2014, regista-se uma reduo significativa de 35,0% da despesa fiscal das

Administraes Pblicas, em resultado da poltica vigente de reviso dos benefcios

fiscais, em cumprimento dos compromissos internacionais assumidos pelo Estado

portugus no mbito do Programa de Ajustamento Econmico e Financeiro (PAEF).

Neste perodo, a despesa fiscal das Administraes Pblicas apresenta uma diminuio

expressiva de 4.809,6 milhes de euros. Para 2014, em particular, prev-se uma

reduo adicional de 640,1 milhes de euros, o que corresponde a uma diminuio de

6,7%, face a 2013.12

Quadro 1: Despesa fiscal das Administraes Pblicas, por imposto

2011 2012 2013(p) 2014(p) 2012/2011 2013/2012(p) 2014/2013(p)

Despesa fiscal 13.750,5 9.249,0 9.581,0 8.941,0 -32,7 3,6 -6,7

Impostos sobre o rendimento, riqueza, etc. 6.148,3 3.891,2 3.867,6 3.390,1 -36,7 -0,6 -12,3

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) 3.743,3 2.964,4 2.728,2 2.728,2 -20,8 -8,0 0,0

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC) 2.405,0 926,8 1.139,4 662,0 -61,5 22,9 -41,9

Impostos sobre a produo e importaes 7.602,2 5.357,8 5.713,4 5.550,8 -29,5 6,6 -2,8

Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP) 730,6 480,4 440,9 453,2 -34,2 -8,2 2,8

Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) 5.811,7 3.633,8 3.769,7 3.778,6 -37,5 3,7 0,2

Imposto sobre Veculos (ISV) 124,6 134,6 114,3 114,3 8,0 -15,0 0,0

Imposto sobre o Tabaco (IT) 60,7 25,9 16,4 16,4 -57,4 -36,5 0,0

Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas (IABA) 108,7 116,5 104,2 104,2 7,2 -10,5 0,0

Imposto do Selo (IS) 15,4 30,0 56,4 57,51 94,9 87,6 2,0

Imposto nico de Circulao (IUC) 7,6 9,1 11,2 15,6 19,8 22,6 39,6

Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) 481,6 671,7 892,5 717,72 39,5 32,9 19,6

Imposto Municipal sobre a Transmisso Onerosa de Imveis (IMT) 261,4 255,8 307,7 293,3 -2,2 20,3 -4,7

Imposto

Despesa fiscalVH (%)

em valor absoluto (milhes de euros)

Fonte: Ministrio das Finanas.

Nestes termos, a despesa fiscal global das Administraes Pblicas reduz-se de 8,0%

do PIB em 2011, para 5,4% do PIB em 2014, numa reduo total de 2,7 p.p..

O IRC foi o imposto em que a reduo da despesa fiscal das Administraes Pblicas foi

mais expressiva, reduzindo-se em cerca de 70% entre 2011 e 2014, para um valor de

662,0 milhes de euros neste ltimo ano.

1 A despesa fiscal em sede de IS encontra-se influenciada pelo impacto do processo de avaliao geral de prdios urbanos

conduzido entre 2012 e 2013, o qual se repercutiu num incremento do valor patrimonial dos imveis detidos pelo Estado e, por conseguinte, isentos de tributao. Retirando este efeito, em 2014, a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IS situar-se-ia em 32,5 milhes de euros, ou seja, em menos 25,0 milhes do que o valor total.

2 A despesa fiscal em sede de IMI encontra-se influenciada pelo impacto do processo de avaliao geral de prdios urbanos conduzido entre 2012 e 2013, o qual se repercutiu num incremento do valor patrimonial dos imveis detidos pelo Estado e, por conseguinte, isentos de tributao. Retirando este efeito, em 2014, a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IMI situar-se-ia em 321,4 milhes de euros, ou seja, em menos 396,3 milhes do que o valor total.

7

Grfico 1: Despesa fiscal, em percentagem do PIB nominal


No obstante a reduo significativa da despesa fiscal a partir de 2012, em

cumprimento das obrigaes assumidas no PAEF, o Governo salvaguardou a despesa

fiscal associada ao esforo de proteo social, respeitando o princpio da equidade

social na austeridade, em detrimento da despesa fiscal relacionada com os assuntos

econmicos.

Assim, no que toca evoluo da despesa fiscal associada aos assuntos econmicos,

observa-se que, entre os anos de 2011 e 2014, se verifica um decrscimo de 44,8%,

com especial enfse para o ano de 2012, em que a reduo verificada foi de 43,2%.

Esta reduo compara com uma diminuio de apenas 5,3% na despesa fiscal que

tem como funo a proteo social, no perodo decorrido entre 2011 e 2014, no qual

se inclui, o incremento de cerca de 11,6% verificado em 2012.

Por sua vez, analisando a evoluo dos trs principais tipos de despesa fiscal entre

2011 e 2014, releva-se as redues de 34,0% da despesa fiscal com origem na

aplicao de taxas preferenciais, de 44,6% da despesa fiscal resultante de isenes e

de 26,9% referente despesa fiscal associada s dedues coleta.

8,0

0,0

0,60,4

1,4

2,2

3,4

5,4

0,00,4

0,60,4

1,6

2,3

Outros impostos Total Despesa Fiscal

IEC Impostos sobre o Patrimnio (IMI e IMT)

IRC IRS IVA

-0,5 p.p.

+0,2 p.p. -0,2 p.p.

0,0 p.p.

-2,7 p.p.

-1,0 p.p.

-1,1 p.p.

2011

2014(P)

8

Grfico 2: Despesa fiscal, por funo Grfico 3: Despesa fiscal, por tipo


5.939

3.782 3.912 3.922

3.736

2.971 2.932 2.732

3.974

2.383 2.623 2.200

87113

114

101

-35,0%

2014(P)

8.941

2013(P)

9.581

2012

9.249

2011

13.751

Taxa preferencial

Dedues coleta

Iseno tributria

Outros tipos

9.256

5.255 5.601 5.109

2.357

2.630 2.3362.232

675643

656 950952

404448461

819

245245246

-35,0%

2014(P)

8.941

2013(P)

9.581

2012

9.249

2011

13.751

Proteo social

Assuntos econmicos

Servios de habitao e desenvolvimento coletivo

Sade

Outras funes

9

I. Introduo


da justia material. No entanto, a tributao deve ter em considerao a situao

familiar, deve proteger os bens e consumos de primeira necessidade e deve favorecer

o emprego, a competitividade e a internacionalizao da economia portuguesa. Assim,

o sistema fiscal serve diversos propsitos, sendo utilizado para perseguir certos

objetivos nos planos econmico, social, cultural ou de outra natureza. Por exemplo, o

sistema fiscal delineado de forma a proteger as famlias de menores rendimentos, a

apoiar o desenvolvimento econmico ou a incentivar a recapitalizao das empresas.

Na prossecuo desses objetivos extrafiscais, foram introduzidas no sistema fiscal

medidas que, procurando incentivar determinados comportamentos ou atividades

econmicas, constituem uma potencial perda de receita fiscal, comummente

denominada por despesa fiscal.

De facto, as despesas fiscais traduzem-se numa reduo ou diferimento de impostos

devidos pelos sujeitos passivos. As mesmas podem assumir diferentes formas, entre as

quais se destacam as isenes fiscais, as dedues matria coletvel ou coleta e as

taxas preferenciais.

O presente documento d continuidade aos esforos desenvolvidos pelo Governo no

sentido da quantificao precisa da despesa fiscal em Portugal, abrangendo todos os

impostos do sistema fiscal portugus, na globalidade das Administraes Pblicas e

respetivos sectores.

10

II. Conceito de despesa fiscal

II.1. Definio de despesa fiscal


da justia material. Todavia, a tributao deve tomar em ateno a situao familiar

dos sujeitos passivos, proteger os bens e consumos de primeira necessidade e

favorecer o emprego, a competitividade e a internacionalizao da economia

portuguesa. Atentos tais princpios, o sistema fiscal visa, genericamente, originar um

nvel de receita que permita o financiamento dos gastos das Administraes Pblicas,

nomeadamente, aqueles que se prendem especificamente com os servios de sade, a

educao, as prestaes sociais e a segurana dos cidados.

