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IMPACTOS TRIBUTÁRIOS DALEI 12.973/2014 NO SETOR ELÉTRICO

Sumário:

� Contratos de Concessão de Serviço Público(OCPC 05 e ICPC 01):

� PIS/Pasep e Cofins – Regime Cumulativo enão-cumulativo:

� Atividade de Distribuição ;� Atividade de Distribuição ;

� Atividade de Transmissão.

� Depreciação/Amortização dos bens reversíveis:

� Indenizáveis;

�Não indenizáveis.

PIS/Pasep e Cofins – Regime Cumulativo � Atividade de Distribuição;

Contratos de Concessão de Serviço Público (OCPC 05 e ICPC 01)

� Atividade de Distribuição;


PIS/COFINS – LEI 9.718/1998 - REGIME CUMULATIVO

� A base de cálculo prevista no art. 2° da Lein° 9.718/1998, passou a ser a receitabruta, conforme definido no art . 12 do

BASE DE CÁLCULO

bruta, conforme definido no art . 12 doDecreto -lei n°1.508/1977 (redação dada peloart. 52 da Lei n°12.973/2014);

� “Art. 12. A receita bruta compreende: (Redaçãodada pelo art. 2º. da Lei 12.973)

I - o produto da venda de bens nas operações deconta própria;


Decreto-lei 1.598/1997

conta própria;II - o preço da prestação de serviços em geral;III - o resultado auferido nas operações de contaalheia; eIV - as receitas da atividade ou objeto principal dapessoa jurídica não compreendidas nos incisos I aIII.

� NAS DISTRIBUIDORAS DE ENERGIAELÉTRICA, O CUSTO DA CONSTRUÇÃO DOSEMPREENDIMENTOS NÃO SÃO TRATADOSCOMO ATIVO IMOBILIZADO, MAS SIM ATIVOINTANGÍVEL E FINANCEIRO (OCPC 05):

PIS/COFINS – LEI 9.718/1998 - REGIME CUMULATIVOATIVIDADE DE DISTRIBUIÇÃO - BIFURCAÇÃO

INTANGÍVEL E FINANCEIRO (OCPC 05):

ATIVO INTANGÍVEL

ATIVO FINANCEIRO

RESULTADORECEITA

� DEVE SER EXCLUÍDA da receita bruta, a receitareceitareconhecidareconhecida pelapelaconstrução,construção, recuperação,recuperação, ampliaçãoampliação ououmelhoramentomelhoramento dada infraestrutura,infraestrutura, cujacuja contrapartidacontrapartidasejaseja ativo intangível representativorepresentativo dede direitodireito dede

PIS/COFINS – LEI 9.718/1998 - REGIME CUMULATIVOATIVIDADE DE DISTRIBUIÇÃO - INTANGÍVEL

sejaseja ativo intangível representativorepresentativo dede direitodireito dedeexploração,exploração, nono casocaso dede contratoscontratos dede concessãoconcessão dedeserviçosserviços públicospúblicos.. (inciso VI, § 2º. do art. 3º. da Lei9.718/1998 com redação dada pelo art. 52 da Lei12.973/2014)

�Essa exclusão, nas DISTRIBUIDORAS, deverá ocorrer no períodode construção, quando se registra o ativo intangível em contrapartidacom a receita. A tributação ocorrerá pelo total do fornecimento deenergia elétrica.

� Art. 56. No caso de contrato de concessão de serviçospúblicos, a receita decorrente daconstrução, recuperação, reforma, ampliação oumelhoramento da infraestrutura, cuja contrapartidaseja ativo financeiro representativo de direito

PIS/COFINS – CUMULATIVO (APLICÁVEL AO NC)LEI 12.973/2014 Capítulo II – PIS e Cofins

ATIVIDADE DE DISTRIBUIÇÃO - FINANCEIRO

seja ativo financeiro representativo de direitocontratual incondicional de receber caixa ou outro ativofinanceiro, integrará a base de cálculo da contribuiçãopara o PIS/Pasep e da Cofins, à medida do efetivorecebimento .

