SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL

TRIBUTO: CONCEITO E ESPÉCIES

Profa. Helane Cabral

1. CONCEITO DE TRIBUTO

Conceito de Tributo - art. 3º. do CTN

Tributo é toda prestação pecuniária

compulsória, em moeda ou cujo valor nela

se possa exprimir, que não constitua sanção

de ato ilícito, instituída em lei e cobrada

mediante atividade administrativa

plenamente vinculada.

1.1. ELEMENTOS DO CONCEITO

a)Toda prestação pecuniária.

Cuida-se de prestação tendente a assegurar

ao Poder Público os meios financeiros

necessários para a realização de seus

objetivos.

b) Compulsória

O pagamento da prestação é obrigatória,

caracterizada pela ausência do elemento

vontade no momento de pagar.

O dever de pagar tributo nasce

independentemente da vontade do

contribuinte.

c) Em moeda ou cujo valor nela se

possa exprimir

O conteúdo da prestação tributária é expresso em moeda.

Não se admite a instituição de tributo in natura (expressoem unidade de bens diversos do dinheiro) ou in labore(expresso em unidade de serviços).

O conteúdo da prestação tributária é expresso em moeda.

A LC nº 104/01 admite a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições previstas em lei.

Em São Paulo a Lei nº 13.259/01 regulamenta a matéria.

d) Que não constitua sanção de ato ilícito

A hipótese de incidência tributária é sempre um comportamento lícito.

O tributo não se confunde com a penalidade. Dos fatos ilícitos nascem as

multas e outros consequências punitivas, que não configuram tributo.

Não se conclua que um rendimento auferido em atividade ilícita não está

sujeito ao tributo (Princípio do non olet).

O fato gerador pode ocorrer em circunstâncias ilícitas.

A lei não pode incluir na hipótese de incidência tributária o elemento ilicitude.

São cabíveis as deduções, na base de cálculo do IR, das quantias pagas

ilicitamente.

e) Instituída em lei

Como decorrência natural do princípio da legalidade,

somente a lei pode instituir o tributo. É o princípio da

reserva legal, ressalvadas as exceções prevista na

Constituição Federal.

Instituir um tributo significa definir a hipótese de incidência,

os sujeitos ativos e passivos da obrigação correspondente,

a base de cálculo e a alíquota. Estes são os elementos do

tributo.

f) Cobrada mediante atividade

administrativa plenamente vinculadaAtividade vinculada é aquela em cujo desempenho a

autoridade administrativa não dispõe de liberdade

decisória para apreciar se deve ou não realizar a cobrança

do tributo.

Dada a ocorrência da hipótese de incidência tributária

nasce, para o agente público, o dever de agir, conforme a

lei.

A cobrança deve ser feita na oportunidade, pela forma e

meios estabelecidos na lei, sem que à autoridade caiba

decidir se cobra ou deixa de cobrar o tributo.

2. ESPÉCIES DE TRIBUTO

- Imposto

- Taxa

- Contribuição de melhoria

- Contribuições sociais

- Empréstimos compulsórios

2.1. Imposto

É o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação

independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao

contribuinte.

É uma exação não vinculada.

A prestação patrimonial do contribuinte do imposto é unilateral, pois

não faz nascer para o ente tributante qualquer dever específico em

relação ao contribuinte.

O fato gerador do dever de pagar é uma situação é uma situação da

vida do contribuinte, relacionada ao seu patrimônio.

Classificação dos impostos

a)Imposto direto: são aqueles cuja carga econômica é

suportada exclusivamente pelo contribuinte.

Ex: IR e IPVA

b) Imposto indireto: são aqueles cuja carga financeira

não é suportada pelo contribuinte, mas por terceira

pessoa.

Ex: IPI – o contribuinte é o industrial, que fica obrigado a

recolher o respectivo valor, mas pode vir a ser ressarcido

(financeiramente) por ocasião do pagamento do preço pelo

adquirente.

c) Imposto pessoal

Quando a quantificação do tributo decorre de condições

peculiares ao contribuinte.