Contudo, ao longo dos anos, foram introduzidas no sistema fiscal diversas medidas a

fim de incentivar determinados comportamentos ou atividades econmicas. Estas

medidas, vulgarmente designadas por despesas fiscais, visam a prossecuo de

objetivos estratgicos, de natureza extrafiscal. Esses objetivos materializam-se nos

planos social, econmico, cultural, entre outros, podendo assumir diferentes formas,

designadamente, as isenes fiscais, as dedues matria coletvel ou coleta e as

taxas preferenciais.

O conceito de despesa fiscal remete-nos, assim, para situaes em que, em nome do

cumprimento das funes pblicas, perante as imposies constitucionais ou a estrita

observncia de opes extrafiscais definidas, se reduz ou difere uma parte da receita

fiscal.

11

II.2. Sistema de tributao-regra

As despesas fiscais consistem em disposies da lei fiscal, regulamentaes ou

prticas que configurem uma reduo ou um diferimento do imposto devido por um

grupo especfico de sujeitos passivos, face ao sistema de tributao-regra3.

As despesas fiscais constituem, portanto, excees norma ou a uma referncia

estatuda com carter geral pelo regime legal de cada imposto. Essa referncia, a qual

define a estrutura comum de cada imposto, denominada de sistema de tributao-

regra. Assim, de forma a determinar se uma certa disposio da lei fiscal deve ser

considerada despesa fiscal ou, em alternativa, um elemento estrutural do sistema

fiscal, necessrio estabelecer primeiramente a estrutura comum de cada imposto, e

bem assim, definir o sistema de tributao-regra.

O sistema de tributao-regra assenta sobre o conjunto de caractersticas estruturais

em que se baseia o sistema fiscal, ex ante a aplicao de quaisquer medidas de carter

preferencial. O sistema de tributao-regra inclui, assim, os elementos estruturantes

do sistema fiscal, os quais devero respeitar os princpios da universalidade e da

equidade fiscal.

Embora a obteno de um consenso seja facilmente atingvel no que concerne

classificao da maioria dos elementos que constituem o sistema de tributao-regra,

existem, porm, medidas de poltica fiscal que podero ser objeto de interpretaes

diversas, pelo que a definio da estrutura comum de cada imposto reveste-se,

necessariamente, de um carter subjetivo.

No presente documento, atendendo s recomendaes de diversos organismos

internacionais e, em particular, s da Organizao para a Cooperao e

Desenvolvimento Econmico (OCDE), a qual se tem debruado de forma aprofundada

sobre esta matria, optou-se pela definio do sistema de tributao-regra em sentido

estrito, adotando-se, assim, um conceito amplo e abrangente de despesa fiscal.

3 Tax expenditures in OECD countries; Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico (OCDE); 2010.

12

Os elementos-chave que so tradicionalmente utilizados para a delimitao da

estrutura comum de cada imposto so:

A base tributvel, a qual rene os factos, as atividades ou as transaes

sujeitas a tributao;

A taxa aplicvel;

A unidade de tributao;

O perodo de tributao.

De seguida, descreve-se a estrutura comum de cada imposto, estabelecendo, desta

forma, o sistema de tributao-regra em Portugal. Nestes termos, foram consideradas

como despesas fiscais todas as situaes que se afastam do sistema de tributao-

regra assim definido.

II.2.1. Impostos sobre o rendimento

A estrutura comum deste grupo de impostos caracterizada da seguinte forma:

Base tributvel - engloba a generalidade dos rendimentos auferidos pelos

indivduos ou pelas empresas, incluindo os rendimentos provenientes do

trabalho, rendimentos profissionais e empresariais, prediais, de capitais,

inter alia;

Estrutura de taxas aplicvel - encontra-se definida nos respetivos cdigos

tributrios, sendo progressiva de acordo com os escales de rendimento;

Unidade de tributao - corresponde ao sujeito passivo do imposto, tal

como definido nos respetivos cdigos tributrios;

Perodo de tributao - os perodos de tributao para os indivduos e para

as empresas so, respetivamente, os anos civil e econmico. No entanto, no

caso da tributao sobre as empresas (bem como no caso de rendimentos

empresariais de contribuintes individuais), o reporte de prejuzos fiscais, e

bem assim, a sua deduo base tributvel, so considerados como

elementos estruturantes, integrando-se no sistema de tributao-regra. Com

13

efeito, comummente aceite que, para efeitos fiscais, a base tributvel das

empresas deve considerar um horizonte temporal mais alargado, de forma a

refletir a natureza cclica e plurianual deste tipo de rendimento.

Em detalhe, no caso do Imposto sobre o Rendimentos das Pessoas Singulares (IRS), e

semelhana do princpio adotado no Relatrio Despesa Fiscal 2013, o conceito de

despesa fiscal agora em vigor permitiu a quantificao do impacto oramental de um

conjunto alargado de elementos integrantes do sistema fiscal portugus. Assim, foram

consideradas como despesas fiscais as dedues coleta, nomeadamente, a deduo

de despesas de sade, de encargos com imveis e lares e, por fim, as dedues

pessoais dos sujeitos passivos, seus dependentes e ascendentes e as despesas

relacionadas com pessoas com deficincia. Adicionalmente, foram tambm tomadas

em considerao as taxas preferenciais de imposto em vigor quer na Regio Autnoma

da Madeira at ao ano de 2011, quer aplicveis ainda na Regio Autnoma dos Aores.

Por sua vez, no que respeita ao Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

(IRC), foi quantificada a despesa fiscal que decorre de diversos regimes previstos no

respetivo cdigo tributrio, bem como no Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF). Nestes

termos, os dados prospetivos para 2014 refletem o impacto esperado das medidas de

alargamento da base tributvel e da reavaliao dos benefcios fiscais conduzida pelo

Governo no mbito da Reforma do IRC.

II.2.2. Impostos sobre o consumo

No caso do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA), dever-se-o aplicar os princpios

consagrados na Diretiva 2006/112/CE e no Cdigo do IVA. Nestes termos, a base

tributvel corresponde despesa de aquisio incorrida pelos sujeitos passivos em

bens e servios. Acresce que nas transaes entre Estados Membros da EU, ou nas

transaes com pases terceiros, o IVA aplicado de acordo com o princpio do

destino, segundo o qual o imposto devido no local da aquisio dos bens ou da

prestao dos servios.

14

Por conseguinte: i) as importaes de bens e servios encontram-se sujeitas a

tributao e, ii) as exportaes de bens e servios encontram-se excludas de

tributao em territrio nacional.

No presente documento, foram consideradas como despesas fiscais as isenes de IVA

institudas por um conjunto variado de disposies legais. Adicionalmente,

considerando que o artigo 98. da Diretiva 2006/112/CE, ao estabelecer a

possibilidade de os Estados-Membros utilizarem uma ou duas taxas reduzidas, f-lo

com carter excecional, restringindo a sua aplicao s transmisses de bens e

prestaes de servios elencadas nos seus anexos, definiram-se como despesas fiscais

as taxas reduzida e intermdia aplicveis no Continente, bem como as taxas

preferenciais em vigor nas Regies Autnomas da Madeira e dos Aores.

De igual forma, as definies das estruturas comuns dos diversos impostos especiais

sobre o consumo introduzidos no enquadramento fiscal portugus, atravs da

transposio de Diretivas Europeias que os regulam, foram remetidas para essas

Diretivas e para os respetivos cdigos tributrios. Deste modo, foram identificadas

diversas disposies legais que, ao configurarem uma iseno tributria ou uma

reduo da taxa aplicvel, circunscreveram a despesa fiscal associada a este tipo de

impostos. Em particular, no que concerne ao Imposto sobre Veculos (ISV), refira-se a

adoo da recomendao do Tribunal de Contas relativa insero, no sistema de

tributao-regra, das isenes atribudas a veculos ligeiros de mercadorias e a veculos

usados com matrcula definitiva de outro Estado-Membro da Unio Europeia4.

II.2.3. Impostos sobre o patrimnio

No mbito dos impostos sobre o patrimnio, nomeadamente, do Imposto Municipal

sobre Imveis (IMI) e do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de

Imveis, a base tributvel cinge-se, no caso do primeiro, ao valor patrimonial tributrio

4 Parecer sobre a Conta Geral do Estado de 2012; Tribunal de Contas.

15

dos imveis e, no do segundo, ao valor constante do ato ou do contrato ou ao valor

patrimonial tributrio dos imveis, consoante o que for mais elevado.

Tanto no caso do IMI, como no do IMT, foram consideradas como despesas fiscais e,

por conseguinte, excludas da estrutura comum daqueles impostos, todas as isenes

temporrias e permanentes inscritas nos respetivos cdigos tributrios. Ademais, no

clculo da despesa fiscal associada a estes impostos, tomou-se como taxa de

referncia a taxa mxima nacional, em detrimento das taxas de tributao estipuladas

pelos diversos municpios, de acordo com o intervalo de taxas aplicvel.