�Assim, nas DISTRIBUIDORAS, essa receita noperíodo de construção, será incluída na Base deCálculo, somente quando da indenização ao final daconcessão.

� NAS TRANSMISSORAS DE ENERGIAELÉTRICA, O CUSTO DA CONSTRUÇÃO DOSEMPREENDIMENTOS NÃO SÃO TRATADOSCOMO ATIVO IMOBILIZADO, MAS SIM COMOATIVO FINANCEIRO (OCPC 05):

PIS/COFINS – LEI 10.637/10833 – REGIME CUMULATIVO

ATIVIDADE DE TRANSMISSÃO

ATIVO FINANCEIRO (OCPC 05):

ATIVO FINANCEIRO

RESULTADORECEITA

� Não há previsão de exclusão para o casode ativo financeiro, no entanto, conformevisto, o art. 56 da Lei n° 12.973/2014estabeleceu que a incidência dessas



estabeleceu que a incidência dessascontribuições ocorrerá à medida do efetivorecebimento desse ativo financeiro.

�Assim, nas TRANSMISSORAS, essa receita noperíodo de construção, só será incluída na Base deCálculo, quando do recebimento da RAP, e não peloregistro o Ativo financeiro X Receita.

� Considerando que as transmissorasregistram, no resultado, o custo deconstrução, bem como a receita deconstrução que teve como contrapartida o



construção que teve como contrapartida oativo financeiro, quando do faturamentoda RAP, elas reconhecerão no resultadosomente o O&M, a Remuneração eatualização (receita financeira), a diferençaserá creditada no ativo financeiro, comobaixa.

� Exemplo: no momento inicial definiu-se:O&M = 70%; Investimento = 20%; eremuneração = 10%; total 100%.



�Faturamento da RAP = 100% = 10.000,00

�Débito : Contas a receber R$ 10.000,00�Credito: Receita de O&M R$ 7.000,00�Crédito: Receita financeira R$ 1.000,00�Crédito: Ativo financeiro R$ 2.000,00

� Assim, a tributação, tanto doO&M, Receita Financeira(remuneração), bem como do recebimentoda receita de construção, será pelo regimede caixa, já aplicado ao lucro presumido.



de caixa, já aplicado ao lucro presumido.

� A atenção maior é justamente da nãoinclusão na BC, da Receita de Construçãoquando de sua apropriação emcontrapartida com o ativo financeiro.

PIS/Pasep e Cofins – Regime Não -Cumulativo � Atividade de Distribuição;


� Atividade de Distribuição;


� A base de cálculo prevista no art. 1° da Lei n°10.637/2002 e da Lei n°10.833/2003, passou a ser a receitabruta, conforme definido no art. 12 do

PIS/COFINS – REGIME NÃO CUMULATIVO ART. 1º. DA LEI 10.637/02 COM REDAÇÃO DO ART. 54 DA LEI 12.973/14

BASE DE CÁLCULO

bruta, conforme definido no art. 12 doDecreto-lei n° 1.508/1977, e todas asdemais receitas auferidas pela PessoaJurídica, independentemente de suadenominação ou classificação contábil, comos respectivos valores decorrentes do ajuste avalor presente (inciso VIII do caput do art.183 da LSA);

� Art. 54. da Lei 12.943/2014 : A Lei no 10.637, de 30de dezembro de 2002, passa a vigorar com asseguintes alterações:

“Art. 1o A Contribuição para o PIS/Pasep, com a

PIS/COFINS – REGIME NÃO CUMULATIVOART. 1º. DA LEI 10.637/2002

“Art. 1o A Contribuição para o PIS/Pasep, com aincidência não cumulativa ,

, assimentendido incide sobre o total das receitas auferidasno mês pela pessoa jurídica, independentemente desua denominação ou classificação contábil.

