São Paulo, 10/03/2012

DIREITO TRIBUTÁRIO E CONCEITO DE “TRIBUTO”

Fabiana Del Padre ToméMestre e Doutora PUC/SPProfessora PUC/SP e IBET

Fabiana Del Padre Tomé – fabiana@barroscarvalho.com.br

Fabiana Del Padre Tomé

Conceitos fundamentais

• Direito positivo e Ciência do DireitoDois mundos distintos: ser e dever-ser

• Direito positivoComplexo de normas jurídicas válidas num dado país.

• Ciência do Direito Descreve o enredo normativo, ordenando-o, declarando sua hierarquia, exibindo as formas lógicas que entrelaçam suas unidades e oferecendo seus conteúdos de significação.

Questões 1 e 2

Função e objeto do direito positivo

• Disciplinar o comportamento humano, no quadro de suas relações de intersubjetividade (a intra-subjetividade, como o pensamento, não interessam ao direito positivo).

• Aspecto pragmático: com tais prescrições, pretende-se alterar condutas, que é o seu objeto.

Fabiana Del Padre Tomé

Fabiana Del Padre Tomé

• Estudo das proposições normativas.

• A atividade do cientista consiste em observar, investigar, interpretar e descrever as normas jurídicas (aspecto pragmático: não pretende alterar a realidade).

• Corte metodológico: Dogmática jurídica ou Ciência do Direito em sentido estrito – descreve o direito positivo tal como ele se apresenta.

Função e objeto da Ciência do Direito

Ciência do Direito e direito positivo

Linguagem descritiva“ciência do direito”

sujeito cognoscente objeto linguagem prescritiva do

“direito positivo”Fabiana Del Padre Tomé

Direito positivo e Ciência do Direito

não admite contradições

admite contradiçõescoerência

falsas ou verdadeiras válidas ou não-válidas valências

Alética / Clássica (ser)

Deôntica (dever-ser)

Lógica

científica técnica tipo

metalinguagem linguagem objeto nível

direito positivo

condutas intersubjetivas objeto

descritivaprescritivafunção

Ciência do Direitodireito positivocritérios linguísticos

Fabiana Del Padre Tomé

Fabiana Del Padre Tomé

“Direito tributário é o ramo do Direito Público Positivo que estuda as relações jurídicas entre o Fisco e os Contribuintes, concernentes à instituição, arrecadação e fiscalização de tributos”.

• Mistura traços do direito positivo e caracteres da Ciência do Direito.

Questão 9

Definição incorreta

Definições possíveis

• Direito tributário (positivo): é o ramo didaticamente autônomo do direito, integrado pelo conjunto das proposições jurídico-normativas que correspondam, direta ou indiretamente, à instituição, arrecadação e fiscalização de tributos

• Direito Tributário (Ciência): é conjunto de proposições cientificas que se voltam para a descrição das proposições jurídico-normativas, direta ou indiretamente, relacionadas à instituição, arrecadação e fiscalização de tributos

Fabiana Del Padre Tomé

Fabiana Del Padre Tomé

• Significação que obtemos a partir da leitura dos textos do direito positivo.

• Construção de sentido

• Juízo hipotético condicional

• Sentido completo

• Caráter prescritivo

(causalidade jurídica X causalidade natural)

Questão 4

Norma jurídica

Fabiana Del Padre Tomé

Norma jurídica

IBET Direito Tributário

Lei nº 5.555/2003

Art. 1º. XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXxxXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX TEXTO DA LEI ssssssssssss xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxssssssssssssssssssssssssssssssSS

Intérprete

D(H → C)

Norma jurídica

• Norma Jurídica em sentido amplo: enunciados prescritivos, proposições jurídicas e textos de lei.

• Norma Jurídica em sentido estrito: significação que atribuímos aos enunciados prescritivos, suporte físico do direito positivo, estruturadas na forma hipotético-condicional (H→C).

