importação de serviços e direitos - questões tributárias e regulatórias

Café da Manhã Técnico

Importação de Serviços e Direitos:

Aspectos Fiscais e Regulatórios

1. Introdução

2. Tributos sobre importação

3. Regulação da importação de tecnologia

4. Regulação dos pagamentos internacionais

5. Interpretação dos tratados internacionais

6. Normas antielisivas

7. Novas obrigações acessórias

8. Questões polêmicas

Sumário

Introdução

Cenário Internacional

- Integração crescente à economia mundial

- Equilíbrio da balança de pagamentos

- Internacionalização das empresas

- Melhorias da infraestrutura de comunicação

- Melhorias da infraestrutura de transportes

- Tecnologia e serviços como itens de comércio

Introdução

Reforma Tributária

- Tributação da renda mundial

- Regras de preços de transferência

- Regras de CFC

- Princípio da fonte do pagamento

- Princípio do destino

- Descoordenação internacional

Introdução

Introdução

Reforma Cambial

- Regime declaratório de operações

- Módulos IED (2000) e ROF (2001)

- Descentralização do controle documental

- Flexibilização dos pagamentos de e para o

exterior

- Marco Regulatório - RMCCI (2005)

Tributos sobre importação

IRRF

- Incidência

- Rendimentos pagos a residente no exteriorpor fonte situada no País

- Pagamento, crédito, entrega, emprego eremessa

- Alíquotas

- Alíquota: 15%

- Serviços em geral: 25%

- Base de cálculo

- Valor do rendimento

- Reajustamento da base de cálculo


BRA


CIDE–REMESSAS

- Incidência

- Licença para exploração de marcas epatentes

- Prestação de serviços técnicos, assistênciaadministrativa e técnica

- Fornecimento de tecnologia

- Royalties a qualquer título e Licença para usoe exploração econômica de software

- Base de cálculo

- Valor do pagamento

- Crédito

- 30% do valor devido até 31.12.13

BRA


PIS/COFINS – IMPORTAÇÃO

- Incidência

- Contraprestação por serviço prestado porresidente no exterior

- Executado no País ou com resultadoauferido no País

- Base de cálculo

- Valor remetido, antes da retenção do IRRF,acrescido do ISS e das própriascontribuições

BRA


BRA

ISSQN – IMPORTAÇÃO

- Incidência

- Importação de serviços proveniente doexterior

- Alíquota

- 2% a 5%

- Base de cálculo

- Preço do serviço


BRA

IOF-CÂMBIO

- Incidência

- Liquidação de contrato de câmbio

- Alíquota

- 0,38%

- Base de cálculo

- Valor objeto do contrato de câmbio

Regulação da importação de tecnologia

Contratos Internacionais – ProcedimentosPreparatórios

- Notarização

- Legalização consular

- Tradução juramentada

- Registro em títulos e documentos

O Brasil não é signatário da Convenção de Haia daApostila (1961), que prevê um sistema simplificado delegalização consular.


Contratos sujeitos a averbação pelo INPI

- Licença de uso de marca

- Licença para exploração de patentes ou

desenho industrial

- Franquia

- Fornecimento de tecnologia

- Serviços técnicos especializados

- Serviços de assistência técnica e científica


Pecularidades

Licenciamento de Marcas

- Limitado à vigência da marca

Licenciamento de patentes

- Limitado à vigência da patente

Fornecimento de Tecnologia

- Comprovação da necessidade

- Dificuldade em caso de segredo do negócio

- Dificuldade de renovação



Preço

– Razoabilidade na fixação dos royalties

– Comprovação da relevância da tecnologia

– Cap em percentual da receita ou relação dehora/homem

Imigração

– Definição do local da prestação do serviço


Serviços técnicos dispensadosde averbação no INPI

– Agenciamento de compras incluindo serviçosde logística

– Serviços realizados no exterior sem a presençade técnicos da empresa e sem geraremdocumentação

– Certificação de qualidade de produtos

– Consultoria administrativa e consultoria sem apresença de técnicos estrangeiros


Serviços técnicos dispensados deaverbação no INPI

– Licença de uso de software, inclusive por cópiaúnica

– Distribuição de software

– Serviços de informática relacionados à software

Regulação dos pagamentos internacionais


Peculiaridades

- Controle com fins predominantementeestatísticos

- O interlocutor é a instituição financeira

- Instituição financeira é co-responsável

- Menor ênfase na aplicação depenalidades

- Importância da adoção do código corretoda operação de câmbio


Procedimentos

a) Após o registro pelo INPI, é emitido oCertificado de Registro (se for o caso)

b) O contrato deverá ser registrado noMódulo ROF do SISBACEN (se for o caso)

c) O INPI deverá aprovar o registro (se foro caso)

d) Retenção dos tributos aplicáveis

e) Contato com o banco interveniente paraa celebração do contrato de câmbio eefetivação da remessa