� § 1o Para efeito do disposto neste artigo, o total dasreceitas compreende a receita bruta de que tratao art. 12 do Decreto-Lei no 1.598/1977, e todas asdemais receitas auferidas pela pessoa jurídicacom os respectivos valores decorrentes do AVP

PIS/COFINS – REGIME NÃO CUMULATIVOART. 1º. DA LEI 10.637/2002

com os respectivos valores decorrentes do AVPde que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Leino 6.404/1976.

� § 2o A base de cálculo da Contribuição para oPIS/Pasep é o total das receitas auferidas pelapessoa jurídica, conforme definido no caput e no §1o.

� NAS DISTRIBUIDORAS DE ENERGIAELÉTRICA, O CUSTO DA CONSTRUÇÃO DOSEMPREENDIMENTOS NÃO SÃO TRATADOSCOMO ATIVO IMOBILIZADO, MAS SIM COMOATIVO INTANGÍVEL E FINANCEIRO (OCPC 05):

PIS/COFINS – LEI 9.718/1998 - REGIME NÃO CUMULATIVO

ATIVIDADE DE DISTRIBUIÇÃO - BIFURCAÇÃO

ATIVO INTANGÍVEL E FINANCEIRO (OCPC 05):

ATIVO INTANGÍVEL

ATIVO FINANCEIRO

RESULTADORECEITA

� § 3o Não integram a base de cálculo a que serefere este artigo, as receitas:

PIS/COFINS – REGIME NÃO CUMULATIVO

ATIVIDADE DE DISTRIBUIÇÃO

ART. 1º. DA LEI 10.637/10.833 (REDAÇÃO DADA P/ART. 54/55 – LEI 12.973)

EXCLUSÃO DA BASE DE CÁLCULO

(....)

� XI (X) - reconhecidas pelaconstrução, recuperação, reforma, ampliação oumelhoramento da infraestrutura, cuja contrapartidaseja ativo intangível representativo de direito deexploração, no caso de contratos de concessão deserviços públicos ;


PIS/COFINS – CUMULATIVO (APLICÁVEL AO NC)LEI 12.973/2014 Capítulo II – PIS e Cofins

ATIVIDADE DE DISTRIBUIÇÃO - FINANCEIRO


�Assim, nas DISTRIBUIDORAS, essa receita noperíodo de construção, será incluída na Base deCálculo, somente quando da indenização ao final daconcessão.

� NAS TRANSMISSORAS DE ENERGIAELÉTRICA, O CUSTO DA CONSTRUÇÃO DOSEMPREENDIMENTOS NÃO SÃO TRATADOSCOMO ATIVO IMOBILIZADO, MAS SIM COMOATIVO FINANCEIRO (OCPC 05):

PIS/COFINS – LEI 10.637/10833 – REGIME NÃO CUMULATIVO


ATIVO FINANCEIRO (OCPC 05):

ATIVO FINANCEIRO

RESULTADORECEITA

� Essa exclusão, da receita deconstrução, deverá ocorrer no período deconstrução, quando se registra o ativo

PIS/COFINS – CUMULATIVO E NÃO CUMULATIVOLEI 12.973/2014 Capítulo II – PIS e Cofins


EXCLUSÃO DA BASE DE CÁLCULO

construção, quando se registra o ativofinanceiro em contrapartida com a receita.Não há previsão de exclusão para o caso dereceita de construção cuja contrapartidatenha sido o ativo financeiro, no entanto, oart. 56 da Lei n° 12.973/2014 estabeleceque a incidência dessas contribuiçõesocorrerá à medida do efetivorecebimento.


PIS/COFINS – NÃO CUMULATIVO LEI 12.973/2014 Capítulo II – PIS e Cofins

ATIVIDADE DE TRANSMISSÃO - FINANCEIRO


�Assim, nas TRANSMISSORAS, essa receita no período de construção, sóserá incluída na Base de Cálculo, quando do recebimento da RAP, e nãopelo registro do Ativo financeiro X Receita.

