josé eduardo soares de melo - curso de direito tributário - 3º edição - ano 2002

5/26/2018 Jos Eduardo Soares de Melo - Curso de Direito Tributrio - 3 Edio - Ano 2002

1/268

CURSO DE DIREITO TRIBUTRIOJOS EDUARDO SOARES DE MELOCURSO DE DIREITO TRIBUTRIO3 edio(revista e ata!i"ada de #o$%or&idade #o& as E&e$dasCo$stit#io$ais' i$#!sive as de $s) 3* e 33' de *++,'

e 3-' de ,* de .$/o de *++*0So 1a!o 2 *++* 45 Jos6 Edardo Soares de Me!o, edio' Dia!6ti#a' ,77-8 * edio' Dia!6ti#a' *++,8 3 edio' Dia!6ti#a'*++*DIALTICA 6 &ar#a re9istrada deO!iveira Ro#/a 2 Co&6r#io e Servios Ltda)Todos os direitos desta edio reservadosO!iveira Ro#/a 2 Co&6r#io e Servios Ltda)Ra Se$a Madreira' 3:CE1 +:+*,2+++ 2 So 1a!o2S1e2&ai!; ate$di&e$to%a? (+??,,0 @+:2:@::

)dia!eti#a)#o&)4r

ISB S @2-@++2+@72:1ro.eto (&ioio0>Editorao E!etr$i#aMars=oto!ito da CaFaD4!e E?FressDados I$ter$a#io$ais de Cata!o9ao $a 14!i#ao (CI10(CG&ara Brasi!eira do Livro' S1' Brasi!0Me!o' Jos6 Edardo Soares deCrso de direito tri4tHrio > Jos6 Edardo Soaresde Me!o) 2 3) ed) 2 So 1a!o ; Dia!6ti#a' *++*)Bi4!io9ra%ia)

,) Direito tri4tHrio *) Direito tri4tHrio 2Brasi! 3) Direito tri4tHrio 2 Le9is!ao 2 Brasi!:) Tri4tos 2 Brasi! ,) Tt!o)CDU23:;33)*+*2*7-K$di#es Fara #atH!o9o siste&Hti#o; ,) Direito tri4tHrio 3:;33)*

AFrese$tao

Este Crso de Direito Tri4tHrio %oi e!a4orado se9$do os Fro29ra&as 4Hsi#os i$stitdos $as =a#!dades de Direito e de Ad&i$is2trao de E&Fresas' Fara os #rsos de 4a#/are!ado' Fs29radao eesFe#ia!i"ao' te$do For %i$a!idade Fossi4i!itar aos estda$tes e Fro2%issio$ais' &i!ita$tes $esta Hrea .rdi#a' o #o$/e#i&e$to dos asFe#2tos %$da&e$tais das atividades tri4tHrias) Trata do siste&a tri4tHrio' &edia$te a a$H!ise dos Fri$#Fiose $or&as da Co$stitio =edera!' do Cdi9o Tri4tHrio a#io$a! eda !e9is!ao #orre!ata' a$a!isa$do ses i$stittos e Fre#eitos se9$2do a dotri$a e a .risFrd$#ia) Co$sidera$do a edio de diversas E&e$das Co$stit#io$ais'Leis Co&F!e&e$tares' e a!terao $a siste&Hti#a de diversos tri42tos $os N!ti&os trs a$os' to&o2se i&Fres#i$dve! a e!a4orao de&a $ova edio deste !ivro' #o& o o4.etivo de Fer&itir o #o$/e#i2&e$to da !e9is!aao ata!i"ada' os e$te$di&e$tos dotri$Hrios e aata! Fostra dos tri4$ais' e i&F!i#a& a adoo de $ovos Fro#e2di&e$tos For Farte do 4i$&io %is#o2#o$tri4i$te e dos de&ais oFe2radores do direito) A &at6ria ati$e$te Ps #o$tri4iQes de se9ridade so#ia! (ite&


2/268

3)@0 %ora detida&e$te a$a!isada' &edia$te estdos esFe#%i#os a res2Feito da Co%i$s' 1IS' %o!/a de sa!Hrios e re$di&e$tos do tra4a!/o'!#ro' tra4a!/adores e se9rados da 1revid$#ia' atividades rrais eFes#a artesa$a!' C1M=' Servio So#ia! Rra! e Se9ro de A#ide$tedo Tra4a!/o (ite$s 3)@):), a 3)@)@0 A re#e$te $or&a a$tie!iso (ite& 7)3)30 re#e4e esFe#%i#o

e?a&e' %a#e P sa i$trodo $o CT' Fe!a Lei Co&F!e&e$tar ,+:>*++,' o &es&o o#orre$do #o& a &edida !i&i$ar o tte!a a$te#i2Fada e& otras esF6#ies de ao .di#ia!' e Far#e!a&e$to (ite$s,3)@' e ,3)0' e ta&46& #o& a dao e& Fa9a&e$to (ite& ,:),)@0'i$seridos $os G&4itos da ssFe$so e e?ti$o da e?i9i4i!idade do#r6dito tri4tHrio (#aFt!os ,3 e ,:0) O tFi#o re%ere$te P ad&i$istrao tri4tHria (#aFt!o ,-0 so2%rera s4sta$#ia! &odi%i#ao $o e #o$#e&e ao dever de i$%or&a2o' e ao si9i!o (ite$s ,-)3 e ,-):0' Fara adear2se Ps re9ras dis2Fostas $as Leis Co&F!e&e$tares ,+:>*++, e ,+@>*++,' e !e9is!aode#orre$te) Toda a &at6ria Ferti$e$te aos i&Fostos %ederais' estada is'distritais e &$i#iFais (#aFt!os , ' ,7 e *+0 %ora o4.eto de e?a&e

esFe#%i#o de #ada & de ses e!e&e$tos #o&Fo$e$tes' Fassa$do aa$a!isar as &ateria!idades' s.eitos ativos' #o$tri4i$tes e resFo$sa2veis' a!otas' Fro9ressividade $o2#&!atividade' se9$do !e9is2!ao' dotri$a e .risFrd$#ia ata!i"adas) Esta $ova edio Fro#ra se9ir o &es&o esFrito e a diretri"e $orteara a edio a$terior' $o se$tido de Fossi4i!itar sa ti!i"a2o teri#a e FrHti#a)

S&Hrio

,) =$da&e$tos BHsi#os do Direito Tri4tHrio ,,*) Co$#eito de Tri4to :*3) EsF6#ies e C!assi%i#aQes de Tri4tos @3

:) Co&Fet$#ia Tri4tHria e 1arti!/a das Re#eitas ,+@@) I&$idades ,,+) =o$tes do Direito Tri4tario ,*:-) i9$#ia' E%i#H#ia e AF!i#ao da Le9is!ao Tri4tHria ,::) I$terFretao e I$te9rao da Le9is!ao Tri4tHria ,@-7) O4ri9ao Tri4tHria e =ato erador ,--,+) S.eitos Ativo e 1assivo da O4ri9ao Tri4tHria ,7:,,) ResFo$sa4i!idade Tri4tHria *+:,*) Co$stitio do Cr6dito Tri4tHrio **+,3) SsFe$so da E?i9i4i!idade do Cr6dito Tri4tHrio *37,:) E?ti$o do Cr6dito Tri4tHrio *:7,@) E?#!so do Cr6dito Tri4tHrio *-3,) ara$tias e 1rivi!69ios do Cr6dito Tri4tHrio *-7,-) Ad&i$istrao Tri4tHria *@,) I&Fostos =ederais 3+*,7) I&Fostos Estadais 333*+) I&Fostos M$i#iFais 3:K$di#e Siste&Hti#o 37K$di#e A!%a46ti#o de Ass$tos 3-:Bi4!io9ra%ia 3-

,) =$da&e$tos BHsi#os do Direito Tri4tHrio

S&Hrio; ,),) Atividade %i$a$#eira do Estado) ,)*) A Fosi2o #o$stit#io$a! do direito tri4tttH rio) ,)3) A i$e?ist$#iade ato$o&ia do Direito Tri4tH rio e se re!a#io$a&e$to#o& os de&ais ra&os do Direito) ,):) 1ri$#Fios #o$stit2#io$ais) ,):),) 1ri$#Fio %ederativo) ,):)*) 1ri$#Fio reF24!i#a$o) ,):)3) 1ri$#Fio da !e9a!idade) ,):):) 1ri$#Fio da


3/268

a$terioridade) ,):)@) 1ri$#Fio da irretroatividade) ,):))1ri$#Fio da i9a!dade) ,):)-) 1ri$#Fio da #aFa#idade#o$tri4tiva) ,):)) 1ri$#Fio da vedao de #o$%is#o) ,):)7)1ri$#Fio da !i4erdade de trH%e9o) ,):),+) 1ri$#Fio esFe2#%!#os Fara deter&i$ados i&Fostos)

,),) Atividade =i$a$#eira do Estado O Fas $e#essita de re#rsos Fara Foder ati$9ir ses o4.etivos%$da&e$tais' #o$siste$tes $a #o$stro de &a so#iedade !ivre'.sta e so!idHria' $o dese$vo!vi&e$to $a#io$a!' $a erradi#ao daFo4re"a e &ar9i$a!i"ao' $a redo das desi9a!dades so#iais ere9io$ais' 4e& #o&o $a Fro&oo do 4e& estar da #o!etividade (art),' V 3+' da Co$stitio =edera!0) A U$io' Estados' Distrito =edera!' M$i#Fios e Territriose?e#ta& i$N&eras e diversi%i#adas atividades' #o&o se #o!/e dosi&F!es e?a&e de &at6rias Frevistas $a Co$stitio =edera!'#o$#er$e$tes aos 1oderes Le9is!ativo' E?e#tivo' Jdi#iHrio (arts)::>,@308 =oras Ar&adas e Se9ra$a 1N4!i#a (arts) ,:*>,::08 Se29ridade So#ia! (arts) ,7:>*+:08 Ed#ao' C!tra e DesForto (arts)

*+@>*,-08 Ci$#ia e Te#$o!o9ia (arts) *,>*,70' Meio A&4ie$te (art)**@08 =a&!ia' Cria$a' Ado!es#e$te e Idoso (arts) **>*3+0) So'ai$da' dotados de #o&Fet$#ia #o$stit#io$a! Fara Farti#iFar da or2de& e#o$&i#a' e das Fo!ti#as r4a$as' a9r#o!a e %$diHria (arts),-+> ,7 ,0) As e$tidades 9over$a&e$tais ta&46& Fode& atar e& seto2res dedi#ados P atividade Frivada' desFi$do2se de Frivi!69ios' Frer2ro9ativas e e?#!sivos i$teresses FN4!i#os' #o&o o#orre $o e?er##io ,* CURSO DE DIRErTO TRIBUTRIO

de i$N&eras atividades' #o&o #o&Fra' a!ie$ao' !o#ao de ais2er esF6#ies de 4e$s et#) A e?e#o de todas essas atividades (de $atre"a FN4!i#a eFrivada0 i&F!i#a a ti!i"ao de Fessoa! (%$#io$Hrios FN4!i#os' a2t$o&os0' aisio de 4e$s (ve#!os' &ateriais' i&veis' &o4i!iH2rio et#)0 rea!i"ao de i$vesti&e$tos (estradas' /osFitais' es#o!as'i&veis desti$ados aos Mi$ist6rios e Se#retarias de over$o0' de2&a$da$do a i&Fres#i$dve! o4te$o e &a$seio de va!ores' ati$e$2tes a re#eitas' desFesas' e!a4orao de ora&e$tos' si9$i%i#a$do &Fro#edi&e$to de at$ti#a 9esto %i$a$#eira) Deter&i$ados va!ores Fe#$iHrios' #o&Free$de$do re#eitaderivada do Fatri&$io das Fessoas Frivadas ($atrais e .rdi#as0 t&a #ara#tersti#a de tri4tos' #o$soa$te siste&Hti#a #o$stit#io$a!'re9rados For Fe#!iar re9i&e .rdi#o' e e #o$stite& o4.eto dee?a&e $os de&ais ite$s deste Crso)

,)*) A 1osio Co$stit#io$a! do Direito Tri4tHrio O siste&a tri4tHrio' #o$stitdo For Fri$#Fios e $or&as es2Fe#%i#as' e$#o$tra2se e?Fressa&e$te dis#iF!i$ado e& #aFt!o Fr2Frio da Co$stitio =edera! (arts) ,:@ a ,@0' e e& de&ais disFosi2tivos esFarsos (arts) ,7@' *,*' V @+' *37' V .+ e :+ e *:+0) Os !i$ea2&e$tos' os #o$tor$os' as 4a!i"as e os !i&ites de tri4tao esto Fre2vistos $a Co$stitio) O e?a&e da &at6ria tri4tHria i&FQe' $e#es2saria&e$te' a a$H!ise e a #o&Free$so dos Fost!ados e re9ras /a2ridas $a Co$stitio' #o&o !ei %$da&e$ta! e sFre&a do Estado'#o$%eri$do Foderes' otor9a$do #o&Fet$#ias e esta4e!e#e$do osdireitos e 9ara$tias i$dividais) DisFQe a Co$stitio so4re as esF6#ies tri4tHrias (i&Fostos'


4/268

ta?as' #o$tri4iQes de &e!/oria' e&Fr6sti&os #o&F!srios e #o$2tri4iQes so#iais08 esta4e!e#e as #o&Fet$#ias das Fessoas .rdi#asde direito FN4!i#o Fara Fro&over a sa i$stitio' de #o$%or&idade#o& esFe#%i#as &ateria!idades8 #o$te&F!a Fri$#Fios 9e$6ri#os eFe#!iares Fara a #riao e aF!i#ao das $or&as tri4tHrias8 a!6&de tratar da Freviso de diF!o&as $or&ativos (!ei #o&F!e&e$tar' !ei

ordi$Hria' &edida Frovisria' #o$v$ios e reso!Qes0 Fara sa i&F!e2&e$tao e oFera#io$a!i"ao) DeFree$de2se e o Direito Tri4tHrio Fossi e%etiva di9$ida2de #o$stit#io$a! devido ao si9$i%i#ativo' Fe#!iar e &i$#ioso tra2JOSE EDUARDO SOARES DE MELO,3ta&e$to e !/e %oi #o$%erido Fe!o #o$stiti$te' o e te& o #o$dode reve!ar sa #o$siderHve! i&FortG$#ia $o orde$a&e$to .rdi#o' Fe2!a #ir#$stG$#ia esFe#ia! de' For & !ado' reFrese$tar %o$te de re#ei2ta Fara o Foder FN4!i#o' e de otro' a#arretar i$9er$#ia $o Fatri&2$io dos Farti#!ares) A Co$stitio #o$t6& #o$#eitos e diretri"es 4Hsi#as e de2ve& ser ri9orosa&e$te o4ede#idas For todos ses desti$atHrios' e

Ferse9idas at6 sas N!ti&as #o$seW$#ias' se$do i$ad&issve! aoi$t6rFrete e aF!i#ador do Direito to&ar #o&o Fo$to de Fartida $or2&a i$%ra#o$stit#io$a! (a !ei' o o re9!a&e$to0' &a ve" e estadeve se&Fre estar %$da&e$tada e& $or&a de es#a!o sFerior (#o2&o se #ate9ori"a a Co$stitio0) Assi&' as e$tidades 9over$a&e$tais $o Fode& i$stitir oe?i9ir tri4tos &ovidos For &eros i$teresses Fessoais' dis#ri#io$Hriose ar4itrHrios' se9$do Fro#edi&e$to e !/e Fare#er &ais #o$ve2$ie$te e oFort$o' &a ve" e deve& estrita o4edi$#ia aos sFe2riores Fost!ados da Co$stitio =edera!)

