espécies tributárias 2013-1

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23/03/2013 ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS Fabiana Del Padre Tomé Mestre e Doutora PUC/SP Professora PUC/SP e IBET Fabiana Del Padre Tomé – [email protected]

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Page 1: Espécies tributárias   2013-1

23/03/2013

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS

Fabiana Del Padre ToméMestre e Doutora PUC/SPProfessora PUC/SP e IBET

Fabiana Del Padre Tomé – [email protected]

Page 2: Espécies tributárias   2013-1

Fabiana Del Padre Tomé

Classificação das espécies tributárias

- Ato de classificar - Gênero e espécies

(E = G + De)- Elaboração das classificações/definição das

espécies- Utilidade e juridicidade das classificações

(tributos diretos X indiretos)- Regime jurídico e importância das

classificações- Irrelevância do nome

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• Segundo o CTN (art. 5º):

1. Impostos

2. Taxas

3. Contribuições de melhoria

• Critério adotado: “fato gerador” ou hipótese de incidência tributária

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Tipologia Tributária

• Arts. 154, I, da CF e art. 4º, CTN: o tipo tributário é definido pela integração lógica de dois fatores: hipótese de incidência e base de cálculo.

• Arts. 145, § 2º, da CF e 77, § único, do CTN: proíbem que as taxas tenham a mesma base de cálculo adotada para os impostos.

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• Impostos

Fato signo presuntivo de riqueza

Obrigação tributária

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• CTN: “Art. 16. Imposto é tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.”

• Sujeita-se ao princípio da capacidade contributiva (art. 145, § 1º, CF/88).

• A capacidade contributiva é presumida e mensurada pela base de cálculo.

Page 7: Espécies tributárias   2013-1

Base de cálculo e Critério material

HIPÓTESE CONSEQUENTE

Cm Ce Ct Cp Cq. . .

Sa Sp

$

Bc

X

Al

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Funções da base de cálculo:

1. mensuradora: medir as proporções do fato, realizando a capacidade contributiva

2. objetiva: compor a determinação da dívida (junto com a alíquota)

3. comparativa: confirmar, afirmar ou infirmar o critério material da hipótese normativa (binômio hipótese de incidência e base de cálculo para definir a natureza do tributo)

Base de cálculo

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Taxas

1. Prestação de serviço público específico e divisível

2. Exercício do poder de polícia

Sujeita-se ao princípio da retributividade

Atuação estatal

Obrigação tributária

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Taxas na CF/88

Art. 145, II, da CF: “A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: (...) II - taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição”

Page 11: Espécies tributárias   2013-1

Taxas no CTN

Art. 77: “As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.”

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Identificação da espécie tributária

Ex.: “taxa de melhoramento dos portos” - Lei 3.421/58Cm: “incidirá sobre todas as mercadorias movimentadas nos portos organizados”Bc: valor comercial da mercadoria

“I- Sendo a base de cálculo da Taxa de Melhoramento dos Portos o valor comercial da mercadoria, consubstancia-se em um imposto.” (TRF3 - ARGUIÇÃO DE INCONSTI-TUCIONALIDADE NA AMS - 480: INAMS 1875 SP 89.03.001875-3 )

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“TAXA DE LIMPEZA PÚBLICA. MUNICÍPIO DE BELO HORIZONTE. BASE DE CÁLCULO. COINCIDÊNCIA COM A DO IPTU. ARTIGO 145 DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL. (...) 2. (...) "o fato de um dos elementos utilizados na fixação da base de cálculo do IPTU - a metragem da área construída do imóvel - que é o valor do imóvel (CTN, art. 33), ser tomado em linha de conta na determinação da alíquota da taxa de coleta de lixo, não quer dizer que teria essa taxa base de cálculo igual à do IPTU." (...)(STF, RE nº 346.695 AgR/MG).

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Taxas pela prestação de serviços públicos específicos e divisíveis

• Serviço público- específico: possível destacar em unidades autônomas- divisível: suscetível de utilização separada

• Ex.: Taxa de iluminação Pública (STF, RE 231.764-RJ e 233.332-RJ, anteriores à EC nº 39/02)

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Taxas pela prestação de serviços públicos utilizados

ou postos à disposição

• Art. 79, I, a, do CTN: “utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título”

• Art. 79, I, b, do CTN: “potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento”

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Taxas pelo exercício de poder de polícia

“os serviços de polícia são os que vigiam as atividades para fazer observar as restrições legais impostas à liberdade, no intuito de evitar que se produzam, ampliem ou generalizem danos sociais.” (STF, ADIN 3151-1/MT, Voto Min. Carlos Britto)

• O exercício do poder de polícia deve ser efetivo.

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• TAXA DE CONTROLE E FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL - TFCA. LEI N. 10.165/2000. A TCFA, na forma da Lei n. 10.165, de 2000, tem por fato gerador o exercício de poder de polícia, consistente no controle e fiscalização das atividades potencialmente poluidoras e fiscalizadoras de recursos naturais. (RE 416601/SC)

Admitiu potencialidade como hipótese de incidência.

