gestao de custo - slides

08/04/2012

1

GESTÃO DE CUSTOS

June Alisson Westarb Cruz [email protected]

[email protected]

www.junecruz.com

41 - 96150089

* Histórico Acadêmico:

Bacharel em Ciências Contábeis – UNIFAE Busisness School Especialista em Contabilidade e Finanças – UFPR Especialista em Docência e Métodos – FGV Mestre em Administração Estratégica – PUCPR Doutor em Administração Estratégica – PUCPR

* Profissional:

Professor e Coordenador da PUCPR – Graduação e Pós-graduação Assessor de desenvolvimento do Grupo Marista Conselheiro da Business Management Auditoria e Consultoria

* Livros Publicados:

Incrementando a Estratégia: uma perspectiva do BSC – Editora IBPEX Planejamento Orçamentário Público – Editora IBPEX A União faz a Força – Editora Protexto Contabilidade Introdutória Descomplicada – Editora Juruá Análise de Demonstrações Financeiras – Editora Juruá Redes Sociais e Organizacionais em Administração – Editora Juruá Formação de Preços: Estrutura societária, custos e mercado – Editora IBPEX Gestão de Custos – Editora IBPEX Finanças Pessoais – Editora IBPEX Seis Semanas para o Sucesso – Editora IBPEX

Material do Módulo

Disponível em:

www.junecruz.com Slides da Aula – Gestão de Custos – PUCPR

http://www.junecruz.com/

08/04/2012

2

• GESTÃO DE CUSTOS Autor: June Alisson Westarb Cruz Ed. IBPEX, 2011.

Livro Indicado para Estudo

Temas Abordados Tipologia de Custos

Contexto Geral de Custeio por Absorção

Contexto Geral e Específico de Custeio Direto

Aplicabilidade Estratégica nas Organizações

http://pt.wikipedia.org/wiki/Ficheiro:Pennies.jpg

08/04/2012

3

Quando não existia a moeda…

ESCAMBO

Quando não existia a moeda…

Moeda e sua função no mercado:

Intermediária de Trocas Medida de Valor Reserva de Valor Função Liberatória Padrão de Pagamentos

08/04/2012

4

Tipos de Moedas

Papel moeda Moedas metálicas Depósitos bancários à vista

R$

NÃO OFEREÇAM MAIS, OFEREÇAM ALGO DIFERENTE!

08/04/2012

5

OFERECER DIFERENÇAS É A BASE PARA A VANTAGEM COMPETITIVA

VANTAGEM COMPETITIVA:

UM CONJUNTO DE COMPETÊNCIAS ESSENCIAIS DA ORGANIZAÇÃO DIFÍCIL DE SER IMITADO

FILME

Ambiente Interno • Recursos

Humanos, Materiais, Financeiros, Tecnológicos...

Ambiente Externo • Cooperado,

• Sociedade,

• Economia,

• Governo,

• Cliente,

• Fornecedor

Gestão Estrátégica

Saída pelo Pacífico

Brasil Paraguai Bolívia

Argentina Chile

Saída pelo Atlântico

Peixe !.mpg

http://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/a/a4/Flag_of_the_United_States.svg

08/04/2012

6

6,07 bilhões em 2000 7,00 bilhões em 2011 9,20 bilhões em 2050

ESTRATÉGIA

ADMINISTRAÇÃO

ESTRATÉGICA

1. Diagnóstico Estratégico

1.1 Análise do Ambiente Externo 1.2 Análise do Ambiente Interno

2. Planejamento: 2.1 Missão 2.2 Visão 2.3 Objetivos Organizacionais 2.4 Formulação Estratégica 3. Implementação Estratégica

4. Controle Estratégico

Planejamento

de RH

Planejamento da produção

Planejamento Financeiro

Planejamento de marketing

Plano de investimentos

Plano de aplicações

Plano de produção

Plano de manutenção

Plano de abastecimento

Plano de vendas

Planejamento Estratégico

Plano de treinamento

Plano de propaganda

RESULTADOS

08/04/2012

7

RELACIONANDO

CUSTOS E ESTRATÉGIA

Os custos estão em nossas vidas, quer ver

Gestão de custos em nossas vidas: Fazer uma faculdade; Construir uma casa; Abrir o próprio negócio; Casar.

OBJETIVOS DA GERIR CUSTO

Apurar o custo de produtos/serviços e departamentos;

Atender às exigências contábeis;

Atender às exigências fiscais;

Melhoria de processos;

Eliminação de desperdícios;

Auxílio a tomada de decisões gerenciais;

Otimização de resultados.

