Professor Sérgio LamasProfessor Sérgio Lamas

20142014

LUCRO REAL

Refere-se ao lucro líquido apurado e ajustado pelas adições, exclusões ou compensações pelo Regulamento.

Lucro Real é a regra geral para a apuração do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) da pessoa jurídica.Ao mesmo tempo em que é o “regime geral” também é o mais complexo.Neste regime, o imposto de renda é determinado a partir do lucro contábil, apurado pela pessoa jurídica, acrescido de ajustes (positivos e negativos) requeridos pela legislação fiscal

Na tributação com base no lucro real, o Imposto  de Renda incide sobre o resultado (lucro) efetivamente apurado pela pessoa jurídica segundo sua escrituração contábil (feitos alguns ajustes determinados pela legislação fiscal).

Pode-se dizer que o  lucro real é o lucro líquido do período base ajustado pelas adições, exclusões ou compensações previstas ou autorizadas pela legislação.

O resultado contábil apurado é então, ajustado extra contabilmente, num livro específico denominado Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR).

Na prática...........Pode-se dizer que na prática, a empresa apura dois “lucros” no período base: um contábil e outro fiscal, que servirá de base para o cálculo do Imposto de Renda Pessoa Jurídica.

Esse lucro fiscal ( “lucro real”) será o lucro contábil ajustado , por exemplo:

a) pelo acréscimo (adição) de despesas indedutíveis;

b) pela compensação de prejuízos de períodos anteriores (observados os limites legais), etc.

ADIÇÕES - EXEMPLOS Multas por infração fiscal; Perdas por furto ou apropriação

indébita – sem queixa ou inquérito; Pagamento sem causa ou a

beneficiário não identificado; Outras despesas previstas no Art.

249 do RIR

Portanto para efeitos fiscais, a tributação com base no lucro real exige a manutenção de escrituração contábil completa.

EMPRESAS OBRIGADAS À TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL

De acordo com a legislação tributária atual, são obrigadas  à apuração do lucro real as pessoas jurídicas:

I – Cuja receita total, no ano calendário anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhões de reais), ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a doze meses;

II – cujas atividades seja de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedade de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;

III – tiveram lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior;

IV – que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução de imposto;

V – que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa;

VI – que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia. mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou prestação de serviços (factoring).

Observação As pessoa jurídicas enquadradas nos

itens acima estão obrigadas a optar  pelo lucro real.

Embora, mesmo que não esteja obrigada ao lucro real, a empresa poderá optar por este sistema de tributação.

FORMAS DE PAGAMENTO

As pessoa jurídicas tributadas com base no lucro real (por opção ou por estarem legalmente obrigadas a esse regime tributário) podem adotar uma das seguintes formas de pagamento do Imposto de Renda e da Contribuição Social:

Pagamento Trimestral

Mediante apuração do lucro real trimestral definitivo, hipótese em que esta apuração deve ser feita partindo-se do resultado contábil, de cada trimestre  (levantamento de balanço trimestral, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro do ano-calendário).

Pagamento Trimestral

Esse resultado será ajustado, mediante escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur), por todas as adições, exclusões e compensações determinadas ou autorizadas pela legislação do Imposto de Renda.

PAGAMENTO MENSAL POR ESTIMATIVA E APURAÇÃO ANUAL DO LUCRO REAL Nesta forma de pagamento a base de

cálculo do IRPJ devido mensalmente será um valor determinado por meio de aplicação de percentuais sobre a receita bruta da empresa (nos moldes do sistema do lucro presumido).

Paga-se um imposto mensalmente  por estimativa e apura-se o valor efetivamente devido mediante o levantamento de balanço anual.

Na prática, uma parte das empresas opta  pela estimativa (balanço anual), sobretudo por uma  questão de simplificação de procedimento, uma vez que, nesse sistema, a pessoa jurídica fica sujeita a levantar balanço apenas anualmente, não trimestralmente.

Outro fato que torna interessante tal opção é o fato de que a pessoa jurídica tem a faculdade de suspender ou reduzir o pagamento da estimativa de acordo com os resultados que apurar em balanços ou balancetes levantados especificamente para esse fim durante o ano.

Esse procedimento não é obrigatório, mas, em geral, é conveniente adotá-lo para que não se pague mais imposto, por estimativa, do que o valor que efetivamente é devido a cada mês, calculado com base  no resultado efetivo (lucro real).

A estimativa não é modalidade de tributação; é apenas uma forma de pagamento do Imposto de Renda pelas empresas tributadas com base no lucro real.

ALÍQUOTA

Como fica claro na tabela abaixo, assim como no regime de lucro presumido a alíquota usada para determinar o imposto devido é de 15%.

Além disso, as empresas que apuram lucro real trimestral estão sujeitas a um adicional de 10% sobre a parcela do lucro trimestral que exceder R$ 60.000,00.

Já entre as empresas que apuram anualmente o lucro, essa mesma alíquota é aplicada sobre a parcela do lucro real que exceder R$ 240.000,00.

ALÍQUOTA

Exemplo Prático : A empresa  “X” optante pela estimativa mensal (balanço anual) apurou no ano-calendário, lucro real no valor de R$ 500 000,00.

O IRPJ devido no ano (do qual deverá ser deduzido o valor pago por estimativa, será assim determinado :

Imposto normal ( R$ 500 000,00 x 15% ) .............................................    R$   75 000,00

Adicional (500.000–240.000 = 260.000x 10% .............................................    R$   26 000,00

Total do IRPJ devido...........    R$101.000,00

CONSIDERAÇÕES

Vale lembrar que, para as empresas que estão registrando prejuízo, o regime de lucro real é o mais vantajoso, pois além de não se pagar imposto, o prejuízo pode ser usado para abater ganhos futuros da mesma empresa.