II.3. Objetivos do sistema fiscal

O sistema fiscal, visando a obteno da receita necessria para o financiamento das

despesas oramentais, deve atender situao familiar dos sujeitos passivos, proteger

os bens e consumos de primeira necessidade e incentivar o emprego, a

competitividade e a internacionalizao da economia portuguesa. Nestes termos, a

poltica fiscal pode e deve prosseguir outros objetivos estratgicos, de natureza

extrafiscal, nos planos social e econmico.

Esses objetivos extrafiscais agrupam-se em duas categorias: os objetivos gerais, os

quais configuram princpios estruturantes observados universalmente pelo sistema

fiscal, e os objetivos especficos ou extrafiscais.

II.3.1. Objetivos gerais

Os objetivos gerais so:

A equidade vertical, a qual determina que sujeitos passivos com maior

capacidade contributiva estejam sujeitos a uma tributao mais elevada;

A equidade horizontal, a qual determina que sujeitos passivos em iguais

circunstncias suportem uma tributao equivalente;

16

A neutralidade, a qual implica que se d igual tratamento fiscal a atividades

econmicas semelhantes ou que satisfaam a mesma necessidade dos

consumidores, de modo a evitar alteraes de comportamento por parte

dos agentes econmicos ou distores no mercado; e,

A simplicidade, segundo a qual o sistema fiscal deve ser de fcil

compreenso, agilizando a sua administrao e a sua observncia por parte

dos sujeitos passivos.

II.3.2. Objetivos extrafiscais

Nas ltimas dcadas, as alteraes registadas nos planos social e econmico tm

influenciado a conduo da poltica fiscal em Portugal. Com efeito, a globalizao dos

mercados financeiros, a liberalizao do comrcio, a evoluo demogrfica e a

orientao das polticas social e econmica tm-se refletido tambm na organizao

do sistema fiscal.

Essas alteraes conduziram identificao de novos objetivos, de modo a assegurar

que o sistema fiscal:

Tome em considerao as circunstncias especficas dos sujeitos passivos,

entre as quais se destacam, por exemplo, as das famlias, dos idosos, das

pessoas com deficincia e dos indivduos com menores rendimentos;

Seja competitivo, a fim de salvaguardar a atratividade de Portugal como

destino para o investimento e a fixao dos agentes econmicos.

Assim, deve-se, na prossecuo de objetivos extrafiscais atravs da despesa fiscal,

atender:

s caractersticas especficas dos sujeitos passivos (por exemplo, a sua

situao familiar, a sua idade, o seu nvel de rendimento ou o respetivo

volume de negcios, no caso de empresrios em nome individual);

17

origem do rendimento (por exemplo, os rendimentos provenientes do

trabalho dependente, de penses de reforma ou aposentao, ou

rendimentos empresariais);

aplicao do rendimento (por exemplo, em doaes, em investigao e

desenvolvimento ou em regimes de poupana).

II.4. Interligao entre a despesa fiscal e os objetivos do sistema fiscal

A despesa fiscal utilizada a fim de potencializar certos objetivos do sistema fiscal,

constituindo uma caracterstica estruturante da proteo social e do modelo

econmico de Portugal.

A despesa fiscal influi no apenas na receita arrecadada pelas Administraes Pblicas,

mas tambm na equidade do sistema fiscal. Com efeito, a despesa fiscal tem impacto

na distribuio equitativa dos esforos pelos contribuintes, nomeadamente atravs da

progressividade do sistema fiscal.

Por outro lado, uma vez que a despesa fiscal incentiva determinados comportamentos

ou atividades econmicas, a mesma susceptvel de influenciar, em certa medida, as

decises tomadas pelos indivduos e pelas empresas, nomeadamente, no que respeita

ao consumo, ao investimento e procura e oferta de trabalho. Assim, a prossecuo

de objetivos extrafiscais pode repercutir-se diretamente na neutralidade do sistema

fiscal.

Por fim, a despesa fiscal pode traduzir-se num maior grau de complexidade do sistema

fiscal, em detrimento da simplicidade pretendida, incrementando, para os indivduos e

para as empresas, os custos associados ao cumprimento fiscal e, para as autoridades

tributrias, os custos relacionados com administrao de cada imposto.

18

II.5. Beneficirios da despesa fiscal

A despesa fiscal abrange um conjunto amplo de sujeitos passivos. Em particular,

saliente-se:

No caso das pessoas singulares - os indivduos com menores rendimentos,

as famlias, com especial destaque para as famlias com filhos, os mais idosos

e as pessoas com deficincia;

No caso das pessoas coletivas - as micro, pequenas ou mdias empresas, as

empresas criadoras de emprego ou que invistam na atividade produtiva.

Todavia, necessrio prudncia na determinao da abrangncia de uma medida

geradora de despesa fiscal.

Em primeiro lugar, h que distinguir entre o objetivo subjacente introduo de uma

determinada medida de poltica fiscal, os meios utilizados e os sujeitos passivos

beneficirios. Com efeito, algumas medidas de poltica fiscal destinam-se a uma

categoria especfica de sujeitos passivos. o caso, por exemplo, da deduo coleta

de encargos com lares, a qual opera em sede de IRS. Outras medidas de poltica fiscal,

porm, caracterizam-se por uma maior abrangncia. Esse o caso das dedues

coleta de todos os sujeitos passivos em sede de IRS. Por sua vez, em sede de IRC,

saliente-se neste mbito as medidas de incentivo ao investimento produtivo, as quais

beneficiam empresas independentemente do sector da sua atividade.

Em segundo lugar, a introduo de medidas geradoras de despesa fiscal requer

igualmente uma avaliao da real incidncia do imposto, e bem assim, do seu impacto

a nvel econmico. Por exemplo, no que concerne despesa fiscal em sede de IRC,

outros agentes econmicos que no apenas as empresas podero afigurar-se os

verdadeiros beneficirios da despesa fiscal. De facto, no caso de uma empresa, a

reduo dos custos que resulta da introduo da despesa fiscal susceptvel de se

poder traduzir numa reduo dos preos aplicados aos consumidores ou num aumento

salarial dos seus trabalhadores.

19

III. Classificao da despesa fiscal

Em 2007, no quadro das alteraes introduzidas em Portugal de forma a alcanar uma

maior simplicidade e transparncia no enquadramento oramental da despesa fiscal,

foi criado e aprovado um Classificador de Benefcios Fiscais. Este instrumento

permite identificar e classificar todos os possveis benefcios fiscais concedidos aos

indivduos e s empresas, facilitando o controlo da despesa fiscal.

Este classificador permite ainda uma harmonizao do conceito de despesa fiscal a

nvel comunitrio e internacional, assegurando a comparabilidade dos dados oriundos

de diversos pases.

O classificador apresenta as seguintes estruturas de reporte da despesa fiscal:

Identificador da despesa fiscal;

Tipo de despesa fiscal;

Funo da despesa fiscal.

III.1. Tipo de despesa fiscal

A despesa fiscal caraterizada pelas seguintes modalidades:

Quadro 2: Classificar dos Benefcios Fiscais, por tipo

Nvel Cdigo/Designao

1 CT.1 - Iseno tributria

1 CT.2 - Deduo matria coletvel

1 CT.3 - Deduo coleta

1 CT.4 - Diferimento da tributao

1 CT.5 - Taxa preferencial

1 CT.9 Outros

20

As modalidades apresentadas distinguem-se de acordo com dois critrios: a cronologia

e o contedo do facto tributrio.

Iseno tributria: a sua verificao impede total ou parcialmente a

produo dos efeitos do facto constitutivo da obrigao de imposto;

Deduo matria coletvel: representa uma minorao sobre o quantum

tributrio sujeito a tributao;

Deduo coleta: esta deduo representa uma minorao de carcter

geral ao prprio imposto, ou seja, efetuada aps o clculo do imposto

resultante da mera aplicao das taxas de tributao, visando, assim,

beneficiar fiscalmente certa categoria de sujeitos passivos e operaes;

Diferimento de tributao: esta rbrica consiste num benefcio que assume

a forma de diferimento do pagamento do imposto sem, no entanto, colocar

em causa a respetiva cobrana;

Taxa preferencial: esta rbrica consiste na minorao de taxas de tributao

de carcter heterogneo face s taxas normais aplicadas com carter geral,

garantindo, por esta via, um menor nvel de tributao.

