FUNDAO ESCOLA DE COMRCIO LVARES PENTEADO

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SO PAULO

CRC-SP

CURSO DE PS-GRADUAO LATO-SENSU

rea de Concentrao: Controladoria

GESTO FINANCEIRA COMO FERRAMENTA DAS PEQUENAS E

MICRO EMPRESAS

Mrio Kyoshi Kato

Sara Reis Lobo Garcia

Srgio da Rocha Paris

Orientadora: Prof Manuela Tavares Padovani Ikeda

SO PAULO

2008

FUNDAO ESCOLA DE COMRCIO LVARES PENTEADO

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SO PAULO

CRC-SP

CURSO DE PS-GRADUAO LATO-SENSU

rea de concentrao: Controladoria

Mrio Kyoshi Kato

Sara Reis Lobo Garcia

Srgio da Rocha Paris

GESTO FINANCEIRA COMO FERRAMENTA DAS PEQUENAS

E MICRO EMPRESAS

Trabalho de Concluso do Curso de

Controladoria apresentado Fundao

Escola de Comrcio lvares Penteado

como parte dos requisitos para concluso

do curso de Ps-Graduao em

Controladoria em convnio com o

Conselho Regional de Contabilidade de

So Paulo para obteno do ttulo de

Especialista em Controladoria.

Orientadora: Prof Manuela Tavares Padovani Ikeda

SO PAULO

2008

AGRADECIMENTOS

O mrito deste trabalho deve-se, prioritariamente, a Deus, a quem

agradecemos por todas as bnos at hoje recebidas, no obstante ns

cometermos falhas, Ele, com sua grande misericrdia esteve sempre presente em

tudo que realizamos, dando-nos foras e trazendo-nos conforto nos momentos mais

difceis de nossas vidas.

Agradecemos as nossas famlias que, com muito carinho e compreenso,

possibilitaram a realizao deste trabalho.

No poderamos deixar de agradecer tambm a nossa orientadora,

professora Manuela, pela sua pacincia e dedicao.

RESUMO

As pequenas e microempresas representam uma opo atraente e fundamental para a economia paulista, podendo sua importncia econmica e social ser confirmada pelas pesquisas apresentadas pelo Sebrae-SP, que mostra o nmero de empresas registradas na Jucesp e o percentual de gerao de emprego. Porm, como, segundo a pesquisa, a maioria das pequenas e microempresas tende a encerrar suas atividades nos primeiros anos, resolveu-se que merecia maior ateno identificar e analisar os principais fatores que provocam o alto ndice de mortalidade das mesmas. Em virtude das dificuldades encontradas pelas pequenas e micro empresas, foi proposto a anlise daquelas que estivessem ao alcance, como as financeiras, para os quais poderamos apresentar ferramentas de gesto que julgou-se serem necessrias para auxiliar os empreendedores na busca pelos resultados esperados. Como ferramenta de gesto, apresenta-se o fluxo de caixa, e para a sua administrao, como material complementar, o estudo de custos, margem de contribuio, ponto de equilbrio e a formao do preo de venda.

Palavras-chave: Pequenas e Microempresas. Ferramentas de Gesto. Gesto

Financeira.

SUMRIO

1 INTRODUO 07

1.1 O problema da pesquisa 08

1.2 Delimitao do tema 08

1.3 Objetivos do estudo 08

1.4 Justificativa para elaborao do estudo 09

1.5 Definio do tipo de pesquisa 11

2 REVISO DA LITERATURA 11

2.1 Empresa 12

2.1.1 Associaes 12

2.1.2 Sociedade simples 12

2.1.3 Empresrio 13

2.1.4 Sociedade empresria 13

2.2 Enquadramento como pequena e microempresa 13

2.3 Contabilidade 14

2.3.1 Conceitos de Contabilidade 14

2.3.2 Custos 15

2.3.2.1 Terminologia de custos 16

2.3.3 Princpios contbeis 21

2.3.3.1 Princpio da Entidade 22

2.3.3.2 Princpio da Continuidade 24

2.4 Ferramentas de gesto 26

2.4.1 Ponto de Equilbrio 26

2.4.2 Margem de Contribuio 28

2.4.3 Formao de preos 30

2.4.4 Fluxo de Caixa 32

3 GESTO FINANCEIRA COMO FERRAMENTA DAS PEQUENAS E

MICROEMPRESAS 36

3.1 Exemplo do clculo de Ponto de Equilbrio e Margem de Contribuio 36

3.2 Exemplo de clculo de mark-up 36

3.3 Fluxo de Caixa 39

3.3.1 Exemplo de Fluxo de Caixa adaptado para a pequena e microempresa 39

3.3.1.1 Exemplo de Fluxo de Caixa controlado 40

4 CONCLUSO 42

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 43

7

1 INTRODUO

O presente trabalho tem como objeto de estudo as pequenas e

microempresas paulistas, devido sua importncia no cenrio econmico, conforme

pesquisa do Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas - Sebrae-

SP Sobrevivncia e Mortalidade das Empresas Paulistas de 1 a 5 anos Edio

2005.

Investiga o desafio de sobrevivncia dessas pequenas organizaes e busca

identificar os principais fatores internos e externos que exercem influncia sobre o

seu sucesso ou insucesso. Diante de tais fatores, este trabalho objetiva abordar,

especificamente a problemtica da discutvel capacidade gerencial, ou seja, sua

fragilidade administrativa, como podemos observar na pesquisa apresentada pelo

Sebrae-SP e apresentar ferramentas de gesto apropriadas.

No desenvolver do trabalho, ser mostrado que a utilizao da gesto

financeira como ferramenta gerencial pode contribuir para o sucesso das pequenas

e microempresas, contudo, para viabilizar sua compreenso e implantao por parte

dos empresrios necessria uma apresentao das nomenclaturas usadas, como,

margem de contribuio, ponto de equilbrio, fluxo de caixa, entre outras, e uma

explanao sobre a aplicabilidade das ferramentas de gesto nas referidas

empresas, o que faremos atravs de uma pesquisa bibliogrfica, tendo como ponto

de partida, legislao pertinente, conceitos de renomados estudiosos, pesquisas do

Sebrae/SP, artigos cientficos, monografias e dissertaes de mestrado.

Ser estudado tambm, que a falta ou o pouco conhecimento contbil,

sobretudo quanto aos seus princpios, tais como o da Entidade e da Continuidade,

por parte dos micro e pequenos empresrios, acabam por contribuir para o

insucesso das pequenas e microempresas.

Em suma, objetivou-se uma reflexo, por parte dos leitores, sobre a

importncia de uma gesto eficaz nas pequenas e microempresas, principalmente

no tocante ao custo.

8

1.1 O problema da pesquisa

Devido sua relevncia, sero estudadas as dificuldades encontradas pelas

pequenas e microempresas e como poder ser dada a contribuio para reduzir o

ndice de mortalidade das mesmas, utilizando uma gesto financeira eficiente.

Ser que devido ao pouco conhecimento contbil ou at mesmo falta dele,

o ndice de mortalidade entre as micro e pequenas empresas do estado de So

Paulo vem aumentando nos ltimos anos?

Por que o ndice de mortalidade entre as pequenas e microempresas do

Estado de So Paulo vem aumentando a cada ano?

1.2 Delimitao do tema

Abordaremos neste trabalho as pequenas e microempresas do Estado de

So Paulo. Estudar maneiras e propor solues que auxiliem a gesto das micro e

pequenas empresas do estado de So Paulo, a fim de que as mesmas possuam um

ciclo de vida mais duradouro.