08/04/2012

8

RES

ULT

AD

O RECEITAS

&

GASTOS

GASTOS E INVESTIMENTOS

OS GASTOS DE HOJE SÃO, NA SUA MAIORIA, CONSEQÜÊNCIAS DE DECISÕES DE INVESTIMENTOS

TOMADAS NO PASSADO.

CONCEITOS GERAIS DE GASTOS

Gastos Custos Despesas Lucro

08/04/2012

9

GASTOS

Trata-se do sacrifício financeiro que a empresa arca para a obtenção de um serviço.

Podem ser reconhecidos como:

Custo;

Despesa.

CUSTOS DESPESAS GASTOS

Qual a diferença entre Custos e Despesas

08/04/2012

10

CUSTOS

Representam os gastos relativos a bens ou serviços utilizados na produção de outros serviços.

Portanto, os custos estão direta e indiretamente

associados aos produtos ou serviços prestados pela organização.

DESPESAS

Correspondem ao bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a prática da gestão.

Portanto, não estão diretamente ligadas à operação

de um serviço.

CUSTOS X DESPESAS

Os custos são relacionados ao processo de operação, enquanto as despesas são associadas aos gatos

administrativos.

08/04/2012

11

Mas e o Lucro

RESPOSTA:

É O RESULTADO DE QUALQUER EQUAÇÃO

L = R - C - D

L: lucro R: receita C: custos D: despesas

Qual a influência dos custos e das despesas no entendimento do lucro:

%

08/04/2012

12

O Lucro pode ser interpretado por meio de qualquer Equação, sendo interpretado e relacionado ao tipo de organização funcional, ou seja,

para um Escritório de Contabilidade o lucro pode ser relacionado a quantidade de declarações de

imposto de renda realizados em determinado ano em comparação com o ano anterior em uma cidade que

tem apenas um contador (caso essa base seja positiva).

Conforme abordagem de Stacheholders %

TIPOS DE GASTOS E MÉTODOS

Custos Diretos Custos Indiretos Custos Fixos Custos Variáveis Custos Semi-fixos

MÉTODO ABSORÇÃO

MÉTODO DIRETO

Despesas Despesas Fixas Despesas Variáveis Despesas Semi-fixas

Mas qual método e classificação

correta

08/04/2012

13

RESPOSTA:

DEPENDE DO SEU OBJETIVO

DEPENDE:

• Função legal – Método por Absorção - Lei 6.404/76 – organizações privadas - Lei 4.320/64 – organizações públicas

• Função gerencial – Método Direto

CONCEITOS DE CADA TIPO DE GASTOS

08/04/2012

14

Custos Diretos Custos Indiretos Despesas

MÉTODO ABSORÇÃO

CUSTOS DIRETOS

São os custos diretamente incluídos no cálculo dos serviços. Sendo alocados diretamento ao serviço ou produto. Exemplo: • Mão de Obra Direta a Determinado Produto • Material Direto – Embalagem, Matéria Prima, etc.

MÉTODO ABSORÇÃO

CUSTOS INDIRETOS

São os custos que não podem ser associados diretamente as unidades específicas de cada serviço ou

produto sendo necessário a utilização de métodos de rateio.

Exemplo:

• Material de Limpeza • Energia Elétrica da Fábrica

MÉTODO ABSORÇÃO

08/04/2012

15

DESPESAS

Correspondem ao bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a prática da gestão.

Exemplo: • Material de Expediente da Administração • Despesas com IOF

MÉTODO ABSORÇÃO

ADM OPERAÇÃO EMPRESA

GASTOS DA ORGANIZAÇÃO

Despesas Custos

MÉTODO ABSORÇÃO

Custos e Despesas Fixas Custos e Despesas Variáveis Custos e Despesas Semi-Fixas

MÉTODO DIRETO

08/04/2012

16

CUSTOS E DESPESAS FIXAS

São os gastos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, sendo assim, os Gastos fixos independem do volume de atendimentos e podem existir mesmo que não haja nenhum atendimento. • Gastos Fixos Específicos: Energia Elétrica de linha de produção • Gastos Fixos Gerais: Energia Elétrica Compartilhada

MÉTODO DIRETO

CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS

São os gastos que alteram-se de acordo com a variação do volume de atendimentos prestados, sendo assim,

quanto maior o número de atendimentos maior o montante dos gastos.