Ex: IR – a carga tributária será menor na medida em que

a pessoa física tenha efetuado maior volume de gastos

com saúde, educação etc.

d) Imposto real: quando o montante do tributo leva

em conta o valor da coisa, como é o caso do IPTU.

IMPOSTOS FEDERAIS

1. Imposto de importação de produtos estrangeiros

2. Imposto de exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou

nacionalizados

3. Imposto de renda e proventos de qualquer natureza

4. Imposto de produtos industrializados

5. Imposto de operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a

títulos ou valores mobiliários.

6. Imposto sobre a propriedade territorial rural

7. Imposto sobre grandes fortunas, nos termos de lei complementar

IMPOSTOS ESTADUAIS E DISTRITAIS

1. Imposto causa mortis e doação, de quaisquer bensou direitos

2. Imposto sobre operações relativas à circulação demercadorias e sobre prestações de serviços detransporte interestadual e intermunicipal e decomunicação, ainda que as operações e as prestaçõesse iniciem no exterior.

3. Imposto sobre a propriedade de veículosautomotores

IMPOSTOS MUNICIPAIS E DISTRITAIS

1.Imposto sobre a propriedade predial e territorial

urbana

2. transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato

oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão

física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de

garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição

3. Imposto sobre serviços de qualquer natureza, não

compreendidos no art. 155, II, definidos em lei

complementar

2.2. TAXA

É um tributo cujo fato gerador decorre:

a) Da prestação de serviços públicos específicos

e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à

sua disposição; ou

b) Do exercício regular do poder de polícia.

a) Configuração serviço público gerador da

taxa. Art. 79, do CTN:

I – utilizados pelo contribuinte:

a) efetivamente, quando por ele usufruído a

qualquer título;

b) potencialmente, quando, sendo de utilização

compulsória, sejam postos à sua disposição

mediante atividade administrativa em efetivo

funcionamento.

II – específicos, quando possam ser destacados

em unidade autônomas de intervenção, de

utilidade ou de necessidades públicas;

III – divisíveis, quando suscetíveis de utilização,

separadamente, por parte de cada um dos seus

usuários.

Os serviços públicos podem ser:

GERAIS: são prestados indistintamente a todos os

indivíduos. De regra custeados por impostos. Ex:

segurança pública, saúde e educação.

ESPECÍFICOS: são de utilização individual e

mensurável; avalia-se a utilização efetiva ou potencial,

individualmente considerada.

Ex: serviços de telefonia, água potável, gás canalizado,

energia elétrica, transporte coletivo.

IMPORTANTEOs serviços remunerados por taxas são aqueles que o

contribuinte frui isoladamente.

Ex: certidão, fornecimento de água, luz etc.

Os serviços indivisíveis são reembolsados por impostos.

Ex: segurança pública, defesa externa do país etc

A taxa pela indisponibilidade do serviço só é exigível

quando o serviço público é obrigatório por lei.

Ex: coleta de esgoto, identificação, enterramento de

mortos, internação de loucos, remoção de lixo etc.

Jurisprudência

Súmula 157, STJ. É ilegítima a cobrança de taxa, pelo

Município, na renovação de licença para localização de

estabelecimento comercial ou industrial.

Taxa de licença de publicidade. Base de cálculo.

A taxa de licença de publicidade não pode ter base de

cálculo “o espaço ocupado pelo anúncio na fachada

externa do estabelecimento”, porque o trabalho de

fiscalização independe do tamanho da placa de

publicidade (CTN, art. 78).

b) Poder de polícia: art. 78, CTN

“É a atividade da Administração Pública que, limitando

ou disciplinando o direito, interesse ou liberdade,

regula a prática de ato ou abstenção de fato, em

razão de interesse público concernente à segurança,

à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da

produção e do mercado, ao exercício de atividades

econômicas dependentes de concessão ou

autorização do Poder Público, à tranquilidade pública

ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais

ou coletivos”.