Fabiana Del Padre Tomé

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Triângulo semiótico

Bem imóvel

suporte físico

significação

significado

Questão 3

enunciados prescritivos

↔

condutas intersubjetivas

S deve ser P

enunciados descritivos

suporte físico

significação

Ciência do

Direito

significado

enuncia

S é Pproposições descritivas

significação

direito positivo

suporte físicosignificado

Suporte físico, significado e significação do direito positivo e da Ciência do Direito

Fabiana Del Padre Tomé

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Norma jurídica completa e o conceito de sanção

- Estrutura da norma jurídica (mínimo irredutível de manifestação do deôntico):

D (H→C) D (F →S’RS”) – rel. jur. O, P, V

Norma primária: dispositiva e sancionadora+

Norma secundária =Norma completa

D{[(F→S’R1S”).(-R1→S’R2S”)].(-R1vR2→S’R3S”’)} 1ária dispositiva 1ária sancionadora 2ária

material material processual

Questão 4

Fabiana Del Padre Tomé

Sa ------------------- $ --------------------- Sp

Direito subjetivo Dever jurídico

1) quantia em dinheiro;

2) direito subjetivo;

3) dever jurídico;

4) relação jurídica;

5) norma jurídica tributária;

6) fato, norma e relação (fenomenologia da incidência).

Acepções do termo “tributo”

Questão 6

Fabiana Del Padre Tomé

• Apesar de se tratar de enunciado aparentemente descritivo (sua forma: tributo é...), tem cunho prescritivo.

• Sua interpretação deve dar-se em consonância com o texto constitucional e considerando que o legislador utiliza-se de linguagem cheia de impropriedades.

• Opta por identificar o tributo com a fenomenologia da incidência: norma, fato e relação. (norma: quando fala instituída em lei; fato: evento lícito – não é sanção de ato ilícito; relação: prestação compulsória, cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada).

Art. 3º do CTN – define o conceito de tributo

• prestação pecuniária: em dinheiro;• compulsória: obrigatoriedade decorrente de previsão

normativa;• em moeda: pleonasmo, pois já falou que era pecuniária;• ou cujo valor nela se possa exprimir: indevida menção,

pois tudo pode ser expresso em moeda, até mesmo o trabalho;

• que não constitua sanção por ato ilícito: decorre de fato lícito e que configure signo presuntivo de riqueza;

• instituída em lei (para diferençar do vínculo contratual); mas a legalidade alcança, indiretamente, qualquer comportamento obrigatório;

• cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada: mito da imparcialidade.

Art. 3º do CTN

Fabiana Del Padre Tomé

Extrafiscalidade

• Desconto de IPVA concedido para contribuintes que não incorreram em infrações de trânsito.

• Progressividade do IPTU e do ITR em razão da função social da propriedade.

Fabiana Del Padre Tomé Questão 8

QUESTÕES DE PLENçRIO

Fabiana Del Padre Tomé

CFB---------------------------------B-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

LEI-A--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

LEIB-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

textos de lei

leitura

A base de cálculo éo valor do imóvel.O contribuinte é o

proprietário.

interpretação

proposições jurídicas

H C norma jurídica

enunciados prescritivos

1. Que é norma jurídica? Há diferença entre documento normativo, enunciado prescritivo, proposição e norma jurídica?

Fabiana Del Padre Tomé

Fabiana Del Padre Tomé

(i) seguro obrigatório de veículos;

(ii) multa decorrente do atraso no IPTU;

(iii) FGTS;

(iv) estadia e passagem de veículos em terminal alfandegário;

(v) aluguel de imóvel público;

(vi) custas judiciais;

(vii) prestação de serviço eleitoral;

(viii) imposto sobre a renda auferida por meio de atividade ilícita;

(ix) tributo instituído por meio de decreto (inconstitucional).

2. Que é tributo? Com base na sua definição de tributo, quais dessas hipóteses são consideradas tributos?

3. Dada a seguinte lei (exemplo fictício):

Prefeitura Municipal de Caxias, Lei Municipal nº 2.809, de 10/10/2002Art. 1º Esta taxa de controle de obras tem como fato gerador a prestação de

serviço de conservação de imóveis, por empresa ou profissional autônomo, no território municipal.

Art. 2º A base de cálculo dessa taxa é o preço do serviço prestado.§ 1º A alíquota é de 5%.§ 2º O valor da taxa será calculado sobre o preço deduzido das parcelas

correspondentes ao valor dos materiais utilizados na prestação do serviço.Art. 3º Contribuinte é o prestador de serviço.Art. 4º Dá-se a incidência dessa taxa no momento da conclusão efetiva do

serviço, devendo, desde logo, ser devidamente destacado o valor na respectiva “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS” pelo prestador de serviço.

Art. 5º A importância devida a título de taxa deve ser recolhida até o décimo dia útil do mês subseqüente, sob pena de multa de 10% sobre o valor do tributo devido.

Art. 6º Diante do fato de serviço prestado sem a emissão da respectiva “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS”, a autoridade fiscal competente fica obrigada a lavrar “Auto de Infração e Imposição de Multa”, em decorrência da não-observância dessa obrigação, no valor de 50% do valor da operação efetuada.