Exemplos: • Despesas Variáveis: Comissão de Vendedores. • Custos Variáveis: Material Direto

MÉTODO DIRETO

CUSTOS E DESPESAS SEMI-FIXOS

São os gastos que são fixos/variáveis até determinado patamar, passando a ser fixo/variável quando esse patamar for excedido. Exemplo: • Despesas: Salário Fixo de Vendedor • Custos: Água e Esgoto (Insumo)

MÉTODO DIRETO

08/04/2012

17

OPERAÇÃO

E ADM

OPERAÇÃO

E ADM Empresa

GASTOS DA ORGANIZAÇÃO

Custos e Despesas

Fixas

Custos e Despesas Variáveis

MÉTODO DIRETO

CLASSIFICANDO OS GASTOS

EXERCÍCIO

CLASSIFIQUE OS GASTOS DE ACORDO COM OS TIPOS

Custos Diretos Custos Indiretos Custos Fixos Custos Variáveis Custos Semi-fixos

MÉTODO ABSORÇÃO

MÉTODO DIRETO

Despesas Despesas Fixas Despesas Variáveis Despesas Semi-fixas

08/04/2012

18

Mas a classificação do tipo de gasto,

dependo do que

RESPOSTA:

DA FORMA DE CONTRATAÇÃO

Os gastos podem ser

classificados pelos dois

métodos de forma paralela

08/04/2012

19

MÉTODO ABSORÇÃO

MÉTODO POR ABSORÇÃO

No método direto os custos são separados das despesas, possibilitando observar a relevância da

administração e da operação em separado.

Nesse método os custos são separados em:

• Custos Diretos • Custos Indiretos

+ DESPESAS

08/04/2012

20

CUSTOS DIRETOS

+

CUSTOS INDIRETOS DE OPERAÇÃO

=

CUSTO TOTAL

/

PRODUTOS OU SERVIÇOS =

CUSTO UNITÁRIO

ALOCADOS AOS SERVIÇOS POR

RATEIO

ALOCADOS DIRETAMENTE

AOS PROCEDIMENTOS

LÓGICA SUBJACENTE DO CUSTEIO POR ABSORÇÃO

RATEIO

Custos

Indiretos

A

D B

C

08/04/2012

21

Limpeza da Fábrica (Custo Indireto)

Área de limpeza de cada departamento

Para alocar o Centro de Custos de Limpeza para dois outros Centros de Custos Operacionais

Qual critério de rateio a ser escolhido.

Tempo de limpeza de cada departamento

Custo por m2 de limpeza = Custo Total do Centro de Custo de Limpeza Área total limpa (em m2)


Custo por m2 de limpeza = R$ 10.000,00 8.000 m2

R$ 1,25 p/ m2



Dpto. A – 5% (400 m2) - R$ 500,00 Dpto. B – 6% (480 m2) - R$ 600,00 Dpto. C – 20% (1.600 m2) - R$ 2.000,00 Restos a ratear – 69% (5.520 m2) - R$ 6.900,00

R$ 1,25 p/ m2 Limpeza da Fábrica

(Custo Indireto)

08/04/2012

22

Custo hora de limpeza = Custo Total do C. Custo de Limpeza Tempo Trabalho pelo C. de Custo


Custo por m2 de limpeza = R$ 10.000,00 1.000 horas

R$ 10,00 p/ hora


Dpto. A – 10% (100 horas) - R$ 1.000,00 Dpto B – 15% (150 horas) - R$ 1.500,00 Dpto C – 20% (200 horas) - R$ 2.000,00 Restos a ratear – 55% (550 horas) - R$ 5.500,00

R$ 10,00 p/ hora



Dpto. A - R$ 1.000,00 - R$ 500,00 Dpto. B - R$ 1.500,00 - R$ 600,00 Dpto. C - R$ 2.000,00 - R$ 2.000,00 Restos a ratear - R$ 5.500,00 - R$ 6.900,00

COMPARAÇÃO ENTRE OS CRITÉRIOS

Por Tempo Por Área

08/04/2012

23

• QUAL A IMPORTÂNCIA DE SE BUSCAR APRIMORAR OS CRITÉRIOS DE RATEIO ?

• QUE ESTRATÉGIAS PODEM SER UTILIZADAS PARA APERFEIÇOAR OS CRITÉRIOS DE RATEIO?

PROCESSO DE ENTENDIMENTO DO MÉTODO APLICADO

OP

ERA

ÇÃ

O

AD

MIN

ISTR

AÇ

ÃO

CUSTOS DIRETOS

CUSTOS INDIRETOS

DESPESAS

RATEIO

OP

ERA

ÇÃ

O

AD

MIN

ISTR

AÇ

ÃO

EMP

RES

A

VEJA A ESTRUTURA

Receitas ( - ) Custos das Mercadorias ou Serviços ( - ) Despesas Operacionais ( + ) Receitas não Operacionais ( - ) Despesas não Operacionais ( - ) Impostos ( = ) Lucro Contábil

DEMONSTRANDO O RESULTADO – FORMA LEGAL E PRIVADA

08/04/2012

24

1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA - ROB (1.1 + 1.2)