,)3) A I$e?ist$#ia de Ato$o&ia do Direito Tri4tHrio e seRe!a#io$a&e$to #o& os De&ais Ra&os do Direito

O Direito #o$stiti & siste&a i$te9rado For diversi%i#adas$or&as e se e$#o$tra& vi$#!adas' de &odo /ori"o$ta! e' verti#a!'o4serva$do #oer$#ia e /ar&o$ia' e& ra"o do e as #!assi%i#aQes'o divisQes oFeradas Fe!os !e9is!adores' o i$t6rFretes' t& #o&oo4.etivo 4Hsi#o o%ere#er aFe$as & #arHter ti!itHrio) So4 esse Fris2&a' as $or&as sero #o$sideradas FN4!i#as $a &edida e& e#o$s4sta$#iare& a Fredo&i$G$#ia do i$teresse #o!etivo' e$a$totero $atre"a Frivada $o #aso de Fositivar2se o i$teresse Farti#!ar'i$sFirado $o Fri$#Fio da ato$o&ia da vo$tade) Esta #!assi%i#ao 6 &era&e$te ti!itHria Fore $e& se&Fre/H Fossi4i!idade de sste$tar e &a$ter &a r9ida e do9&Hti#a divi2so e$tre direito FN4!i#o e Frivado) So4 esse asFe#to' #o$stata2se e'e&4ora as $or&as de direito Fe$a! te$/a& For %i$a!idade Fri&ordia!a Freservao de va!ores de sFerior i$teresse Fara a So#iedade' #o&oa vida' a !i4erdade' a saNde' ta&46& #o$te&F!a& re9ras de i$teres2se Farti#!ar' #o&o 6 o #aso dos #ri&es #o$tra a /o$ra (#a!N$ia' di2%a&ao e i$.Nria0' #.a ao e$#o$tra2se #o$di#io$ada P reFrese$2tao For Farte do Farti#!ar o%e$dido) O &es&o o#orre #o& o direito,:CURSO DE DIREITO TRIBUTRIOdo tra4a!/o' dire#io$ado $a re!ao e&Fre9ador e e&Fre9ado' &ase #o$t6& $or&as i$derro9Hveis Fe!as Fartes' #o&o 6 o #aso dosa!Hrio &$i&o' d6#i&o2ter#eiro sa!Hrio' sa!Hrio2%a&!ia (Frevistos $osi$#isos I' III e XII do art) -+ da Co$stitio =edera!0) 1orta$to' a #!assi%i#ao do Direito Tri4tHrio #o&o ra&o doDireito 1N4!i#o' e& rea!idade' o4.etiva aFe$as assi$a!ar e sas$or&as reve!a& #arHter o4ri9atrio' i$ss#etveis de sere& a!tera2das o sFri&idas Fe!a vo$tade dos Farti#!ares' e& ra"o do e ove$dedor de &a &er#adoria $o Fode #o&4i$ar #o& o #o&Frador


5/268

a deso4ri9ao de e&itir $ota %is#a! ai$da e $o a.a so4 o Frete?tode e!i&i$ar a i$#id$#ia de i&Fosto) Ta&46& o #o$tri4i$te de a!2er esF6#ie tri4tHria $o FoderH %a"er a#ordos #o& a %is#a!i"aoFara e%etar Fa9a&e$to Far#e!ado' o ver2se deso$erado de .ros'&!ta' se i$e?istir !ei trata$do dessas &at6rias' e& o4edi$#ia ao Fri$2#Fio da i$disFo$i4i!idade do #r6dito tri4tHrio)

O estdo' a #o&Free$so e a aF!i#ao do Direito Tri4tHrio$o Fode& ser rea!i"ados de %or&a $i!atera! e iso!ada das i$N&erasre9ras i$te9ra$tes de de&ais se9&e$tos .rdi#os' &a ve" e as$or&as tri4tHrias i$#ide& e re#ae& so4re &a i$%i$idade de Fre#ei2tos e i$stittos do $iverso .rdi#o' de $atre"a #ivi!' #o&er#ia!' tra24a!/ista' Frevide$#iHria et#) Co$sidera$do e o tri4to de#orre de %atos' oFeraQes' esta2dos' sitaQes' atividades FN4!i#as e Farti#!ares 2 dis#iF!i$adas Fe2!os de&ais ra&os do Direito 2 e a desFeito de se stats #o$stit#io2$a! (art) *:' ,0 to&a2se a4so!ta&e$te i$viHve! #o9itar2se de ato$o2&ia do Direito Tri4tHrio' Fora$to ses Fre#eitos &a$t& Fer&a2$e$te vi$#!ao #o& os de&ais ra&os do Direito' #o$%or&e %a#i!2&e$te se de&o$stra;

a0 Direito Co$stit#i$a! 2 dis#ri&i$ao das #o&Fet$#iasPs Fessoas Fo!ti#as' i$di#ao de esF6#ies de tri4tos' Fri$2#Fios #o$stit#io$ais 9e$6ri#os e esFe#%i#os' Freviso de$or&as vei#!adoras e dis#iF!i$adoras de &at6ria tri4tH2ria (!ei #o&F!e&e$tar' !ei ordi$Hria' reso!Qes' de#retos0840 Direito Ad&i$istrativo 2 !a$a&e$to' %is#a!i"ao e ar2re#adao dos tri4tos' Frestao de servios FN4!i#os'e?er##io re9!ar do Foder de Fo!#ia e edio de $or&as re29!a&e$tares8 Jos EDUARDO SOARES DE MEtO ,@

#0 Direito =i$a$#eiro 2 o4servG$#ia de e?er##io %i$a$#ei2ro #o&o &ar#o te&Fora! dos i&Fostos e ora&e$to esFe2#%i#o Fara as #o$tri4iQes so#iais8d0 Direito 1ro#essa! 2 Fro#edi&e$to i$disFe$sHve! P #o$s2titio do #r6dito tri4tHrio' #o& o4edi$#ia dos Fri$#2Fios do #o$traditrio e da a&F!a de%esa8 e Fro#esso .di#ia!visa$do a #o4ra$a do #r6dito (e?e#tivo %is#a!0' o dis#s2so so4re sa e?i9i4i!idade (&a$dado de se9ra$a' de#!a2ratria' a$!atria' #o$si9$ao' reFetio de i$d64ito08e0 Direito 1e$a! 2 sa$Qes (Friso' &!ta' re9i&e esFe#ia!de %is#a!i"ao' i$terdio' Ferdi&e$to de 4e$s' aFree$sode #oisas' Froi4io de tra$sa#io$ar #o& reFartiQes FN4!i2#as0 Fe!a vio!ao de $or&as tri4tHias (%a!ta de Fa9a&e$2to de tri4to' des#&Fri&e$to de o4ri9aQes a#essrias' so2$e9ao %is#a!' #o$tra4a$do' des#a&i$/o' aFroFriao i$d624ita08%0 Direito I$ter$a#io$a! 2 tratados e a#ordos %ir&ados e$2tre os Fases' esta4e!e#e$do di&i$io o sFresso de$s tri4tH&os (e!i&i$ao de dF!a e?i9$#ia de i&Fos2to de re$da' deso$erao de i&Fosto de i&Fortao0890 Direito Civi! 2 FroFriedade e tra$s&isso de 4e$s &veise i&veis' e$tre Farti#!ares' servios Frestados For Fro%is2sio$ais e so#iedades #ivis' /era$as8/0 Direito Co&er#ia! 2 $e9#ios &er#a$tis (#o&Fra e ve$2da0 e so#ietHrios (#o$stitio' %so' #iso' i$#orForao'tra$s%or&ao08 ei0 Direito do Tra4a!/o 2 sa!Hrios' ti!idades' aviso Fr6vio'


6/268

%$do de 9ara$tia For te&Fo de servio) A a$H!ise dos i$N&eros te&as e so dese$vo!vidos $esteCrso' Fer&itirH vis!&4rar o i$disFe$sHve! e$tre!aa&e$to das $or2&as tri4tHrias #o& os diversos ra&os do Direito' e& #o$seW$#iado e Fode2se #!ara&e$te #o$#e4er e o estdo do Direito Tri42tHrio o4ri9a' $e#essaria&e$te' ao #o$/e#i&e$to das de&ais re9ras do

orde$a&e$to .rdi#o)

,):) 1ri$#Fios Co$stit#io$ais O siste&a .rdi#o #o$te&F!a &a 9a&a de Fre#eitos' #o&a$2dos' $or&as e Fri$#Fios disFostos $as i$N&eras &a$i%estaQes dos,CURSO DE DIREITO TRIBUTRIOFoderes FN4!i#os) O e!e$#o de re9ras #o$sta$tes do $iverso .rdi2#o deve resFa!dar2se e& $or&as de #ate9oria di%ere$#iada' de $do!esFerior' e #o$stite& o a!i#er#e' a 4ase' o %$da&e$to do edi%2#io $or&ativo' te$do For %i$a!idade %or&ar e i$%or&ar os de&ais Fre2#eitos ditados Fe!os r9os #o&Fete$tes) CorFori%i#a$do & F!e?o de $or&as re9edoras dos Foderes e

direitos' a Co$stitio =edera! a4ar#a os &a$da&e$tos !i$eares' aestrtra do Estado =edera!' a %or&a reF4!i#a$a de 9over$o' e$$2#ia$do o &odo de &a$i%estao dos Foderes FN4!i#os' se$do #o$#ei2tada #o&o #o$.$to orde$ado e siste&Hti#o de $or&as' #o$stit2do e& tor$o de Fri$#Fios #oere$tes e /ar&$i#os e& %$o de o42.etivos so#ia!&e$te #o$sa9rados)Y A Co$stitio =edera! esta4e!e#e & siste&a es#a!o$ado de$or&as' reFrese$tado For &a at$ti#a FirG&ide .rdi#a e'visa!i"ada de 4ai?o Fara #i&a' #o&Free$de $& Fata&ar i$i#ia! ose FrFrio a!i#er#e' de$o&i$ado Fri$#Fios' te$do sido Fo$ti%i#a2do e o siste&a .rdi#o 2 ao #o$trHrio de ser #ati#o e desorde$ado2 te& Fro%$da /ar&o$ia i$ter$a) Esta se esta4e!e#e &edia$te &a/ieraria se9$do a a! a!9&as $or&as des#a$sa& e& otras' as

ais' For sa ve"' reFosa& e& Fri$#Fios e' de se !ado' se as2se$ta& e& otros Fri$#Fios &ais i&Forta$tes) Dessa /ieraria de2#orre e os Fri$#Fios &aiores %i?a& as diretri"es 9erais do siste&ae s4ordi$a& os Fri$#Fios &e$ores) Estes s4ordi$a& #ertas re9rase' P sa ve"' s4&ete& otras)* I&Forta$te Fo$derar' ai$da' e Fri$#Fio 6' For de%i$io'&a$da&e$to $#!ear de & siste&a' verdadeiro a!i#er#e de!e' disFo2sio %$da&e$ta! e se irradia so4re di%ere$tes $or&as #o&Fo$2do2!/es o esFrito e servi$do de #rit6rio Fara sa e?ata #o&Free$soe i$te!i9$#ia e?ata&e$te For de%i$ir a !9i#a e a ra#io$a!idade dosiste&a $or&ativo' $o e !/e #o$%ere a t$i#a e !/e dH se$tido /ar2&$i#o) E o #o$/e#i&e$to dos Fri$#Fios e Freside a i$te!e#o dasdi%ere$tes Fartes #o&Fo$e$tes do todo $itHrio e te& For $o&e3siste&a .rdi#o Fositivo

eraido Ata!i4a) Siste&a Co$stit#io''a! Tri4tHrio' So 1a!o) Editora Revistados Tri24$ais' ,7' F) )* eraido Ata!i4a' o4) #it)' F) )Ceiso A$to$io Ba$deira de Me!io) Crso de Direito Ad&i$istrativo) So 1a!o'Ma!/eirosEditores) Y ed)) ,77' FF) @:@2@:) JOS EDUARDO SOARES DE MEtO ,-


7/268

%H#i! es#!are#er a i&FortG$#ia dos Fri$#Fios; a Co$stitio=edera! esta4e!e#e e 6 vedado P U$io' aos Estados' ao Distrito=edera! e aos M$i#Fios e?i9ir o a&e$tar tri4to se& !ei e oesta4e!ea (art) ,@+' ,0' trad"i$do o Fri$#Fio da estrita !e9a!idadetri 4tH ria' e& ra"o do e' e& re9ra' o i&Fosto te& e ser Frevia2&e$te i$stitdo For !ei aFrovada For reFrese$ta$tes do Fovo (Co$2

9resso a#io$a!' Asse&4!6ia Le9is!ativa o CG&ara dos ereadores0)O 1oder E?e#tivo (1reside$te da ReFN4!i#a' over$adores dos Es2tados' do Distrito =edera! e 1re%eitos dos M$i#Fios' e ses resFe#2tivos a?i!iares0' s FoderH e?er#er atos de e?e#o' #o&o #o4rar oi&Fosto e& estrita o4edi$#ia aos e!e&e$tos #o$tidos $a Fr6via !eitri4tHria' $o Fode$do i$trod"ir $e$/& tiFo de i$ovao) Os Fri$#Fios reFrese$ta& #o$#eitos do9&Hti#os' verdades$or&ativas' te$do a Lei das Leis (#o&o ta&46& 6 de$o&i$ada aCo$stitio =edera!0 Frevisto Fri$#Fios de $atre"a variada' de %or2&a e?F!#ita' i&F!#ita e e?Fressa' se$do #erto e os direitos e 9a2ra$tias #o$stit#io$ais $o e?#!e& otros de#orre$tes do re9i&e edos Fri$#Fios For e!a adotados o dos tratados i$ter$a#io$ais e& ea ReFN4!i#a =ederativa do Brasi! se.a Farte ( * do art) @+ da Co$s2

titio =edera!0)

,):),) 1ri$#Fio %ederativo A =ederao #o$stiti &a das Fedras %$da&e$tais do edi%2#io .rdi#o (e?Fressa&e$te #o$sa9rada $o Fri&eiro arti9o da Co$s2titio =edera!' e reiterada e& i$N&eras otras disFosiQes #o$sti2t#io$ais0' #o& a&F!a aF!i#ao $o e #o$#e&e Ps $or&as de i&2Fosio tri4tHria) Sa &a9$itde 6 ressa!tada $o art) +' V :+' da&es&a Co$stitio' e Fro4e ao Co$9resso a#io$a! so4re eve$2ta! FroFosta te$de$te a a4o!i2!a' veda$do sa i$disso!4i!idade) Co&Free$de a asso#iao de Estados' i&F!i#a$do #o$%i9ra2o .rdi#a de & $ovo Estado (=edera!0' se$do e as #ara#tersti2#as 4Hsi#as do re9i&e %ederativo Fode& ser asse$tadas $a %or&a se2