Fabiana Del Padre Tomé

Pergunta-se:a) Quantas normas há nessa lei? Identifique-as.b) Qual dessas normas institui tributo?c) Qual dessas normas é estudada pela Ciência do Direito

Tributário? Justificar.d) O texto legal, acima transcrito, é Ciência do Direito?

Justificar.

Fabiana Del Padre Tomé

Art. 1º Esta taxa de controle de obras tem como fato gerador a prestação de serviço de conservação de imóveis, por empresa ou profissional autônomo, no território municipal.

Art. 2º A base de cálculo dessa taxa é o preço do serviço prestado.

§ 1º A alíquota é de 5%.

§ 2º O valor da taxa será calculado sobre o preço deduzido das parcelas correspondentes ao valor dos materiais utilizados na prestação do serviço.

Art. 3º Contribuinte é o prestador de serviço.

Art. 4º Dá-se a incidência dessa taxa no momento da conclusão efetiva do serviço, devendo, desde logo, ser devidamente destacado o valor na respectiva “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS” pelo prestador de serviço.

Art. 5º A importância devida a título de taxa deve ser recolhida até o décimo dia útil do mês subseqüente, sob pena de multa de 10% sobre o valor do tributo devido.

Art. 6º Diante do fato de serviço prestado sem a emissão da respectiva “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS”, a autoridade fiscal competente fica obrigada a lavrar “Auto de Infração e Imposição de Multa”, em decorrência da não-observância dessa obrigação, no valor de 50% do valor da operação efetuada.

Fabiana Del Padre Tomé

• 1ª. Regra matriz de incidência tributária:

H – Se (cm) prestar serviço de conservação de imóveis; (ce) no território municipal de Caxias; (ct) no momento da conclusão efetiva do serviço.

C – o prestador do serviço está obrigado a pagar ao município de Caxias 5% do preço do serviço prestado deduzido o valor dos materiais: (sa) município de Caxias; (sp) prestador do serviço; (bc) preço do serviço prestado, deduzido das parcelas correspondentes ao valor dos materiais utilizados na prestação; (al) 5%.

Norma que institui o tributo

• 2ª. Norma que prescreve dever instrumental:

H - Se (cm) prestar serviço de conservação de imóveis; (ce) no território municipal de Caxias; (ct) no momento da conclusão efetiva do serviço.

C – o prestador do serviço está obrigado a destacar “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS”: (sa) município de Caxias; (sp) prestador do serviço; (cq) “fazer” – destacar a nota fiscal.

Fabiana Del Padre Tomé

• 3ª. Norma sancionadora pelo não pagamento do tributo

H – Se (cm) não pagar a importância devida a título de taxa; (ce) em qualquer lugar; (ct) até o décimo dia útil do mês subsequente.

C – o prestador do serviço está obrigado a pagar ao município de Caxias 10% do valor devido a título de tributo: (sa) município de Caxias; (sp) prestador do serviço; (bc) tributo devido; (al) 10%.

Fabiana Del Padre Tomé

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4ª. Norma sancionadora do descumprimento do dever instrumental:

H – Se (cm) não destacar a “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS”; (ce) no território Municipal de Caxias; (ct) no momento da conclusão efetiva do serviço.

C - o prestador do serviço está obrigado a pagar ao município de Caxias 50% do valor da operação efetuada: (sa) município de Caxias; (sp) prestador do serviço; (bc) operação efetuada; (al) 50%.

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• 5ª. Norma de cunho administrativo:

H – Se (cm) verificar a ausência de destaque da “NOTA FISCAL DE SERVIÇOS”; (ce) no território Municipal de Caxias; (ct) no momento da conclusão efetiva do serviço.

C – a autoridade fiscal fica obrigada a lavrar “Auto de Infração e Imposição de Multa”: (sa) município de Caxias; (sp) autoridade competente; (cq) “fazer” – lavrar o “Auto de Infração e Imposição de Multa”.

• Objeto de estudo da Ciência do Direito Tributário: Todas

Fabiana Del Padre Tomé

Direito positivo Ciência do Direito

Mundo do dever-ser Mundo do ser

Linguagem técnica Linguagem científica

Linguagem prescritiva

Linguagem descritiva

Lógica deôntica Lógica alética

Valido / não-válido Verdadeiro / falso

Linguagem objeto Metalinguagem

O texto transcrito é Ciência do Direito? Não.

fabiana@barroscarvalho.com.br

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