IMPORTANTE

A taxa de polícia pressupõe o efetivo exercício de

atividades e diligências em favor do contribuinte,

removendo-lhe obstáculos jurídicos, mantendo-os,

fiscalizando a licença que foi concedida.

O exercício regular de polícia se consubstancia no

ALVARÁ.

Distinção entre taxa e preço público

O preço é derivado de um contrato firmado entre as partes,

consensualmente, cujas cláusulas obrigacionais não podem ser

alteradas unilateralmente por qualquer dos contratantes.

Remunera a exploração de atividade, enquanto que a taxa

remunera os serviços públicos.

Súmula 545 do STF: “Preços de serviços públicos e taxas não

se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, são

compulsórias e têm sua cobrança condicionada à prévia

autorização orçamentária, em relação à lei que as instituiu”.

CONCLUSÃO

A taxa é a remuneração de uma atividade vinculada ao

Poder Público (serviço público, específico e divisível,

efetivo ou potencial, incluindo-se o poder de polícia),

regendo-se pelo princípio da retributividade.

A taxa não pode ter fato gerador e base de cálculo

próprios de impostos.

Ex: a taxa de licença para funcionamento de um imóvel

comercial não pode ser calculado sobre o valor venal da

propriedade.

TAXAS EXISTENTES NO MUNICÍPIO DE SÃO PAULO

1. Taxa de Fiscalização de Estabelecimentos

2. Taxa de Fiscalização de Anúncios

3. Taxa de Resíduos Sólidos de Serviços de Saúde (TRSS)

2.3. Contribuição de melhoria

a)Sujeito ativo: União – Estados – DF – Município

b) Hipótese de incidência: a valorização imobiliária

causada por obra pública, tendo como base de cálculo a

„valorização‟ (diferença positiva de valor de um imóvel

antes e depois da obra) decorrente da obra pública.

c) Aspecto material é composta de:

c1) realização de obra pública acrescida da

c2) valorização ou benefício para os imóveis sitos na área

de influência da obra.

d) Base de cálculo:

d1) É o custo da obra, debitável a contribuinte, ou

d2) A valorização específica que da obra resultar

para o imóvel do contribuinte.

e) Sujeito passivo: o proprietário do imóvel

IMPORTANTE

1. Por obra se compreende: a construção, edificação, reparação,ampliação ou manutenção de um bem imóvel, pertencente ouincorporado ao patrimônio público.

2. A obrigação cometida ao proprietário do imóvel só pode ser exigidaquando realizada a obra pública e configurada a valorização do bem.

3. A valorização do imóvel sem vinculação com a obra pública implicana cobrança do IPTU e ITR.

4. O gabarito da contribuição de melhoria é sempre a valorização, nãoimportando o custo da obra.

5. Deve haver proporcionalidade ao benefício especial recebido peloproprietário do imóvel em decorrência da obra pública.

JURISPRUDÊNCIA DO STJ

“Tributário. Contribuição de melhoria.

1. A entidade tributante ao exigir o pagamento de contribuição de

melhoria tem de demonstrar o amparo das seguintes circunstâncias:

a) a exigência fiscal decorre de despesas decorrentes de obra pública;

b) a obra pública provocou a valorização do imóvel;

c) a base de cálculo é a diferença entre dois momentos: o primeiro, o

valor do imóvel antes da obra ser iniciada; o segundo, o valor do

imóvel após a conclusão da obra.

2. É da natureza da contribuição de melhoria a valorização imobiliária.

3. Recurso improvido (REsp 169.131-SP, 1ª Turma, Rel. Min. José Delgado,)

2.4. EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO

É uma prestação em dinheiro que, exigida por Lei

Complementar, que a União coativamente exige

das pessoas que praticam certos fatos lícitos

descritos na própria Lei.

