custos e formação de preços - 7ª ed - iob · 12 custos e formação de preços eunir de amorim...

Eunir dE Amorim Bomfim

João PAssArElli

Custos e Formação de Preços

7ª Edição

sumário

PARTE I

CuSTOS – CONTROLE E ANÁLISE

SUmárIO ExEcUTIvO ................................................................................. 25

conceitos básicos aplicados à área de custos............................................. 25

PASSADO, PrESEnTE E FUTUrO DA árEA DE cUSTOS .......................... 29

O passado ................................................................................................... 29

O presente .................................................................................................. 34

O futuro ..................................................................................................... 36

Capítulo 1

DIrETrIzES PArA A ImPLAnTAçãO DE Um SISTEmA DE cUSTO EFIcAz ...................................................................................................... 39

1 As diretrizes mais importantes ................................................................... 39Introdução ................................................................................................. 39

2 Algumas recomendações importantes para a implantação eficiente .......... 46

3 Avaliação periódica de um sistema de custos ............................................ 47I – Adequação do sistema .......................................................................... 48II – Acumulação dos custos ....................................................................... 48III – Análise de custos ................................................................................ 48Iv – Estimativa de custos ........................................................................... 49v – relatórios ............................................................................................. 49vI – relacionamento .................................................................................. 50

Capítulo 2

cOncEITOS BáSIcOS SOBrE OS PrIncIPAIS cOmPOnEnTES DO cUSTO ....................................................................................................... 51

1 Gastos, custos e despesas ........................................................................... 51

2 Gastos diretos e indiretos........................................................................... 53

12 Custos e Formação de Preços Eunir de Amorim Bomfim e João Passarelli

2.1 custos diretos de fabricação ............................................................. 532.2 custos indiretos de fabricação .......................................................... 532.3 Despesas diretas e indiretas ............................................................... 54

3 Gastos fixos, variáveis e semivariáveis ....................................................... 55

4 Os três componentes básicos dos custos ................................................... 564.1 matérias-primas ou material direto ................................................... 564.2 mão de obra direta ............................................................................ 574.3 custos indiretos de fabricação .......................................................... 57

5 As três contas básicas de estoque para atender o processo de custeio ....... 575.1 conta de matérias-primas ou material direto ................................... 575.2 conta de produtos em processo de fabricação .................................. 575.3 conta de produtos acabados ............................................................. 58

6 Tipos de custeio ......................................................................................... 586.1 custeio histórico ............................................................................... 586.2 custeio predeterminado ou padrão .................................................. 596.3 Sistema de custo híbrido ................................................................... 60

7 métodos de custeio .................................................................................... 607.1 custeio por absorção ........................................................................ 607.2 custeio variável ou direto ................................................................. 61

Capítulo 3

SISTEmAS DE AcUmULAçãO DE cUSTOS ........................................... 63

1 Introdução ................................................................................................. 63

2 Sistema de acumulação de custos por ordem de produção ....................... 642.1 natureza da contabilidade do sistema de ordem de produção .......... 652.2 Formulário da ordem de produção ................................................... 652.3 características do processo contábil da ordem de produção ............ 682.4 relatórios no sistema de ordem de produção ................................... 74

3 Sistemas de acumulação dos custos por processo ..................................... 763.1 características do processo contábil ................................................. 773.2 Fluxo do custo por processo ............................................................. 783.3 Sumário da acumulação dos custos por processo ............................. 793.4 Estoque de produtos acabados .......................................................... 833.5 custo dos produtos vendidos ........................................................... 84

4 Sequência básica dos procedimentos de acumulação de custos ................ 844.1 Introdução ......................................................................................... 844.2 A sequência básica ............................................................................ 844.3 representação esquemática ............................................................... 88

Capítulo 4

cUSTOS E DESPESAS ESPEcíFIcOS ....................................................... 89

Custos e Formação de Preços 13Sumário

1 Os custos dos materiais ............................................................................. 891.1 Introdução ......................................................................................... 891.2 O termo “estoque” ............................................................................ 891.3 Objetivo principal do custeio dos estoques e a seleção dos métodos

de custeio .......................................................................................... 921.4 Os custos dos materiais ..................................................................... 931.5 Outros métodos ................................................................................. 1011.6 custo de mercado ou reposição ........................................................ 1011.7 Influência dos métodos de custeio sobre o custo de produção e

saídas ................................................................................................. 1021.8 custeio da produção ......................................................................... 1031.9 custeio das vendas ............................................................................ 1041.10 críticas aos métodos de custeio dos materiais em estoque ............... 104