1.1 Venda de Mercadorias

1.2 Serviços Prestados

2 (-) DEDUÇÕES (2.1 + 2.2 + 2.3)

2.1 Devolução de Vendas

2.2 ICMS sobre Vendas

3 (=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA - ROL (1 - 2)

4 (-) CUSTOS DAS MERCADORIAS VENDIDOS - CMV

5 (=) LUCRO BRUTO (3 - 4)

6 (-) DESPESAS OPERACIONAIS (6.1 + 6.2 + 6.3)

6.1 Despesas com Vendas

6.2 Despesas Financeiras

6.3 Despesas Administrativas

7 (=) LUCRO OPERACIONAL (5 - 6)

8 (-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS

9 (+) RECEITAS NÃO OPERACIONAIS

10 (=) LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IR E DA CS (7 - 8 + 9)

11 (-) IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL

12 (=) LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO (10 - 11)

Demonstração do Resultado do Exercício - DRE

DRE – 6.404/76

Estrutura de custos dos Centros de Custos e Atividades

Custo unitário por serviço prestado

Estrutura de custos dos serviços prestados

Separação dos Gastos da Administração e da Operação

Observância dos métodos legais e contábeis

EVIDÊNCIAS DO CUSTEIO POR ABSORÇÃO

THE PIG CASE

08/04/2012

25

Co

ste

leta

s

Pre

su

nto

Baco

n

Pés

To

ucin

ho

TO

TA

L

Preço/libra 4,00 3,00 1,60 1,00 10,00

Peso 30 50 100 15 5 200

RECEITA 120,00 150,00 160,00 15,00 50,00 495,00

CUSTO 45,00 75,00 150,00 22,50 7,50 300,00

LUCRO 75,00 75,00 10,00 -7,50 42,50 195,00

Co

ste

leta

s

Pre

su

nto

Baco

n

Pés

To

ucin

ho

TO

TA

L

Preço/libra 4,00 3,00 1,60 10,00

Peso 30 50 100 5 185

RECEITA 120,00 150,00 160,00 50,00 480,00

CUSTO 48,65 81,08 162,16 8,11 300,00

LUCRO 71,35 68,92 -2,16 41,89 180,00

Co

ste

leta

s

Presu

nto

Baco

n

Pés

To

ucin

ho

TO

TA

L

Preço/libra 4,00 3,00 10,00

Peso 30 50 5 85

RECEITA 120,00 150,00 50,00 320,00

CUSTO 105,88 176,47 17,65 300,00

LUCRO 14,12 -26,47 32,35 20,00

08/04/2012

26

Co

ste

leta

s

Pre

su

nto

Baco

n

Pés

To

ucin

ho

TO

TA

L

Preço/libra 4,00 10,00

Peso 30 5 35

RECEITA 120,00 50,00 170,00

CUSTO 257,14 42,86 300,00

LUCRO -137,14 7,14 -130,00

Co

ste

leta

s

Pre

su

nto

Baco

n

Pés

To

ucin

ho

TO

TA

L

Preço/libra 10,00

Peso 5 5

RECEITA 50,00 50,00

CUSTO 300,00 300,00

LUCRO -250,00 -250,00

QUAL A LIÇÃO A SER EXTRAÍDA DO “PIG CASE” ?

É PLAUSÍVEL QUE SITUAÇÃO ANÁLOGA ACONTEÇA EM UMA EMPRESA INDUSTRIAL?

08/04/2012

27

APRENDIZADO THE PIG CASE

UMA ALOCAÇÃO QUE É “ÚTIL” PARA PROPÓSITOS CONTÁBEIS NÃO É NECESSARIAMENTE ÚTIL PARA

PROPÓSITOS GERENCIAIS.

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

EXERCÍCIO

LÓGICA SUBJACENTE DO CUSTEIO POR ABSORÇÃO

08/04/2012

28

MÉTODO DIRETO

MÉTODO DIRETO

No custeio direto somente são alocados aos produtos os custos variáveis, sendo os custos

fixos alocados a estrutura da instituição.

08/04/2012

29

SERVIÇO X

RESULTADO

MARGEM X

MARGEM TOTAL

CUSTOS E DESPESAS FIXAS (ESTRUTURA)

+

+

=

- =

MARGEM Y

MARGEM Z

RECEITA – GASTOS VARIÁVEIS



SERVIÇO Y

SERVIÇO Z

VEJA A ESTRUTURA

Receitas ( - ) Custos Variáveis ( - ) Despesas Variáveis ( = ) Margem de Contribuição ( - ) Custos Fixos ( - ) Despesas Fixas ( = ) Lucro Gerencial

• Somente os custos variáveis integram os custos dos serviços

• A margem de contribuição é a medida de desempenho antes

do pagamento dos custos e despesas fixas

• Não existe, em nível de serviço, o conceito de lucro

• Os compromissos financeiros fixos por período e o peso no resultado final são destacados

• Possibilita o cálculo do Ponto de Equilíbrio

EVIDÊNCIAS DO MÉTODO DIRETO

08/04/2012

30

TEORIA DAS RESTRIÇÕES

Um jovem está saindo com duas namoradas: Maria e Luiza.