1.3 Objetivo do estudo

O objetivo deste trabalho dar nfase importncia das pequenas e

microempresas no contexto econmico e social, estudando as causas de seus

fracassos e propor ferramentas de gesto, a fim de reverter tal situao.

As dificuldades citadas pelas empresas que encerraram suas atividades

esto demonstradas no grfico a seguir.

9

%

25%

19%

11%

11%

9%

7%

6%

6%

4%

2%

6%

Dificulades encontradas

Falta de capital

Falta de clientes/inadimplncia

Problemas de planejamento/administrao

Problemas particulares

Problemas com scios

Problemas legais

Concorrncia forte

Falta de lucro

Perda do cliente nico

Impostos/encargos elevados

Outros motivos

Dificuldades encontradas pelas empresas que encerraram suas atividades

0%5%

10%15%20%25%30%

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Ou

tro

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Fonte: Sobrevivncia e Mortalidade das Empresas Paulistas de 1 a 5 anos - SEBRAE 2005

Devido s dificuldades relacionadas conjuntura econmica e polticas de

apoio, os empreendedores, mesmo que alheios s suas vontades precisam buscar

outras alternativas de sobrevivncia, onde ele possa ditar os rumos a seguir,

principalmente os relacionados gesto, que podem ser estudados e utilizados para

reduzir o ndice de mortalidade das pequenas e microempresas..

A capacitao dos empreendedores fundamental para que possam

desenvolver e aprimorar as habilidades necessrias boa gesto empresarial,

assim como o estudo prvio de cada passo a ser tomado, pois o planejamento

tambm fundamental.

1.4 Justificativa para elaborao do estudo

Segundo a pesquisa do Sebrae-SP Sobrevivncia e Mortalidade das

Empresas Paulistas de 1 a 5 anos Edio 2005, as pequenas e microempresas

representam cerca de 99% do total registrado na Junta Comercial do Estado de So

Paulo - JUCESP, da a preocupao com o setor responsvel por gerao de

10

grande percentual dos postos de trabalho.

Das empresas registradas, 62% so comerciais, 28% prestadoras de

servios, 10% industriais e 0,4% agropecurias.

Setor de Atividade Participao

Comrcio 62%

Prestao de Servio 28%

Indstria 10%

Agropecuria 0,4%

Participao por setor de atividade

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

Comrcio Prestao de Servio Indstria Agropecuria

Fonte: Sobrevivncia e Mortalidade das Empresas Paulistas de 1 a 5 anos - SEBRAE 2005

Segundo a pesquisa realizada em 2004, no Estado de So Paulo a mdia da

taxa de mortalidade apresentada pelas empresas com 1 ano de atividade de 29%

no primeiro ano, acumulando-se em 42% no segundo ano e em 52% no terceiro ano,

56% no quarto ano, repetindo-se o percentual no quinto ano, o que significa que

aps cinco anos da constituio, somente 44% das empresas permanecem em

atividade.

11

Tempo de Atividade Taxa de Mortalidade

1 ano 29%

2 anos 42%

3anos 53%

4anos 56%

5anos 56%

Taxa de Mortalidade Acumulada das Empresas Paulistas

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

1 ano 2 anos 3anos 4anos 5anos

Fonte: Sobrevivncia e Mortalidade das Empresas Paulistas de 1 a 5 anos - SEBRAE 2005

De acordo com a pesquisa, o alto ndice de mortalidade causa graves

conseqncias no aspecto econmico e social, implica em perda de 281 mil postos

de trabalho e de quase R$ 15 bilhes.

1.5 Definio do tipo de pesquisa

Ser realizada uma pesquisa bibliogrfica, tendo como ponto de partida, a

busca na legislao, em literaturas de conceituados autores da rea contbil,

monografias e dissertaes com temas correlatos.

Utilizaremos, tambm, revistas publicadas por rgos representativos da

classe contbil, tais como: a Revista Brasileira de Contabilidade, do Conselho

Federal de Contabilidade - CFC; a Revista do Conselho Regional de Contabilidade

do Estado de So Paulo - CRC SP, alm de Boletins Informativos das entidades

de classe contbil de So Paulo, de outros Estados brasileiros.

12

2 REVISO DA LITERATURA

Sero conceituados neste captulo, empresas, tipos de empresas,

contabilidade, princpios contbeis, custos, terminologia de custos, ferramentas de

gesto, margem de contribuio, ponto de equilbrio, mark-up, formao do preo de

venda e fluxo de caixa.

2.1 Empresa

Uma empresa um conjunto organizado de meios com vista a exercer uma

atividade particular, pblica, ou de economia mista, que produz e oferece bens e/ou

servios, com o objetivo de atender a alguma necessidade humana. O lucro, na

viso moderna das empresas privadas, conseqncia do processo produtivo e o

retorno esperado pelos investidores. As empresas de titularidade do Poder Pblico

tm a finalidade de obter rentabilidade social. As empresas podem ser individuais ou

coletivas, dependendo do nmero de scios que as compem. (Wikipdia)

As empresas compram e vendem, prestam servios, pagam tributos, enfim,

participam ativamente do ambiente econmico do pas.

2.1.1 Associaes

O artigo 53 do da Lei 10.406 dispe: "Constituem-se as associaes pela

unio de pessoas que se organizem para fins no econmicos".

2.1.2 Sociedade simples

A sociedade simples a pessoa jurdica que realiza atividade intelectual de

natureza cientfica, literria ou artstica, ainda que com o concurso de auxiliares ou

colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de empresa (

nico do artigo 966).

13

2.1.3 Empresrio

Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade

econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios

(artigo 966).

2.1.4 Sociedade empresria

Celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se

obrigam a contribuir, com bens ou servios, para o exerccio de atividade econmica

e a partilha, entre si, dos resultados (art.981).

Salvo as excees expressas, considera-se empresria a sociedade que

tem por objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio sujeito a registro (art.

967); e, simples, as demais (art. 982).

2.2 Enquadramento como pequena e microempresa

Segundo a Lei Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006,

consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte, a sociedade

empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei no

10.406, de 10 de janeiro de 2002, devidamente registrados no Registro de Empresas

Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:

I no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela

equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a

R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais);

II no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa

jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta

superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a

R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais).

As pequenas e microempresas, normalmente so empresas pequenas de

propriedade de um s proprietrio que, tambm, o gerente, o vendedor, o

comprador. Surgem a partir da informalidade quando os negcios passam a

prosperar. (LEMES JNIOR; RIGO; CHEROBIM, 2002, p. 22).

14

2.3 Contabilidade

A Contabilidade existe desde os mais remotos tempos da humanidade. Seu

desenvolvimento se deu com a necessidade de acompanhar a evoluo dos

patrimnios. O surgimento do capitalismo deu impulso definitivo a esta importante

disciplina, potencializando seu uso e aumentando sua eficcia. Atravs dos tempos,

verifica-se que normalmente o grau de avano da Contabilidade est diretamente

associado ao grau de progresso econmico, social e institucional de cada

sociedade. (IUDCIBUS, 1997, p.44).

A funo fundamental da Contabilidade no mudou desde seus primrdios,

ou seja, continua sendo uma ferramenta indispensvel para auxiliar a tomada de

decises, fornecendo as informaes necessrias para os seus mais diversos

usurios. (IUDCIBUS, 1997, p. 20).