Ei$te; ,) ese&a de #o$stitio r9ida8 *) & Foder #o$stit#io2$a! FrFrio $os Estados8 3) e?ist$#ia de & territrio FrFrio8 :)e?ist$#ia de & Fovo FrFrio8 @) os Foderes deriva& da sa #o$sti2tio #o&Fati4i!i"ada #o& a reFartio de #o&Fet$#ias e estH $aCo$stitio =edera!8 ) reFrese$tao FroFor#io$a! da vo$tade doFovo dos Estados $o r9o !e9is!ativo da U$io' a!6& da reFrese$21UC MIAS FOZOSBIBLIOTECAJOSE EDUARDO SOARES DE MEtOCURSO DE DIREITO TRIBUTRIO

tao dos Estados' Faritaria&e$te $esse r9o8 -) Corte #o$stit#io2$a! e asse9re a sFre&a#ia da Co$stitio =edera!): A =ederao #o$t6& trs orde$s .rdi#as disti$tas; a0 a $a#io$a! #o&Free$de o FrFrio Estado =edera!' #o&o oasFe#to 9!o4a! do 1as' o se.a' o Estado 4rasi!eiro dotado de so4e2ra$ia e reFrese$ta o 1as $o adro i$ter$a#io$a! das $aQes' e?er2#e$do ses direitos e #&Fri$do ses deveres' ta$to e !e9is!a s2Ferior&e$te Fara as de&ais e$tidades (U$io' Estados2Me&4ros'Distrito =edera! e' ta&46&' M$i#Fios0' &edia$te as !eis $a#io$ais'tra$s#e$de$do as Fessoas Fo!ti#as' $o se #o$%$di$do #o& as !eis%ederais' estadais e &$i#iFais) O !i&ite de va!idade e e%i#H#ia das !eis $a#io$ais #o$t6&2se $aFrFria Co$stitio =edera!' $o s a$to P &ateria!idade' &asta&46& $o e ati$a P i&Fossi4i!idade .rdi#a de vio!are& a ato2$o&ia dos e$tes Feri%6ri#os' !i&ita$do ses Foderes tri4tH&os) As $or&as $a#io$ais' #o$a$to se.a& %rto de atao do&es&o r9o editor de !eis %ederais 2 o Co$9resso a#io$a! 2 #o&


8/268

estas $o se #o$%$de&' Fossi$do disti$to G&4ito de va!idade e di2verso #o$teNdo) Desta %or&a' ao #e!e4rar & Tratado' estarH a U$ioe?er#e$do a #o&Fet$#ia do Estado (=edera!0 #o& Ferso$a!idadei$ter$a#io$a!) As !eis #o&F!e&e$tares Frevistas $o Siste&a Tri4tHrio a#io2$a! (arts) ,:' ,:' ,:7' ,@+' I' #' ,@3' II' ,@:' ,' ,@@' X' a' XII'

,@' III e V 3+' ,7@' V :Y e -+0 t& a $atre"a de $or&as $a#io$ais'deve$do ser o4servadas For todos os !e9is!adores (%ederais' estadais'distritais e &$i#iFais0) 40 as #e$trais e as re9io$ais' reFrese$ta$do orde$s Far#iais'#o&Free$de& a U$io' os Estados e o Distrito =edera!' #o& as re2servas de #o&Fet$#ias otor9adas e Frevistas Fe!a Co$stitio =e2dera! (arts) *,' **' *3' *:0) E&4ora os M$i#Fios $o i$te9re& %or2&a!&e$te o Fa#to %ederativo' e $o Fossa& reFrese$tao $o Se$a2do =edera!' ta&46& #o$stite& Fessoas de direito FN4!i#o' dotadasde id$ti#a ato$o&ia (art) 3+ da Co$stitio =edera!0' e #o& o&es&o #arHter iso$&i#o) E& ra"o da ato$o&ia' e?iste a4so!ta i9a!dade e$tre aU$io' Estados' Distrito =edera! e M$i#Fios' e $e$/& tiFo de /i2

eraria' &as aFe$as %i?ao de #o&Fet$#ias disti$tas)era!do Ata!i4a) =ederao' Revista de Direito 1N4!i#o $Y ,) .a$)>&aro ,7-'FF),-*>,,) O Fri$#Fio %ederativo' #o$.9ado #o& a ato$o&ia &$i#i2Fa!' aFrese$ta Fro%$das e s4sta$#iais i&F!i#aQes $o G&4ito tri42tHrio' te$do e& vista o F!a$o e&i$e$te&e$te $or&ativo' e as di%ere$2#iadas #o&Fet$#ias #o$%eridas Ps re%eridas Fessoas Fo!ti#as' a sa24er; a0 o Cdi9o Tri4tHrio a#io$a! (#ara#teri"ado #o&o !ei #o&2F!e&e$tar0 disFQe so4re $or&as 9erais de Direito Tri4tHrio' se$doaF!i#ado i$disti$ta&e$te $a e!a4orao das $or&as tri4tHrias %ede2rais' estadais' distritais e &$i#iFais8 40 as !eis %ederais' #o$a$to%rto de atao do &es&o r9o editor das !eis $a#io$ais (Co$9res2

so a#io$a!0' e i$stitidoras de tri4tos de sa #o&Fet$#ia e?#!si2va' $o Fode& deter&i$ar' orde$ar o i&For ses #o&a$dos $a e!a24orao de !eis estadais' distritais e &$i#iFais' o &es&o o#orre$2do #o& estas e $o Fode& i$tervir $o G&4ito %edera!) E?e&F!i%i2#ativa&e$te' $e$/&a $or&a %edera! FoderH Fre#eitar e &aatividade tiFi%i#ada #o&o servio (atividade s.eita P tri4tao&$i#iFa!0 se.a #ara#teri"ada #o&o i$dstria!i"ao (atividade ss2#etve! de i$#id$#ia de i&Fosto %edera!0)

,):)*) 1ri$#Fio reF4!i#a$oO re9i&e reF4!i#a$o deve estar Frese$te e& todo estdo deDireito Tri4tHrio' For #o$stitir &a das &ais i&Forta$tes i$stiti2Qes de direito FN4!i#o' reFrese$ta$do & dos Fri$#Fios %$da&e$2tais da estrtra #o$stit#io$a! 4rasi!eira' For i$sFirar e dar sste$2tao a de&ais Fost!ados #o$stit#io$ais) Sa Fosio .rdi#a e /ierHri#a 6 &ar#a$te&e$te sFeriorFore' a!6& de estar toFo9ra%i#a&e$te Frevista $o Fre#eito i$a92ra! da Co$stitio =edera!' 6 vedada a FroFositra de e&e$da te$2de$te a a4o!ir diversos e!e&e$tos i$te9ra$tes da ReFN4!i#a (voto di2reto' se#reto' $iversa! e Feridi#o8 a seFarao dos Foderes8 os di2reitos e 9ara$tias i$dividais0' e? vi do V :+' do art) + da &es&aCo$stitio) O Fri$#Fio reF4!i#a$o $o 6 &era&e$te a%ir&ado #o&osi&F!es Fro.eo retri#a o Fro9ra&Hti#a) desdo4rado e& todassas #o$seW$#ias ao !o$9o do Te?to Co$stit#io$a!; i$N&eras re29ras da$do #o$teNdo e?ato e Fre#isa e?te$so da triFartio do Fo2der8 &a$datos Fo!ti#os e sa Feriodi#idade' i&F!i#a$do a!ter$G$#iado Foder8 resFo$sa4i!idades dos a9e$tes FN4!i#os' Froteo Ps !i4er2dades Fo!ti#as8 Frestao de #o$tas' &e#a$is&os de %is#a!i"ao e


9/268

, *+ CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO Jose EDUARDO SOARES DE MEtO

#o$tro!e do Fovo so4re o 9over$o' ta$to $a es%era %edera! #o&o es2tada! o &$i#iFa!8 a FrFria #o$sa9rao dos Fri$#Fios %edera! e

da ato$o&ia &$i#iFa!8 et#) Tdo isso aFare#e' %or&a$do a #o$te?2tra #o$stit#io$a! #o&o desdo4ra&e$to' re%rao' #o$seW$#ia oFro.eo do Fri$#Fio' e?FressQes #o$#retas de sas e?i9$#ias)@ I!&i$a e Fer&eia a edio e i$te!e#o dos de&ais dita&es#o$stit#io$ais' $&a at$ti#a #oer$#ia e siste&ati"ao do orde2$a&e$to .rdi#o' reFe!i$do a e?#!so do ar4trio $o e?er##io doFoder' os Frivi!69ios e deve& i&Fedir o %avore#i&e$to de setoresda so#iedade' o e #o$se9e Fe!a aF!i#ao dos Fri$#Fios da i9a!2dade e da !e9a!idade) De!e de#orre& a reFrese$tatividade' o #o$se$2ti&e$to dos tri4tos' a se9ra$a dos direitos' a e?#!so do ar4trio(Sai$" de B.a$da0' a !e9a!idade' a re!ao de ad&i$istrao' a Fre2visi4i!idade da ao estata! e a !ea!dade i$%or&adora da ao FN4!i2#a' #o&o e?FressQes de todas as &a$i%estaQes estatais)

Co$sa9ra$do a Co$stitio =edera! a diretri" de e todo oFoder e&a$a do Fovo' e o e?er#e For &eio de reFrese$ta$tes (Fa2rH9ra%o N$i#o do art) ,+0' os 9over$a$tes deve& "e!ar Fe!os i$teres2ses da #o!etividade' e $o For $e9#ios FrFrios' &a ve" e soat$ti#os &a$datHrios do Fovo' ao a! deve& servir #o& a&F!aresFo$sa4i!idade' Fora$to as atoridades 9over$a&e$tais sores2Fo$sHveis Fe!os da$os a e dere& #asa' Fore deve& a9ir e& es2trita #o$%or&idade #o& a !ei' te$do e& vista e a resFo$sa4i!ida2de 6 #oro!Hrio do re9i&e reF4!i#a$o)- esse Fo$to' desta#a2se a triFartio do Foder #o&o Fedraa$9!ar da ReFN4!i#a' de!i&ita$do #o&Fet$#ias de #ada 1oder' es2ta4e!e#e$do siste&a de #o$tro!es e%i#a"es da #o$stit#io$a!idade das!eis e !e9a!idade dos atos i$%ra!e9ais' asse9ra$do2se a #o$%or&ida2

de da !ei P Co$stitio e a %ide!idade do re9!a&e$to P !ei' da$doe%i#H#ia e #o$seW$#ia P /ieraria das %o$tes do Direitos

era!do Ata!i4a' ReFN4!i#a e Co$stitio' So 1a!o) Editora Revista dosTri4$ais',7@' FF) * e 3)Ata!i4a e C!64er iardi$o) Se9ra$a do direito) Tri4tao e a$terioridade'Revistade Direito Tri4tHrio *->*) F) @@)Mi#/e! Te&er' E!e&e$tos de Direito Co$stit#io'ia!) So 1a!o' Editora Revistados Tri24$ais) ,77+) F) ,@)Sea4ra =a9$des) O #o$tro!e dos atos ad&i$istrativos Fe!o 1oder Jdi#iHrio'Editora =o2re$se' @Y ed)' ,7-,' F) ,@) O Le9is!ativo 6 dotado de #o&Fet$#ia Fara editar $or&asa4stratas e 9erais' e& #arHter i!i&itado e $iversa! so4re todos os ti2Fos de &at6rias' o e' For si s' i&Fossi4i!ita 4e$e%i#iar o Fre.2di#ar i$teresses Farti#!ares esFe#%i#os' dia$te do e a !ei 6 o4ri29atoria&e$te 9e$6ri#a' is$o&a e a4strata) Ao E?e#tivo #o&Fete to2&ar as Frovid$#ias #o$#retas' a9i$do se9$do e de4ai?o da !ei' aF!i2#a$do2a de o%#io' se$do a4so!ta a Freva!$#ia da !ei so4re atos e?e2#tivos) Ao Jdi#iHrio #a4e so!#io$ar as #o$trov6rsias e !/e sos4&etidas) O4serva$do2se a %or&a reF4!i#a$a' &edia$te a triFartio deFoderes' estH2se dia$te de & verdadeiro Estado de Direito' e s 6Fossve! #o$/e#2!o o$de; a0 o estado se s4&eta P .risdio8 40 a.risdio deva aF!i#ar a !ei Free?iste$te8 #0 a .risdio se.a e?e#idaFor &a &a9istratra i&Far#ia! (o4via&e$te i$deFe$de$te0 #er#a2


10/268

da de todas as 9ara$tias8 d0 o estado a e!a se s4&eta #o&o a!erFars' #/a&ado a ."o e& i9a!dade de #o$diQes #o& otro Fars)7 As diretri"es #o$tidas $o Fri$#Fio reF4!i#a$o #o$stite&%e#$das ra"es Fara a edio e aF!i#ao das $or&as de tri4tao'esFe#ia!&e$te Fore #o$te&F!a os Fost!ados da iso$o&ia' e ve2da a #o$#esso de Frivi!69ios de #ate9orias e Fessoas8 e da !e9a!ida2

de' &edia$te a F!e$a o4edi$#ia 2 For Farte de todos os desti$atH2rios' %is#o' #o$tri4i$te e ter#eiros e$vo!vidos $a re!ao .rdi#o2tri24tHria 2 Ps re9ras ditadas Fe!os reFrese$ta$tes do Fovo) De &odo es2Fe#%i#o' a triFartio dos Foderes asse$ta as #o&Fet$#ias tri4tH2rias #o$stit#io$ais' esFe#ia!&e$te os G&4itos de atao do Le9is2!ativo e do E?e#tivo)

,):)3) 1ri$#Fio da !e9a!idade O Fri$#Fio da !e9a!idade #o$stiti &a das 9ara$tias do Es2tado de Direito' dese&Fe$/a$do &a %$o de Froteo dos direi2tos dos #idados' i$s#!Fido #o&o at$ti#o do9&a .rdi#o Fe!a #ir2#$stG$#ia esFe#ia! da Co$stitio =edera! /aver esta4e!e#ido' #o2&o direito e 9ara$tia i$divida!' e $i$96& serH o4ri9ado a %a"er

o dei?ar de %a"er a!9&a #oisa se$o e& virtde de !ei (art) @+' II0)So&e$te #o& a e?Fedio de $or&as editadas Fe!os reFrese$ta$tesdo FrFrio Fovo (1oder Le9is!ativo0 6 e te& $as#i&e$to' &odi%i2eraido Ataii4a' ReFN4!i#a )))' F) 7:) ** CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO JOSE EDUARDO SOARES DE MEto

#ao o e?ti$o de direitos e o4ri9aQes' #o&Feti$do P Ad&i$is2trao 1N4!i#a e?Fressa o4edi$#ia ao Fri$#Fio da !e9a!idade (art) 3-da Co$stitio =edera!0) O orde$a&e$to .rdi#o #o$te&F!a a reserva %or&a! da !ei'&edia$te a %i?ao Fre#isa e deter&i$ada do r9o tit!ar #o&Fete$teFara sa e?Fedio8 e a reserva &ateria! da !ei #o& a #ara#tersti#a

de orde& a4strata' 9era! e i&Fessoa!) A i$stitio' &a.orao e e?ti$o dos tri4tos (art) ,@+' ,' III'a e 4' da Co$stitio0' 4e& #o&o os #asos de s4sdio' ise$o' re2do de 4ase de #H!#!o' #o$#esso de #r6dito Fres&ido' a$istia ore&isso' re!ativos a i&Fostos' ta?as o #o$tri4iQes (art) ,@+' V v0'deve ser se&Fre Frevista e& !ei' #o&Free$dida #o&o esF6#ie $or2&ativa editada Fe!o 1oder Le9is!ativo (e?#eF#io$a!&e$te Fe!o 1oderE?e#tivo' $os #asos de &edidas Frovisrias' Frevistas $o art) * daCo$stitio0' #o$te$do Fre#eitos vi$#!a$tes) A FroFsito' te& sido s4!i$/ado e 6 da ess$#ia de $ossore9i&e reF4!i#a$o e as Fessoas s deve& Fa9ar os tri4tos e& #2.a #o4ra$a #o$se$tire&) Ta! #o$se$ti&e$to /H e ser dado' For &eiode !ei ordi$Hria' Fe!o 1oder Le9is!ativo' #o& este %ito re$ido' #o$2%or&e a Co$stitio O Fri$#Fio da !e9a!idade #o$s4sta$#ia os va!ores de #erte2"a e se9ra$a .rdi#a' se$do o vetor dos vetores' Fri$#Fio #o$s2tit#io$a! #arre9ado de #ar9a va!orativa' de tra$s#e$de$ta! i&For2tG$#ia ao Estado de Direito' e ati$a' ta&46& e so4retdo' P i&$i"a2o dos ad&i$istrados #o$tra as FrFrias !eis8 #oarta a dis#ri#io$a2IIriedade do !e9is!ador A!6& disso' i&F!i#a o Fri$#Fio da tiFi#idade' e te& #o&o#ara#teres a o4servG$#ia de $$iers #!ass (veda$do a ti!i"aode a$a!o9ia e a #riao de $ovas sitaQes tri4tHveis0' ta?atividade(e$&erao e?astiva dos e!e&e$tos $e#essHrios P tri4tao0'e?#!sivis&o (e!e&e$tos s%i#ie$tes0' deter&i$ao (#o$teNdo dade#iso ri9orosa&e$te Frevista e& !ei0' $a te&Hti#a de A!4ertoXavier)Y*