Sabe-se por experiência que:

a) Maria, elegante, gosta de freqüentar lugares sofisticados, maiscaros, tal que uma saída de 3 horas custará $96;

b) Luiza, mais simples, prefere um divertimento mais popular, demodo que uma saída de 3 horas custará $64;

c) Seu orçamento permite dispor de $384 mensais para lazer;

d) Seus afazeres de pós-graduação lhe dão liberdade de, no

máximo, 18 horas e 40.000 calorias para atividades sociais;

e) Cada saída com Maria consome 5000 calorias, mas com Luiza

gasta o dobro; Ele gosta das duas com a mesma intensidade.

Como planejar a vida social desse jovem?

RESTRIÇÕES Dinheiro: R$ 96,00 Maria + R$ 64,00 Luiza =< R$ 384,00 Calorias: 5.000 Maria + 10.000 Luiza =< 40.000 calorias Tempo: 3 Horas/Maria + 3 Horas/Luiza =< 18 Horas

08/04/2012

31

ABSORÇÃO X DIRETO

• ABSORÇÃO

– Lucro Contábil

– Custo Unitário

– Lucro Unitário

– Custos Diretos

– Custos Indiretos

– Despesas (Adm)

– Custos por Centros

– Custo dos Departamentos

• DIRETO

– Lucro Gerencial

– Margem de Contribuição

– Custos Variáveis

– Custos Fixos

– Separação de estrutura e

Produto/serviço

– Análise Financeira de Produtos e Projetos

CASO SMART

FONTE: ADAPTADO DE ALCEU SOUZA

08/04/2012

32

TRAUMAS GERENCIAIS UM ESTUDO DOS NEGÓCIO DE RESTAURANTES, DE AMENDOINS E DA BASE ECONÔMICA COMO FATOR PREDOMINANTE NA TOMADA DE DECISÕES

SMART02

Mr. Smart é um comerciante experiente e simples. Há muitos anos no negócio de restaurantes. Atualmente, vem desenvolvendo suas atividades através do Restaurant La Maison Rose

Recentemente, Mr. Smart preocupado com a competitividade e a qualidade, contratou o assessoria do

Dr. Guindaninho.

CURRICULUM: GUINDANINHO

ESPECIALISTA NA ÁREA DE GENERAL STRATEGICS (STRATEGIC COSTING, STRATEGIC MANAGEMENT, MANAGERIAL STRATEGICS, STRATEGIC INTELLIGENCE, INTELLIGENCE STRATEGIC, STRATEGIC STRATEGICS E OUTRAS STRATEGICS), COM DOUTORADO NA FAMOSA UNIVERSIDADE DO EXTERIOR.

08/04/2012

33

COM A ORIENTAÇÃO DO GUINDANINHO, A EMPRESA: •OBTEVE O DIPLOMA DA ISO 9002;

•IMPLANTOU UM PROGRAMA DE TOTAL QUALITY ;

•ORGANIZOU A PRODUÇÃO DE REFEIÇÕES ATRAVÉS DE CÉLULAS DE TRABALHO;

•MODERNIZOU E AUTOMATIZOU O PROCESSO PRODUTIVO (INCLUSIVE COM O KAIZEN );

•INTRODUZIU O JUST-IN-TIME E O MRPIII;

•PROMOVEU PROGRAMAS DE TREINAMENTO PARA TODOS OS SEUS FUNCIONÁRIOS;

•IMPLANTOU UM SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS BASEADO NO CUSTEIO POR ATIVIDADES.

OS INDICADORES DE DESEMPENHO

BASEADO NO BALANCED SCORE CARD

TÊM EVIDENCIADO PERSPECTIVAS

EXCEPCIONAIS, PRINCIPALMENTE EM

RELAÇÃO AOS CLIENTES (NOVOS

CLIENTES, NOVOS PRATOS, ETC.),

PROCESSOS INTERNOS E

APRENDIZAGEM E CRESCIMENTO.

Em termos financeiros, as vendas cresceram, a situação de caixa está equilibrada, mas o resultado tem sido baixo, apesar dos esforços de redução de custos implementados.