A Contabilidade sempre esteve presente nos empreendimentos, por mais

precrios que fossem estes, desde que o homem sentiu a necessidade de preservar

o seu patrimnio, independente do tipo de atividade exercida, e cada vez mais se

torna imprescindvel para que as empresas busquem os resultados esperados.

Para Anthony apud Equipe de Professores da FEA/USP (1998, p. 24), as

informaes contbeis podem ter as finalidades de controle e de planejamento.

Controle quando feito o acompanhamento se a empresa est agindo conforme os

planos e polticas traados e, planejamento no momento de decidir o curso de ao

a ser tomada pela empresa.

2.3.1 Conceitos de Contabilidade

A Contabilidade no deve ser vista apenas como uma forma de registro de

fatos, mas sim como grande fonte de informaes para tomadas de deciso.

Para S, (2002, p. 46), a Contabilidade a cincia que estuda os

fenmenos patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidncias e

comportamentos dos mesmos, em relao eficcia das clulas sociais.

Mussolini (1994, p.74), em seu artigo defende a seguinte idia:

... a Contabilidade no deve ser entendida como um simples sistema de

escriturao dos fatos que alteram a composio do elementos

15

patrimoniais... A Contabilidade , antes de qualquer apreciao ou enfoque,

a aplicao prtica de um poderoso conjunto tcnico-cientfico de

instrumentais prprios que, prioritariamente, significa a produo de

informaes seguras e positivas, fruto da experincia pretrita ou atual.

(MUSSOLINI, 1994, p.74).

Como podemos observar, os autores enfatizam a idia da utilizao da

Contabilidade como forma de produo de informaes que podero possibilitar s

empresas melhores condies de gerenciamento, podendo assim, enfrentar as

turbulncias de um mercado competitivo.

Tambm outros conceituados autores conjugam da mesma idia como

podemos concluir atravs dos seus conceitos abaixo:

A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis

para a tomada de decises dentro e fora da empresa. (MARION, 1998, p. 24).

Uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle

permanente do Patrimnio da empresa. (RIBEIRO, 1997, p. 14).

Mtodo de identificar, mensurar e comunicar informao econmica,

financeira, fsica e social, a fim de permitir decises e julgamentos adequados por

parte dos usurios da informao. (IUDCIBUS, 1997, p. 26).

Resumindo, diversos so os conceitos de Contabilidade, mas todos

convergem para o objeto que o patrimnio das pessoas ou entidades, o qual deve

ser controlado, de maneira permanente, e administrado para que possa manter tanto

sua estabilidade econmica quanto seu rumo ao crescimento; e o meio que permite

o controle e administrao do patrimnio, so as informaes que podem possibilitar

ao empresrio, a tomada da mais acertada deciso possvel.

2.3.2 Custos

um mtodo de apurao de custos com base na tcnica contbil.

Representa uma extenso da contabilidade tradicional, tambm chamada

contabilidade financeira e, por isso, requer a realizao de lanamentos contbeis, a

observao dos princpios contbeis e da legislao especfica.

16

A contabilidade de custos foi criada no incio do sculo XX pelas grandes

empresas industriais americanas e manteve-se intocada at meados da dcada de

50. A partir de ento, alguns de seus pontos fracos passaram a serem criticados,

dando origem a novas abordagens para custos.

Mesmo que a empresa no possua um sistema de contabilidade de custos

nos moldes tradicionais, pode-se, apurar seus custos por meio de sistemas de

custeio especiais.

A apurao extracontbil de custos pode produzir as informaes de custo

para apoio tomada de deciso1 na empresa quando ela no dispe da

Contabilidade de Custos tradicional (SANTOS, p. 163).

2.3.2.1 Terminologia de custos

Receita

Na viso de Marion (1997, p.69) receita:

corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestaes de servios. Ela refletida no balano atravs da entrada de dinheiro no Caixa (Receita a Vista) ou entrada em forma de direitos a receber (receita a prazo) - duplicatas a receber. A receita sempre aumenta o Ativo embora nem todo o aumento de Ativo signifique Receita (emprstimos bancrios, financiamentos etc. aumentam o Caixa-Ativo da empresa, mas no so receitas).

Segundo Iudcibus (1997, p. 149), receita a expresso monetria do

agregado de produtos e servios, em sentido amplo, colocado disposio do

mercado, em determinado perodo, cujo valor validado, mediata ou imediatamente,

pelo prprio mercado.

Receita, para a Equipe de Professores da FEA/USP (1998, p. 66), a

entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber,

correspondentes, normalmente, venda de produtos ou prestao de servios.

Contudo, tem-se que, receita corresponde a todo valor de entrada em valor

pecunirio ou promessa de recebimento futuro representado por ttulos, em troca da

entrega de bens ou servios.

1 Tomada de deciso: segundo Santos (1998, p. 169), a escolha entre duas ou mais alternativas.

17

Gasto

Para Martins (2003, p.24), compra de um produto ou servio qualquer que

gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse representado

por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).

Ainda, para o autor, este conceito extremamente amplo, pode ser aplicado a

todos os bens e servios adquiridos; havendo assim, gastos na compra de matrias-

primas, com mo-de-obra, seja na produo ou na distribuio, com honorrios da

diretoria ou na compra de imobilizado. O gasto existe somente quando o bem ou

servio passa a ser propriedade da empresa, no momento em que existe o

reconhecimento contbil da dvida assumida ou da reduo do ativo dado em

pagamento.

Para Ribeiro (1997, p. 22) gasto o desembolso vista ou a prazo para

obteno de bens ou servios, independentemente da sua destinao dentro da

empresa.

Quando a empresa resolve adquirir bens ou servios para seu uso ou

comercializao, est efetuando um gasto que, dependendo de sua destinao,

dever ter sua adequada classificao contbil.

Desembolso

A empresa ao efetuar o pagamento de qualquer aquisio de bem ou servio,

incorre em desembolso que pode ocorrem no momento da aquisio, ou ainda

antecipadamente ou ento, futuramente, como podemos observar nos conceitos dos

autores abaixo.

Para Martins (2003, p. 25), o pagamento resultante da aquisio do bem ou

servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrega da utilidade comprada,

portanto defasada ou no no momento do gasto.

Ribeiro (1997, p. 22), define que desembolso a entrega de numerrio

antes, no momento ou depois da ocorrncia dos gastos.

O desembolso ocorre quando a empresa antecipa seu pagamento, ou quando

realiza aquisio vista ou, ento, nas aquisies prazo.

18

Investimento

Investimento na viso de Martins (2003, p. 25), :

Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s) perodo(s). Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios (gastos) que so estocados nos Ativos da empresa para baixa ou amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento, ou de sua desvalorizao so especificamente chamados de investimentos. Podem ser diversas naturezas e de perodos de ativao variados: a matria-prima um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante; a mquina um gasto que se transforma num investimento permanente; as aes adquiridas de outras empresas so gastos classificados como investimentos circulantes ou permanentes, dependendo da inteno que levou a sociedade aquisio.

Segundo Ribeiro (1997, p. 22), compreendem, geralmente, os gastos com a

obteno de bens de uso da empresa.

Assim, se uma obra de arte, no caso, um quadro, adquirida com inteno

de decorar a sala do presidente da empresa, deve-se consider-la como um

investimento permanente (ativo imobililizado2), porm, se a aquisio foi feita com

inteno de revend-lo para obteno de lucro, deve-se consider-la como

investimento circulante.

Custo

Para Martins (2003, p. 25), o gasto relativo ao bem ou servio utilizado na

produo de outros bens ou servios.