11/268

[ Roe Carra""a) Crso de Direito Co$stit#io$a! Tri4tHrio' So 1a!o)Editora Revis2ta dos Tri4$ais' 3 ed)' ,77,' F) ,@*)L#ia =i9eiredo' 1ri$#Fio de 1roteo ao Co$tri4i$te) 1ri$#Fio da Se9ra$aJr2di#a' Revista de Direito Tri4tHrio $+ :-' F) @,)

AFd \o$$e Do!H#io de O!iveira' A TiFi#idade $o Direito Tri4tHrio Brasi!eiro'So 1a2!o' Editora Saraiva' ,7+' FF) 37>:,) E$treta$to' a Co$stitio =edera! #o$t6& aFare$te e?#eo aoFri$#Fio da !e9a!idade' ao %a#!tar ao 1oder E?e#tivo' ate$didas as#o$diQes e os !i&ites esta4e!e#idos e& !ei' a!terar as a!otas dosi&Fostos de i&Fortao so4re Frodtos estra$9eiros8 e?Fortao' Fa2ra o e?terior' de Frodtos $a#io$ais o $a#io$a!i"ados8 Frodtos i$2dstria!i"ados8 e oFeraQes de #r6dito' #G&4io e se9ro' o re!ativasa tt!os o va!ores &o4i!iHrios (art) ,@+' V ,+0) o se trata' e& a4so!to' de de!e9ao de #o&Fet$#ia doLe9is!ativo ao E?e#tivo Fosto e' Fri&a#ia!&e$te' 6 de e?#!siva#o&Fet$#ia da !ei des#rever todos os asFe#tos de sa /iFtese de i$2

#id$#ia tri4tHria' i$#!sive sa a$ti%i#ao' o$de se #o&Free$dea %i9ra da a!ota' #o$%or&e serH es#!are#ido e& ite& Fosterior) O E?e#tivo $o Fode (se& a&Faro 4a!i"ador $a !ei0 i$stitiras a!otas dos &e$#io$ados i&Fostos) A e?#eF#io$a! #o&Fet$#iaotor9ada #o$stit#io$a!&e$te 6 aFe$as Fara %!e?io$ar as a!otas'se9$do os FarG&etros !e9ais (&H?i&o e &$i&o0) Assi&' $o #asoda !ei /aver esta4e!e#ido &a a!ota de -+]' Fara o i&Fosto de i&2Fortao re!ativa&e$te a & deter&i$ado Frodto' o E?e#tivo so2&e$te FoderH di&i$2!a at6 +]' o' e& &o&e$to !terior retor$arao re%erido teto (-+]0) Id$ti#a diretri" #o$stit#io$a! veio a ser traada Fe!a E&e$2da Co$stit#io$a! $+ *,' de ,)3)77' ao i$#!ir $o art) -@ do Ato dasDisFosiQes Co$stit#io$ais Tra$sitHrias a Freviso Fara a U$io

Frorro9ar a #o$tri4io Frovisria so4re &ovi&e$to o tra$s&issode va!ores e de #r6ditos e direitos de $atre"a %i$a$#eira (4ati"ada deC1M=0' P a!ota &H?i&a de tri$ta e oito #e$t6si&os For #e$to' %a2#!ta$do ao E?e#tivo red"i2!a o resta4e!e#2!a' tota! o Far#ia!2&e$te) 1e#!iar&e$te' a Co$stitio Fer&ite e a !ei FoderH atri24ir a s.eito Fassivo de o4ri9ao tri4tHria a #o$dio de resFo$2sHve! Fe!o Fa9a&e$to de i&Fosto o #o$tri4io' #.o %ato 9eradordeva o#orrer Fosterior&e$te' asse9rada a i&ediata e Fre%ere$#ia!restitio da a$tia Fa9a' #aso $o se rea!i"e o %ato 9erador Fres2&ido (art) ,@+' V -+' a#res#e$tado Fe!a E&e$da Co$stit#io$a! $+ 3'de ,-)3)730) E&4ora se.a Fresti9iado o Fri&ado da !ei' a FrFriaE&e$da Co$stit#io$a! vio!a os Fost!ados da se9ra$a e da #erte2"a da o4ri9ao tri4tHria' re!ativa&e$te a %ato ai$da $o a#o$te#i2do' o e seer terH e?ist$#ia)

*: CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO Jos EDUARDO SOARES DE MEtO*@

Do &es&o &odo' re!ativa&e$te Ps oFeraQes #o& #o&4st2veis e !4ri%i#a$tes de%i$idos e& !ei #o&F!e&e$tar' a EC $+ 33>+,(i$sero do V :+ ao art) ,@@0' Fasso a disFor e as a!otas doICMS sero de%i$idas &edia$te de!i4erao (#o$v$io0 dos Estadose Distrito =edera!) O $ovo &a$da&e$to desvirta o tradi#io$a! &ode!o #o$stit2#io$a! ao sFri&ir a #o&Fet$#ia Frivativa do Se$ado =edera! Fara


12/268

esta4e!e#er as a!otas do ICMS e& oFeraQes i$terestadais (i$#isoI' V * do art) ,@@08 e Fara %i?ar as a!otas &$i&as e &H?i&as'e& esFe#%i#as sitaQes $as oFeraQes i$ter$as (i$#isos e I' V *do art) ,@@0) I&F!i#ita&e$te e!i&i$a a #o&Fet$#ia do Le9is!ativo(Se$ado e Asse&4!6ias Le9is!ativas dos Estados0 $o e #o$#er$e P$or&a! %i?ao das a!otas i$ter$as)

o e ta$9e Ps #o$tri4iQes de i$terve$o $o do&$io e#o2$&i#o' a EC $+ 33>+, disFs e' $a i$#id$#ia so4re as atividadesde i&Fortao o #o&er#ia!i"ao de Fetr!eo e ses derivados' 9Hs$atra! e ses derivados e H!#oo!>#o&4stve!' a a!ota FoderH serred"ida e resta4e!e#ida For ato do E?e#tivo (i$sero da a!$ea 4'i$#iso ,' V :+' do art) ,--0)

,):):) 1ri$#Fio da a$terioridade A a$terioridade das $or&as .rdi#as #o$stiti & dos Fri$#2Fios 4Hsi#os da atividade !e9is!ativa' i!&i$a$do as re9ras de edi%i2#ao de $or&as de a!er $atre"a' o Fro#edi&e$to da Ad&i$is2trao 1N4!i#a' as de#isQes .di#iais e o #o&Forta&e$to dos sesdesti$atHrios)

O resFeito ao direito adirido' ao ato .rdi#o Fer%eito e P #oisa.!9ada (art) @+' XXXI' da Co$stitio =edera!' e art) +' V \Y e3+ da Lei de I$trodo ao Cdi9o Civi!0 e$#erra& &H?i&as .r2di#as' sste$tH#!os do Frest9io do direito' e$a$to i$str&e$tore9rador do #o&Forta&e$to /&a$o' te$do a &es&a Co$stitio(art) ,@+' III' 40' esta4e!e#ido e' se& Fre."o de otras 9ara$tiasasse9radas ao #o$tri4i$te' 6 vedado P U$io' aos Estados' ao Dis2trito =edera! e aos M$i#Fios' #o4rar tri4tos $o &es&o e?er##io%i$a$#eiro (a$o #ivi!0 e& e /a.a sido F4!i#ada a !ei e os i$sti2ti o a&e$to) O Fri$#Fio da a$terioridade Fer&ite #o$%erir aos #o$tri4i$2tes a #erte"a do a$t& a ser re#o!/ido aos #o%res FN4!i#os' Fode$2do F!a$e.ar ses $e9#ios o atividades' trad"i$do diretri" #o$sti2

t#io$a! $o se$tido de e a !ei tri4tHria $o Fode retroa9ir e& Fre2."o do #o$tri4i$te' e $e& ati$9ir %ato i&Fo$ve! e .H teve se.%!KCiO' o e estava e& %or&ao) Os %atos %tros 6 e se e$#ai?aro P $ova Freviso $or&ati2va tri4tHria' se$do e os atos e %atos .rdi#os a$teriores %ora& FIas2r$ados e& !e9is!ao e?iste$te' vH!ida e e%i#a"' to&a$do2se &a a4er2rao .rdi#a a #o$siderao de !ei Fosterior a sitaQes #o$s&a2das e Fer%eitas) A %i$a!idade deste Fost!ado 6 #o$%erir se9ra$a .2rdi#a Ps atividades do #o$tri4i$te' &edia$te F!a$e.a&e$to Fr6vio Po#orr$#ia de %atos tri4tHrios' evita$do2se a srFresa %is#a!) A i$stitio o a &a. orao de tri4to s Fode& i$#idir so24re %atos e Fassa& a e?istir aFs sa vi9$#ia' te$do e%i#H#ia a Fartirdo Fri&eiro dia do e?er##io se9i$te P de sa F4!i#ao' se$do Fer2ti$e$te o es#!are#i&e$to de e a !ei' 6 a re9ra 9era!' ao e$trar e&vi9or' %i#a #o& sa e%i#H#ia Fara!isada' at6 o i$#io do Fr?i&o e?er2##io %i$a$#eiro' a$do' a si&' i$#idirH' o se.a' FassarH a Frod"irtodos os e%eitos' $a orde& .rdi#a)Y3 E?e&F!i%i#ativa&e$te' o a&e$to de a!ota do I&Fosto so24re Servios de ^a!er atre"a (art) ,@' III' da Co$stitio0'rea!i"ado e& ,:)@)*+++ s FoderH ser e?i9ido so4re os %atos e Fas2se& a a#o$te#er a Fartir de ,+),)*++, (Fri&eiro dia do e?er##io %i2$a$#eiro se9i$te Pe!a e& e a !ei %oi F4!i#ada0) A Co$stitio #o$t6& e?#eQes ao Fri$#Fio da a$terioridade; a0 os i&Fostos de i&Fortao' e?Fortao' Frodtos i$ds2tria!i"ados' oFeraQes de #r6dito' #G&4io' se9ro' tt!os o va!ores&o4i!iHrios' e so4re a 9erra (arts) ,@3',',,', e' e ,@:',' da Co$s2titio0' e o ICMS $as oFeraQes #o& !4ri%i#a$tes e #o&4stveis(art) ,@@' V :+' I' #0 $o se s.eita& P re9ra da a$terioridade (art) ,@+'V !' da Co$stitio0


13/268

E?e&F!i%i#ativa&e$te' o a&e$to de a!ota do I&Fosto so24re I&Fortao (art) ,@3' ,' da Co$stitio0 &edia$te $or&a o atoF4!i#ado e& ,:)@)*+++' .H FoderH ser e?i9ido $esta &es&a data8 40 o e&Fr6sti&o #o&F!srio i$stitdo Fara ate$der a desFe2sas e?traordi$Hrias' de#orre$tes de #a!a&idade' de 9erra e?ter$a osa i&i$$#ia (art) ,:' ,' da Co$stitio0 #o$stiti e?#eo P re9ra

9e$6ri#a da a$terioridade)Roe Carra""a) 1ri$#Fios Co$stit#io$ais Tr4tHrios) So 1a!o' Revista dosTri42$ais) ,7' F) -) * CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO Jos EDUARDO SOARES DE MELO*- E?e&F!i%i#ativa&e$te' !ei %edera! FoderH i$stitir e #o4rar ore%erido e&Fr6sti&o a Fartir do &es&o dia e& e %ora F4!i#ada $ai&Fre$sa o%i#ia!8 #0 as #o$tri4iQes so#iais dos e&Fre9adores' i$#ide$te so4rea %o!/a de sa!Hrios' de&ais re$di&e$tos do tra4a!/o' o %atra&e$tore#eita e o !#ro (art) ,7@' ,' da Co$stitio0' 4e& #o&o a Co$tri24io so4re Movi&e$tao =i$a$#eira (E&e$da Co$stit#io$a! $+

* ,>770 Fode& ser e?i9idas aFs de#orridos $ove$ta dias da data daF4!i#ao da !ei e as /over i$stitdo o &odi%i#ado (art) ,7@'V +' da Co$stitio0) E?e&F!i%i#ativa&e$te' a Lei =edera! $+ -)7' de ,@),*)' ei$stiti a Co$tri4io So#ia! so4re o L#ro s Fde ser e?i9ida aFsde#orridos 7+ ($ove$ta0 dias da data da sa F4!i#ao' isto 6' so&e$2te a!#a$a$do os %atos e te$/a& o#orrido aFs esse Ferodo$o$a9esi&a!' %$da&e$to e !evo o SFre&o Tri4$a! =edera!(ST=0 a de#idir e essa Co$tri4io $o Foderia ser e?i9ida re!a2tiva&e$te ao !#ro aFrado e& e?er##io e$#errado e& 3 ,),*) (RE,:-33272S12 1!e$o 2 Re!) M&) Moreira A!ves' sesso de *7))7*0) o &es&o se$tido' a Lei %edera! $+ 7)3,,' de *:),+)7' ei$stiti a C1M=' e s Fde ser e?i9ida a Fartir de %atos o#orridos

aFs 7+ ($ove$ta0 dias da data de sa F4!i#ao) d0 a #o$tri4io de i$terve$o $o do&$io e#o$&i#o re!a2tiva Ps atividades de i&Fortao o #o&er#ia!i"ao de Fetr!eo e sesderivados' 9Hs $atra! e ses derivados e H!#oo! #o&4stve! (art) ,--'V :+ ,' 4' i$trod"ido Fe!a EC $+ 33>+,0) O Fri$#Fio da a$terioridade $o se #o$%$de #o& o Fri$#Fioda a$a!idade' e disFQe so4re a $e#essidade da !ei tri4tHria ta&246& ser a$terior P !ei ora&e$tHria) esse Fasso' s4!i$/o e $aCo$stitio de ,7: (art) ,:,' V 3:0 o ora&e$to deveria ser re$o2vado a$a!&e$te (sa!vo a tari%a ada$eira e o i&Fosto !a$ado For9erra0' se$do ta! Fri$#Fio a4o!ido #o& a E&e$da $+ ,>@ (art) *@0'&as restarado #o& a Co$stitio de ,7- (art) ,@3' V *70' e &ais&a ve" sFri&ido #o& a E&e$da $+ ,>7) Todavia' a vi9e$te Co$stitio (art) ,@' V *0 deter&i$a ea !ei de diretri"es ora&e$tHrias #o&Free$derH as &etas e Friori2dades da ad&i$istrao FN4!i#a %edera!' i$#!i$do as desFesas de #a2Fita! Fara o e?er##io %i$a$#eiro s4seWe$te' orie$tarH a e!a4oraoda !ei ora&e$tHria a$a!' disForH so4re as a!teraQes $a !e9is!aotri4tHria e esta4e!e#erH a Fo!ti#a de aF!i#ao das a9$#ias %i$a$2#eiras o%i#iais de %o&e$to) E& #o$seW$#ia' i$da9a2se o se9i$te; re%erida re9ra resta2ra o Fri$#Fio da a$a!idade tri4tHria_ E&4ora $o /a.a #o$se$so dotri$Hrio' Fe$so e a LDO (Leide Diretri"es Ora&e$tHrias0 #o$stiti &eras &etas da Ad&i$istra2o' #o$#e&i$do P 9esto dos re#rsos do over$o e desFesas FN24!i#as' o se.a' &at6rias estra$/as P tri4tao) Co$sidera$do e aCo$stitio =edera! .H esta4e!e#e &e#a$is&o .rdi#o e evita asrFresa %is#a!' For &eio da a$terioridade' $o teria se$tido .rdi#oa &es&a Co$stitio #o$%i9rar a e?ist$#ia de otro &e#a$is&o