Por outro lado, no regime de lucro presumido, se a empresa estimar um resultado positivo, mas efetivamente registrar prejuízo, ainda assim terá que recolher o imposto.

CONSIDERAÇÕES

Nesse contexto, a escolha do melhor regime depende do acompanhamento rígido dos gastos da empresa, pois só assim é possível analisar o regime tributário mais atrativo.

Ajustes ao lucro líquido Aqui é importante entender que existe uma

diferença entre o conceito de lucro para fins comerciais e em termos tributários.

Pode se afirmar que os ajustes efetuados no lucro líquido para se determinar o lucro real têm como objetivo exatamente reconciliar a abordagem comercial com a tributária

LALUR

( + ) Lucro Contábil

( + ) Adições

( - ) Exclusões

( - ) Compensações

( = ) Lucro Líquido

Adições ao lucro líquido

Dentre as despesas não dedutíveis que devem ser adicionadas para se determinar o lucro real, podemos citar: multas fiscais e contratuais, seguro de vida

dos sócios ou funcionários, aluguel de bens de sócios, perdas com aplicações financeiras, despesas com propaganda, alimentação de sócios etc.

Exemplo Vamos assumir, por exemplo, uma

empresa cujo lucro líquido foi de R$ 10.000,00 e que teve despesas de R$ 2.500,00 com o pagamento de seguro de vida de sócios, nesse caso, assumindo que a empresa não tenha incorrido em outras despesas não dedutíveis, o lucro líquido ajustado seria de R$ 12.500,00. É sobre esse montante que seria recolhido o imposto de renda, e não sobre o lucro contábil.

Exclusões do lucro líquido:

Despesas dedutíveis:

algumas despesas são consideradas dedutíveis para fins de cálculo do lucro real, mas não são consideradas na determinação do lucro líquido. Nesse caso, essas despesas devem ser abatidas do lucro líquido para se determinar o lucro real.

Exclusões do lucro líquido:

Como exemplo desse tipo de despesa podemos citar os gastos com a depreciação acelerada de um determinado bem, créditos de sócios e acionistas, etc.

Por exemplo, vamos imaginar uma empresa cujo lucro líquido foi de R$ 10.000,00 e que incorreu em despesas dedutíveis, mas não incluídas no lucro líquido, de R$ 3.000. Nesse caso, o lucro real seria de R$ 7.000,00.

Compensações ao lucro líquido

Prejuízos fiscais: As empresas podem utilizar prejuízos fiscais para compensar ganhos futuros, desde que seja respeitado o limite máximo de 30% do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões previstas na legislação tributária, como discutido acima.

Compensações ao lucro líquido

No caso das empresas que apuram lucro anualmente, esse limite se refere a 30% do lucro real antes de compensação auferido no ano calendário;

Já entre as empresas que apuram trimestralmente, então é possível compensar até 30% do lucro real antes de compensação do trimestre subseqüente.

Compensações ao lucro líquido

Exemplo prático:

A título de ilustração, vamos assumir uma empresa que tenha contabilizado um lucro líquido no período de R$ 30.000,00;

que precise efetuar adições exigidas por lei de R$ 10.000,00;

que seja permitida a deduzir R$ 4.000,00; e que tenha prejuízos fiscais de R$ 20.000,00

para compensar.

Abaixo ilustramos como será determinado o lucro real:

Apuração do lucro real

Lucro líquido + R$ 30.000,00

Adições exigidas + R$ 10.000,00

Deduções permitidas - R$ 4.000,00

Lucro antes de compensação = R$ 36.000,00

       

Prejuízos a compensar R$ 20.000,00

Teto de compensação = 30% de R$ 36.000= R$ 10.800,00

       

Lucro real R$ 25.200,00

Imposto devido (15%) R$ 3.780,00 = 15% de R$ 25.200

       

Observação Nesse caso, a parcela de prejuízo que não

pode ser utilizada para compensação pode ser usada para abater o lucro líquido ajustado em exercícios futuros.

No caso em questão estamos falando de um montante equivalente a R$ 9.200,00, ou seja, os R$ 20.000,00 de prejuízos que podiam ser compensados menos os R$ 10.800,00 que foram efetivamente compensados.

Incentivos fiscais

A seguir alguns dos incentivos fiscais concedidos pela Receita Federal e que podem ser usados para abater o lucro real de uma empresa.

Incentivos fiscais

Programa de alimentação ao trabalhador (até 4% do imposto devido pela empresa);

Atividade cultural e artística ( até 4% do imposto devido pela empresa);

Atividade audiovisual (até 3% do imposto devido pela empresa);

Programa de desenvolvimento tecnológico industrial/agropecuário (PDTI e PDTA) (até 4% do imposto de renda devido);

Incentivos fiscais

Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente (até 1% do imposto devido );

Gastos com vale transporte (até 8% do imposto devido);

Incentivos regionais e setoriais (em áreas da SUDAM ou SUDENE, por exemplo. Já no âmbito setorial são concedidos incentivos aos fabricantes de veículos automotores).

LUCROS DISTRIBUÍDOS

Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, não estão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no país ou no exterior.

Contribuição Social

As pessoas jurídicas submetidas à apuração do IRPJ com base no lucro real deverão apurar a CSSL, devida em cada trimestre, com base no resultado trimestral apurado contabilmente, ajustado pelas adições, exclusões e compensações feitas no LALUR.

ALÍQUOTA

No cálculo da contribuição trimestral, aplica-se a alíquota de 9% sobre o lucro líquido apurado.