21

III.2. Funo da despesa fiscal

Em alternativa tipologia de despesa fiscal, a classificao por funo permite uma

desagregao em sentido lato, demonstrando a interao entre o sistema fiscal e os

objetivos extrafiscais associados aos planos econmico, social, cultural, proteo do

ambiente, inter alia.

Quadro 3: Classificador dos Benefcios Fiscais, por funo

Nvel Cdigo/Designao

1 CF.01 - Servios gerais da Administrao Pblica

1 CF.02 Defesa

1 CF.03 - Segurana e ordem pblica

1 CF.04 - Assuntos econmicos

2 CF.04.A Investimento

2 CF.04.B Poupana

2 CF.04.C - Reestruturao empresarial

2 CF.04.D - Criao de emprego

2 CF.04.E - Investigao e desenvolvimento empresarial

2 CF.04.F - Turismo

2 CF.04.G - Promoo regional

2 CF.04.H - Indstria

2 CF.04.Z - Outros

1 CF.05 - Proteo do ambiente

1 CF.06 - Servios de habitao e desenvolvimento coletivo

1 CF.07 Sade

1 CF.08 - Servios recreativos, culturais e religiosos

1 CF.09 - Educao

1 CF.10 - Proteo social

1 CF.11 - Relaes internacionais

1 CF.12 - Criao artstica

1 CF.13 - Outras

Deste modo, pretende-se que todas as rbricas que originem despesa fiscal sejam,

respetivamente, classificadas tambm de acordo com a estrutura apresentada.

22

IV. Metodologia de quantificao e estimativa da despesa fiscal

O presente relatrio discrimina, semelhana do observado no Relatrio Despesa

Fiscal 2013, a despesa fiscal global das Administraes Pblicas. Por conseguinte, o

mesmo vem complementar a informao j prestada por referncia estrita ao sector

Estado, no Relatrio da Proposta de Oramento do Estado para 2014.

Deste modo, enquanto que a despesa fiscal apresentada no Relatrio da Proposta de

Oramento do Estado para 2014 correspondia apenas ao sector Estado, a despesa

fiscal detalhada no presente documento mais abrangente, englobando a totalidade

das Administraes Pblicas e, bem assim, no apenas o Estado central, mas tambm a

Administrao Regional e a Administrao Local.

A quantificao e a estimativa da despesa fiscal apresentada neste documento

corroboram a determinao expressa e a atuao concreta do Governo no sentido de

melhorar a informao anual sobre a despesa fiscal e aplicar as boas prticas

internacionais.

Nestes termos, refira-se que o Relatrio Despesa Fiscal 2013 configurou uma

alterao de paradigma face prtica de anos anteriores, a qual procurou atender

tanto s recomendaes realizadas pelo Tribunal de Contas, como aos pressupostos e

metodologias consensualizados pelo Governo com as trs instituies internacionais

no mbito do PAEF.

O processo de quantificao e estimativa da despesa fiscal tem por base a informao

prestada pelos sujeitos passivos em sede de cada imposto, nas respetivas declaraes

fiscais. Assim, no caso da despesa fiscal em sede de IRS, a quantificao apresentada

reflete a informao constante das Declaraes de Rendimentos Modelo 3 entretanto

liquidadas. Em sede de IRC, a aferio da despesa fiscal tomou em considerao os

dados coligidos atravs da submisso da Declarao de Rendimentos Modelo 22, com

especial aplicabilidade no que respeita informao prestada no seu Anexo D. Por sua

vez, a despesa fiscal em sede de IVA foi apurada de acordo com os dados fornecidos

pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), os quais incluem, entre outras fontes, a

23

informao que consta das declaraes peridicas referentes ao horizonte temporal

em anlise. Nos casos do Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP),

do Imposto sobre o Tabaco (IT) e o Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas

(IABA), os dados relativos s introdues no consumo foram obtidos atravs do

Sistema de Controlo da Introduo no Consumo de Produtos Sujeitos a Impostos

Especiais de Consumo (SIC-IC), o qual permite o registo informtico das Declaraes de

Introduo no Consumo (DIC). J no caso do ISV, em particular, a quantificao da

respetiva despesa fiscal teve como fonte de informao primordial o Sistema de

Fiscalidade Automvel, o qual regista informaticamente o movimento declarativo de

regularizao fiscal automvel atravs da Declarao Aduaneira de Veculo (DAV). Por

fim, a despesa fiscal associada aos restantes impostos foi quantificada com base nos

dados fornecidos pela AT, obtidos a partir do sistema de liquidao, com base nos

cdigos de benefcio fiscal e respetiva base tributvel.

Adicionalmente, no processo de estimativa da despesa fiscal associada aos anos de

2013 e 2014, foi considerado o cenrio macroeconmico que consta do Relatrio da

Proposta de Oramento do Estado para 2014.

Do ponto de vista econmico, o apuramento quantitativo do impacto oramental da

despesa fiscal depende do mtodo de clculo adoptado. Tradicionalmente, a despesa

fiscal quantificada segundo um dos seguintes possveis mtodos de clculo:

Mtodo da receita cessante, o qual opera ex post e mede o montante da

receita fiscal objeto de reduo em resultado de uma proviso geradora de

despesa fiscal;

Mtodo da receita potencial, o qual opera ex ante e avalia o montante

esperado de aumento da receita fiscal em resultado da abolio ou reduo,

total ou parcial, de um benefcio fiscal;

Mtodo da despesa equivalente, o qual mede o custo da atribuio do

mesmo benefcio monetrio adveniente da despesa fiscal atravs de um

programa de despesa oramental.

24

Os mtodos da receita cessante e da despesa equivalente so mtodos estticos, uma

vez que os comportamentos dos sujeitos passivos permanecem inalterveis na sua

anlise. J o mtodo da receita potencial dinmico, por considerar uma alterao de

comportamento por parte dos agentes econmicos, em face do incremento da sua

tributao efetiva.

Seguindo a prtica generalizada entre os Estados-Membros da OCDE, o mtodo de

quantificao e estimativa da despesa fiscal adoptado no presente relatrio o da

receita cessante. Assim, procedeu-se comparao entre a receita fiscal obtida no

presente enquadramento legal, ou seja, na vigncia de uma situao de exceo

tributria, com a receita fiscal arrecadada hipoteticamente caso no se verificasse a

ocorrncia do facto tributrio que consubstancia a despesa fiscal.

Tambm no seguimento das boas prticas internacionais, a quantificao da despesa

fiscal remete-se a um ano econmico, isto , ao perodo de abrangncia total das

medidas do Oramento do Estado para o ano respetivo. Adicionalmente, refira-se que

a despesa fiscal foi alocada temporalmente ao ano ao qual se encontra associada a

origem de uma obrigao fiscal equivalente e no quele em que o pagamento final do

imposto seria realizado, invocando-se deste modo o princpio da especializao do

exerccio.

Por fim, esclarea-se que a quantificao apresentada tomou em considerao a

informao disponvel data da execuo da Proposta de Oramento do Estado para

2014.

IV.1. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)

A metodologia utilizada na quantificao da despesa em IRS divergiu consoante o tipo

de benefcios fiscais identificados em sede deste imposto. Estes agrupam-se em trs

grupos distintos:

25

Dedues coleta;

Isenes, entre as quais poderemos distinguir as isenes parciais, com

natureza integral, visto que os rendimentos no so considerados para

efeitos de determinao das taxas a aplicar aos restantes rendimentos (v.g.

pessoas com deficincia) e isenes totais, com natureza de iseno com

progressividade, pois o seu montante considerado para efeitos de

determinao das taxas a aplicar aos restantes rendimentos (isentos sujeitos

a englobamento); e,

Taxas preferenciais.

Assim, no que se refere aos benefcios que consubstanciam dedues coleta de IRS, a

despesa fiscal apurada correspondeu ao valor liquidado e efetivamente deduzido. No

que concerne aos segundo e terceiro grupos, o montante da despesa fiscal

correspondeu diferena entre o valor do imposto resultante da reliquidao das

declaraes desconsiderando estes benefcios (isenes e redues de taxas) e o

montante do imposto efetivamente liquidado.

IV.2. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC)

A despesa fiscal em sede de IRC foi apurada com base na informao prestada pelos

sujeitos passivos nas respetivas declaraes fiscais. A informao contida na base de

dados das declaraes fiscais submetidas apresenta os contribuintes de acordo com a

natureza do benefcio que usufruem, permitindo a alocao dos sujeitos passivos pelos

seguintes grupos:

Dedues matria coletvel;

Dedues coleta;

Isenes;

Taxas preferenciais.