14/268

de 9ara$tia do #o$tri4i$te' &edia$te a Fr6via Freviso $a LDO) O ST= te& #o$so!idado .risFrd$#ia' For &eio de SN&!as'a sa4er; a0 $+ 2 6 !e9ti&a a #o4ra$a do tri4to e /over sidoa&e$tado aFs o ora&e$to' &as a$tes do i$#io do resFe#tivo e?er2##io %i$a$#eiro

ReFdia a aF!i#ao do Fri$#Fio da a$a!idade (Fr6via i$#!2so o4ri9atria dos va!ores tri4tHrios $os ora&e$tos08 40 $+ - 2 6 i$#o$stit#io$a! #o4ra$a do tri4to e /oversido #riado o a&e$tado $o &es&o e?er##io %i$a$#eiro) Irrestrito Frest9io ao Fri$#Fio da a$terioridade8 #0 $+ @: 2 ao i&Fosto de re$da #a!#!ado so4re os re$di&e$2tos do a$o24ase' aF!i#a2se a !ei vi9e$te $o e?er##io %i$a$#eiro e& edeve ser aFrese$tada a de#!arao) A a$H!ise da Feriodi#idade do i&Fosto de re$da (IR0 #o&Free$2de2se $a te&Hti#a do asFe#to te&Fora! da $or&a tri4tHria' o se.a'o &o&e$to e& e #o$#reta&e$te o#orre o %ato 9erador do i&Fostode re$da e Frove$tos de a!er $atre"a' &edia$te a aisio desa disFo$i4i!idade e#o$&i#a o .rdi#a (art) :3 do CT0)

O IR #o&Free$de &a s#esso de %atos>atos>oFeraQes a#o$2te#idos $& #i#!o de te&Fo' %i$do o a! serH aFrado & deter&i2$ado res!tado (Fositivo o $e9ativo0) o Ferodo de sa aFrao'o #o$tri4i$te rea!i"a diversos atos &er#a$tis' #ivis' %i$a$#eiros' 4eo&o Fro#ede a disF$dios de $atre"a variada) Ta$to os %atos 9eradores si&F!es de rea!i"ao i$sta$tG$ea (Fa29a&e$to de sa!Hrio0' #o&o os de$o&i$ados #o&Fostos (res!tados&e$sais o e?iste$tes ao %i$a! do e?er##io0 deve& ser re9!ados Fe!a

* CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO Jos EDUARDO SOARES DE MEtO

*7

!ei e& vi9or a$terior&e$te P sa o#orr$#ia) Os %atos iso!ados e voa#o$te#e$do $o re9i&e de aFrao &e$sa! ta&46& so re!eva$tes.ridi#a&e$te' Fois o #o$tri4i$te $e#essita #o$/e#er' #o& a$te#e2d$#ia' os re%!e?os e a#arretaro ao %i$a! do Ferodo de aFrao)A !ei deve Free?istir a todos os e!e&e$tos e #o&FQe& o %ato 9era2dor' Fois' se Fdesse i$#idir so4re os %atos Fret6ritos (e&4ora o#or2ridos $o &es&o Ferodo de aFrao0' vio!aria os Fri$#Fios da a$2terioridade e da irretroatividade (art) ,@+' III' a e 4' da Co$stitio0e do direito adirido (art) @+' XXX I' da &es&a Co$stitio0) Se os atos e %atos .rdi#os a$teriores ao %i$a! do Ferodo %o2ra& F!as&ados e& !e9is!ao e?iste$te' vH!ida e e%i#a" $o de#orrerdo FrFrio Ferodo' tor$a2se &a a4errao .rdi#a a #o$sideraode !ei Fosterior a sitaQes #o$s&adas e Fer%eitas) o &es&o se$2tido e$#o$tra2se a !e9is!ao editada $o #rso do &es&o Ferodo're!ativa&e$te a %atos veri%i#ados $o &es&a 6Fo#a' &as a$teriores ata! !e9is!ao) O %ato de a i$#id$#ia do IR s o#orrer $o &o&e$to #!&i$a$tedas atividades do #o$tri4i$te' e& & #erto Ferodo e& e se #o$2#reti"a o !#ro o a re$da !ida tri4tHve!' $o si9$i%i#a e os e!e2&e$tos %or&ativos (i$9ressos e disF$dios0 se.a& .ridi#a&e$te ir2re!eva$tes) Se' $o &o&e$to e& e se e%eta deter&i$ada desFe2sa' a e&Fresa te& #o$/e#i&e$to de e a !ei $o Fer&ite a dedode se va!or' $a aFrao do !#ro tri4tHve!' Foderia dei?ar de e%etH2!a) Ta&46& a Fessoa %si#a' sa4edora de e #ertos 9a$/os de #aFi2ta! $o sero Fassveis de tri4tao' #erta&e$te #o$#e$trarH sasaF!i#aQes e& deter&i$ados i$vesti&e$tos)Y:


15/268

` vista da irretroatividade da !ei i&Fositiva' o Fre#eito !e9a!$ovo $o Fode ser aF!i#ado a %atos o atos a$teriores P data da vi9$2#ia da $or&a' ai$da e e!es se #o$.9e& #o& otros' FosterioresP $or&a' Fara o aFer%eioa&e$to do %ato 9erador Feridi#o do i&2Fosto de re$da)Y@ A FroFsito' a SN&!a $+ @: .H se e$#o$tra sFerada' /a.a

vista de#iso do &es&o ST=;

[ Jos6 Edardo Soares de Meio) [1eriodi#idade do I&Fosto de Re$daY'SeFarata da Revis2to de Direito Tri4tHrio' sete&4ro de ,773) FF) *>3),Y L#ia$o A&ara' O i&Fosto de re$da e os Fri$#Fios da irretroatividadee da a$teriorie2dade) Cader'IO de 1esisas Tri4tHrias' v) ii) Editora Rese$/a Tri4tHria eCe$tro deEstdos de E]te$so U$iversitHria' ,7) F) 377)I&Fosto de Re$da 2 1essoa Jrdi#a) =ato 9erador) E$#er2ra&e$to do e?er##io so#ia!) I$aF!i#a4i!idade da SN&!a@: do ST=) Re#rso e?traordi$Hrio $o #o$/e#ido For %a!ta

de Freestio$a&e$to)O %ato 9erador do i&Fosto de re$da das Fessoas .rdi#as/H de ser o e?er##io so#ia!' e $o se #o$%$de #o& oe?er##io %i$a$#eiro do 1oder 1N4!i#o' Fora$to' diversa2&e$te do e Freva!e#e Fara as Fessoas %si#as' $ada i&Fe2de e as .rdi#as e!e.a& o e$#erra&e$to de se FrFrioe?er##io e' For via de #o$seW$#ia' a data do i&F!e&e$todo %ato 9erador (RE ,+3)@@3221R' a Tr&a' .) *:))7@'re!) M&) O#tavio a!!otti' DJ *@),+)@0' d0 $+ ,@) [o Fri$#Fio #o$stit#io$a! da a$a!idade ( *7 doart) ,@3 da C=0 $o se aF!i#a P revo9ao da ise$o do ,CM) A $or&a de i$#id$#ia tri4tHia i&F!i#a a o#orr$#ia do %ato9erador do tri4to' e$a$to e a $or&a de ise$o i$via4i!i"a sa

o4ri9ao) Assi&' #o&o e& re9ra' a i$stitio o a &a.orao doi&Fosto s Fode 9erar e%eitos a Fartir do Fri&eiro dia do e?er##io%i$a$#eiro se9i$te Pe!e e& e a $or&a %oi F4!i#ada' a $or&ae revo9a a ise$o 2 o#asio$a$do a Ferda de direitos do #o$tri24i$te' &edia$te a i&Fosio de #ar9a tri4tHria 2 s Foderia ter e%i2#H#ia $o e?er##io se9i$te) 1or #o$se9i$te' esta SN&!a 6 F!e$a&e$te i$.rdi#a' e& ra2"o de %i#ar Fre.di#ada a Frevisi4i!idade tri4tHria (ICMS0 das oFe2raQes e servios dos #o$tri4i$tes' desresFeita$do os Fri$#Fios dase9ra$a e da #erte"a do Direito)

,):)@) 1ri$#Fio da irretroatividade Tradi#io$a! diretri" .rdi#a esta4e!e#e e a !ei e& vi9or terHe%eito i&ediato e 9era!' resFeitados o ato .rdi#o Fer%eito' o direitoadirido e a #oisa .!9ada (art) + da Lei de I$trodo ao Cdi9oCivi!0) A Co$stitio =edera! #ate9ori#a&e$te veda a e&isso de !eiretroativa e Fossa desFresti9iar direitos e i$teresses dos #idados'ao reiterar a re%erida $or&a (art) @+' XXXI0' e #o$sa9ra as 9ara$2tias dos #o$tri4i$tes' ao Froi4ir a #o4ra$a de tri4tos e& re!aoa %atos 9eradores o#orridos a$tes do i$#io da vi9$#ia da !ei e os/over i$stitdo o a&e$tado (art) ,@+' III' a0) 3+ CURso DE DIREITO TRIBUTRIO JosC EDUARDO SOARES DE MEto3, A !ei tri4tHria' #o&o re9ra' s Fode i$#idir' 9ravar' o$erar os%atos %tros' &a$te$do $ti&a vi$#!ao #o& o aFo$tado Fri$#2Fio da a$terioridade' #o& o es#oFo de Fer&itir se9ra$a e #erte"aPs sitaQes tri4tHrias #o$#e&e$tes Ps sas atividades e i$teresses) O CT (art) ,+' , e II0 disFQe so4re os #asos e& e a !e9is2


16/268

!ao serH aF!i#ada a #asos Fret6ritos' #o&o $or&a de $atre"a i$ter2Fretativa' e as sitaQes de retroatividade 4e$i9$a (e?#!so de si2tao i$%ra#io$a!' &i$orao de Fe$a!idades0' de #o$%or&idade #o&a siste&Hti#a do Cdi9o 1e$a! (art) *+' FarH9ra%o N$i#o0' o e serHo4.eto de #o&e$tHrio e& tFi#o esFe#%i#o (ite& -)0)

,):)) 1ri$#Fio da i9a!dade O Fri$#Fio da iso$o&ia reFrese$ta & dos Fi!ares do Estadode Direito' esta4e!e#e$do a Co$stitio =edera! a i9a!dade de to2dos Fera$te a !ei' se& disti$o de a!er $atre"a e$tre 4rasi!ei2ros e estra$9eiros reside$tes $o Fas (art) @+' #aFt0' i$#!sive e$tre/o&e$s e &!/eres $o e #o$#er$e a direitos e o4ri9aQes (art) @+',0' veda$do aos Foderes FN4!i#os #riar disti$Qes e$tre 4rasi!eiros oFre%er$#ias e$tre si (art) ,7' II0) Ta&46& #o$stite& o4.etivos %$2da&e$tais do Estado' a redo das desi9a!dades so#iais e re9io$ais'4e& #o&o evitar a dis#ri&i$ao de $a#io$a!idade' raa' se?o' #or eidade (art) 3+' III' da Co$stitio0) Estas diretri"es si9$i%i#a& e o !e9is!ador $o deve #o$side2rar Fessoas di%ere$tes' sa!vo se o#orrere& &a$i%estas desi9a!dades)

O a%oris&o de e a re9ra da i9a!dade $o #o$siste se$o e&ai$/oar desi9a!&e$te os desi9ais' $a &edida e& e se desi29a!a& '[ $o reFrese$ta &ero .o9o de Fa!avras' o si&F!es re#o2&e$dao ao !e9is!ador #o&o $or&a Fro9ra&Hti#a' &as & Fost!a2do o4ri9atrio' i&Fres#i$dve! Fara o e?er##io da atividade .rdi#a) Deveras Fro4!e&Hti#o' tor&e$toso' i$tri#ado e di%#i! Fre#isaro #o$#eito e os !i&ites da i9a!dade' o trata&e$to iso$&i#o a sero4servado Fe!o !e9is!ador e $o Fode dis#ri&i$ar ar4itraria&e$te'deve$do o4servar o reisito #o$stit#io$a! da #orre!ao !9i#a e$2tre o %ator do dis#r&e$ e a di%ere$#iao #o$seWe$te)Y-

, R5 Bar4osa) OIoio ao +,+ O@) es#ritos e dis#rsos se!etos' Editora Jos6A9i!ar' ,7+'

F) @)Ceiso A$t$iO Ba$deira de Meiio' CoteNdo .rdi#o do Fri$#Fio da i9a!dade'So 1a2!o' Editora Revista dos Tri4$ais' ,7-' FF) ,: e @7) O Fri$#Fio da i9a!dade si9$i%i#a & dos %$da&e$tos da tri24tao' esta4e!e#e$do a Co$stitio ser Froi4ido aos Foderes FN24!i#os i$stitir trata&e$to desi9a! e$tre #o$tri4i$tes e se e$#o$2tre& e& sitao eiva!e$te' Froi4ida a!er disti$o e& ra"ode o#Fao Fro%issio$a! o %$o For e!es e?er#ida' i$deFe$de$2te&e$te da de$o&i$ao .rdi#a dos re$di&e$tos' tt!os o direi2to (art) ,@+' II0) E$tre!aa2se #o& os Fri$#Fios da #aFa#idade #o$2tri4tiva e da vedao de #o$%is#o (arts) ,:@' V ,' e ,@+' I' da Co$s2titio0) A !ei deve re9er #o& i9ais disFosiQes os &es&os $s e as&es&as va$ta9e$s 2 sitaQes id$ti#as 2 e' re#iFro#a&e$te' disti$29ir' $a reFartio de e$#ar9os e 4e$e%#ios as sitaQes e se.a&e$tre si disti$tas' de sorte a ai$/oH2!as o 9ravH2!as e& FroForoPs sas diversidades) Os #o$#eitos de i9a!dade e desi9a!dade sore!ativos' i&FQe& a #o$%ro$tao e o #o$traste e$tre das o vHriassitaQes' Fe!o e o$de &a s e?iste $o 6 Fossve! i$da9ar de tra2ta&e$to i9a! o dis#ri&i$atrio)Yt 1orta$to' ao disFor so4re o I&Fosto de Re$da e 1rove$tos de^a!er atre"a (IR0' o !e9is!ador $o FoderH e?i9ir & &o$ta$2te &ais e!evado de Fessoa 4ra$#a' For ser i$viHve! #o9itar2se de de2si9a!dade tri4tHria e& ra"o da #or do #o$tri4i$te) E$treta$to' a#ar9a tri4tHria FoderH ser &ais si9$i%i#ativa Fara o e&Fre9ado ea%ere sa!Hrios &ais e!evados do e se #o!e9a de tra4a!/o dado o&otivo da dis#ri&i$ao de#orrer da re$da)