Para o autor, o gasto passa a ser reconhecido como custo quando os fatores

de produo (bens e servios) so utilizados na fabricao de um produto ou

execuo de um servio. Assim, a matria-prima desde a aquisio at a estocagem

considerada como investimento e ao ser utilizada na fabricao de um produto,

passa a ser considerada como custo integrante do bem, que passa a ser um

investimento ativado at que seja vendido.

2 Ativo Imobilizado: Segundo a Lei 6.404/76, os direitos que tenham por objeto bens destinados

manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de

propriedade industrial ou comercial.

19

Para Ribeiro (1997, p. 22), compreende os gastos com a obteno de bens

e servios aplicados na produo.

Custos so gastos realizados para a produo de um determinado bem ou

servio, no caso das empresas com atividades exclusivamente comerciais o valor do

custo a baixa do estoque do valor da mercadoria adquirida do fornecedor. As

mercadorias so adquiridas e registradas no estoque, nesse momento um

investimento, quando o comerciante vende a mercadoria, o valor de baixa do

estoque considerado custo. A apurao de custo nas empresas comerciais so

mais simples, pois no existem valores adicionados como materiais diretos e mo-

de-obra para composio do custo.

Os custos podem ser fixos, no caso de uma indstria o aluguel da fbrica,a

depreciao das mquinas, no existe uma relao entre a produo e valor do

gasto, no exemplo do aluguel, no importa a quantidade produzida, valor permanece

o mesmo, portanto de natureza fixa.

Os custos variveis so aqueles relacionados com a produo, aumenta a

produo em quantidades, o gasto aumenta na mesma proporo, por exemplo

matrias-primas utilizadas na produo, mo-de-obra direta aplicada nos

produtos.(CRC/IBRACON, 2000, p. 80-91; 128-159)

Despesa

Para Martins (2003, p. 25), o bem ou servio consumido direta ou

indiretamente para obteno de receitas.

Assim, a caracterstica da despesa o fato de ela tratar de expiraes de

fatores de servios, direta ou indiretamente relacionados com a produo e a venda

do produto (ou servio) da entidade. (IUDCIBUS, p.150).

Segundo Ribeiro (1997, p. 22), despesa corresponde aos gastos de

correntes do consumo de bens e da utilizao de servios das reas administrativa,

comercial e financeira, que direta ou indiretamente visam a obteno de receitas.

As despesas so itens que reduzem o Patrimnio Lquido e que tm essa

caracterstica de representar sacrifcios no processo de obteno de receitas.

20

A Equipe de Professores da FEA/USP (1998, p. 67), define despesa como o

consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma

receita.

Assim, despesa corresponde a todo sacrifcio financeiro efetuado pela

empresa com o intuito de obteno de receita.

A comisso do vendedor, o aluguel do prdio da administrao, os salrios e

encargos pagos ao pessoal da administrao, a depreciao de mquinas e

equipamentos da administrao, por exemplo, so gastos identificados

imediatamente como despesas.

Perda

Martins (2003, p. 26), define perda como:

Bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria. No se confunde com a despesa (muito menos com o custo), exatamente por sua caracterstica de anormalidade e involuntariedade; no um sacrifcio feito com inteno de obteno de receita. Exemplos comuns: perdas com incndio, obsoletismo de estoques etc. So itens que vo diretamente conta de Resultado, assim como as despesas, mas no representam sacrifcios normais ou derivados de forma voluntria das atividades destinadas obteno da receita. muito comum o uso da expresso Perdas de material na produo de inmeros bens e servios; entretanto, a quase totalidade dessas perdas , na realidade, um custo, j que so valores sacrificados de maneira normal no processo de produo, fazendo parte de um sacrifcio j conhecido at por antecipao para obteno do produto ou servio e da receita almejada.

Segundo o autor, podemos considerar como exemplos, o gasto com mo-

de-obra durante um perodo de greve e o material deteriorado por um defeito

anormal e raro de um equipamento.

Cabe aqui ressaltar que inmeras perdas de pequenssimo valor so, na prtica, comumente consideradas dentro dos custos ou das despesas, sem sua separao; e isso permitido devido irrelevncia do valor envolvido. No caso de montantes apreciveis, esse tratamento no correto (MARTINS, 2003, p. 26).

Iudcibus (1997, p.156) define perda como sendo o efeito lquido

desfavorvel que no surge das operaes normais do empreendimento.

21

As perdas so gastos que surgem atravs de ocorrncias imprevistas e

devem ser alocados diretamente no grupo Resultado da empresa, uma vez que, no

poderiam ter sido previstos e assim compor o custo do produto ou servio.

Desperdcio

Conforme definio de Dubois (2006, p. 17), desperdcio:

um gasto que a empresa apresenta pelo fato de no ocorrer o aproveitamento normal de todos os seus recursos. A ttulo de exemplo: uma produtividade menor que a normal; vendedor com tempo ocioso aps cumprir sua quota de vendas. Observe-se que o desperdcio no notado de maneira imediata por parte da empresa. Somente com bons controles ele poder ser diagnosticado.

O desperdcio um dos fatores que pode contribuir para a reduo do lucro

final, desta forma, para que isso possa ser evitado, sugere-se a utilizao de bons

controles, ou melhor, eficientes ferramentas de gesto.

2.3.3 Os princpios contbeis e as pequenas e microempresas

Neste tpico sero estudados os princpios contbeis e como estes tm

relao com as empresas, particularmente com as pequenas e microempresas.

Assim, segundo Martins, Gelbcke (1995, p. 98-100):

A Resoluo CFC n 774, de 16 de dezembro de 1994, considera que os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o ncleo central da prpria Contabilidade, na sua condio de cincia social, sendo a ela inerentes. Os Princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade conservando validade em qualquer circunstncia. (...) Nas cincias sociais, os princpios se colocam como axiomas, premissas universais e verdadeiras, assim admitidas sem necessidade de demonstrao, ultrapassando, pois a condio de simples conceitos. (...) Como os princpios alcanam o patrimnio na sua globalidade, sua observncia nos procedimentos aplicados resultar automaticamente em informaes de utilidade para decises sobre situaes concretas.

Analisando o texto acima, observa-se a preocupao com o entendimento e

a aplicao dos princpios contbeis, uma vez que estes iro ditar os procedimentos

na rea contbil em busca do objetivo maior da contabilidade, que a informao

para o processo de tomada de deciso.

Para Maion (1996, p. 42), os Princpios Fundamentais de Contabilidade so

o ncleo central da contabilidade, e representam a essncia da doutrina e da teoria

22

relativas Cincia da Contabilidade. Assim, os princpios e normas tm como

propsito, estabelecer procedimentos profissionais e tcnicos de maneira

padronizada, a fim de que os usurios da informao contbil possam dela se valer

da melhor maneira, depositando na mesma a confiana de sua retido.

Mas, a falta de aplicabilidade dos postulados, princpios e convenes

contbeis, por parte dos pequenos e microempresrios, como pode ser visto na

pesquisa do Sebrae, quando consultados respeito das dificuldades encontradas na

gesto de seus empreendimentos, torna-se preocupante, principalmente, no tocante

aos postulados da entidade e da continuidade, uma vez que o objetivo maior das

entidades obter lucros por perodo indeterminado de tempo e, se possvel, cada

vez maiores.