O cruzamento da informao constante das referidas declaraes fiscais permitiu

identificar o montante e o tipo de benefcio de que cada sujeito passivo beneficia. No

26

caso das dedues matria coletvel, das isenes e das taxas preferenciais, a

despesa fiscal foi apurada com base no diferencial entre coleta que seria devida caso a

empresa no usufrusse do benefcio e o quantitativo da coleta efetivamente

liquidada. No que respeita s dedues coleta, o montante da despesa fiscal

associada correspondeu ao valor efetivamente deduzido.

IV.3. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

A metodologia utilizada na quantificao e estimativa da despesa fiscal em sede de IVA

divergiu conforme a mesma tenha sido gerada por isenes ou pela aplicao de taxas

preferenciais:

Isenes - apuraram-se os valores das restituies emitidas durante os anos

em anlise;

Taxas preferenciais - foram determinadas as bases tributveis relevantes

associadas s taxas reduzida e intermdia, tendo sido calculado o diferencial

entre o IVA a entregar ao Estado caso se aplicasse a taxa normal e aquele

efetivamente pago.

IV.4. Impostos Especiais sobre o Consumo (IEC)

No caso deste grupo de impostos (ISP, ISV, IABA e IT), os benefcios fiscais so, por

regra, declarados. Por conseguinte, a estimativa da despesa fiscal baseou-se no

seguinte procedimento:

i. Identificao e contabilizao das introdues no consumo que inclussem

benefcios fiscais;

ii. Aplicao das taxas em vigor para o ano em causa;

iii. Recurso a modelos de previso da evoluo do consumo, tendo subjacente a

evoluo prevista das bases macroeconmicas associadas a cada imposto,

27

com base no cenrio macroeconmico descrito na Relatrio da Proposta de

Oramento do Estado para 2014

IV.5. Imposto do Selo (IS)

O processo de quantificao e estimativa do IS recorreu ao cruzamento de dados de

valores globais de transaes por benefcio, os quais foram apurados na liquidao do

imposto referente a anos anteriores e, tendo em conta as previses que constam do

cenrio macroeconmico inscrito no Relatrio da Proposta de Oramento do Estado

para 2014.

IV.6. Imposto nico de Circulao (IUC)

A quantificao da despesa fiscal em sede deste imposto assentou sobre o seguinte

procedimento:

i. Identificao dos benefcios fiscais e das viaturas que foram sujeitas a

tributao durante o horizonte temporal em anlise;

ii. Cruzamento do ponto anterior com a base de dados nacional referente ao

cadastro automvel;

iii. Aplicao das taxas mdias (em vigor), em funo da natureza do benefcio

fiscal, s viaturas apuradas em ii.;

iv. Afetao da evoluo das variveis macroeconmicas, tal como inscrito no

Relatrio da Proposta de Oramento do Estado para 2014.

IV.7. Imposto Municipal sobre Imveis (IMI)

Para a quantificao da despesa fiscal em IMI, foi considerada a aplicao das taxas

mximas do intervalo a estipular pelas Assembleias Municipais ao valor patrimonial

28

tributrio dos imveis total ou parcialmente isentos de tributao. A quantificao da

despesa fiscal em sede deste imposto reflete j a finalizao do processo de avaliao

geral conduzido nos anos de 2012 e 2013. Por conseguinte, a despesa fiscal associada a

isenes permanentes ou temporrias no mbito do Cdigo da Contribuio Predial e

do Imposto sobre a Indstria Agrcola (CCPIIA) considerada como nula, integrando

desta feita a despesa fiscal associada aos imveis avaliados segundo o Cdigo do

Imposto Municipal sobre Imveis (CIMI).

IV.8. Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT)

Na quantificao da despesa fiscal em sede de IMT foi considerada a aplicao

generalizada das taxas previstas no cdigo deste imposto. Sendo um imposto

dinmico, de obrigao nica, em que, por regra, a liquidao precede o ato ou facto

translativo, o mesmo objeto de um controlo direto e imediato.

29

V. Evoluo da despesa fiscal das Administraes Pblicas

Entre 2011 e 2014, regista-se uma reduo significativa de 35,0% da despesa fiscal das

Administraes Pblicas, em resultado da vigente poltica de reviso dos benefcios

fiscais, em cumprimento dos compromissos internacionais assumidos pelo Estado

portugus no mbito do PAEF. Neste perodo, a despesa fiscal das Administraes

Pblicas apresenta uma diminuio expressiva de 4.809,6 milhes de euros. Para 2014,

em particular, prev-se uma reduo adicional de 640,1 milhes de euros, o que

corresponde a uma diminuio de 6,7%, face a 2013.

Quadro 4: Despesa fiscal das Administraes Pblicas, por imposto

2011 2012 2013(p) 2014(p) 2012/2011 2013/2012(p) 2014/2013(p)

Despesa fiscal 13.750,5 9.249,0 9.581,0 8.941,0 -32,7 3,6 -6,7

Impostos sobre o rendimento, riqueza, etc. 6.148,3 3.891,2 3.867,6 3.390,1 -36,7 -0,6 -12,3

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) 3.743,3 2.964,4 2.728,2 2.728,2 -20,8 -8,0 0,0

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC) 2.405,0 926,8 1.139,4 662,0 -61,5 22,9 -41,9

Impostos sobre a produo e importaes 7.602,2 5.357,8 5.713,4 5.550,8 -29,5 6,6 -2,8

Imposto sobre os Produtos Petrolferos e Energticos (ISP) 730,6 480,4 440,9 453,2 -34,2 -8,2 2,8

Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) 5.811,7 3.633,8 3.769,7 3.778,6 -37,5 3,7 0,2

Imposto sobre Veculos (ISV) 124,6 134,6 114,3 114,3 8,0 -15,0 0,0

Imposto sobre o Tabaco (IT) 60,7 25,9 16,4 16,4 -57,4 -36,5 0,0

Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas (IABA) 108,7 116,5 104,2 104,2 7,2 -10,5 0,0

Imposto do Selo (IS) 15,4 30,0 56,4 57,55 94,9 87,6 2,1

Imposto nico de Circulao (IUC) 7,6 9,1 11,2 15,6 19,8 22,6 39,6

Imposto Municipal sobre Imveis (IMI) 481,6 671,7 892,5 717,76 39,5 32,9 19,6

Imposto Municipal sobre a Transmisso Onerosa de Imveis (IMT) 261,4 255,8 307,7 293,3 -2,2 20,3 -4,7

Imposto

Despesa fiscalVH (%)

em valor absoluto (milhes de euros)


Nestes termos, a despesa fiscal global das Administraes Pblicas reduz-se de 8,0%

do PIB em 2011, para 5,4% do PIB em 2014, numa reduo total de 2,7 p.p..56

O IRC foi o imposto em que a reduo da despesa fiscal das Administraes Pblicas foi

mais expressiva, tendo-se reduzido em cerca de 70% entre 2011 e 2014, para um valor

de 662,0 milhes de euros neste ltimo ano.

5 A despesa fiscal em sede de IS encontra-se influenciada pelo impacto do processo de avaliao geral de prdios urbanos

conduzido entre 2012 e 2013, o qual se repercutiu num incremento do valor patrimonial dos imveis detidos pelo Estado e, por conseguinte, isentos de tributao. Retirando este efeito, em 2014, a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IS situar-se-ia em 32,5 milhes de euros, ou seja, em menos 25,0 milhes do que o valor total.

6 A despesa fiscal em sede de IMI encontra-se influenciada pelo impacto do processo de avaliao geral de prdios urbanos conduzido entre 2012 e 2013, o qual se repercutiu num incremento do valor patrimonial dos imveis detidos pelo Estado e, por conseguinte, isentos de tributao. Retirando este efeito, em 2014, a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IMI situar-se-ia em 321,4 milhes de euros, ou seja, em menos 396,3 milhes do que o valor total.

30

Grfico 4: Despesa fiscal, em percentagem do PIB nominal


No obstante a reduo significativa da despesa fiscal a partir de 2012, em

cumprimento das obrigaes assumidas no PAEF, o Governo salvaguardou a despesa

fiscal associada ao esforo de proteo social, respeitando o princpio da equidade

social na austeridade, em detrimento da despesa fiscal relacionada com os assuntos

econmicos.