17/268

1ara & &es&o Frodto i$dstria!i"ado (ato&ve!0' o !e9is2!ador %edera! $o Fode i&For o I&Fosto so4re 1rodtos I$dstria!i2"ados (I1I0 &ais e!evado Fara & deter&i$ado %a4ri#a$te' e& 4e$e2%#io de otro i$dstria!) Todavia' ta! di%ere$#iao 6 viHve! .ridi#a2&e$te' $o #aso de ise$o e o4.etiva a va!ori"ao de %i$s' #o&o 6o #aso da deso$erao do I1I Fara os #arros de ti!i"ao Fro%issio2

$a! (tH?i0' &a$te$do a i$#id$#ia do tri4to Fara os ve#!os desti$a2dos a Farti#!ares) A dis#ri&i$ao tri4tHria FoderH ser Frati#ada se a FrFriaCo$stitio assi& o deter&i$ar' #o&o 6 o #aso das oFeraQes rea!i"a2das #o& #o$tri4i$tes do&i#i!iados $a o$a =ra$#a de Ma$as (art):+ do Ato das DisFosiQes Co$stit#io$ais Tra$sitrias0 e das #o$2Sea4ra =a9$des) O Fri$#Fio #o''stit#io''a! da i9a!dade Fera$te a !ei e o1oder Jdi2#iH'2io' So 1a!o' Editora Revista dos Tri4$ais' F) *3@)

3* CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO JOS EDUARDO SOARES DE MELO33

tri4iQes so#iais Frevistas $o i$#iso ,' do art) ,7@' e Fodero tera!otas o 4ases de #H!#!o di%ere$#iadas' e& ra"o da atividadee#o$&i#a o da ti!i"ao i$te$siva da &o2de2o4ra ( 7+ do art) ,7@'$a redao da EC2*+>70) E& s&a' deve&' Forta$to' ser #o$siderados' $a a$H!ise' sea !ei tri4tHria o4ede#e ao reisito da i9a!dade os se9i$tes %ato2res; a0 ra"oa4i!idade da dis#ri&i$ao' 4aseada e& di%ere$as reaise$tre Fessoas o o4.etos ta?ados8 40 e?ist$#ia de o4.etivo e .sti2%ie a dis#ri&i$ao8 #0 $e?o !9i#o e$tre o o4.etivo Ferse9ido e

Fer&itirH a!#a$H2!o)Y7 A i9a!dade ta&46& se e$#o$tra Frevista $a re9ra e veda PU$io i$stitir tri4to e $o se.a $i%or&e e& todo o territrio$a#io$a! o e i&F!ie disti$o o Fre%er$#ia e& re!ao a Es2tado' ao Distrito =edera! o a M$i#Fio' e& detri&e$to de otro'ad&itida a #o$#esso de i$#e$tivos %is#ais desti$ados a Fro&over oei!4rio do dese$vo!vi&e$to so#ioe#o$&i#o e$tre as di%ere$tesre9iQes do 1as (art) ,@,' ,0' e #o$s4sta$#ia o s4Fri$#Fio da$i%or&idade de tri4tao)

,):)-) 1ri$#Fio da #aFa#idade #o$tri4tiva Este Fri$#Fio' e se vi$#!a #o& o Fri$#Fio da vedao de#o$%is#o' si9$i%i#a & dos %$da&e$tos 4asi!ares da tri4tao' #o&oat$ti#o #oro!Hrio do Fri$#Fio da iso$o&ia' verdadeiro si$$i&o da.stia %is#a!) Co$stiti o e!e&e$to 4Hsi#o de o$de de%!e& as 9ara$2tias &ateriais diretas' de G&4ito #o$stit#io$a!' #o&o a 9e$era!ida2de' i9a!dade e FroFor#io$a!idade) E #edio e s deve o#orrer i&Fosio tri4tHria a$do seestH dia$te de %atos' oFeraQes' sitaQes e estados e de$ote& %$2da&e$to e#o$&i#o (rie"a0' .a&ais te$do #a4i&e$to i$#idir tri42to so4re a!idades Fessoais' %si#as o i$te!e#tais) Co$sidera$do2se e a tri4tao i$ter%ere $o Fatri&$io dasFessoas' de %or&a a s4trair Far#e!as de ses 4e$s' $o /H dNvida dee serH i!e9ti&a (e i$#o$stit#io$a!0 a i&Fosio de $s sFerio2res Ps %oras desse Fatri&$io' &a ve" e os direitos i$dividais#o&Free$de& o a4so!to resFeito P 9ara$tia de so4reviv$#ia deaiser #ate9orias de #o$tri4i$tes)


18/268

[ A$to$io Ro4erto Sa&Faio Dria) 1ri$#Fios #o$stit#IO$ais t'i4tariose ti #!aii)'i!a deFro#ess o%!a ' Tese de Co$#rso P Livre2Do#$#ia $a =a#!dade de Direito daU$iver2sidade de So 1a!o' ,7:' FF) ,7@>) E&4ora se&Fre %osse !e9ti&o #o$#e4er e o Fost!ado da

#aFa#idade #o$tri4tiva estivesse Frevisto (e?F!#ita o i&F!i#ita2&e$te0 $os orde$a&e$tos #o$stit#io$ais' a C=> estati e se&2Fre e Fossve!' os i&Fostos tero #arHter Fessoa! e sero 9rada2dos se9$do a #aFa#idade e#o$&i#a do #o$tri4i$te' %a#!tado Pad&i$istrao tri4tHria' esFe#ia!&e$te Fara #o$%erir e%etividade aesses o4.etivos' ide$ti%i#ar' resFeitados os direitos e 9ara$tias i$di2vidais e $os ter&os da !ei' o Fatri&$io' os re$di&e$tos e as ativi2dades e#o$&i#as do #o$tri4i$te (art) ,:@' V !o0) A #aFa#idade e#o$&i#a deveria ser o !i&ite de tri4tao' &verdadeiro i&Ferativo Fara os desti$atHrios das $or&as' #o&o see$adra& o !e9is!ador' o ad&i$istrador %a"e$dHrio e o Jdi#iHrio)Todavia' a verdade 6 e a e?Fressa diretri" #o$stit#io$a! reve!ai&Fre#iso e va9idade' e & #erto a$ta9o$is&o' Fois' se de & !ado

6 deter&i$a$te' de otro' reve!a #o$dio (o sitao0 e .H trad"i&Fossi4i!idade de di%#i! Fre#iso) A$tes de tdo' #o$v6& traar os !i$ea&e$tos da #aFa#idadee#o$&i#a' #o&o se$do a aFtido e deter&i$ada Fessoa te& Faraar#ar #o& Far#e!a do #sto dos servios FN4!i#os' o o %e$&e$oreve!ador da rie"a8 o e #o$stiti tare%a di%#i! Fois o vo#H4!oe#o$&i#a %o9e aos adra$tes do Direito' a!6& de $o Fossir a&es&a $atre"a de #aFa#idade #o$tri4tiva%i$a$#eira' e$te$dida #o&oa e?ist$#ia de di$/eiro s%i#ie$te Fara ar#ar #o& o $s %is#a!' e e$o 9arda $e$/&a adeao #o& a &e$srao do tri4to) E i&Ferioso e /a.a &a #orre!ao !9i#a' &a esFe#ia! Fro2For#io$a!idade e$tre a 4ase de #H!#!o e a &ateria!idade do tri4to'se$do #erto e a i$e?ist$#ia de di$/eiro (i$#aFa#idade %i$a$#eira0

$o e!i&i$aria o dever i&Ftado ao s.eito Fassivo da o4ri9ao %is2#a!) O #o$tri4i$te $o deve ar#ar #o& deter&i$ado vo!&e tri4tH2rio si&F!es&e$te Fore te& di$/eiro Fara ta$to8 6 i&Fres#i$dve!e a e?i9$#ia %is#a! deva #orresFo$der a & Fer#e$ta! do %atoi&Fo$ve! (trad"ido &o$etaria&e$te0) A se tr$o' a #aFa#idade e#o$&i#a 2 e Fode ser #o&Free$2dida #o$#eita!&e$te #o&o a e?ist$#ia de & Fatri&$io a4ra$9e$2do 4e$s e direitos de a!er $atre"a 2 6 ta&46& estra$/a P .s2ta Farti#iFao $a #ar9a tri4tHria' &a ve" e a distri4io eWi2tativa desta' #o&o &edida de $e#essidade (Fara o Estado0' e .stia(Fara os #o$tri4i$tes0 $o Fode to&ar e& #o$ta a rie"a o Fo4re2"a das Fessoas) 3: CURSO DE DIREITO TRIBUTARIO Jos EDUARDO SOARES DE MELO3@ A esto #o&F!e?a $o se #ir#$s#reve' FroFria&e$te' P o4ri29ao da Fessoa re#o!/er di$/eiro aos #o%res FN4!i#os (tri4to0' e&de#orr$#ia de ter sido e!eito (!e9a!&e$te0 #o&o se s.eito Fassivo)I&FQe2se so!#io$ar e& e &edida deva o#orrer essa o4ri9ao'te$do e& vista os asFe#tos Fessoais vi$#!ativos e o tiFo de tri4toe e$se.a ta! 9radao) A #aFa#idade #o$tri4tiva deveria estar s4.a#e$te e& a!2er esF6#ie tri4tHria' reve!ada Fe!o va!or do o4.eto (&ateria!idade0)Te$do e& vista e a tri4tao a$ti%i#a2se For &a 4ase de #H!2#!o (P a! se aF!i#a &a a!ota0' sa!vo os #asos e?#eF#io$ais detri4to %i?o' e #o&o esta $ada &ais 6 do e o FrFrio va!or (e#o$2&i#o0 da &ateria!idade' se&Fre serH Fossve! &edir a i$te$sidade(e#o$&i#a0 de Farti#iFao do #o$tri4i$te $o &o$ta$te do tri4to) A #!Hs!a se&Fre e Fossve! $o Foderia .a&ais vis!&4rara eve$ta! i&Fossi4i!idade de ta! &e$srao (#o&o se Foderia #o2


19/268

9itar08 o se.a' #asos e& e $e& se&Fre 6 Fossve! ava!iar o #$/oFessoa! e o e$vo!vi&e$to e#o$&i#o do devedor do i&Fosto) Co&oa estrtra da $or&a tri4tHria se&Fre reve!a a i$te$sidade e#o$&i2#a do $s i&Ftado ao #o$tri4i$te' %oroso de%!ir o e$te$di&e$2to de e se&Fre 6 Fossve! aFree$der o #arHter Fessoa! e a #aFa#i2dade e#o$&i#a do #o$tri4i$te) O e $e& se&Fre serH Fossve! 6

o4ter' #o& a4so!ta se9ra$a e #erte"a' o #arHter e&i$e$te&e$teFessoa! e a e?ata #aFa#idade e#o$&i#a) o i&Fosto so4re a re$da 6 &ais %H#i! a%erir a #aFa#idade de#o$tri4ir' Fe!a #ir#$stG$#ia de to&ar #o&o %ato i&Fo$ve! o a#r6s2#i&o do Fatri&$io da Fessoa de$tro de & adro #o&Farativo $oi$#io e $o %i& de & deter&i$ado Ferodo de te&Fo) A #o$dioFessoa! do #o$tri4i$te 6 e!e&e$to si9$i%i#ativo da re9ra de tri4ta2o) di%#i! a#eitar e $os tri4tos de$o&i$ados i$diretos oo4.etivos 2 #o&o 6 o #aso do I1I 2 a veri%i#ao da rie"a $o #o$2sidera a Fessoa (s.eito Fassivo0' &as os $e9#ios e$vo!ve$do asoFeraQes #o& Frodtos i$dstria!i"ados8 &ito e&4ora se te$/ae$te$dido e a Co$stitio deter&i$a e o I1I se.a se!etivo e&

%$o da esse$#ia!idade dos Frodtos (art) ,@3' V 3+' ite& ,0' rea!i2"a$do' de #erto &odo' o Fri$#Fio da #aFa#idade #o$tri4tiva)*+

b9o de Brito Ma#/ado) Os Fri$#Fios .rdi#os da tri4tao $a Co$stitio de,7)So 1a!o' Editora Revista dos Tri4$ais) ,77' F) :*) a verdade' e?iste& #ertos Frodtos' &er#adorias e servios'#.o #o$s&o #o$stiti verdadeira de&o$strao de #aFa#idade #o$2tri4tiva) Ato&veis de !?o' so%isti#ados aFare!/os e!etrodo&6sti2#os' iates' .ias' #asa#os de Fe!e' 4e& #o&o a #o&$i#ao atrav6sde aFare!/os so%isti#ados' evide$#ia& For se so' o #o$s&o' e!e2vada #aFa#idade #o$tri4tiva) o #o$stiti si&F!es &ister Fe$etrar $o $iverso das ativida2

des Farti#!ares' o e&Fresariais dos #o$tri4i$tes' #o$/e#er #o&F!e2?os asFe#tos so#ietHrios' o sa i$ti&idade Fessoa!' #o& o %ito deava!iar a adeada #ar9a %is#a!' #o$a$to se.a Fossve!' $os !i$desda e#o$o&ia' e& & deter&i$ado &o&e$to /istri#o do Fas' ai2!atar o !i&ite &H?i&o %i$a$#eiro' e Fossa ser sFortHve! Fe!os #o$2tri4i$tes) A e?Fresso se&Fre e Fossve! deve si9$i%i#ar o i$9e$te ee?astivo es%oro a ser Fatado Fe!o !e9is!ador' Fara dis#iF!i$ar o $stri4tHrio' #o& a &aior se9ra$a (Fossve!0' e #o& a &e$or &ar9e&de e$9a$o (ta&46& Fossve!0' a %i& de e o #o$tri4i$te Farti#iFedas $e#essidades #o!etivas (i$teresse FN4!i#o0' #o& sFortHve! Far2#e!a do se Fatri&$io) Ar9ta&e$te te& sido o4servado e a #aFa#idade #o$tri42tiva $o se re%ere aFe$as a i&Fostos (art) ,:@' V ,+0' Fois 6 Fossve!i$%erir sa aF!i#ao Ps ta?as (art) @+' LXXI e LXXII' da Co$sti2tio0' $o #aso do Estado ser o4ri9ado a Frestar assist$#ia i$te9ra!'e tor$ar 9ratito o re9istro #ivi! de $as#i&e$to e #ertido de 4ito'aos e #o&Frovare& i$s%i#i$#ia de re#rsos)*Y Trata2se de sita2Qes e?#eF#io$ais' &a ve" e as ta?as !eva& e& #o$siderao o #stodos servios FN4!i#os' e $o' Farti#!ar&e$te' a sitao Fatri&o$ia!>e#o$&i#a do 4e$e%i#iHrio)

,):)) 1ri$#Fio da vedao de #o$%is#o A Co$stitio =edera! asse9ra o direito de FroFriedade (arts)@+' XXII' e ,-+' II0' &as ta&46& esta4e!e#e #asas e?#eF#io$ais Fa2ra sa Ferda (desaFroFriao 2 arts) @+ XXI' ,*' V @' e ,:8 e Fe$aa#essria ao #o$de$ado #ri&i$a! 2 art) @+' XL e XLI' 40) O Fri$#Fio e veda o #o$%is#o $o G&4ito tri4tHrio (art) ,@+'I' da Co$stitio0 estH atre!ado ao Fri$#Fio da #aFa#idade #o$tri2