H que se reconhecer que, em se tratando de pequenas e microempresas,

por serem estas em sua maioria, empresas familiares, encontra-se resistncia por

parte dos empreendedores, quanto orientao em relao administrao de seus

negcios, mas, uma orientao tcnica contbil, baseada nos postulados, princpios

e normas poder auxiliar na reduo da margem percentual de erros.

Fonseca (1990, p.31) cita que a inobservncia dos princpios e normas, faz

com que tudo que for feito irrelevante, descaracterizando a Contabilidade como

uma cincia.

Se a idia bsica dos dois postulados, da entidade e da continuidade, for

observada e seguida risca, muitas das pequenas e microempresas, poder gozar

de uma situao financeira mais estvel.

Embora todos os princpios sejam importantes e aplicveis s pequenas e

microempresas, sero abordados neste trabalho, somente os dois princpios

segundo a Resoluo do CFC de n 750/93 e os postulados, conforme os Princpios

de Contabilidade Geralmente Aceitos, por serem considerados, em nossa opinio,

aqueles que merecem maior ateno em relao a este trabalho.

2.3.3.1 O Princpio da Entidade

Segundo a Resoluo do CFC de n 750/93 em seu art. 4, o Princpio da

ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a

autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular

23

no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma

pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer

natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta

acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou

proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.

Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no

verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em

nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.

Vejamos, tambm, o Postulado da Entidade Contbil, o qual diz que A

Contabilidade mantida para as Entidades; os scios ou quotistas destas no se

confundem, para efeito contbil, com aquelas.... (IBRACON, 1999, p. 29).

O no atendimento por parte dos pequenos empresrios, tanto resoluo,

quanto aos postulados, muitas vezes leva-os a pensar que a receita de vendas que

pertence empresa, possa ser utilizada como patrimnio particular, assim, os

recursos que deveriam estar disposio da empresa; sendo utilizadas para cobrir

as gastos da mesma, passam a serem utilizadas para pagar gastos particulares,

sem nenhum controle sequer. Sem o devido controle financeiro, quando o pequeno

ou microempresrio menos espera, seu capital de giro, esvaiu-se e o prximo passo

a descontinuidade.

Para Fonseca (1990, p. 33), a funo contbil exercida devido ao

pressuposto que a entidade, cujo patrimnio o objeto da Contabilidade, possui

existncia identificada, distinta e independente das pessoas fsicas ou jurdicas que

a compem.

Entende ele que, um dos pilares fundamentais ao desenvolvimento

econmico, encontra-se na transparncia, clareza e padronizao das contas e

elementos contbeis, constituindo-se na nica maneira de avaliao correta das

variaes patrimoniais, podendo assim, mensurar os resultados alcanados e obter

concluses objetivas.

Vejamos um outro ponto de vista.

O Princpio da Entidade deve ser entendido numa conotao mais complexa, isto , desde que determinado setor da empresa (centro de lucro) seja capaz de adicionar utilidade aos fatores, contribuindo para a apurao de um lucro, tambm merecer um reporte individualizado por parte da Contabilidade. A condio que os departamentos sejam substancialmente

24

independentes uns dos outros e que os departamentos comprador e vendedor tenham a opo de adquirir e vender no mercado. Nesse caso, os departamentos constituem subentidades contbeis distintas. (IUDCIBUS, 1998, p. 28).

A observao deste princpio importante para a empresa, pois, define os

limites da propriedade sobre o patrimnio da empresa, isto , o que pertence

entidade e o que pertence ao particular.

Para exemplificar, utilizando o que apresenta a Equipe de Professores da

FEA/USP, quando uma empresa paga uma despesa, o caixa da firma que

desembolsa o dinheiro e no o dono da empresa, embora, materialmente, as duas

coisas se confundam.

2.3.3.2 O Princpio da Continuidade

Segundo a Resoluo do CFC de n 750/93 em seu art. 5, a

CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel,

devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes

patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em

muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a

extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.

2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel

correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar

diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do

resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao

de resultado.

O Postulado da Continuidade das Entidades, diz, Para a Contabilidade, a

Entidade um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo

(indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio... (Ibracon, 1999, p.

33).

Fica claro que, quando, qualquer pessoa ou grupos de pessoas, resolve

constituir uma empresa, esperam que ela viva por longo perodo de tempo, durante

25

o qual, segundo as expectativas, tenha um perodo de prosperidade e assim possa

ele ou eles e seus familiares, gozar dos benefcios provenientes da empresa.

Ao constituir uma empresa, todos o fazem desejando obter lucro, mas para

isso, evidente que algumas regras so necessrias, e uma delas, a primordial, a

boa contabilidade de suas transaes.

S (1990, p. 62), salienta que a tendncia natural da empresa a sua

continuidade, ou seja, o seu estado de funcionamento, considerando-se normal, o

ato da empresa prosseguir e no o de encerrar suas atividades empresariais.

Prossegue, ainda o autor,

...as bases conceituais do princpio aceito (Princpio Contbil da

Continuidade), o de se admitir que exercer a vida em busca de atingir

objetivos, a condio que justifica o aparecimento do empreendimento.

Uma empresa tende descontinuidade quando vai perdendo a eficcia,

medida que as funes patrimoniais em seus sistemas deixam de suprir as

suas necessidades.

Ainda, segundo o autor, o funcionamento da empresa leva s seguintes

conseqncias naturais da dinmica patrimonial:

a) prosperidade - evoluo desejvel que ocorre quando a funo

patrimonial eficaz; todos os sistemas de funes so eficazes em

interao, que perfeita, processando-se constantemente, tornando a

elasticidade sempre crescente;

b) definhamento - quando ocorre o oposto da prosperidade; e

c) estabilidade - quando ocorre a ausncia do fator de elasticidade

constante.

A continuidade se d com prosperidade e estabilidade, mas deixa de existir

e est ameaada quando a tendncia aponta para o definhamento.

Portanto, com a observncia destes postulados, as chances de sucesso

podem ser consideradas maiores, pois as tcnicas da cincia da Contabilidade

podem dar o necessrio respaldo continuidade dos empreendimentos.

Torna-se, ento, necessrio dar aos pequenos e microempresrios, o

conhecimento bsico quanto aos princpios e postulados antes citados, para buscar

26

proporcionar melhores condies na sobrevivncia no mercado atual, onde a

concorrncia torna-se cada vez mais acirrada, competitiva.

Quem tem informao est em vantagem, por isso as sociedades a manipulam e se armam contra quem a possui, mas esta informao no est distribuda de forma igual todos. Trabalhando as informaes constri-se inteligncia. A inteligncia pode ser cega e manipulada por aqueles que controlam a produo de conhecimento, pois ele no intrnseco aos que produzem. (MARION, J.; MARION M., 1999, p. 21).

Portanto, aqueles que trabalharem com maior segurana, proporcionado

pelas informaes recebidas, principalmente, atravs das ferramentas de gesto,

tendem a garantir sua estabilidade ou ento, melhorar o desempenho de sua

empresa, uma vez que podero estar sempre frente dos competidores, fator

primordial em situao de acirrada concorrncia.

2.4 Ferramentas de gesto

As ferramentas de gesto so instrumentos de planejamento que permitem

estudar e analisar a relao entre receitas totais, custos e despesas. Os custos e

despesas so compostos de parcelas fixas e variveis, a utilizao dessas

ferramentas tem por objetivo de projetar o lucro operacional e possibilitar a obteno

de respostas s variaes nas vendas e nos preos.