Assim, no que toca evoluo da despesa fiscal associada aos assuntos econmicos,

observa-se que, entre os anos de 2011 e 2014, se verifica um decrscimo de 44,8%,

com especial enfse para o ano de 2012, em que a reduo verificada foi de 43,2%.

Esta reduo compara com uma diminuio de apenas 5,3% na despesa fiscal que

tem como funo a proteo social no perodo decorrido entre 2011 e 2014 (por

exemplo, deduo de dependentes, deduo de ascendentes, encargos com lares,

iseno e dedues relativas a pessoas com deficincia), no qual se inclui, o

incremento de cerca de 11,6% verificado em 2012.

Por sua vez, analisando a evoluo dos trs principais tipos de despesa fiscal entre

2011 e 2014, releva-se as redues de 34,0% da despesa fiscal com origem na

aplicao de taxas preferenciais, de 44,6% da despesa fiscal resultante de isenes e

de 26,9% referente despesa fiscal associada s dedues coleta.

8,0

0,0

0,60,4

1,4

2,2

3,4

5,4

0,00,4

0,60,4

1,6

2,3

Outros impostos Total Despesa Fiscal

IEC Impostos sobre o Patrimnio (IMI e IMT)

IRC IRS IVA

-0,5 p.p.

+0,2 p.p. -0,2 p.p.

0,0 p.p.

-2,7 p.p.

-1,0 p.p.

-1,1 p.p.

2011

2014(P)

31

Grfico 5: Despesa fiscal, por funo Grfico 6: Despesa fiscal, por tipo


V.1. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)

Grfico 7: Despesa fiscal em IRS, por funo Grfico 8: Despesa fiscal em IRS, por tipo


5.939

3.782 3.912 3.922

3.736

2.971 2.932 2.732

3.974

2.383 2.623 2.200

87113

114

101

-35,0%

2014(P)

8.941

2013(P)

9.581

2012

9.249

2011

13.751

Taxa preferencial

Dedues coleta

Iseno tributria

Outros tipos

9.256

5.255 5.601 5.109

2.357

2.630 2.3362.232

675643

656 950952

404448461

819

245245246

-35,0%

2014(P)

8.941

2013(P)

9.581

2012

9.249

2011

13.751

Proteo social

Assuntos econmicos


Sade

Outras funes

91

93 93

9376

7070

67

-27,1%

2014(P)

2.728

2.566

2013(P)

2.728

2.566

2012

2.964

2.807

2011

3.743

3.575

Dedues coleta

Iseno tributria

Taxa preferencial

2.052 2.108 1.893 1.893

645220

212 212

302

276

270 270

591

230

226226127127

130

152

-27,1%

2014(P)

2.728

2013(P)

2.728

2012

2.964

2011

3.743

Proteo Social

Sade

Educao


Outras funes

32

Entre 2011 e 2014, prev-se que a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede

de IRS se tenha reduzido em 27,1%, em resultado do cumprimento dos compromissos

assumidos no PAEF, tendo a principal diminuio, em cerca de 20,8%, ocorrido no ano

de 2012. Todavia, no sentido de promover uma repartio mais equitativa do esforo

adicional de consolidao oramental, a limitao dos benefcios fiscais em sede de IRS

foi conduzida de forma a salvaguardar a prossecuo das polticas sociais do Governo,

respeitando o princpio da equidade social na austeridade. Com efeito, a despesa fiscal

associada proteo social foi reduzida apenas em 5,3% no perodo decorrido entre

2011 e 2014.

Por conseguinte, em 2014, prev-se que a despesa fiscal das Administraes Pblicas

em sede de IRS ascenda a 2.728,2 milhes de euros, em linha com o montante

estimado para 2013. Esta evoluo evidencia a ausncia de alteraes legislativas em

sede de Oramento do Estado que visem uma reduo adicional da despesa fiscal em

IRS no ano de 2014.

V.2. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas (IRC)

Grfico 9: Despesa fiscal em IRC, por funo Grfico 10: Despesa fiscal em IRC, por tipo


2.026

464 483232

161

164367

167

117

184

176

176

101

114

113

87

-72,5%

2014(P)

662

2013(P)

1.139

2012

927

2011

2.405

Iseno tributria

Dedues coleta

Taxa preferencial

Outros tipos

2.252

670893

416

161

163

163

97

83

83

95

56

-72,5%

2014(P)

662

2013(P)

1.139

2012

927

2011

2.405

Assuntos econmicos

Proteo social

Outras funes

33

A despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IRC apresenta a maior

diminuio relativa entre 2011 e 2014, estimando-se que nesse perodo esta se tenha

reduzido em 72,5%.

Porm, em 2013, com o objetivo de potenciar os primeiros sinais de recuperao

econmica e projetar as bases do relanamento da economia portuguesa, o Governo

introduziu o Crdito Fiscal Extraordinrio ao Investimento (CFEI), com o objetivo de

produzir um forte impacto no nvel de investimento empresarial.

Este crdito fiscal permitiu que as empresas que investiram em 2013 beneficiassem de

uma taxa efetiva de IRC que poderia chegar a 7,5%, isto , uma das taxas mais baixas e

competitivas da Unio Europeia. Esta foi uma situao indita em Portugal e uma

oportunidade nica para as empresas realizarem os seus investimentos durante 2013

e, assim, ajudarem o pas a voltar a crescer e a criar novos postos de trabalho.

Tratando-se de uma medida transversal a todos os sectores de atividade, e focada no

investimento em mquinas e equipamentos novos, este crdito fiscal foi desenhado

para funcionar como catalisador do investimento. Desta forma, criaram-se condies

para que as empresas reponderassem os seus planos de investimento e antecipassem

ou reforassem os seus investimentos durante o ano de 2013, de modo a beneficiarem

de uma taxa efetiva de IRC muito atrativa.

Este benefcio, cujo perodo de vigncia correspondeu ao 3 e 4 trimestres de 2013,

visou assim estimular propositadamente o investimento produtivo e inverter a

tendncia de quebra no investimento verificada nos ltimos anos.

O CFEI cumpriu plenamente os seus objetivos, tendo superado as expectativas iniciais

do Governo. Com efeito, a evoluo da conjuntura macroeconmica ao longo de 2013

suporta a estratgia seguida pelo Governo.

O investimento foi a componente do PIB que mais contribuiu para o crescimento

observado no 4 trimestre de 2013, face ao trimestre anterior. De facto, no ltimo

trimestre de 2013, o investimento contribuiu em 0,5 p.p. para o crescimento de 0,6%

34

do PIB, em cadeia, constituindo a nica componente da procura interna a apresentar

uma variao positiva.

Grfico 11: Decomposio da variao do PIB em volume no 4 trimestre de 2013, em cadeia

Fonte: INE.

Assim, no 4 trimestre de 2013, o investimento destacou-se como o motor da

recuperao da economia portuguesa, sendo que o investimento abrangido pelo CFEI

ou seja, o investimento em Outras Mquinas e Equipamentos - apresentou um

crescimento de 9,7%, em termos homlogos, superando o aumento de 6,1%,

verificado no trimestre anterior.

0,4 p.p.

0,2 p.p. 0,2 p.p.

0,4 p.p.

PIB

0,6%

Exportaes Procura Externa Importaes Procura Interna

0,1 p.p.

Investimento

0,5 p.p.

Consumo

35

Grfico 12: Evoluo trimestral da Formao Bruta de Capital Fixo em Outras Mquinas e Equipamentos em volume

Fonte: INE.

O crescimento de 9,7% do investimento em Outras Mquinas e Equipamentos no 4

trimestre de 2013 representou o 5 crescimento mais elevado nos ltimos 14 anos, e

correspondeu ao crescimento mais expressivo desde o 3 trimestre de 2008.

Este forte crescimento do investimento em Outras Mquinas e Equipamentos nos 3 e

4 trimestres de 2013 permitiu que este tipo de investimento registasse um

crescimento anual de 2,5%, face a 2012. Esta evoluo correspondeu a uma melhoria

de 9,1 p.p. face variao apresentada pelo investimento em Outras Mquinas e

Equipamentos no ano de 2012, em que se registou um decrscimo de 6,6%. Nestes

termos, a forte recuperao do investimento no 3 e 4 trimestres de 2013, perodo de

vigncia deste benefcio, permitiu inverter a tendncia de contrao do investimento

produtivo registada no 1 e 2 trimestres daquele ano.