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Taxa e Preço público - Critérios distintivos: Natureza do serviço

RE 364.202-RS:

“(...) A ECT - Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos é prestadora de serviço público de prestação obrigatória e exclusiva do Estado, motivo por que está abrangida pela imunidade recíproca” - Taxa

Idem: sociedades de economia mista prestadoras de serviço de saneamento básico municipal.

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• Na Taxa: O serviço deve ser realizado por imperativo de ordem pública = interesse público tão somente.

• Nos Preços Públicos: O serviço deve ser realizado garantindo a manutenção do equilíbrio econômico-financeiro entre as partes = interesse público e interpartes.

Taxa e Preço público - Critérios distintivos: Interesse envolvido

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Sum. 545 do STF“Preços de serviços públicos e taxas não se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, são compulsórias e tem sua cobrança condicionada a prévia autorização orçamentária, em relação a lei que as instituiu.”

• Compulsoriedade em que sentido?1. Quanto ao pagamento?2. Quanto à necessidade prática?3. Quanto ao uso por imposição legal?

Taxa e Preço público - Critérios distintivos: Compulsoriedade

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STF:“o serviço de esgoto é compulsório, e, portanto, só poderia ser remunerado através de taxa.” (STF, EDnoRE 447.536-7/SC)

STJ:“Por imposição legal, é o único meio hábil para se obter a necessária autorização para o transporte de produto florestal, inexistindo qualquer alternativa ao sujeito vinculado à atividade objeto de controle e fiscalização pelo IBAMA.” (STJ, 2ª T., REsp 641.754)

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Taxa: • instituição por lei• sujeição aos princípios tributários, como

anterioridade anual e nonagesimal• Abrangidos pela imunidade recíproca (art.

150, VI, “a” da CF)

Efeitos jurídicos da identificação de taxa ou de preço público

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Preço público: • previsto em contrato• política tarifária definida em contrato de

concessão e permissão • Submissão ao princípio mercadológico da

livre concorrência (Art. 173, §3º da CF)• Não abrangido pela imunidade recíproca

(Art. 150, VI, “a” da CF)

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• Contribuições de melhoria

Obra pública

Obrigação tributária

Valorizaçãodo imóvel

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Limites:

CF/67: um total: valor gasto na obra;

outro individual: valorização imobiliária.

CF/88: não fixa expressamente limites. Limite individual permanece/princípio não-confisco. Limite global: suprimido da CF, mas constante de norma geral de direito tributário

Contribuições de melhoria

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- CTN, arts. 81 e 82 e DL 195/67

- Limite global: custo das obras (art. 3º, § 2º e art. 4º do DL 195/67; art. 82, § 1º, CTN).

- Limite individual: valorização imobiliária; anualmente, 3% do valor fiscal do imóvel (art. 12, DL 195/67).

Contribuições de melhoria

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1) lei de cada ente tributante (anterior ao início das obras);

2) edital, delimitando as áreas beneficiadas e imóveis nela compreendidos; descrição do projeto; orçamento do custo das obras; parcela do custo a ser ressarcido e plano de rateio; (pode ser depois da conclusão da obra, segundo o STJ); - susceptível de impugnação, no prazo de 30 dias

3) lançamento tributário (art. 10, DL 195/67)

Requisitos para cobrança

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Classificação dos tributos

• Segundo a CF/88: (RE 138.284-8/CE)

1. Impostos (art. 145, I)

2. Taxas (art. 145, II)

3. Contribuições de melhoria (art. 145, III)

4. Empréstimos compulsórios (art. 148)

5. Contribuições (art. 149)

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Critérios classificatórios

1. É relevante a destinação legal do produto da arrecadação (plano normativo)?

2. Em caso afirmativo, como interpretar o art. 4º, II, do CTN?

3. É relevante a destinação efetiva, verificada no plano fático?

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Destinação legal e previsão de restituição do valor devido

• Art. 167, IV, da CF: “São vedados a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa…”

• Arts. 148, 149 e 195, da CF: exigem determinada previsão legal de destinação/restituição.

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Empréstimos compulsórios

• Art. 148, parágrafo único:

“A aplicação dos recursos provenientes do empréstimo compulsório será vinculada à despesa que fundamentou sua instituição.”

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Fabiana Del Padre Tomé

- Empréstimo compulsório: competência da União e lei complementar

* Destinação legal:

1) atender a despesas extraordinárias (calamidade ou guerra);

2) investimento público urgente e relevante

* previsão legal de restituição em moeda

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1) sociais

1.1) gerais

1.2) para a seguridade social (art. 195)

2) de intervenção no domínio econômico

3) de interesse das categorias profissionais

ou econômicas

4) para custeio da iluminação pública (EC

39/02)

Contribuições

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Importância da destinação efetiva

• A CF impõe a criação de tributos dentro de certos limites e observados alguns requisitos, tais como: finalidade e destinação.

• Destinação como realização concreta da finalidade. “A destinação é fundante da norma de competência” – Misabel Derzi.

Page 35: Espécies tributárias   2013-1

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www.parasaber.com.br/fabiana/

Fabiana Del Padre Tomé