2 Os custos da mão de obra .......................................................................... 1052.1 custos da mão de obra ...................................................................... 1052.2 Espécies de custos da mão de obra ................................................... 1052.3 Encargos sociais ................................................................................ 1062.4 Organização funcional necessária e a responsabilidade dos vários

setores envolvidos ............................................................................. 1072.5 Apuração e distribuição dos valores pagos e horas trabalhadas .......... 1102.6 custo de produção da mão de obra direta ........................................ 115

3 Os custos indiretos de fabricação .............................................................. 1163.1 Introdução ......................................................................................... 1163.2 centro de custo ................................................................................. 1173.3 Distribuição dos custos indiretos de fabricação aos departamentos,

às células ou ao processo .................................................................. 1193.4 Distribuição dos custos aos departamentos de serviço e produção .. 1203.5 Absorção dos custos indiretos de fabricação pelos produtos e ser-

viços .................................................................................................. 1283.6 Exemplo de desenvolvimento das taxas............................................ 1313.7 Seleção da base para alocação dos custos indiretos de fabricação ..... 1353.8 custos indiretos de fabricação aplicados acima ou abaixo dos cus-

tos reais ............................................................................................. 136

4 As despesas administrativas e comerciais .................................................. 1364.1 Introdução ......................................................................................... 1364.2 Importância ....................................................................................... 1394.3 complexidade ................................................................................... 1404.4 Bases de volume ou critérios de rateio .............................................. 1414.5 Análise das despesas administrativas e comerciais ........................... 143

Capítulo 5

GASTOS DE EmPrESAS nãO InDUSTrIAIS .......................................... 159


1 Introdução ................................................................................................. 159

2 Gastos de empresas comerciais .................................................................. 1602.1 custo comercial – conceito ............................................................... 1602.2 custo comercial – apropriação .......................................................... 163 Itens indispensáveis para um controle efetivo do estoque ................ 163 vantagens do sistema de controle de estoques .................................. 1642.3 cálculos do custo comercial ............................................................. 164 Empresa de compra e venda de mercadorias .................................... 165 Tomada de inventário físico .............................................................. 165 Determinação do custo das mercadorias em estoque........................ 166 conta de estoque de mercadorias ..................................................... 168 conta de compras ............................................................................. 168 conta de devolução de compras ....................................................... 168 conta de vendas ................................................................................ 168 Devolução de vendas ......................................................................... 169 Ficha de custo de mercadoria ........................................................... 169 rotação dos estoques ........................................................................ 170 custos indiretos ................................................................................ 171

3 A loja de departamentos ............................................................................ 174mapa de rateio das despesas indiretas ....................................................... 175Apropriação de receitas e despesas ............................................................ 177Demonstrações financeiras ........................................................................ 178Preço de venda ........................................................................................... 180

4 Empresas comerciais de compra, venda e prestação de serviços ............... 180Breve descrição das atividades ................................................................... 180custos variáveis e fixos .............................................................................. 181Sistema de acumulação de custos .............................................................. 183Folha de custo e estimativa ........................................................................ 183material e plano de trabalho ...................................................................... 184relatório de execução ................................................................................ 184contas requeridas para controle dos custos .............................................. 187custos comprados ..................................................................................... 187Despesas operacionais ............................................................................... 187Estoques ..................................................................................................... 188mão de obra diferida .................................................................................. 188relatórios operacionais .............................................................................. 188

5 Empresa de elaboração de projetos ............................................................ 189

Capítulo 6

O cOnTrOLE DOS GASTOS ................................................................... 195

1 Introdução ................................................................................................. 195


2 O controle dos gastos e os custos-padrão .................................................. 1962.1 Estimativas de custo e custo-padrão ................................................. 1992.2 Determinação do custo-padrão ......................................................... 2002.3 variações entre o real e o padrão ....................................................... 2022.4 custo-padrão do material direto ....................................................... 2032.5 custo-padrão da mão de obra direta ................................................. 2062.6 custo-padrão dos custos indiretos de fabricação .............................. 208