� Exemplo: no momento inicial definiu-se:O&M = 70%; Investimento = 20%; eremuneração = 10%; total 100%.

PIS/COFINS – LEI 10.637/2002 e LEI 10.833/2003 REGIME NÃO-CUMULATIVO

ATIVIDADE DE TRANSMISSÃO – REGIME MISTO


�Débito : Contas a receber R$ 10.000,00�Credito: Receita de O&M (Competência) R$ 7.000,00�Crédito: Receita financeira (Competência) R$ 1.000,00�Crédito: Ativo financeiro (Caixa) R$ 2.000,00

� § 1o O crédito será determinado mediante aaplicação da alíquota prevista no caput do art.2o desta Lei sobre o valor:(...)III - dos encargos de depreciação e amortização

PIS – LEI 10.637 ART. 3º. (CRÉDITOS)

III - dos encargos de depreciação e amortizaçãodos bens mencionados nos incisos VI, VII e XIdo caput , incorridos no mês;

� Art.3º. Do valor apurado na forma do art. 2º. a PJpoderá descontar créditos calculados em relação a:

� VI Máquinas, equipamentos e outros bensincorporados ao ativo imobilizado (...)


incorporados ao ativo imobilizado (...)

XI bens incorporados ao ativo intangível, adquiridospara utilização na produção de bens destinadosa venda ou na prestação de serviços.

� § 21. Na execução de contratos de concessão deserviços públicos, os créditos gerados pelos serviçosde construção, recuperação, reforma, ampliação oumelhoramento de infraestrutura, quando a receitacorrespondente tiver contrapartida em ativointangível , representativo de direito de exploração, ou

PIS – LEI 10.637 ART. 3º. (CRÉDITOS)CRÉDITOS NA ATIVIDADE DE TRANSMISSÃO/DISTRIBUIÇÃO

intangível , representativo de direito de exploração, ouem ativo financeiro , somente poderão seraproveitados, no caso do ativo intangível, à medida queeste for amortizado e, no caso do ativo financeiro, naproporção de seu recebimento, excetuado, para ambosos casos, o crédito previsto no inciso VI do Caput.(Máquinas, equipamentos e outros bens incorporadosao ativo imobilizado)

� § 22. O disposto no inciso XI do caput (art. 3º.) não seaplica ao ativo intangível referido no § 21.”

XI - bens incorporados ao ativointangível, adquiridos para utilização naprodução de bens destinados a venda ou na


produção de bens destinados a venda ou naprestação de serviços.

�Assim, nas DISTRIBUIDORAS o crédito sobre o ativo financeiro ocorrerásomente quando da indenização. Havendo prorrogação, automaticamente oativo financeiro será transferido para o ativo intangível a ser amortizado.

IMPOSTO DE RENDA P.JURÍRIDA



LUCRO PRESUMIDO

IRPJ – LUCRO PRESUMIDO CONTRATO DE CONCESSÃO - LEI 12.973/2014

� Art. 44. No caso de contratos de concessão deserviços públicos, a receita reconhecida pelaconstrução, recuperação, reforma, ampliação ou


construção, recuperação, reforma, ampliação oumelhoramento da infraestrutura, cuja contrapartidaseja ativo intangível representativo de direito deexploração, não integrará a base de cálculo doimposto sobre a renda , quando se tratar deimposto sobre a renda apurado com base no lucropresumido ou arbitrado.


� Não identificamos nenhum dispositivo na Lei n°12.973/2014 que permitisse a exclusão daReceita decorrente da


Receita decorrente daconstrução, recuperação, reforma eampliação, ou melhoramento da infraestruturacuja contrapartida seja ativo financeiro, NAAPURAÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO.


