14/05/2014

1

CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA

Curso de Ciências Contábeis Prof. Me. Hugo David Santana

Introdução

Assim como o imposto de importação, o imposto de exportação tem finalidade eminentemente extrafiscal, servindo como mecanismo de controle

governamental sobre o comércio exterior.

TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O COMÉRCIO EXTERIOR (IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO E IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO) E TRIBUTOS

INCIDENTES SOBRE TRANSAÇÕES FINANCEIRAS (IOF).

TEMA 4

14/05/2014

2

Objetivos de Aprendizagem

•Estudo dos tributos que incidem sobre o comércio exterior: imposto de importação e imposto de exportação. •Imposto de Importação (II): espécie,

competência, função, fato gerador, contribuinte, base de cálculo, alíquotas e lançamento. •Cálculo e contabilização do Imposto de Importação (II).

•Imposto de Exportação (IE): espécie, competência, função, fato gerador, contribuinte, base de cálculo, alíquotas e lançamento.

•Cálculo e contabilização do Imposto de Exportação (IE). •Estudo dos tributos que incidem sobre transações financeiras: imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos e valores mobiliários (IOF).

•IOF: espécie, competência, função, fato gerador, contribuinte, base de cálculo, alíquotas e lançamento. •Cálculo e contabilização do IOF.

14/05/2014

3

Para Início de Conversa

Importação de Mercadorias

A importação de mercadorias é a operação na qual uma empresa sediada no país adquire mercadorias de empresas situadas em outros países.

• As importações envolvem uma série de atividades, como a contratação de serviços de terceiros, fretes multimodais, financiamentos, peculiaridades em termos

tributários etc.

14/05/2014

4

Em função disso, já que deve compor o custo das mercadorias vendidas todas as despesas necessária para colocar a mercadoria no estabelecimento do

comprador, é imprescindível a utilização de uma conta transitória denominada de “Importações em Andamento”, para abrigar todas essas despesas até quea mercadoria esteja à disposição dos clientes na empresa.

• Além disso, as empresas utilizam os serviços de despachantes aduaneiros para desembaraçar as mercadorias importadas; os custos desses honorários que também

devem integrar o custo da aquisição das mercadorias.

• Supondo que a empresa importe 100 unidades de determinada mercadoria de outro país para revenda no valor de US$ 5.000,00, e que o valor do dólar comercial

na data da compra seja de R$ 3,30 e o vencimento da duplicata em 60 dias, o registro contábil da compra é o apresentado na figura a seguir:

14/05/2014

5

Registro da Fatura do Fornecedor Estrangeiro.

D - Estoque-Importações em Andamento R$ 16.500

C - Fornecedores Estrangeiros R$ 16.500

• Adicionalmente, supondo que a empresa tenha contratado frete marítimo para o transporte de mercadoria, pago a vista em dinheiro no valor de R$ 2.355,00 o registro

contábil dessa operação será encontra-se a seguir:

D - Estoque-Importações em Andamento R$ 2.355

C - Fornecedores Estrangeiros R$ 2.355

Registro do Pagamento do Frete Marítimo

14/05/2014

6

• Quando da contratação do despachante aduaneiro, o mesmo cobra um adiantamento da empresa que inclui normalmente os impostos incidentes sobre a

operação, tais como II, IPI e ICMS, além das despesas aduaneiras.supondo que o despachante cobre um adiantamento de R$ 10.000,00, pago a vista em cheque, segue registro contábil:

D – Adiant. Conced. ao Despachante Aduaneiro R$ 10.000

C – Bancos R$ 10.000

Registro do Adiantamento Concedido Ao Despachante

Aduaneiro

• Em relação ao registro contábil apresentado anteriormente é importante destacar que a conta “Adiantamento concedido ao despachante aduaneiro” deve

ser classificada no Ativo Circulante.

14/05/2014

7

• Posteriormente, quando da prestação de contas, pelo despachante aduaneiro suponha-se que seja apresentada uma fatura no valor de R$ 11.000,00, composta

dos seguintes itens:

• despesas aduaneiras: R$ 500,00 • Imposto de importação (20%):R$ 3.400

((16.500+500) x 20%); • IPI (10%):R$ 2.040

((16.500+500+3.400)x10%); • ICMS (17%):R$3.815

((16.500+500+3.400+2.040 x 17%) • frete rodoviário: R$ 245; • Honorários do despachante: R$ 1.000.

Utilizando-se as rubricas (contas), o registro contábil dessa prestação de contas, supondo-se ainda que a diferença de R$

1.000 (11.000 – 10.000) é paga a vista em cheque, será o apresentado no lançamento a seguir:

14/05/2014

8

D – Importações em andamento R$ 5.145

D – Conta-corrente do IPI R$ 2.040

D – Conta-corrente do ICMS R$ 3.815

C – Adiant. Conced. ao Despachante Aduaneiro R$ 10.000

C – Bancos R$ 1.000

Registro da Fatura do Despachante Aduaneiro

Continuando

• Em relação ao registro contábil apresentado anteriormente, verifica-se que o valor de R$ 5.145, registrado na conta de importações em andamento, refere-se a

despesas aduaneiras de R$ 500, imposto de importação que não poderá ser recuperado de R$ 3.400, frete rodoviário de R$245,00 e honorários do despachante aduaneiro de R$ 1.000.