O estudo apresentado de fundamental importncia para as pequenas e

microempresas e tem como foco o pequeno empresrio que, normalmente, no tem

profundos conhecimentos em finanas e custos. A inteno apresentar

simplicidade conceitual e aplicao de exemplos de fcil compreenso, com o

objetivo de propiciar assimilao mesmo a pessoas leigas no assunto (BERNARDI,

2007, p: 61-63; DUBOIS; KULPA; SOUZA, 2006, p. 173-174)..

2.4.1 Ponto de Equilbrio

As pequenas e microempresas, em sua grande maioria, pela ausncia de

algumas ferramentas para melhor gerir seus negcios, acabam por no terem

controle de seus custos.

27

O ponto de equilbrio permite um real controle da situao da empresa, ou

seja, se est tendo lucro ou prejuzo, por conseqncia, com conhecimento do

mesmo possvel determinar metas de faturamento necessrias para que a

empresa obtenha lucro, e a partir disso, alcanar uma gesto mais eficaz de seus

valores, j que aps atingir seu ponto de equilbrio a empresa pode, por exemplo,

at diminuir seus preos e com isso melhorar as vendas.

Para Bernardi (2007, p. 65), Ponto de Equilbrio o volume calculado em

que as receitas totais de uma empresa igualam-se aos custos e despesas totais;

portanto, o lucro igual a zero.

Demonstrao grfica:

FONTE: CRC/IBRACON - Custos: Ferramentas de Gesto

Os custos e despesas totais a soma dos custos fixos e variveis mais as

despesas fixas e variveis. O clculo da margem de contribuio no considera

custos e despesas fixas.

O ponto de equilbrio pode ser calculado em quantidade, aplicada a um

produto:

Unitria oContribui de Margem

DF CFQ

onde:

Q = Quantidade

28

CF = Custos Fixos

DF = Despesas Fixas

Custos ou despesas fixas so aqueles que independem das quantidades e

vendidas.

Com a aplicao da frmula desenvolvida pelo conceito, a quantidade de

vendas em unidades (volume) necessria para que a empresa cubra seus custos

fixos e despesas fixas so calculadas de maneira que o lucro seja zero. Esse clculo

utilizado para o ponto de equilbrio de apenas um produto, para diversos produtos

a metodologia de torna-se diferente, sendo necessria a utilizao da margem de

contribuio em percentual, pois o clculo deve ser realizado em valores.

% Unitria oContribui de Margem

DF CFEquilbrio

Com a aplicao dessa frmula o clculo o valor total de faturamento pode

ser verificado e em qual momento as receitas e os custos e despesas totais dos

seus produtos igualam-se, ou seja, possvel analisar em qual o momento que a

empresa comea a ser lucrativa (BERNARDI, 2007, p: 66; DUBOIS; KULPA;

SOUZA, 2006, p. 184-187).

O ponto de equilbrio tem fundamental importncia para administrao de

qualquer companhia. A observao pelas pequenas e microempresas so

essenciais para a manuteno a continuidade das atividades.

2.4.2 Margem de Contribuio

A Margem de Contribuio possibilita ao pequeno empresrio saber o

comportamento de cada produto da sua empresa, a aplicao do seu clculo

permite que ele possa tomar decises, inclusive a modificar o preo de venda de

seus produtos, na prtica a preocupao do pequeno e micro empresrio apenas

adicionar um valor no custo do produto, ou seja, o valor que ele pagou em

determinada mercadoria, no entanto existem outros gastos identificveis ao produto

a serem levados em considerao, como impostos, comisses de venda, etc.

A anlise da margem de contribuio por produto permitir a obteno de

importantes informaes para a tomada de deciso, o pequeno empresrio ter

29

como saber quais produtos so mais lucrativos, qual produto ou servio prestado

contribui mais para a recuperao das despesas e custos fixos e para o lucro da

empresa e quais produtos so deficitrios. Essa ferramenta tem relevante

importncia, pois, atravs dela o pequeno e micro empresrio poder tomar

decises de formao de preos dos produtos, mercadorias e servios.

Para Bernardi (2007, p. 64), a margem de contribuio de um produto ou

servio calculada apurando-se a diferena entre o valor das vendas, os custos

variveis, os tributos sobre as vendas e as despesas variveis.

Esse clculo tem por objetivo a avaliao de cada produto ou servio de

uma empresa e como pode contribuir para pagar os custos e as despesas fixas.

Os custos e despesas fixas so fatores de complexidade de alocao aos

produtos e servios. A anlise atravs desse mtodo concentra-se na avaliao da

capacidade de cada produto servio vendido contribui individualmente para a

cobertura desses custos e despesas que no so identificveis diretamente ao

produto (SANTOS, 2001, p. 241-242; DUBOIS, KULPA, SOUZA, 2006, p. 180-181).

Para a eficincia do clculo fundamental a correta identificao e

mensurao dos gastos relacionados a cada produto ou servio.

Os custos variveis so aqueles que tm relao direta com o produto ou

servio e aumentam mesma proporo das quantidades produzidas ou no valor do

servio realizado.

As despesas variveis so aquelas que tm relao direta com o

faturamento, ou seja, aumentam mesma proporo das vendas.

Para o pequeno e micro empresrio o uso da margem de contribuio de

fundamental importncia para a continuidade dos negcios. Exemplo: em uma

pizzaria, fundamental o proprietrio conhecer o custo individual varivel de cada

pizza, assim ele consegue saber qual tipo de produto oferece melhor resultado e

otimiza maior faturamento do item que contribui mais para cobertura de custos e

despesas fixas como aluguel, energia eltrica, telefone, salrios etc.

Apresentamos abaixo, a frmula do calculo da margem de contribuio:

MC = PV CV

onde:

30

MC = Margem de Contribuio

PV = Preo de Venda

CV = Custos Variveis

2.4.3 Formao de preos

A partir da aplicao dos conceitos de margem de contribuio e ponto de

equilbrio o pequeno e micro empresrio tm totais condies de constituir a

formao de preo do seu produto, mercadoria ou servio, com base em seus

gastos devidamente apurados, estimativas de vendas e outras variveis determina-

se o preo ideal de vendas.

A determinao de preos depende do conhecimento da estrutura de custos da empresa. A formao destes preos tem uma dificuldade maior quando o produto indito; entretanto. Quando o produto j existe no mercado ou mesmo h um similar, podem ser seguidas as orientaes ditadas pelo mercado. (SEBRAE, p. 17).

A anlise de preo efetuada para permitir a avaliao da lucratividade de

produtos e servios j existentes ou novos, alm da formulao de estratgias

competitivas.

Para determinar o preo de um produto ou servio deve-se conhecer os

custos da empresa para que a venda no implique em prejuzo. A formulao de

preos baseada nos custos resultante da aplicao de um ndice (divisor ou

multiplicador) sobre os custos e as despesas, conhecido como mark-up.

PREO = Custo x Mark-up (multiplicador) ou

PREO = Custo/Mark-up (divisor)

Mark-up Esse termo significa remarcao para cima O preo deve ser formado de maneira a cobrir todos os custos e despesas da venda e os impostos. O mark-up pode ser definido como um ndice ou percentual que ir adicionar-se aos custos e despesas., ser estruturado conforme a incidncia de impostos, as despesas variveis de venda, a incluso das despesas operacionais e o lucro desejado na venda, observadas as circunstncias e interesses mercadolgicos e financeiros, as experincias passadas, tudo combinado de forma equilibrada para que a empresa consiga atingir seus objetivos. O preo formulado com o mark-up um referencial a ser analisado.