O volume de refeições tem sido de 2.000 e a receita de R$ 30.000 por mês.

08/04/2012

34

O RESULTADO DOS ÚLTIMOS MESES TEM SIDO O SEGUINTE: Receita de Refeições 30.000 Custo das Refeições 20.000 Margem Bruta 10.000 Despesas de Limpeza 1.000 Depreciação do Balcão 500 Despesas Gerais 8.200

Resultado 300

Mr. Smart resolveu colocar no balcão

uma bandeja de saquinhos de amendoim,

com o intuito de obter um lucro adicional

no curso de seus negócios usuais.

MR. SMART ESTABELECEU O SEGUINTE ACORDO COMERCIAL COM O FORNECEDOR DOS AMENDOINS:

Pagamento dos amendoins vendidos.

Retirada, diariamente, das sobras e reposição da bandeja com pro dutos novos pelo fornecedor sem ônus.

Cessão em comodato, pelo fornecedor, sem ônus, de uma bandeja a ser colocada sobre o balcão do restaurante para a exposição e acomodação dos saquinhos de amendoim.

Estimativa de venda mensal 2.000 unidades

Preço de compra R$0,60/unidade Preço de venda R$1,00/unidade

08/04/2012

35

SMART07

EIS QUE RESURGE O CONSULTOR ! ! ! ...

Fonte: Adaptado de Alceu Souza

{ Indignado ] Mr. Smart, você não me avisou que iria colocar à venda estes saquinhos de amendoim.

{ Feliz } Não tem custo nenhum. Vai ser só lucro. Os amendoins custam $0,60 e podem ser vendidos por $1,00, o saquinho. A demanda estimada é de 2.000 saquinhos por mês.


Você não percebe o quanto esta bandeja de amendoins lhe está custando ?

Imagine, sem investimento - teremos um lucro limpinho de $0,40 por saquinho. Quanto mais vendermos, maior será o lucro.

08/04/2012

36

{ Conselheiral } Esta é uma visão antiquada e completamente irrealista, Mr. Smart. Felizmente, as visões e conceitos modernos de CONTABILIDADE GERENCIAL permitem que se trace um quadro mais preciso, evidenciando as complexidades envolvidas.

{ Surpreso } Como é que é ?

Eles devem pagar uma porção de seu dispêndio de aluguel, calefação, luz, depreciação de equipamentos, enfeites, salários de suas garçonetes, seu cozinheiro ...

O que é que ele tem a ver com os amendoins ?

ELE NEM SABE QUE ELES EXISTEM !

Olha aqui, Mr. Smart: O cozinheiro está na cozinha; A cozinha prepara a comida; A comida é o que traz as pessoas para cá; AS PESSOAS COMPRAM OS AMENDOINS.

É por isso que você tem que RATEAR uma porção do salário de seu cozinheiro, assim como uma parte do seu próprio salário, às vendas de amendoins.

VOCÊ TEM QUE RATEAR OS CUSTOS INDIRETOS.

08/04/2012

37

Olha, conforme eu aprendi com o JOHN SHANK ** famoso estudioso do CUSTEIO ESTRATÉGICO, as operações com amendoins devem pagar exatamente $4.100 por mês para cobrir essas despesas indiretas gerais ...

Os amendoins ? Quatro mil e cem de custos indiretos ? COMO É QUE É ?

DIVIDIR $8.200 PROPORCIONALMENTE A:

Refeições 2.000 4.100

Amendoins 2.000 4.100

TOTAL 4.000 8.200

Na verdade é um pouco mais do que isso. Você também gasta dinheiro para limpar os vidros, varrer o salão, para ter sempre sabão nos banheiros e para dar os refrigerantes grátis para os guardas. O acréscimo é de $100 (10% do total).

Mas o vendedor dos amendoins disse que eu ia ganhar dinheiro ... ponha eles na

ponta do balcão, ele disse ... e tire $0,40 DE LUCRO POR SAQUINHO ...

08/04/2012

38

Será que você sabe realmente o quanto vale

para você a porção do balcão ocupada pela

bandeja de amendoins ?

Não vale nada - não tem nada ali ...

É só um pedaço morto na ponta

do balcão.

O moderno enfoque de custos não admite pedaços mortos. Os amendoins ocupam 60% do seu balcão. Conseqüentemente, o espaço ocupado pela bandeja de amendoins Vale R$300 (60% de R$500). Como você retirou aquela área do uso geral do balcão, você tem que alocar o valor do espaço ao seu ocupante.

Você quer dizer que eu tenho que somar mais $300 por mês aos amendoins ?