14/05/2014

9

• Quando da transferência do saldo da conta de importações em andamento para estoque em função do recebimento das mercadorias, o registro contábil será

apresentado a seguir:

Registro da Transferência das Mercadorias Para O Estoque:

D – Estoque – importações R$ 24.000

C – Estoque – Importações em Andamento R$ 24.000

O Valor de R$ 24.000, transferido para os estoques, refere-se ao custo de aquisição das mercadorias importados e é composto das seguintes rubricas:

14/05/2014

10

• mercadorias R$ 16.500; • frete marítimo R$ 2.355; • despesas aduaneiras R$ 500 • Imposto de importação: R$ 3.400;

• Frete rodoviário: R$ 245; • Honorários do despachante: R$ 1.000.

Já o registro na ficha de estoque da importação de mercadorias é o apresentado a seguir:

Entradas Saídas Saldo

Data Qtd Vr Unit Vr Total Qtd Vr Unit Vr Total Qtd Vr Unit Vr Total

100 240 24.000 100 240 24.000

Registro, na Ficha de Estoque, da Transferência das Mercadorias Importadas.

14/05/2014

11

• Finalmente, quando do pagamento do

fornecedor estrangeiro, supondo-se que na

data do vencimento da duplicata o dólar

comercial estivesse cotado em R$ 3,50, o

registro contábil do pagamento do

fornecedor em cheque no valor de R$

17.500 (5.000x3,50) será:

Registro do Pagamento do Fornecedor Estrangeiro

D – Fornecedores estrangeiros R$ 16.500

D – Variação cambial passiva R$ 1.000

C – Bancos R$ 17.500

Exportação de Mercadorias

A exportação de mercadorias é a operação na qual uma empresa sediada no país revende mercadorias para empresas situadas em outros países. As exportações

envolvem uma série de atividades, como contratação de serviços de terceiros, fretes, multimodais, financiamentos, peculiaridades em termos tributários etc.

14/05/2014

12

• As exportações são intermediadas por instituições financeiras autorizadas pelo Banco Central a operar câmbio. Essa instituição financeira mediante a assinatura

de um contrato de cambio receberá o pagamento em moeda estrangeira e repassara ao exportador o valor convertido em moenda nacional.

• As exportações de mercadorias são realizadas em moeda estrangeira, o que gera a necessidade da conversão em moeda nacional, pela cotação cambial da data do

embarque no caso da contratação sob condição FOB, ou na data de sua entrega ao destinatário no caso de contratação sob condição CIF.

• Todavia, se houver variação cambial entre a data da emissão da nota fiscal e o embarque (FOB) ou a entrega CIF, deverá ser emitida uma nota complementar dessa

diferença e registrada como receita de vendas-exportações.

14/05/2014

13

• Em relação aos tributos, a maioria das operações é imune ou isenta de tributação. Contudo, caso haja incidência do imposto, este deve ser registrado no momento em

que é reconhecida a receita.

• Supõe-se que a empresa exporta US$ 5.000 100 unidades de determinada mercadoria, cujo o custo é de R$ 6.000. Como o valor dólar comercial na data da

emissão da nota fiscal e entrega no Porto era de R$ 3,30 o vencimento era de 60 dias, no sistema de inventário permanente o registro contábil da venda ficará representado da seguinte forma:

D Clientes – estrangeiros R$ 16.500

C – Receita de vendas – exterior R$ 16.500

D – C M V R$ 6.000

C – Estoque R$ 6.000

Registro das Operações do Inventário Permanente

14/05/2014

14

Entradas Saídas Saldo

Data Qtd Vr Unit Vr Total Qtd Vr Unit Vr Total Qtd Vr Unit Vr Total

300 60 18.000

100 60 6.000 200 60 12.000

Registros das Exportações na Ficha de Estoque

Tributos Incidentes Sob Transações Financeiras

O IOF é um imposto sobre operações de crédito, cambio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários. O IOF incide sobre as operações de crédito realizadas:

• Por instituições financeiras; por empresas que exercem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão

de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e receber, compra de direitos creditícios resultantes de vendas mercantis aprazo ou de prestação de serviços (factoring).

14/05/2014

15

Alíquota do IOF

O IOF será cobrado à alíquota máxima de 1,5% ao dia sobre o valor das operações de crédito.

Contas R$ IOF Total

Valor das Movimentações 450.000 1,50% 6.750

D – Despesas Financeiras/IOF (Resultado) R$ 6.750

C – Bancos Conta Movimento/Banco “X” (Ativo) R$ 6.750

Apuração/Contabilização

Vamos Praticar

14/05/2014

16

Atividade / Exemplos Práticos

1. (ATRFB-2012) Mesmo considerando a função regulatória do Imposto de Exportação, suas alíquotas não poderão ser manejadas sem a observância de condições

e limites estabelecidos em lei em sentido estrito?

Resposta: Considerando que há limites para a alteração das alíquotas do imposto de

exportação. A alíquota máxima do I.E é 150%.

2. (Analista Jurídico/2007/CE) O princípio

constitucional da legalidade preceitua que a

instituição ou a majoração de tributos

deverá ser estabelecida por lei. Com

relação à majoração de alíquotas, porém, a

própria Constituição Federal prevê que

alguns tributos poderão tê-la por meio de

decreto presidencial. Entre estes, não se

inclui:

14/05/2014

17

a) Imposto de Importação. b) Imposto Territorial Rural. c) Imposto sobre Operações Financeiras. d) Contribuição de Intervenção no Domínio

Econômico Sobre Combustíveis. e)Impostos sobre Produtos Industrializados

Resposta letra “b”

Finalizando

14/05/2014

18

Resumo

No Brasil, a atual política comercial tem sido direcionada para o incentivo às exportações, motivo pelo qual estas são desoneradas de tributos, inclusive do imposto de

exportação. Com efeito, o imposto de exportação possui alíquota zero para a quase totalidade da pauta exportadora brasileira.