Deste modo, em 2013, a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IRC

dever-se- situar 22,9% acima do verificado em 2012. Por sua vez, em 2014,

atendendo ao carcter extraordinrio do CFEI e s medidas de alargamento da base

tributvel subjacentes reavaliao dos benefcios fiscais no mbito da Reforma do

+9,7%

-20%

-15%

-10%

-5%

0%

5%

10%

2010 3T

2010 4T

2011 1T

2011 2T

2011 3T

2011 4T

2013 3T

2013 4T

2012 1T

2012 2T

2012 3T

2012 4T

2013 1T

2013 2T

2009 1T

2009 2T

2009 3T

2009 4T

2010 1T

2010 2T

Taxa de variao, em termos homlogos

36

IRC, a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IRC dever atingir 0,4%

do PIB, o que representa uma reduo significativa face a 2013.

V.3. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

Grfico 13: Despesa fiscal em IVA, por funo Grfico 14: Despesa fiscal em IVA, por tipo


Entre 2011 e 2014, prev-se que a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede

de IVA se reduza em 35,0%. Esta evoluo resulta, essencialmente, do efeito da

reestruturao das taxas reduzida e intermdia, prevista no Oramento do Estado para

2012 (concretizada por via da reorganizao das listas I e II do Cdigo do IVA). Saliente-

se porm que, no quadro desta reestruturao, os bens e servios que integravam o

cabaz essencial continuaram sujeitos taxa reduzida. Com efeito, os bens alimentares

de primeira necessidade, o abastecimento pblico de gua, medicamentos, produtos

farmacuticos e transportes permaneceram sujeitos taxa reduzida de 6%, de forma a

proteger os grupos sociais mais vulnerveis. Em simultneo, no mbito da reduo do

conjunto dos bens sujeitos taxa intermdia, assegurou-se a manuteno de um

conjunto de bens cruciais para sectores de produo nacional, como a vinicultura, a

agricultura e as pescas.

3.503 3.647 3.657

122122131

145

-35,0%

2014(P)

3.779

2013(P)

3.770

2012

3.634

2011

5.812

5.667

Taxa preferencial

Iseno tributria

646474

68

646463

87

2014(P)

3.779

3.651

-35,0%

2013(P)

3.770

3.642

2012

3.634

3.497

2011

5.812

5.656

Assuntos econmicos

Outras funes

Proteo social

37

Neste contexto, foram igualmente salvaguardados os benefcios fiscais que se

prendem com a prossecuo de outros objetivos extrafiscais relevantes para o

Governo, entre os quais, a proteo das pessoas com deficincia e o apoio a

instituies particulares de segurana social e solidariedade.

Em 2014, prev-se que a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IVA se

situe em 3.778,6 milhes de euros, o que representa um crescimento de 0,2%, face a

2013. Esta evoluo reflete, por um lado, a recuperao da procura interna prevista

para 2014, compensada parcialmente pela elevao das taxas de imposto em vigor na

Regio Autnoma dos Aores.

V.4. Impostos Especiais sobre o Consumo (IEC)

Grfico 15: Despesa fiscal em IEC, por funo Grfico 16: Despesa fiscal em IEC, por tipo


Entre 2011 e 2014, estima-se que a despesa fiscal das Administraes Pblicas em

sede de IEC registe uma diminuio de 32,8%, para 688,2 milhes de euros.

Em detalhe, no que concerne ao ISP, estima-se que, entre 2011 e 2014, a despesa

fiscal das Administraes Pblicas associada a este imposto se reduza em 38,0%,

965

733661 673

60

1515

25

-32,8%

2014(P)

688

2013(P)

676

2012

757

2011

1.025

Iseno tributria

Taxa preferencial

42

31

25 25

30

27

33 3310

10

9

20

932

1.025

2011

-32,8%

2014(P)

688

620

2013(P)

676

608

2012

757

691

Outras funes

Proteo social

Sade

Assuntos econmicos

38

destacando-se a diminuio de 34,2% ocorrida no ano de 2012. Em particular, para

2014, antev-se que a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de ISP

ascenda a 453,2 milhes de euros, o que representa um aumento de 2,8%, em termos

homlogos, refletindo o impacto do perfil de recuperao econmica previsto para

esse ano na introduo no consumo de produtos petrolferos e energticos.

Por sua vez, no caso do ISV, a despesa fiscal das Administraes Pblicas ter, entre

2011 e 2014, diminudo 8,2%, refletindo a evoluo das vendas de veculos observada

naqueles anos. Para 2014, num cenrio de manuteno do atual enquadramento

fiscal, estima-se que a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede desse

imposto se situe em linha com o montante previsto para 2013, ascendendo a 114,3

milhes de euros.

Em IT, a despesa fiscal das Administraes Pblicas dever-se- reduzir em 73,0%, entre

2011 e 2014. Subjacente a esta evoluo encontrou-se a aplicao das novas taxas de

imposto na Regio Autnoma da Madeira, no decurso de 2012. Para 2014, tomando

em considerao a evoluo esperada dos nveis de introduo no consumo, prev-se

que despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IT permanea em 16,4

milhes de euros, situando-se em linha com o montante estimado para 2013.

Por fim, no que respeita ao IABA, a despesa fiscal das Administraes Pblicas dever-

se- reduzir em 4,1%, entre 2011 e 2014, refletindo, em parte, a evoluo da

introduo no consumo. Em 2014, considerando a evoluo prevista para os nveis de

introduo no consumo, antev-se que a despesa fiscal das Administraes Pblicas

em sede de IABA permanea em 104,2 milhes de euros.~

39

V.5. Imposto do Selo (IS)

Grfico 17: Despesa fiscal em IS, por funo Grfico 18: Despesa fiscal em IS, por tipo


No trinio de 2011 a 2014, a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IS

dever apresentar um crescimento expressivo. Porm, esta evoluo explicada,

sobretudo, pelo impacto do processo de avaliao geral de prdios urbanos conduzido

entre 2012 e 2013, o qual se repercutiu num incremento do valor patrimonial dos

imveis detidos pelo Estado e, por conseguinte, isentos de tributao.

Adicionalmente, esta evoluo consubstancia a prossecuo de objetivos extrafiscais,

em especial, atravs da salvaguarda de excees tributrias a instituies particulares

de solidariedade social e a empresas em situao de insolvncia, atendendo ao

princpio da neutralidade fiscal, com o objetivo de revitalizar o tecido empresarial

portugus e salvaguardar o emprego.

Em 2014, a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IS dever-se- situar

em 57,5 milhes de euros, evidenciando um crescimento ligeiro de 2,0%. No entanto,

retirando o impacto decorrente do processo de avaliao dos prdios urbanos no valor

patrimonial dos imveis detidos pelo Estado, em 2014, a despesa fiscal das

14

11

1

+272,9%

2014(P)

57

57

2013(P)

56

56

2012

30

30

0

2011

15

Iseno tributria

Taxa preferencial

1013

18 19

5

7 7

3

9

24 25

3

6 6

2

015

30

2011

+272,9%

2014(P)

57

2013(P)

56

2012

Outras funes

Assuntos econmicos

Servios recreativos, culturais e religiosos

Servios gerais da Administrao Pblica

40

Administraes Pblicas em sede de IS situar-se-ia em 32,5 milhes de euros, ou seja,

em menos 25,0 milhes do que o valor total.

V.6. Imposto nico de Circulao (IUC)

Grfico 19: Despesa fiscal em IUC, por funo Grfico 20: Despesa fiscal em IUC, por tipo


Entre 2011 e 2014, a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de IUC

dever registar um crescimento significativo. Esta evoluo resulta, designadamente,

da exceo tributria inscrita no n. 2 do artigo 5. do cdigo deste imposto, a qual

consagra a apoio s pessoas com deficincia, promovendo-se assim a equidade social.

Adicionalmente, a estimativa apresentada traduz a tendncia de crescimento da

receita lquida deste imposto, entre 2011 e 2014.

Para 2014, prev-se que a despesa fiscal em IUC registe um aumento de 4,4 milhes de

euros, face a 2013, traduzindo o maior potencial de receita associado aos automveis

isentos, nomeadamente em virtude da alterao da tributao sobre veculos movidos

a gasleo.