SMART15

[ CONCLUSIVO ] Exatamente. Isto aumenta a parcela deles nos custos gerais de operação para um total final de $4.500 por mês. Então, vejamos, se você vende 2.000 saquinhos de amendoim por mês, só os CUSTOS INDIRETOS GERAIS assim ALOCADOS serão de R$2,25 por SAQUINHO

O que ?

08/04/2012

39

[ DEFINITIVO ]

É claro que àquele valor deve ser somado ao preço de aquisição de $0,60

Por saquinho, o que eleva o custo de cada unidade para $2,85.

Você pode então ver que, vendendo o saquinho a $1,00, você está

perdendo$1,85 em cada venda.

[ ABORRECIDO E DESANIMADO ]

Que loucura !

Esses são os números !

Eles provam que sua operação de amendoins não consegue se sustentar.

Esses são os seus números !

[ Arrogante ]

Não são os meus números! São os números!

O importante é que, a R$ 2,90 por saquinho,

você estaria vendendo a um preço baseado

em uma avaliação verdadeira e adequada

de seus custos.

Veja ! Tenho uma idéia melhor.

Porque é que eu simplesmente

não jogo os amendoins fora ...

jogo eles na lata do lixo ?

08/04/2012

40

[ Desafiador ]

Você tem condições de fazer isso ?

{ Sarcástico } Claro. Como estarei

desfazendo o acordo terei que pagar

os 50 saquinhos de amendoim que

peguei como experiência ...

de forma que eu perco $30, devolvo

a bandeja, e me livro desse negócio

doido ...

e acabou ... não se fala mais nisso.


Agora estou em apuros ... só porque eu pensei que amendoins no balcão iam me dar um LUCRINHO adicional ...

Você já está no negócio de amendoins !

No instante que você jogar fora aqueles amendoins, você

estará acrescentando $4.500 de despesas indiretas mensais

no negócio restaurante.

Mr. Smart ... seja realista ... você está em condições de fazer isso ?

{ Completamente arrasado } É inacreditável !

Na semana passada estava ganhando dinheiro embora pouco.

só porque eu acreditei que o negócio iria ajudar.

{ Com ar de superioridade }

É este o objetivo dos estudos

modernos na área de custos

estratégicos, Mr. Smart ...

... ACABAR COM ESSAS FALSAS ILUSÕES.

08/04/2012

41

... e assim terminou a história-pesadelo. Amendoins nunca mais. ... é melhor esquecer ...

CUSTEIO DIRETO CUSTEIO ABSORÇÃO

APLICANDO O MÉTODO DIRETO

08/04/2012

42

TEORIA DAS RESTRIÇÕES TEORIA DE RESULTADOS

Receitas (-) Custos Variáveis (=) Margem de Contribuição (-) Custos Fixos (=) Lucro

RECEITAS São os valores oriundos da venda de mercadorias.

CUSTOS VARIÁVEIS

São os custos que alteram-se de acordo com a variação do volume de produção, sendo assim, quanto maior a produção maior o montante dos custos.


08/04/2012

43

CUSTOS FIXOS

São os custos que permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada, sendo assim, os custos fixos independem do volume de produção e podem existir mesmo que não haja produção, podendo ainda ser comuns a todos os produtos ou específicos.


TEORIA DE RESULTADOS

MÉTODO DIRETO E ANÁLISE FINANCEIRA DE MIX DE PROJETOS E PRODUTOS

Um dos objetivos do Método Direto é encontrar o mix de projetos/produtos que, quando prestados, maximizem a Margem de Contribuição Total da Empresa, por conseqüência o Lucro.

08/04/2012

44

MIX ÓTIMO DE PROJETOS

Solução quantitativa (por meio do Solver) Solução qualitativa

QUADRO GERAL DE ANÁLISE

Serviço Tipo A Serviço Tipo B Serviço Tipo C

Preço do Serviço - Venda 600,00R$ 500,00R$ 550,00R$

Custos Variáveis (Unitário) 335,00R$ 223,90R$ 193,50R$

Despesas Variáveis (Unitária) 2,00R$ 2,00R$ 2,00R$

Margem de Contribuição (Unitária) 263,00R$ 274,10R$ 354,50R$

Pessoas-Hora / Unidade 6 3 4

Atendimentos Médios Atuais 0 30 22

Custos e Despesas Fixas Específicas 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$

Necessidade de Serviços na Região 20 30 35

Custos e Despesas Fixas Gerais

Capacidade Total de Atendimentos (Pessoas-Hora)