31

Mark-up no lucro de venda As vezes na prtica isso se confunde, que danoso a imagem das empresas, alm de incorreto.(BERNARDI, 2007, p. 164).

Santos (1995, p. 134), define mark-up como um ndice aplicado sobre o

custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda.

Na maioria das vezes, o empresrio multiplica o valor do custo da

mercadoria por dois e acha que est com margem de lucro de 100%, o que

incorreto, pois, existem impostos e despesas que precisam ser pagos com o produto

da venda, no resultando um lucro 100% sobre os custos.

Segundo Santos (1995, p. 135), o mark-up tem por finalidade cobrir:

Impostos sobre vendas;

Taxas variveis sobre vendas;

Despesas administrativas fixas;

Despesas de vendas fixas;

Custos indiretos de produo fixos; e

Lucro,

Como calcular o mark-up:

+ Custos

+ Despesas

+ Impostos

+ Lucro

= Preo de Venda

O mark-up uma forma simplificada de clculo de margem de lucro

desejada sobre o valor do custo, no entanto outros fatores precisam ser levados em

considerao, como por exemplo, o preo da concorrncia, o preo de entrada no

mercado.

Bernardi (2007 p.126-130) e Dubois, Kulpa e Souza (2006, p. 216-222),

colocam que o preo tem cinco objetivos bsicos:

Manuteno;

Maximizao dos lucros;

32

Maximizao do faturamento;

Crescimento das vendas;

Maximizao do mercado.

2.4.4 Fluxo de Caixa

A palavra caixa tem um significado muito simples no nosso cotidiano, quer

dizer dinheiro disponvel, para empresas de qualquer porte no diferente,

representado por dinheiro em espcie na empresa, saldo em conta bancria e

aplicaes que podem ser resgatadas a qualquer momento, denominadas de

liquidez imediata, dentro de uma empresa determinado em um grupo chamado

de disponibilidades, ou seja, o que tem disponvel no momento para pagamentos

vista ou de compromissos assumidos anteriormente. (SANTOS, 2001, p.16-23;

BERNARDI, 2007, p. 103-108).

O controle de fluxo de caixa de uma pequena ou micro empresa essencial

para a manuteno e continuidade das atividades.

Campos Filho (1999, p. 41), comenta que recomendado s empresas

"relatar os fluxos de caixa das atividades operacionais diretamente, mostrando as

principais classes de recebimentos e pagamentos operacionais".

Fluxo de caixa uma ferramenta que facilita o controle das finanas,

proporcionando a visualizao e compreenso das movimentaes financeiras num

perodo preestabelecido.

Sua grande utilidade permitir a visualizao de sobras ou faltas de caixa

antes mesmo que ocorram, possibilitando ao empresrio planejar melhor suas

aes, j que mostra antecipadamente quando faltaro recursos.

Os momentos de escassez de crdito, altas taxas de juros, queda do

faturamento, entre outros, exigem do empresrio uma gesto financeira cada vez

mais eficiente. Sendo assim torna-se necessrio utilizar controles financeiros que

permitam conhecer com mais eficincia os recursos de caixa.

Atravs do fluxo de Caixa possvel verificar se os recursos financeiros so

suficientes para tocar o negcio em determinado perodo ou se h necessidade de

obteno de capital de giro, alm de proporcionar uma melhor avaliao se o

33

recebimento das vendas suficiente para cobrir os gastos assumidos e previstos no

perodo considerado.

A seguir, apresentamos modelos de Relatrio de Fluxo de Caixa, sendo o

primeiro um controle semanal e o segundo, para acompanhamento dirio.

RELATRIO DE FLUXO DE CAIXA - SEMANAL

MS/ANO SEM. 1 SEM. 2 SEM. 3 SEM. 4 SEM. 5 TOTAL

Saldo Inicial de Caixa

Dinheiro

Bancos

Duplicatas a Receber

Carto de Crdito

Outros Recebimentos

Total de Entradas

SIMPLES

Fornecedores

Aluguel

Pr-Labore

Salrios e Encargos

gua, Luz e Telefone

Despesas Financeiras

Comisso de Vendas

Honorrios Contbeis

Outras Despesas

Total de Sadas

Saldo Operacional

Saldo Final

Adaptado do Guia do Empreendedor Sebrae Fluxo de Caixa/Custos na Pequena Indstria.

34

Este relatrio pode ser aplicado para que o pequeno ou microempresrio

possa ter uma viso de sua situao financeira por um prazo que lhe permita tomar

decises a curto prazo.

J o relatrio a seguir, o Fluxo de Caixa Dirio, permite o acompanhamento

de sua situao financeira, permitindo ao pequeno ou microempresrio tomar

decises a curtssimo prazo e corrigir o que for necessrio para manter as finanas

sob controle.

RELATRIO DE FLUXO DE CAIXA DIRIO

MS/ANO DIA. 1 DIA 2 DIA 3 DIA 4 DIA 5 TOTAL

Saldo Inicial de Caixa

Dinheiro

Bancos

Duplicatas a Receber

Carto de Crdito

Outros Recebimentos

Total de Entradas

SIMPLES

Fornecedores

Aluguel

Pr-Labore

Salrios e Encargos

gua, Luz e Telefone

Despesas Financeiras

Comisso de Vendas

Honorrios Contbeis

Outras Despesas

Total de Sadas

Saldo Operacional

Saldo Final

Adaptado do Guia do Empreendedor Sebrae Fluxo de Caixa/Custos na Pequena Indstria.

35

Onde, segundo o Guia do Empreendedor Sebrae Fluxo de Caixa/Custos na

Pequena Indstria:

Saldo Inicial: o valor constante no caixa no incio do perodo considerado para a

elaborao do Fluxo, composto por dinheiro em espcie, mais os saldos bancrios

disponveis para saques.

Entradas de Caixa: correspondem s vendas realizadas vista, bem como a outros

recebimentos, tais como duplicatas, cheques pr-datados, faturas de carto de

crdito etc., disponveis como dinheiro na respectiva data.

Sadas de Caixa: correspondem a pagamentos de fornecedores, pr-labore,

aluguis, impostos, folha de pagamento, gua, luz, telefone entre outros.

Saldo Operacional: representa o valor obtido de entradas menos as sadas de

caixa na respectiva data. Possibilita avaliar como se comportam seus recebimentos

e gastos periodicamente, sem a influncia dos saldos de caixa anteriores.

Saldo Final de Caixa: representa o valor obtido da soma do Saldo Inicial com o

Saldo Operacional. Permite constatar a real sobra ou falta de dinheiro em seu

negcio no perodo considerado e passa a ser o Saldo Inicial do prximo perodo.

36

3 GESTO FINANCEIRA COMO FERRAMENTA DAS PEQUENAS E

MICROEMPRESAS

Como nas pequenas e microempresas o proprietrio quem normalmente

detm todo o controle da empresa, em todos os nveis, estratgico, ttico ou

operacional, apresentaremos, neste captulo, casos prticos de clculo do Ponto de

Equilbrio, Margem de Contribuio e Mark-up, com o intuito de auxiliar a gesto dos

empreendimentos.

3.1 Exemplo do clculo de Ponto de Equilbrio e Margem de Contribuio

Uma editora est estudando a possibilidade de lanar uma nova revista,

sabendo-se que cada unidade vendida a R$ 20,00.

Os custos e despesas fixas totalizam R$ 1.400,00. Quantas revistas so

necessrias vender para atingir o ponto de equilbrio? A margem de contribuio

de 35%.