� Pela regra geral o lucro presumido é calculadocom base em um percentual sobre a receitarecebida.


recebida.

� A receita decorrente daconstrução, recuperação, reforma eampliação, ou melhoramento da infraestruturacuja contrapartida seja ativo financeiro não érecebida naquele momento, assim, não seráobjeto de tributação do IRPJ e nem da CSLL.

� Exemplo: no momento inicial definiu-se:O&M = 70%; Investimento = 20%; eremuneração = 10%; total 100%. A base decálculo do Lucro Presumido será a receitatotal.



total.


�Débito : Contas a receber R$ 10.000,00�Credito: Receita de O&M R$ 7.000,00�Crédito: Receita financeira R$ 1.000,00�Crédito: Ativo financeiro R$ 2.000,00




LUCRO REAL

IMPOSTO DE RENDA P.JURÍDICACONTRATO DE CONCESSÃO ART. 35 DA LEI 12.973/2014

� Art. 35. No caso de contrato de concessão deserviços públicos em que a concessionáriareconhece como receita o direito de exploração


recebido do poder concedente, o resultadodecorrente desse reconhecimento deverá sercomputado no lucro real à medida que ocorrer arealização do respectivo ativointangível , inclusive medianteamortização, alienação ou baixa.

� Parágrafo único. Para fins dos pagamentos mensaisreferidos no art. 2o da Lei no 9.430, de 27 de dezembro



referidos no art. 2 da Lei n 9.430, de 27 de dezembrode 1996 (ESTIMATIVA), a receita mencionadano caput não integrará a base de cálculo, exceto nahipótese prevista no art. 35 da Lei no 8.981, de 20 dejaneiro de 1995 (SUSPENSÃO/REDUÇÃO).

� Noss contratos de concessão de serviçopúblico de transmissão de energia elétrica, aReceita de Construção que teve como



Receita de Construção que teve comocontrapartida o ativo financeiro, já foitributada para fins de IRPJ e CSLL, pois emmomento algum ocorreu a exclusão da receitaou a adição da despesa de construção.

� Art. 36. No caso de contrato de concessão deserviços públicos, o lucro decorrente da receitareconhecida pelaconstrução, recuperação, reforma, ampliação ou

IMPOSTO DE RENDA P.JURÍDICA – LUCRO REALCONTRATO DE CONCESSÃO


construção, recuperação, reforma, ampliação oumelhoramento da infraestrutura, cuja contrapartidaseja ativo financeiro representativo de direitocontratual incondicional de receber caixa ou outroativo financeiro, poderá ser tributado à medida doefetivo recebimento .

Art. 36.

� Parágrafo único. Para fins dos pagamentosmensais determinados sobre a base de cálculo



mensais determinados sobre a base de cálculoestimada de que trata o art. 2º da Lei nº 9.430, de27 de dezembro de 1996, a concessionária poderáconsiderar como receita o montante efetivamenterecebido.

� O que se busca tributar é o lucro, queneste caso corresponde a Remuneração;Margem e Receita Financeira, que são



Margem e Receita Financeira, que sãoreconhecidas contabilmente quando doregistro da fatura da RAP.

EXTINÇÃO DO RTT/FCONTCONTRATOS DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS

ART. 16 DA LEI 12.973/2014

Art. 16. No caso de contrato de concessão de serviços públicos, o contribuinte

deverá:

I - calcular o resultado tributável do contrato de concessão acumulado até a datada adoção inicial, considerando os métodos e critérios vigentes em 31 dedezembro de 2007;

II - calcular o resultado tributável do contrato de concessão acumulado até a datada adoção inicial, considerando as disposições da Lei nº 12.973, de 2014, e daLei nº 6.404, de 1976;

III - calcular a diferença entre os valores referidos nos incisos I e II do caput; e

IV - adicionar, se negativa, ou excluir, se positiva, a diferença referida noinciso III do caput na apuração do lucro real em quotas fixas mensaisdurante o prazo restante de vigência do contrato.