20/268

4tiva' Fositiva$do2se se&Fre e o tri4to a4sorva Far#e!a e?Fres2L#ia$o A&aro Direito Tri4tHrio Brasi!eiro' So 1a!o' Editora Saraiva' F) ,3-)

3 CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO JOS EDUARDO SOARES DE MELO3-

siva da re$da' o da FroFriedade dos #o$tri4i$tes' se$do #o$stata2do' Fri$#iFa!&e$te' Fe!o e?a&e da a!ota' da 4ase de #H!#!o' e&es&o da si$9!aridade dos $e9#ios e atividades rea!i"adas) Fe$osa a tare%a de %i?ar o !i&ite Fara o #o$%is#o' Fois se &aa!ota de 3+] (tri$ta For #e$to0 Fode $o reFrese$tar #o$%is#o Farao #o$tri4i$te do i&Fosto so4re a re$da' &a a!ota de *+] (vi$2te For #e$to0' aF!i#ada so4re o va!or ve$a! do i&ve! do #o$tri4i$2te' Fara %i$s de aFrao do i&Fosto Fredia! e territoria! r4a$o' si92$i%i#arH #o$%is#o da FroFriedade)

A ra"o dessa aFare$te i$#o$9r$#ia (a!ota &e$or reFre2se$tar #o$%is#o' e$a$to e a!ota &aior $o i&F!i#ar esse e%ei2to0' reFosa $a #ir#$stG$#ia de e a re$da deriva do Frodto do#aFita! e do tra4a!/o (o da #o&4i$ao de a&4os0' reFrese$ta$doFar#e!a de rie"a Frod"ida e re$ovHve!) Ao #o$trHrio' a FroFrieda2de i&o4i!iHria &a$t6&2se estHti#a (sa!vo os #asos e?#eF#io$ais de!o#ao' e& e o FroFrietHrio Fode reFassar o e$#ar9o tri4tHrio ao!o#atHrio0' $o 9era$do $ova rie"a) Assi&' P &edida e a &$i2#iFa!idade #o4ra o i&Fosto so4re a FroFriedade' 6 s4trada &a Far2#e!a desse Fatri&$io' e serH &ais s4sta$#ia! a$to &aior %or o9rava&e tri4tHrio) A!otas e 4ases de #H!#!o e?#essivas so4re as &ateria!idadestri4tHrias reFrese$taro #o$siderHve! (e #o$de$Hve!0 s4trao do

Fatri&$io dos #o$tri4i$tes' e' e& &itos #asos' Fodero Fre.2di#ar o direito P /a4itao' o P !ivre atividade e&Fresaria!' ai$da eos va!ores tri4tHrios se.a& tras!adados (direta o i$direta&e$te0 ater#eiros' de$tro de & #i#!o $e9o#ia!) Todavia' 6 di%#i! estiF!ar o vo!&e &H?i&o da #ar9a tri42tHria' o %i?ar & !i&ite de i$tro&isso Fatri&o$ia!' e$%i&' o &o$2ta$te e Fode ser sFortado Fe!o #o$tri4i$te' O Foder FN4!i#o /Hde se #o&Fortar Fe!o #rit6rio da ra"oa4i!idade' a %i& de Fossi4i!itara s4sist$#ia o so4reviv$#ia das Fessoas %si#as' e evitar as e24ras das Fessoas .rdi#as' Fosto e a tri4tao $o Fode #er#ear oF!e$o dese&Fe$/o das atividades Frivadas e a di9$idade /&a$a) So4 esse asFe#to' te& #a4i&e$to a edio de !ei #o&F!e&e$2tar (de G&4ito $a#io$a!0 Fara re9!ar as !i&itaQes ao Foder de tri24tar (art) ,:' II' da Co$stitio0' te$do e& &ira os !i&ites e?tre2&os #o&Fatveis #o& a #ar9a tri4tHria sFortHve! Fe!os #o$tri4i$2tes) Co$sidera$do todas as Fote$#ia!idades tri4tHrias' o !e9is!ador$a#io$a! terH #o$dio de esta4e!e#er & !i&ite de $s %is#a! Faraos tiFos de oFeraQes' e& e Fese a di%i#!dade e e$#o$trarH Fara$o %erir o Fri$#Fio da ato$o&ia e& &at6ria tri4tHria) O4.etiva2se evitar o &a!si$ado #o$%is#o' aFrHve! $as &aisvariadas esF6#ies tri4tHrias #o$te&F!adas $a Co$stitio' a sa4er;a0 os i&Fostos (arts) ,@3' ,@@ e ,@0 tero #arHter #o$2%is#atrio a$do sas a!otas se reve!are& e?#essivas'#o&o $o #aso de e$travare& atividades vo!tadas Fara o#o&6r#io e?terior (i&Fortao e e?Fortao0' o$erare& oFatri&$io e a re$da (FroFriedade i&o4i!iHria' tra$s&issode 4e$s e direitos0' di%i#!tare& a Frodo e #ir#!aQes&er#a$tis (I1I' ICMS0' e $e9#ios #ivis (,@@0840 as ta?as (art) ,:@' II0 sero #o$%is#atrias $a &edida e&


21/268

e o va!or dos servios FN4!i#os' e a re&$erao re!ati2va ao e?er##io re9!ar do Foder de Fo!#ia' ve$/a& a serv!tosos' $o 9arda$do $e$/&a FroFor#io$a!idade #o&os #stos' reve!a$do2se i$#o&Fatveis #o& os %i$s Ferse9i2dos Fe!o i$teresse FN4!i#o (as$#ia de %i$a!idade #o&er2#ia!08

#0 a #o$tri4io de &e!/oria (art) ,:@' III0 ta&46& terH #2$/o #o$%is#atrio' a$do o va!or e?i9ido dos #o$tri4i$2tes se.a sFerior P va!ori"ao i&o4i!iHria' de#orre$te deo4ras FN4!i#as8d0 os e&Fr6sti&os #o&F!s rios (art) ,:0 sero #o$%is#a2trios a$do se.a& si9$i%i#ativos os va!ores e$tre9es Fro2visoria&e$te aos #o%res FN4!i#os' Fara ate$der #a!a&idadeFN4!i#a' 9erra e?ter$a o sa i&i$$#ia8 e i$vesti&e$tosFN4!i#os r9e$tes e re!eva$tes' o#orre$do o retor$o e&&o$ta$te i$%erior ao &tado8e0 as #o$tri4iQes so#iais (arts) ,:7' ,7@' *37' *:+' EC2*+>7' *,>77 e 33>+,0 ta&46& #o$tero a &es&a $atre"a'se i$#idire& e?#essivas a!otas so4re as re&$eraQes das

atividades Frevistas' o so4re a %o!/a de sa!Hrio' %atra&e$toe !#ro) OFort$as as !iQes dotri$Hrias $o se$tido de e o Foder deta?ar 6 o Foder de &a$ter' e $o o Foder de destrir'** e e o tri2Bi!a# 1i$to) Revista =ore$se A Crise da Cie$#ia das =i$a$as 2 Os Li&ites do1oder=is#a! do Estado 2 U&a $ova Dotri$a so4re a I$#o$stit#io$a!idade das Leis=is#aisY)$+ *) F) @@3)

3 CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO JOS EDUARDO SOARES DE MELO

4to e a4sorvesse todo o va!or do Fatri&$io destrsse a e&Fre2sa o Fara!isasse a atividade $o se a%i$aria Fe!a #aFa#idade e#o2$&i#a $e& se a.staria P Froi4io de #o$%is#o)*3

,):)7) 1ri$#Fio da !i4erdade de trH%e9o DisFQe a Co$stitio =edera! (art) ,@+' 0' e %i#a vedadoPs Fessoas .rdi#as de direito FN4!i#o esta4e!e#er !i&itaQes ao trH2%e9o de Fessoas o 4e$s' For &eio de tri4tos i$terestadais o i$2ter&$i#iFais' ressa!vada a #o4ra$a de FedH9io Fe!a ti!i"ao devias #o$servadas Fe!o 1oder 1N4!i#o) Este Fri$#Fio #o$stiti rea%ir&ao do Fri$#Fio %ederativo'#oi4i$do a e?i9$#ia de 9rava&es tri4tHrios e a#arrete& o i&Fe2di&e$to da !ivre #ir#!ao e$tre os Estados e M$i#Fios' se$do eo se desti$Hrio 6 o !e9is!ador resFe#tivo' $o Fode$do ser #riada&a at$ti#a 4arreira %is#a!' #o&o 6 o #aso de di%i#!tar a !ivre &o2vi&e$tao %si#a de 4e$s e Fessoas' &edia$te a i&Fosio de s4s2ta$#iais $s de ICMS) esse se$tido' o !e9is!ador estH Froi4ido de %i?ar a!otase?#essivas o #o4rar ta?as ar4itrHrias' e& ra"o da Fro#ed$#ia o dodesti$o dos 4e$s e servios)

,):),+) 1ri$#Fios esFe#i%i#os Fara deter&i$ados i&Fostos O Fri$#Fio da Fro9ressividade 6 re%erido Fara o I&Fosto deRe$da (IR0 2 art) ,@3' V * 2' I&Fosto so4re a 1roFriedade Territoria!Rra! (ITR0 2 art) ,@3' V :+ 2 e I&Fosto so4re a 1roFriedade 1redia! eTerritoria! Ur4a$a (I1TU0 2 arts) ,@' V ,+ ite$s , e II ($ova redao


22/268

da EC2*7 de ,3)7)*+++0' e ,*' V :o'II' e #o$siste $a &a.orao dasa!otas P &edida e a 4ase de #H!#!o 6 e!evada) Este Fost!ado e$tre!aa2se #o& os Fri$#Fios da #aFa#idade#o$tri4tiva e da iso$o&ia' de &odo e a #ar9a tri4tHria se.a&ais si9$i%i#ativa Fara os #o$tri4i$tes e reve!e& sFerior rie2"a' o e at6 &es&o seria & idea! Fara todos os i&Fostos' &a ve"

e os i&Fostos e $o se.a& Fro9ressivos 2 &as e te$/a& aFrete$so de $etra!idade 2 $a verdade' so re9ressivos' res!ta$doe& i$.stia e i$#o$stit#io$a!idade' ta&46& se e$te$de$do e aFro9ressividade 6 #o$stit#io$a!&e$te Fost!ada' ta$to a de #arHter%is#a! (i$ere$te ao FrFrio tri4to0 #o&o a e?tra%is#a! (Fro&oo de

A!io&ar Ba!eeiro) Li&itaQes #o$stit#io$ais ao Foder de tri4tar' a edio'Rio de Ja2$eiro' Editora =ore$se' ,7@@' FF) ** e -)&a i9a!ao so#ia! 2 e!i&i$ao de desi9a!dade0' o %avore#i&e$todos desva!idos' a #riao de e&Fre9os' o dese$vo!vi&e$to e#o$&i2#o' a &e!/oria das #o$diQes de vida' a Froteo do &eio a&4ie$teet#)' so va!ores e &ere#era& do #o$stiti$te esFe#ia! e$#&io

A Co$stitio esta4e!e#e de &odo e?Fresso' Fre#iso' /&!2tado e #ate9ri#o' as esF6#ies de i&Fostos e deve& ser F!as&adosFe!a Fro9ressividade' $o %i#a$do ao &ero i$teresse do !e9is!adorordi$Hrio ti!i"ar este Fri$#Fio' do &odo #o&o &e!/or !/e aFrover) A #o$siderao da Fro9ressividade $o te& e$se.ado #o$tro2v6rsia $o G&4ito do IR' e& e o !e9is!ador %i?a diversas a!otas'variHveis se9$do as #!asses de re$das o !#ros tri4tHveis) A Fo!&i#a %ora ss#itada $o to#a$te ao I1TU Fe!a #ir#$stG$2#ia de e' e$a$to & Fre#eito #o$stit#io$a! (art) ,@' V ,+0 ti!i2"a a e?Fresso FoderH ser Fro9ressivo' Fres&i$do & #arHter %a2#!tativo' otro disFositivo (art) ,*' V :+0 deter&i$a a Fro9ressivi2dade $o te&Fo' $o #aso do FroFrietHrio do so!o r4a$o' i$#!do e&1!a$o Diretor' $o edi%i#ado' s4ti!i"ado o $o ti!i"ado' $o ter

Fro&ovido se adeado aFroveita&e$to) A FroFsito' a Fro9ressividade i&o4i!iHria deve !evar eo$siderao diversas #ir#$stG$#ias' a sa4er; te&Fo' esFao' va!orve$a! do i&ve!' sFer%#ie' eiFa&e$tos r4a$os' 9a4arito das #o$s2trQes o $N&ero de Favi&e$tos' desti$ao dos i&veis' $N&erode !otes do FroFrietHrio)*@ A Fro9ressividade do I1TU e$se.o a#irrada #e!e&a e& ra2"o de a !e9is!ao Fa!ista$a' editada e& ,77,' /aver #riado a!ota&ais e!evada Fara terre$os o#iosos o i&veis $o reside$#iais' se&e /ovesse Fr6via de%i$io e& 1!a$o Diretor (o4ri9atrio Fara#idades #o& &ais de vi$te &i! /a4ita$es 2 art) ,*' V ,' da Co$sti2tio0) E&4ora o Tri4$a! de Jstia de So 1a!o te$/a .!9ado!e9ti&a a tri4tao 9radada #o$%or&e o va!or dos i&veis' #o& aassertiva de e a disti$o e$tre reside$#iais e $o reside$#iais $ovio!a o Fri$#Fio da iso$o&ia tri4tHria (ADI$ $+ ,:)7*-2+,' 1!e$o).) -))7@0' o 1ri&eiro Tri4$a! de A!ada Civi! de So 1a!o Fosi#io2$o2se Fe!a i$#o$stit#io$a!idade da !e9is!ao &$i#iFa! (SN&L$+:30)Cera!do Ata!i4a) 1ro9ressividade e CaFa#idade Co$tri4tivaY) SeFarata da Revistad

Lii.eito Tri4tHrio' ,77,) F) :7Aires Barreto) [A Fro9ressividade $os I&Fostos so4re a 1roFriedade I&o4i!iHria'LTrSF!e&e$to Tri4tHrio @) ,7-) FF) **@>*3)


23/268

:+ CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO JOS EDUARDO SOARES DE MELO:,

1or %i&' o ST= a#o!/e a ADI$ Fara de#retar a i$#o$stit#io2$a!idade da tri4tao Fro9ressiva (RE $+ ,77)*,2' 1!e$o' Re!) M&)

Moreira A!ves'.) ,,),,)7' DJU , de *:),,)7' F) *0) A #ir#$stG$#ia de a Co$stitio /aver #o$siderado a Fro9res2sividade do I1TU e& dois #aFt!os disti$tos (siste&a tri4tHrio 2 art),@' V !+' e orde& e#o$&i#a 2 art) ,*' V :+' II0' $o si9$i%i#a ato2$o&ia e trata&e$tos .rdi#os di%ere$#iados' &a ve" e a Fro9res2sividade .sti%i#a2se $o G&4ito do dese$vo!vi&e$to r4a$o' #o$di#io2$a$do a Fr6via edio de !ei esFe#%i#a Fara Hrea i$#!da e& 1!a$oDiretor' $o #o$te?to da %$o so#ia! da FroFriedade (arts) @+ XXIII',-+' II' e ,*' #aFa t0) I$.sti%i#Hve! a Fro9ressividade do I1TU #o&osi$9e!o Fro#edi&e$to %is#a!' de #$/o &era&e$te arre#adatrio' di2vor#iado da Fo!ti#a de dese$vo!vi&e$to r4a$o) ova diretri" #o$stit#io$a! (E&e$da $+ *7 de ,3)7)*+++0 Fos2si4i!ita' a!6& da Fro9ressividade $o te&Fo' a Fro9ressividade e& ra2