Frmula para clculo do Ponto de Equilbrio em quantidade

Unitria oContribui de Margem

DF CFQ

unidades 20020,00) de (35% 7,00

1400Q

Frmula do Ponto de Equilbrio em valores:

4.000,00 350

001400

35%

1400,00Q

,

,

3.2 Exemplo de clculo de mark-up

Suponha-se a seguinte estrutura de despesas como porcentagem das

vendas

37

Preo de Venda 100,00%

Tributos (Simples) 5,00%

Comisses 2,50%

Despesas Admin. 6,00%

Margem de Lucro 20,00%

Total 33,50%

0,6650 100

66,50

100

5033100divisor

,Mark-up

1,50 divisor) ( 0,6650

1dormultiplica

mark-upMark-up

Supondo que uma mercadoria de custo de $ 10,00, o preo de venda seria

de $ 15,00 e o lucro de 20% de $ 15,00 ou $ 3,00, o que representa 30% sobre o

custo, e no 50%

RESULTADO DA VENDA

Vendas $ 15,00 (100,00%)

Custo ($ 10,00) ( 66,50%)

Tributo (Simples) ($ 0,75) ( 5,00%)

Comisses ($ 0,35) ( 2,50%)

Despesas Administrativas ($ 0,90) ( 6,00%)

Lucro ($ 3,00) ( 20,00%)

Mark-Up definindo o lucro sobre o custo

Pode-se tambm definir o mark-up como lucro sobre o custo, Exemplo

1 Passo

Estrutura

Tributo (Simples) 5,00%

38

Comisses 2,00%

Despesas 8,00%

Custo da mercadoria $ 1.000,00/unidade.

2 Passo

Definir quanto se pretende de lucro sobre o custo, por exemplo, 50%, ou

seja, $ 500,00.

3 Passo

Clculo do mark-up

Total da estrutura (1 Passo) 15,00%

Observe-se que na estrutura do mark-up foi excludo o percentual de lucro

sobre vendas, o clculo ser demonstrado da seguinte forma:

divisor) ( 0,85 100

15,00 - 100,00Q Mark-up

dor)multiplica ( 1,1765 0,85

1Mark-up

4 passo

Clculo do preo:

(CUSTO em $ + LUCRO em $) x Mark-up multiplicador

1.764,75 $ 1,1765 x 500) $ ($1000

5 Passo

Demonstrao

39

Vendas $ 1.764,75

Custo ($ 1.000,00)

Tributo (Simples) ($ 88,25)

Comisses ($ 35,31)

Despesas ($ 141,19)

Lucro $ 500,00

Lucro = 50% do custo

28,3% de vendas

3.3 Fluxo de Caixa

Apresentaremos a seguir, um modelo simples e bsico de Fluxo de Caixa

voltado para as pequenas e microempresas.

3.3.1 Exemplo de Fluxo de Caixa adaptado para pequena e microempresa

Apresentamos a seguir, um exemplo em que a empresa com suas vendas

no conseguiu suprir o seu caixa, alm de iniciar suas operaes com o caixa zero,

consequentemente, o resultado final no foi o desejado pelo proprietrio da

empresa, isto , apresentou um resultado negativo de $ 43,00.

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FLUXO DE CAIXA

MS/ANO SEM. 1 SEM. 2 SEM. 3 SEM. 4 TOTAL

Saldo Inicial de Caixa - (38) (110) (10) -

Dinheiro - - 120 150 270

Bancos - - - - -

Duplicatas a Receber - - - - -

Carto de Crdito - - - - -

Outros Recebimentos 15 - - - 15

Total de Entradas 15 - 120 150 285

SIMPLES - - 3 3 6

Fornecedores 50 70 15 20 155

Aluguel - - - 100 100

Pr-Labore - - - 15 15

Salrios e Encargos - - - 10 10

gua, Luz e Telefone - - - 10 10

Despesas Financeiras - - - 15 15

Comisso de Vendas - - - - -

Honorrios Contbeis - - - 5 5

Outras Despesas 3 2 2 5 12

Total de Sadas 53 72 20 183 328

Saldo Operacional (38) (72) 100 (33) (43)

Saldo Final (38) (110) (10) (43) (43)

Adaptado do Guia do Empreendedor Sebrae Fluxo de Caixa/Custos na Pequena Indstria.

3.3.1.1 Exemplo de Fluxo de Caixa controlado

Nas mesmas condies do exemplo anterior, neste, o empresrio iniciou

suas operaes com recursos em caixa e aps estudar o seu relatrio, negociou o

pagamento do emprstimo de $ 15 para o ms posterior, visto que suas vendas

estavam em ascenso terminando assim o perodo com saldo positivo de $ 2,00.

41

FLUXO DE CAIXA

MS/ANO SEM. 1 SEM. 2 SEM. 3 SEM. 4 TOTAL

Saldo Inicial de Caixa 30 (8) (80) 20 30

Dinheiro - - 120 150 270

Bancos - - - - -

Duplicatas a Receber - - - - -

Carto de Crdito - - - - -

Outros Recebimentos 15 - - - 15

Total de Entradas 15 - 120 150 285

SIMPLES - - 3 3 6

Fornecedores 50 70 15 20 155

Aluguel - - - 100 100

Pr-Labore - - - 15 15

Salrios e Encargos - - - 10 10

gua, Luz e Telefone - - - 10 10

Despesas Financeiras - - -

Comisso de Vendas - - -

Honorrios Contbeis - 5 5

Outras Despesas 3 2 2 5 12

Total de Sadas 53 72 20 168 313

Saldo Operacional (38) (72) 100 (18) (28)

Saldo Final (8) (80) 20 2 2

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4 CONCLUSO

Conclui-se, com base na pesquisa do Sebrae-SP e literaturas utilizadas, que

devido ao pouco conhecimento contbil ou, at mesmo ausncia dele, que o

ndice de mortalidade das micro e pequenas empresas do estado de So Paulo vem

aumentando a cada ano.

Destarte, no se pode conceber a idia de pequenas e microempresas em

situao de estabilidade e continuidade, sem que estas disponham de informaes

provenientes de ferramentas de gesto eficientes sua disposio.

Aguarda-se tambm, que os empreendedores tenham cincia de que

existem inmeras dificuldades desde a abertura de seus negcios, mas esperamos

que as informaes, conceitos e ferramentas de gesto apresentadas possam lhes

permitir maior controle, dando assim continuidade aos seus empreendimentos.

Neste trabalho, os exemplos de ferramentas de gesto esto apresentados

de uma maneira simples, pois esto voltadas ao nosso foco principal - as pequenas

e microempresas - visando facilitar a compreenso por parte de todos os leitores.

Este trabalho visou incorporar a corrente que se tem formado em torno do

tema, Pequenas e Microempresas, pela representatividade destas no nosso

cenrio econmico e pela sua importncia social como geradoras de renda e

emprego.

Encerra-se este trabalho, porm o assunto ainda no se esgotou, pelo

contrrio, este s uma semente que poder agregar mais conhecimento aos

pequenos e microempresrios no que tange gesto de negcios.

Apesar do grande nmero de pequenas e microempresas no universo total

das empresas em atividade, torna-se necessrio incentivar cada vez mais os

estudos quanto ao assunto em questo visando o aumento da literatura a respeito

do mesmo.

Espera-se assim, que outros estudos com relao s ferramentas de gesto

financeira possam, ser feitos para prosseguir a busca incessante por melhores

condies de sobrevivncia das pequenas e microempresas.

43

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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