§ 2º A diferença determinada conforme o inciso III do caput deverá ser controladano LALUR.

EXTINÇÃO DO RTT/FCONTCONTRATOS DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS

ART. 5º. AO ART. 10 DA INSTRUÇÃO NORMATIVA (RFB)1.493/2014

A DIFERENÇA APURADA ENTRE OSCRITÉRIOS, SOCIETÁRIO E FISCAL (31.12.2007), PODERÁCRITÉRIOS, SOCIETÁRIO E FISCAL (31.12.2007), PODERÁSER ADICIONADA OU EXCLUÍDA DURANTE O PERÍODODE CONCESSÃO, DESDE QUE O CONTRIBUINTEEVIDENCIE ESSA DIFERENÇA EM SUBCONTA VINCULADAAO ATIVO OU AO PASSIVO.

DEPRECIAÇÃO/AMORTIZAÇÃODEPRECIAÇÃO/AMORTIZAÇÃO

LUCRO REAL

DEPRECIAÇÃO – ATIVO IMOBILIZADO EXCLUSÃO LALUR ART. 57 DA LEI 4.506/64 ALTERADO PELO ART.

40 DA LEI 12.973/2014

� Art. 57. Poderá ser computada como custo ouencargo, em cada exercício, a importânciacorrespondente à diminuição do valor dos bens doativo resultante do desgaste pelo uso, ação danatureza e obsolescência normal.natureza e obsolescência normal.

� § 1o A quota de depreciação dedutível naapuração do imposto será determinada mediantea aplicação da taxa anual de depreciação sobre ocusto de aquisição do ativo.

� § 2º A taxa anual de depreciação será fixada emfunção do prazo durante o qual se possa esperar autilização econômica do bem pelo contribuinte, naprodução dos seus rendimentos. (sem alteração)

� § 3º A administração do Imposto de Renda publicará


40 DA LEI 12.973/2014

� § 3º A administração do Imposto de Renda publicaráperiodicamente o prazo de vida útil admissível a partirde 1º de janeiro de 1965, em condições normais oumédias, para cada espécie de bem, ficandoassegurado ao contribuinte o direito de computar aquota efetivamente adequada às condições dedepreciação dos seus bens, desde que faça a provadessa adequação, quando adotar taxa diferente. (semalteração)

�

� § 15. Caso a quota de depreciação registrada nacontabilidade do contribuinte seja menor do que aquelacalculada com base no § 3o, a diferença poderá serexcluída do lucro líquido na apuração do lucro real,observando-se o disposto no § 6o. (novo)


40 DA LEI 12.973/2014

� § 16. Para fins do disposto no § 15, a partir do períodode apuração em que o montante acumulado dasquotas de depreciação computado na determinação dolucro real atingir o limite previsto no § 6o, o valor dadepreciação, registrado na escrituração comercial,deverá ser adicionado ao lucro líquido para efeito dedeterminação do lucro real.” (novo)

� Art. 41. A amortização de direitos classificados noativo não circulante intangível é consideradadedutível na determinação do lucro real, observado odisposto no inciso III do caput do art. 13 da Leino 9.249, de 26 de dezembro de 1995.

AMORTIZAÇÃO DO ATIVO INTANGÍVEL - ART. 41 DA LEI 12.973/2014

Art. 13. Para efeito de apuração do lucro real e da base de cálculo dacontribuição social sobre o lucro líquido, são vedadas as seguintesdeduções, independentemente do disposto no art. 47 da Lei nº4.506, de 30 de novembro de 1964:III - de despesas dedepreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens móveis ouimóveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produçãoou comercialização dos bens e serviços ;

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ANTONIO GANIMANTONIO GANIM

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Tel.: (61) 8480-9373 – 3344-6061

impactos tributÁrios da lei 12.973/2014 no setor … · pis/cofins – lei 9.718/1998 - regime...

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