Interpretação dos tratados internacionais


Internalização no ordenamento

- Art. 49, inciso I, da Constituição Federal- Art. 146, inciso III, da Constituição Federal- Art. 98 do Código Tributário Nacional

Regras de interpretação

- Art. 111 do Código Tributário Nacional- Arts. 31 a 33 da Convenção de Viena


Tratados com implicações fiscais

Organização Mundial do Comércio

- GATT, GATS e TRIPS

- 159 membros

Acordos para evitar a dupla tributação

- África do Sul, Argentina, Áustria, Bélgica, Canadá,Chile, Coréia do Sul, Dinamarca, Equador,Eslováquia, Espanha, Filipinas, Finlândia, França,Holanda, Hungria, Índia, Itália, Japão, Luxemburgo,México, Noruega, Peru, Portugal, República Checa,Suécia e Ucrânia.


Tratados de Dupla Tributação

Isenção do IRRF (sobre serviços)

Art. 685 do RIR

x

Art. 7°- Lucro das empresas

STJ – REsp 1161467

TRF 3 – AMS 304.615

*Atenção aos rendimentos mencionados nascláusulas e no protocolo dos tratados


Tratados de Dupla Tributação

Redução do IRRF (sobre royalties)

Art. 708, 709 e 710 do RIR

x

Art. 12 - Royalties

- Exploração de direitos do autor

- Cláusula da Nação mais Favorecida


GATS

Art. XVII – Tratamento Nacional

Art. XX – Tabela de Compromissos Específicos

- Isenção da CIDE-Remessas

- Redução de PIS-COFINS-Importação (BC)

- Isenção de IOF-Câmbio


TRIPS

Art. 3 e nota 4 – Tratamento Nacional

- Isenção da CIDE-Remessas

- IOF - Câmbio

Regras antielisivas específicas

Regras antielisivas específicas

Preços de transferência

- Exclusão de contratos envolvendo royalties

- Exclusão de serviços de assistênciacientífica, técnica e administrativa

- Dificuldade na aplicação dos métodos

Países de tributação favorecida

- Identificação do beneficiário efetivo

- Substância econômica do beneficiário

- Substância econômica da operação

Novas Obrigações Acessórias

SISCOSERV

Abrangência

- Serviços

- Intangíveis

- Outras operações que produzam variação de patrimônio

Levantamento de dados estatísticos

Monitoramento das transações e fiscalização

SISCOSERV

Módulo Aquisição

Registro de Aquisição de Serviços,Intengíveis e Outras Operações (RAS)

- Registro utilizado para a declaração deimportação de serviços e direitos

Registro de Pagamento (RP)

- Registro complementar ao RAS para inclusão de informações sobre pagamentos a residentes no exterior em contraprestação pela importação de serviços e direitos

SISCOSERV

Módulo Aquisição

- Prazo para registro da aquisição (RAS)

Último dia útil do mês subsequente à data de início da prestação de serviço

Até o dia 31/12/2013, último dia útil do 6º mês subsequente à data de início da prestação

- Prazo para registro do pagamento nas aquisições (RP)

Até o último dia útil do mês subsequente ao pagamento ou registro, se ocorrer depois do início da prestação, ou do registro da RAS, se o pagamento ocorrer antes da prestação do serviço

SISCOSERV

Penalidades

Até 27 de dezembro de 2012 asseguintes multas eram aplicadas

- R$ 5.000,00 por mês ou fração de atraso, nocaso de prestação de informação fora dosprazos

- 5% do valor das operações, no caso deinformação omitida, inexata ou incompleta

SISCOSERV

Penalidades

- R$ l.000,00 por mês-calendário por nãoatendimento à intimação da Secretaria daReceita Federal do Brasil, para apresentardeclaração, demonstrativo ou escrituraçãodigital ou para prestar esclarecimentos

- 0,2% sobre o faturamento do mês anterior aoda entrega da declaração, demonstrativo ouescrituração equivocada, por apresentardeclaração, demonstrativo ou escrituraçãodigital com informações inexatas, incompletasou omitidas

Questões Polêmicas


Tecnologia da Informação

- Licença de uso

- Contrato de exploração econômica

- Cessão de código fonte

- Software as a service

- Cloud computing


Transferência de Tecnologia

- Carga tributária

- Limite de Dedutibilidade

- Fixação do preço


Cost Sharing

- Compartilhamento de custos correntes

- Compartilhamento de custos de P&D

Management Fee

- Dedutibilidade

Gilberto Ayres Moreira

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Carlos Eduardo Martins Mammana

[email protected]

Renan Cirino Alves Ferreira

[email protected]

Agradecimentos

São Paulo

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Belo Horizonte

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Funcionários

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