"o do va!or do i&ve!' #o$%or&e e?a&i$ado $o ite& *+), c:'* O Fri$#Fio da $o #&!atividade do I&Fosto so4re 1rod2tos I$dstria!i"ados (I1I0 2 art) ,@3' V 3+' II 2 e do I&Fosto so4reOFeraQes Re!ativas P Cir#!ao de Mer#adorias e so4re 1restaQesde Servios de Tra$sForte I$terestada! e I$ter&$i#iFa! e de Co&2$i#ao (ICMS0 2 art) ,@@' V *+' , 2' si9$i%i#a e o va!or tri4tHrioe%etiva&e$te devido 6 ae!e e res!ta da #o&Fe$sao' e$tre ostri4tos i$#ide$tes $as oFeraQes>servios Frati#ados Fe!o #o$tri24i$te' #o& as a$teriores aisiQes de 4e$s e servios' $& deter2&i$ado Ferodo de te&Fo) Assi&' ao rea!i"ar oFeraQes #o& Frodtos i$dstria!i"ados'#o& i$#id$#ia do I1I' o i$dstria! $o deverH re#o!/er i$te9ra!&e$2te o va!or do tri4to dessas oFeraQes' &as' a4at2!o do &o$ta$te do

I1I i$#ide$te $as aisiQes de 4e$s de aiser $atre"a (ativoi&o4i!i"ado' so e #o$s&o' &at6rias2Fri&as' Frodtos i$ter&ediH2rios' &ateriais a?i!iares e de e&4a!a9e& et#)0) Do &es&o &odo' aorea!i"ar $e9#ios &er#a$tis e FrestaQes de servios de tra$sFortei$terestada! e i$ter&$i#iFa! e de #o&$i#ao' o #o$tri4i$te a4a2terH o &o$ta$te do ICMS i$#ide$te $as oFeraQes e FrestaQes a$te2riores) E$treta$to' deverH #o$siderar e a ise$o o $o i$#id$2#ia' sa!vo deter&i$ao e& #o$trHrio da !e9is!ao; a0 $o i&F!i#arH* Jos6 Edardo Soares de Meio) I1TU) A %$o so#ia! da FroFriedade e aFro9ressivida2de das a!otas' Revista Dia!6ti#a de Direito Tri4tHrio $+ ,' FF) :,>@)direito Fara #o&Fe$sao #o& o &o$ta$te devido $as oFeraQes oFrestaQes se9i$tes8 40 a#arretarH a a$!ao do #r6dito re!ativo PsoFeraQes a$teriores (art) ,@@' V *+' II0 A $o #&!atividade i&F!i#a $a #o&Fe$sao de #r6ditos#o& d64itos dos &e$#io$ados i&Fostos' 9erados $& deter&i$a2do Ferodo de te&Fo (sa!&e$te &e$sa!0' &edia$te a ti!i"ao de&a at$ti#a #o$ta #orre$te %is#a!' e& ra"o do e esta &es&a sis2te&Hti#a deverH ser o4servada re!ativa&e$te aos i&Fostos e ve2$/a& a ser #riados #o& %$da&e$to $a #o&Fet$#ia resida! daU$io (art) ,@:' ,0' e Ps #o$tri4iQes so#iais (art) ,7@' V :+0c O Fri$#iFio da se!etividade' e& %$o da esse$#ia!idade dosFrodtos' &er#adorias e servios' serH o4ri9atrio Fara o I1I (art) ,@3'V 3+' ,0' #o$sisti$do $a disti$o de #ar9as tri4tHrias' e& ra"o dedi%ere$#iao desses 4e$s' trad"idos 4asi#a&e$te e& a!otasdes#oi$#ide$tes' Fro#ra$do2se ate$der ao Fri$#Fio da iso$o&ia)De#orre de va!ores #o!/idos Fe!o #o$stiti$te' #o&o 6 o #aso do sa2!Hrio &$i&o' e to&a e& #o$siderao as $e#essidades vitais 4H2si#as' #o&o a &oradia' a!i&e$tao' ed#ao' saNde' !a"er' vestH2


24/268

rio' /i9ie$e' tra$sForte e Frevid$#ia (art) -+' I0' dia$te do e as&er#adorias $e#essHrias e i$disFe$sHveis P s4sist$#ia da FoF!a2o 2 #o&o os 9$eros a!i&e$t#ios 2 deve& i&F!i#ar &e$oresa!otas de i&Fosto' ao Fasso e os Frodtos sF6r%!os e arti9osde !?o Fode& so%rer #ar9a tri4tHria &ais si9$i%i#ativa) A se!etivi2dade 6 %a#!tativa Fara o ICMS (art) ,@@' V *+' III da Co$stitio

=edera!0) Os Fri$#Fios da 9e$era!idade e da $iversa!idade' FrevistosFara o IR (art) ,@3' V *0 reFrese$ta& a i$#id$#ia do tri4to so4retodas as re$das e Frove$tos' Fara aiser Fessoas e os te$/a&a%erido' se& a!er esF6#ie de disti$o o dis#ri&i$ao de se?o'raa' #ate9oria e#o$&i#a' Fro%issio$a!' et#)

:* JOS EDUARDO SOARES DE MELO :;

*) Co$#eito de Tri4to

S&Hrio; *),) oo #o$stit#io$a! de tri4to e de%i$io$o Cdi9o Tri4tHrio a#io$a!) *)*) De$o&i$ao) *)3)Desti$ao)

*),) oo Co$stit#io$a! de Tri4to e De%i$io $o Cdi9oTri4tHrio a#io$a! A e$tidade tri4to e$#o$tra2se F!as&ada $a Co$stitio =e2dera!' de #o$%or&idade #o& as %i$a!idades e #o&Fet$#ias otor9a2das Ps Fessoas .rdi#as de direito FN4!i#o i$ter$o) Co$%or&e sa!ie$tado a$terior&e$te' o Fas te& $e#essidade de

o4ter re#rsos Fara Foder ati$9ir ses o4.etivos %$da&e$tais' ori9i2$Hrios de ses FrFrios 4e$s' o derivados do Fatri&$io dos Farti2#!ares' e& ra"o do e a a4soro de va!ores Fe#$iHrios de#orrede diversas #asas #o&o; a0 #o$tratos ad&i$istrativos (a!9eres'doaQes' .ros' !ad&ios' %oros' Freos08 40 %ia$as' #aQes' deFsi2tos8 #0 &!tas de#orre$tes de sa$Qes8 d0 i$de$i"aQes8 e0 ad.di#a2Qes8 e %0 tri4tos)Te& sido e?F!i#itado e se o Estado' tira$te a sa #o$diode do$atHrio' $o estH $e& arre#ada$do 4e$s Fe#$iHrios va#a$tes'$e& re#e4e$do &!tas' $e& se$do i$de$i"ado e& te&Fo de 9errao de Fa"' $e& Fer#e4e$do Fe#N$ia e?tra #o$tra#ta' tdo o &ais ee$tra #o&o re#eita' e?#!das as [e$tradasY de #ai?a' tais #o&o #a2Qes e %ia$as' o 6 tri4to o 6 e$rie#i&e$to se& #asa) A es2'' ,to 6 de o$to!o9ia .rdi#a e $o de t6#$i#a !e9is!ativa I$teressa$te &6todo 6 &ostrado Fara e%eito de re#o$/e#i&e$2to de tri4tos' $o se$tido de e toda ve" e a!96& este.a #o!o#a2do $a #o$ti$9$#ia de ter #o&Forta&e$to esFe#%i#o de dar di$/ei2ro ao Estado (o P e$tidade For e!e de!e9ada Fe!a !ei0' deveria i$i#ia!2&e$te veri%i#ar se se trata de; a0 &!ta8 40 o4ri9ao #o$ve$#io$a!8o0 i$de$i"ao For da$o8 d0 tri4to)*Sa#/a Ca!&o$ avarro Co!/o' Co&e$tHrios a Co$stitio de ,7 2 Siste$taTri4tH2'io' 3 ed)' Editora =ore$se) ,77' F) ,3)* era!do Ata!i4a' biFtese de i$#id$#ia tri4tH ria' Ma!/eiros Editores) @#d)) tira9e&'

,77-' F) 3:) A Co$stitio =edera! e$9e$dro & Fe#!iar siste&a tri4tH2


25/268

rio) esta4e!e#e$do as &ateria!idades e Fode& ser o4.eto de e?i9$2#ia Fe!os Foderes FN4!i#os' #o$%or&ados e 4a!i"ados For Fri$#Fios9e$6ri#os e esFe#%i#os' 4e& #o&o os tiFos de tri4tos (i&Fostos'ta?as' #o$tri4iQes de &e!/oria' e&Fr6sti&os #o&F!srios e #o$2tri4iQes so#iais' de i$terve$o $o do&$io e#o$&i#o e de i$te2resse das #ate9orias e#o$&i#as e Fro%issio$ais0) Otrossi&' #o$te&2

F!a os direitos e 9ara$tias i$dividais otor9ados aos #idados e Psde&ais Fessoas Frivadas' i$#!sive $o e ta$9o P &at6ria tri4tHria'o e #o$stiti & at$ti#o estatto do #o$tri4i$te) A sFre&a#ia da Co$stitio te& #o&o #oro!Hrio o Estado deDireito' o$de a ad&i$istrao FN4!i#a deve o4ede#er ta$to aos Fri$#2Fios da i&Fessoa!idade' &ora!idade' F4!i#idade e e%i#i$#ia' #o&oP !e9a!idade (art) 3-0' e se trad" $a %o$te i$a9ra! da Frodo .2rdi#a do Fas) i$dvidoso e a !e9a!idade 6 o &ar#o a Fartir do a! se eri9ea orde& .rdi#a) Seria & #o$tra2se$so ad&itir2se e o e !/e ve&a4ai?o 2 deve$do Forta$to so%rer o se i$%!?o 2 viesse de reFe$te ai$sr9ir2se #o$tra esta orde& !9i#a' %or$e#e$do #rit6rios Fara a i$te2!i9$#ia do FrFrio Fre#eito e !/e serve de %$da&e$to de va!idade)3

Crista!i$a&e$te' e$%ati"a ser !9i#o e a re9ra 6 e a Co$stitio$o Fode ser i$terFretada a Fartir da !e9is!ao i$%ra#o$stit#io$a!'deve$do' ade&ais' #o$siderar o siste&a .rdi#o #o&o & todo /ar2&$i#o' #oere$te' #a4e$do ao i$t6rFrete a$a!isar as $or&as $este #o$2te?to &N!tiF!o de Fre#eitos i$seridos $& #o$.$to or9G$i#o) A estrtra .rdi#a tri4tHria deve asse$tar2se $os Fost!adosda Co$stitio' ra"o Fe!a a! esta Fre&issa #o$d" P i$e?orHve!#o$#!so de e o #o$#eito de tri4to 6 #o$stit#io$a!) e$/&a!ei Fode a!ar9H2!o' red"i2!o o &odi%i#H2!o) E e e!e 6 #o$#eito2#/a2ve Fara de&ar#ao das #o&Fet$#ias !e9is!ativas e 4a!i"ador do [re29i&e tri4tHrioY' #o$.$to de Fri$#Fios e re9ras #o$stit#io$ais deFroteo do #o$tri4i$te #o$tra o #/a&ado [Foder tri4tHrioY): I$%ere2se e a Co$stitio $o #ria tri4tos' &as otor9a

#o&Fet$#ias Ps Fessoas .rdi#as de direito FN4!i#o' re!ativa&e$tea diversas &ateria!idades' se$do e ta! assero Fer&ite traar a $ota&ar#a$te e disti$tiva do tri4to' e& #o$%ro$to #o& os de&ais tiFosde i$9ressos %i$a$#eiros $o Fatri&$io FN4!i#o)

Ce!so Bastos Crso de Direito Co$stit#io$a!) Editora Saraiva' ,77) F) ,++)era!do Ata!i4a' biFtese )))) F) 3,)

:: CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO JOS EDUARDO SOARES DE MELO:@

A #o&F!soriedade #o$stiti e!e&e$to esse$#ia! do tri4to'#o$s4sta$#iada $&a o4ri9ao de dar di$/eiro ao ErHrio) E&4oradiversas o4ri9aQes #o&etidas aos Farti#!ares te$/a& #o&o s.ei2to de direito o Estado e de#orra& de !ei (o #o$trato ta&46& s4&e2tido P !ei0' as de $atre"a #o&F!sria #o$t& &a $do!e #oativa'i$deFe$de$te da vo$tade de se devedor) 1ara ta$to' 4asta a o#orr$2#ia #o$#reta do FressFosto de %ato Frevisto /iFoteti#a&e$te $a !ei'Fara 9erar a o4ri9ao tri4tHria) A se tr$o' o Cdi9o Tri4tHrio a#io$a! (CT' art) 3+0 es2tati e tri4to 6 toda Frestao Fe#$iHria #o&F!sria' e& &oe2da' o #.o va!or $e!a se Fossa e?Fri&ir' e $o #o$stita sa$o deato i!#ito' i$stitda e& !ei e #o4rada &edia$te atividade ad&i$istra2tiva F!e$a&e$te vi$#!ada) AFesar de reFrese$tar si&F!es Fre#eito didHti#o' Fosto e $o


26/268

6 FrFrio da !ei de%i$ir' esta de%i$io de tri4to se adea aos tra2os #o$stit#io$ais' re#e4e$do &editada a$H!ise dotri$Hria de e2ra!do Ata!i4a' evide$#ia$do o si9$i%i#ado de ses e!e&e$tos;O4ri9ao 2 v$#!o .rdi#o tra$sitrio' de #o$teNdo e#o2$&i#o' e atri4i ao s.eito ativo o direito de e?i9ir doFassivo deter&i$ado #o&Forta&e$to e e a este FQe $a

#o$ti$9$#ia de Frati#H2!o' e& 4e$e%#io do s.eito ativo)7),,) 1e#$iHria 2 #ir#$s#reve2se' For este ad.etivo' o o42.eto da o4ri9ao tri4tHria; Fara e esta se #ara#teri"e' $odireito #o$stit#io$a! 4rasi!eiro' /H $e#essidade de e seo4.eto se.a; o #o&Forta&e$to do s.eito Fassivo #o$siste$tee& !evar di$/eiro ao s.eito ativo)7),*) [E? !e9eY 2 a o4ri9ao tri4tHria $as#e da vo$tade da!ei' &edia$te a o#orr$#ia de & %ato (%ato i&Fo$ve!0 $e!ades#rito) o $as#e' #o&o as o4ri9aQes vo!$tHrias (e?vo!$tate0' da vo$tade das Fartes) Esta 6 irre!eva$te Faradeter&i$ar o $as#i&e$to deste v$#!o o4ri9a#io$a!)7),3) ^e $o se #o$stita e& sa$o de ato i!#ito 2 o de2ver de !evar di$/eiro aos #o%res (tesoro %is#o0 do s.ei2

to ativo' de#orre do %ato i&Fo$ve!) Este' For de%i$io' 6%ato .rdi#o #o$stit#io$a!&e$te a!i%i#ado e !e9a!&e$tede%i$ido' #o& #o$teNdo e#o$&i#o 2 For i&Ferativo daiso$o&ia (art) @+' #aFt e i$#iso ,' da C)=0 2 $o a!i%i#a2do #o&o i!#ito) Dos %atos i!#itos $as#e& &!tas e otras#o$seW$#ias F$itivas' e $o #o$%i9ra& tri4to' Forisso $o i$te9ra$do o se

josé eduardo soares de melo - curso de direito tributário - 3º edição - ano 2002

Documents