São tributos, por isso todas as regras pertinentes

à instituição e cobrança tributária devem ser

observadas.

Trata-se de tributo com cláusula de restituição.

Hipóteses de cabimento:

•Para atender despesas extraordinárias decorrentes de

calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência;

•Em casos de investimento público de caráter urgente e de

relevante interesse nacional, respeitada a anterioridade.

A calamidade pública, a guerra e o investimento público

condicionam o exercício da competência tributária e

direcionam a aplicação do produto arrecadado, mas a Lei que

o instituir definirá o fato gerador.

IMPORTANTE

a) Sujeito ativo: a União.

b) Instrumento de criação: Lei Complementar.

c) Se for instituído para atender despesas extraordinárias podeser cobrado imediatamente a sua instituição, sem respeito aoprincípio da anterioridade.

d) A Lei criadora do empréstimo deve estabelecer, de modoespecífico e exaustivo, as condições de restituição do valormutuado, de maneira a se recompor o patrimônio do contribuinteem sua situação original.

2.5. Contribuições Sociais

A Constituição Federal, em seu art. 149,

atribui à União competência para criar

contribuições especiais, observado:

•Criação por Lei Complementar;

•Princípio da irretroatividade e

•Princípio da anterioridade especial.

Contribuições sociais

A CF não apontou a regra-matriz das contribuições, mas

indicou as finalidades que devem ser alcançadas, logo a

União está autorizada a instituir tais contribuições, desde

que não invada a competência dos demais entes

federativos.

Deve-se respeitar o princípio da reserva das competências

tributárias e os direitos dos contribuintes.

Podem ser de três espécies:

a) Contribuições de intervenção no

domínio econômico

• Finalidade interventiva

• Função extrafiscal (intervir no setor econômico)

• Os recursos arrecadados destinam-se ao financiamentoda atividade estatal interventiva.

• Devem obedecer ao princípio da anterioridade especial

• Ao ser criada, deve-se respeitar os princípios da ordemeconômica;

• Só podem atingir setores delimitados da atividadeeconômica;

• Para serem válidas, deverão ser instituídas, lançadas ecobradas em consonância com o regime jurídicoconstitucional tributário;

IMPORTANTE

Para a caracterização da contribuição de intervenção no

domínio econômico é necessário o efeito produzido pela própria

contribuição e o destino do produto de sua arrecadação ao

financiamento da atividade estatal interventiva.

•SUJEITO PASSIVO: apenas os envolvidos com a exploração

da atividade econômica que se pretende disciplinar;

•BASE DE CÁLCULO E ALÍQUOTA: deverá corresponder à

indenização a que os entes federativos fariam jus pelos danos

sofridos em decorrência da exploração da atividade econômica.

b) Contribuições de interesse de categorias

profissionais ou econômicas

São contribuições profissionais instituídas

em favor de categorias profissionais ou

econômicas e vinculam-se a entidades

representativas desses segmentos sociais.

c) Contribuições de seguridade social

A competência é da União, Estados, Distrito Federal eMunicípios para custeio de sistemas de Previdência eAssistência Social de seus servidores.

Fora dessas hipóteses somente a União pode instituí-las.

São vinculadas à finalidade dos recursos que geram eintegram a receita da entidade estatal responsável pelasações relativas à seguridade social.

IMPORTANTE• Têm função pararafiscal;

• Devem obedecer ao princípio da anterioridade especial (90 dias);

• Quando exigida dos empregadores e trabalhadores reveste a natureza

de tributo (imposto e taxa, respectivamente);

• Tem por finalidade o custeio do sistema da seguridade social;

• Para serem válidas, deverão ser criadas e aumentadas por meio de lei

ordinária, salvo quando incidentes sobre outros fatos econômicos (art.

195, 4º, CF);

• SUJEITO PASSIVO: os empregadores, os trabalhadores (bem como os

administradores de concursos de prognósticos)

• O SUJEITO ATIVO: pessoa a quem caiba administrar a seguridade

social