8.000,00R$

176

A B C TOTAL

Variável Binária 1 1 1

Mix atual 10 12 20

Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$

- Custo Variável do Produto Vendido 3.350,00R$ 2.686,80R$ 3.870,00R$ 9.906,80R$

= Margem de Contribuição 2.650,00R$ 3.313,20R$ 7.130,00R$ 13.093,20R$

- Despesas Variáveis 20,00R$ 24,00R$ 40,00R$ 84,00R$

= Margem de Contribuição Líquida 2.630,00R$ 3.289,20R$ 7.090,00R$ 13.009,20R$

- Custos Fixos Específicos 40,00R$ 35,00R$ 60,00R$ 135,00R$

= Lucro Antes do Custo Fixo Comum 2.590,00R$ 3.254,20R$ 7.030,00R$ 12.874,20R$

- Custos e Despesas Fixas Comuns 8.000,00R$

= LAIR 4.874,20R$

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO

08/04/2012

45

SOLUÇÃO FINANCEIRA (SOLVER)

A B C TOTAL


Mix atual 10 12 20

Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$








= LAIR 4.874,20R$

Defina a célula de destino:

LUCRO












8.000,00R$

176

Defina o Objetivo:

Máximizar; Mínimizar;

Valor de: ___.

08/04/2012

46

A B C TOTAL


Mix atual 10 12 20

Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$








= LAIR 4.874,20R$

Defina as células variáveis:

Mix Atual de Serviços












8.000,00R$

176












8.000,00R$

176

Mix Atual <= Necessidade de Mercado

Mix Atual < = A: 10 B: 12 C: 20

Restrição de Mercado

A B C TOTAL


Mix atual 10 12 20

Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$








= LAIR 4.874,20R$

MOD < = Capacidade

Serviços A, B e C <= 176

Restrição de Capacidade de MOD

A B C TOTAL


Mix atual 10 12 20

Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$








= LAIR 4.874,20R$

Procedimento

Cirurgico A

Procedimento

Cirurgico B

Procedimento

Cirurgico C








Necessidade de Atendimentos na Região 20 30 35



8.000,00R$

176

08/04/2012

47

Mix Atual > = 0

Restrição de não negatividade

A B C TOTAL


Mix atual 10 12 20

Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$








= LAIR 4.874,20R$

Procedimento

Cirurgico A

Procedimento

Cirurgico B

Procedimento

Cirurgico C








Necessidade de Atendimentos na Região 20 30 35



8.000,00R$

176

Clique em: Resolver

A B C TOTAL


Mix atual 0 30 22

Receita -R$ 15.000,00R$ 11.825,00R$ 26.825,00R$

- Custo Variável do Produto Vendido -R$ 6.717,00R$ 4.160,25R$ 10.877,25R$

= Margem de Contribuição -R$ 8.283,00R$ 7.664,75R$ 15.947,75R$

- Despesas Variáveis -R$ 60,00R$ 43,00R$ 103,00R$

= Margem de Contribuição Líquida -R$ 8.223,00R$ 7.621,75R$ 15.844,75R$

- Custos Fixos Específicos -R$ 35,00R$ 60,00R$ 95,00R$

= Lucro Antes do Custo Fixo Comum -R$ 8.188,00R$ 7.561,75R$ 15.749,75R$


= LAIR 7.749,75R$

DRE – MÉTODO DIRETO (SOLVER)

08/04/2012

48

MIX ATUAL A = 10 B = 12 C = 20

MIX ÓTIMO A = 0 B = 30 C = 22

OBJETIVO: AUMENTAR O LUCRO

MIX ATUAL: LUCRO = R$ 4.874,20

MIX ÓTIMO: LUCRO = 7.740,75

AUMENTO = R$ 2.875,55

A B C TOTAL


Mix atual 0 30 22

Receita -R$ 15.000,00R$ 11.825,00R$ 26.825,00R$

- Custo Variável do Produto Vendido -R$ 6.717,00R$ 4.160,25R$ 10.877,25R$

= Margem de Contribuição -R$ 8.283,00R$ 7.664,75R$ 15.947,75R$

- Despesas Variáveis -R$ 60,00R$ 43,00R$ 103,00R$

= Margem de Contribuição Líquida -R$ 8.223,00R$ 7.621,75R$ 15.844,75R$

- Custos Fixos Específicos -R$ 35,00R$ 60,00R$ 95,00R$

= Lucro Antes do Custo Fixo Comum -R$ 8.188,00R$ 7.561,75R$ 15.749,75R$


= LAIR 7.749,75R$

A B C TOTAL


Mix atual 10 12 20

Receita 6.000,00R$ 6.000,00R$ 11.000,00R$ 23.000,00R$








= LAIR 4.874,20R$

DECISÕES ESTRATÉGICAS COM

CUSTEIO DIRETO

TRABALHO

June Alisson Westarb Cruz

41-9615-0089 [email protected] [email protected] www.junecruz.com

gestao de custo - slides

Documents