67

9

122

2

3

3

8

+105,1%

16

2012

11

2013(P) 2014(P) 2011

9

Taxa preferencial

Iseno tributria

45

6

92

3

3

4

2

2

2

2

2012 2011 2013(P) 2014(P)

8

9

11

16

+105,1%

Outras funes

Assuntos econmicos

Proteo social

41

V.7. Impostos sobre o Patrimnio (IP)

Grfico 21: Despesa fiscal em IP, por funo Grfico 22: Despesa fiscal em IP, por tipo


No trinio de 2011 a 2014, estima-se que a despesa fiscal das Administraes Pblicas

em sede de impostos sobre o patrimnio registe um crescimento significativo. Todavia,

esta evoluo deve-se, essencialmente, ao impacto resultante do processo de

avaliao geral de prdios urbanos conduzido entre 2012 e 2013, o qual se traduziu

num incremento do valor patrimonial dos imveis detidos pelo Estado e, desta feita,

isentos de tributao.

Em particular, estima-se que a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de

IMI atinja, em 2014, o valor de 717,4 milhes de euros, crescendo de forma

expressiva, face a 2011. Esta evoluo reflete, por um lado, o acrscimo na despesa

fiscal resultante do processo de avaliao geral dos prdios urbanos, j referido. Com

efeito, retirando este efeito, a despesa fiscal das Administraes Pblicas em sede de

IMI situar-se-ia em 321,4 milhes de euros, ou seja, em menos 396,3 milhes do que

o valor total. Por outro lado, e, tendo em conta o mtodo adotado no presente

exerccio de quantificao da despesa fiscal (segundo o qual se invocou o princpio da

especializao do exerccio), a estimativa da despesa fiscal das Administraes

481

672

892

717

261

256

308

293

0

0

0

0 743

2011

927

2012 2013(P)

1.200

+36,1%

2014(P)

1.011

Iseno tributria (IMI)

Iseno tributria (IMT)

Taxa preferencial

134 125

419 420279 281

335 297219 223

214170

73

261

180

73

52

52

38

38

+36,1%

2012 2013(P)

1.200

2014(P)

1.011

927

2011

743

Proteo social

Outras funes

Assuntos econmicos

Servios gerais da Administrao Pblica


42

Pblicas em sede de IMI, tal como apresentada neste relatrio, traduz o impacto da

aplicao da clusula de salvaguarda geral, a qual visou minimizar o efeito do

aumento generalizado do valor patrimonial tributvel dos prdios urbanos sobre as

famlias de menores rendimentos, bem como o das restantes clusulas de

salvaguarda especficas. Adicionalmente, a evoluo apresentada reflete ainda a

reduo em 50% da iseno tributria concedida a fundos de penses e de

investimento imobilirio abertos ou fechados de subscrio pblica estabelecida pela

Lei do Oramento do Estado para 2014.

Por seu lado, no que respeita ao IMT, estima-se que a despesa fiscal das

Administraes Pblicas se situe em 293,3 milhes de euros, tendo implcita uma

reduo de 4,7%, em termos homlogos. Esta evoluo traduz, sobretudo, a reduo

em 50% da iseno tributria concedida a fundos de penses e de investimento

imobilirio abertos ou fechados de subscrio pblica inscrita na Lei do Oramento

do Estado para 2014.

43

VI. Referncias

Tax Expenditures in OECD Countries; OCDE; 2010.

Reavaliao dos Benefcios Fiscais, Relatrio do Grupo de Trabalho criado por

Despacho de 1 de Maio de 2005 do Ministro de Estado e Finanas; Cadernos de

Cincia e Tcnica Fiscal; Centro de Estudos Fiscais, Direo-Geral dos Impostos,

Ministrio das Finanas; Lisboa; 2005.

Soares, Cludia Dias; A Avaliao Ex Ante e Ex Post da Despesa Fiscal, Estudos

Jurdicos e Econmicos em homenagem ao Prof. Doutor Antnio de Sousa

Franco; Volume I; Faculdade de Direito da Universidade de Lisboa; Coimbra

Editora; 2006.

dOliveira Martins, Guilherme Waldemar; A Despesa Fiscal e o Oramento do

Estado no Ordenamento Jurdico Portugus; Almedina; Coimbra; 2004.

Parecer sobre a Conta Geral do Estado de 2012; Tribunal de Contas.

Contas Nacionais Trimestrais; Instituto Nacional de Estatstica.

44

A. Anexo Estatstico

45

ndice

A. ANEXO ESTATSTICO ................................................................................................................... 44

A.1. DESPESA FISCAL DO ESTADO ....................................................................................................... 48

A.1.1. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ..................................................... 50

A.1.2. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas ....................................................... 51

A.1.3. Imposto sobre o Valor Acrescentado ............................................................................... 52

A.1.4. Impostos Especiais sobre o Consumo .............................................................................. 52

A.1.5. Imposto do Selo ............................................................................................................... 55

A.1.6. Imposto nico de Circulao............................................................................................ 56

A.2. DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL ........................................................................ 57





A.2.5. Imposto do Selo ............................................................................................................... 64


A.3. DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO LOCAL .............................................................................. 66


A.3.2. Imposto Municipal sobre Imveis .................................................................................... 68

A.3.3. Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis .................................... 69

A.4. DESPESA FISCAL DAS ADMINISTRAES PBLICAS ...................................................................... 70





A.4.5. Imposto do Selo ............................................................................................................... 79


A.4.7. Imposto Municipal sobre Imveis .................................................................................... 81

A.4.8. Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis .................................... 82

46

ndice de Quadros

QUADRO A-1: DESPESA FISCAL DO ESTADO, POR FUNO ....................................................................................... 48

QUADRO A-2: DESPESA FISCAL DO ESTADO, POR TIPO ............................................................................................ 49

QUADRO A-3: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IRS, POR FUNO ................................................................. 50

QUADRO A-4: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IRS, POR TIPO ...................................................................... 50

QUADRO A-5: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IRC, POR FUNO ................................................................ 51

QUADRO A-6: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IRC, POR TIPO ..................................................................... 51

QUADRO A-7: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IVA, POR FUNO ................................................................ 52

QUADRO A-8: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IVA, POR TIPO ..................................................................... 52

QUADRO A-9: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE ISP, POR FUNO ................................................................. 52

QUADRO A-10: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE ISP, POR TIPO .................................................................... 53

QUADRO A-11: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IT, POR FUNO ................................................................. 53

QUADRO A-12: DESPESA FISCAL EM SEDE DE IT, POR TIPO ...................................................................................... 53

QUADRO A-13: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE ISV, POR FUNO............................................................... 54

QUADRO A-14: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE ISV, POR TIPO .................................................................... 54

QUADRO A-15: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IABA, POR FUNO ............................................................ 54

QUADRO A-16: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IABA, POR TIPO ................................................................. 55

QUADRO A-17: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IS, POR FUNO ................................................................. 55

QUADRO A-18: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IS, POR TIPO ...................................................................... 55

QUADRO A-19: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IUC, POR FUNO .............................................................. 56

QUADRO A-20: DESPESA FISCAL DO ESTADO EM SEDE DE IUC, POR TIPO ................................................................... 56

QUADRO A-21: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL, POR FUNO........................................................... 57

QUADRO A-22: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL, POR TIPO ................................................................ 58

QUADRO A-23: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IRS, POR FUNO .................................... 59

QUADRO A-24: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IRS, POR TIPO ......................................... 59

QUADRO A-25: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IRC, POR FUNO .................................... 60

QUADRO A-26: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IRC, POR TIPO ......................................... 60

QUADRO A-27: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IVA, POR FUNO .................................... 61

QUADRO A-28: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IVA, POR TIPO ......................................... 61

QUADRO A-29: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE ISP, POR FUNO .................................... 62

QUADRO A-30: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE ISP, POR TIPO .......................................... 62

QUADRO A-31: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IT, POR FUNO ...................................... 62

QUADRO A-32: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IT, POR TIPO ........................................... 63

QUADRO A-33: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE ISV, POR FUNO .................................... 63

QUADRO A-34: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE ISV, POR TIPO ......................................... 63

QUADRO A-35: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IABA, POR FUNO .................................. 64

QUADRO A-36: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IABA, POR TIPO ....................................... 64

QUADRO A-37: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IS, POR FUNO....................................... 64

QUADRO A-38: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IS, POR TIPO ............................................ 65

QUADRO A-39: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IUC, POR FUNO .................................... 65

QUADRO A-40: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO REGIONAL EM SEDE DE IUC, POR TIPO ......................................... 65

QUADRO A-41: DESPESA FISCAL DA ADMINISTRAO LOCAL, POR FUNO ................................................................ 66

QUADRO A-42: DESPESA FISC

ministério das finanças 2014_relatório, despesa fiscal 2014 [16 mar].pdf

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