3 O controle de gastos e o sistema orçamentário.......................................... 2103.1 A educação orçamentária .................................................................. 2123.2 As bases do orçamento empresarial .................................................. 2143.3 Orçamento de vendas ........................................................................ 2183.4 Orçamento de manufatura ................................................................ 2273.5 Orçamento de Despesas de não Fabricação ...................................... 2303.6 Orçamento financeiro ....................................................................... 2323.7 controle orçamentário ...................................................................... 239

4 O orçamento de base zero (obz) como uma técnica de controle dos gastos 241Pacotes de decisão ..................................................................................... 244Priorização ................................................................................................. 245

Capítulo 7

APLIcAçãO GErEncIAL DOS SISTEmAS DE cUSTEIO ...................... 247

1 Introdução ................................................................................................. 247

2 Separação dos componentes fixos e variáveis dos gastos semivariáveis totais ........................................................................................................ 248Introdução ................................................................................................. 248método dos pontos máximos e mínimos ................................................... 250método gráfico ........................................................................................... 252conclusão .................................................................................................. 254

3 custeio direto e gerência ........................................................................... 254Introdução ................................................................................................. 254natureza do problema ............................................................................... 254O conceito de lucro marginal..................................................................... 255comparação dos métodos .......................................................................... 256Argumentos favoráveis ao custeio direto ................................................... 258Argumentos desfavoráveis ao custeio direto .............................................. 258O aspecto principal .................................................................................... 259custeio direto e legislação fiscal ................................................................ 259Aplicações do custeio direto no planejamento financeiro ......................... 259Aplicações do custeio direto como guia nas decisões de preços ................ 259A função do custeio direto no controle dos custos .................................... 260O custeio direto nos relatórios financeiros ................................................ 260


custeio direto nas decisões gerenciais ....................................................... 263Avaliação de produtos ................................................................................ 264Avaliação de linhas de produtos ................................................................ 266Avaliação de segmentos de mercado .......................................................... 268Esforço de vendas ...................................................................................... 270Efeito do volume nos custos ...................................................................... 271

4 como utilizar o ponto de equilíbrio e a alavancagem operacional............ 272Introdução ................................................................................................. 272O que é? ..................................................................................................... 272Análise do custo-volume e lucro ............................................................... 273como se determina o ponto de equilíbrio ................................................. 274Procedimento gráfico ................................................................................. 274Procedimento aritmético ........................................................................... 278Intervalo significativo ................................................................................ 280vendas de mais de um produto .................................................................. 281Ponto de equilíbrio de caixa ...................................................................... 282Limitações da análise do ponto de equilíbrio ............................................ 283Alavancagem operacional e estrutura de custos ........................................ 284conclusão .................................................................................................. 288

5 Determinação do custo dos produtos processados em conjunto ............... 288Introdução ................................................................................................. 288Tipos de indústrias envolvidas ................................................................... 288Ponto de separação .................................................................................... 289métodos para determinar os custos conjuntos por produto ...................... 289Exemplo do método unitário ..................................................................... 292I – Alocação pelo valor de venda do produto ............................................ 293II – Alocação com base no valor de venda ajustado .................................. 294conclusão .................................................................................................. 297

6 Perdas, sucatas, produtos defeituosos e subprodutos...................................... 2976.1 Introdução ......................................................................................... 2976.2 Definições – Perdas e sucatas ............................................................ 2986.3 registros contábeis ............................................................................ 3016.4 Aspectos fiscais quanto às sucatas e perdas anormais....................... 3076.5 Produtos defeituosos ......................................................................... 3086.6 custeio de subprodutos .................................................................... 3126.7 conclusão ......................................................................................... 323

7 como implantar um programa de redução de gastos e aumento de pro-dutividade? ................................................................................................ 3247.1 Introdução ......................................................................................... 3247.2 Princípios da redução ........................................................................ 3257.3 Algumas medidas preliminares ......................................................... 3277.4 A implantação em quatro etapas ....................................................... 329


7.5 reação às mudanças .......................................................................... 3357.6 conclusão ......................................................................................... 336

Capítulo 8

nOvAS TÉcnIcAS ................................................................................... 341

1 custeio baseado em atividades (ABc) ....................................................... 3411.1 conceitos e procedimentos fundamentais do sistema de custeio ABc 3411.2 Etapas para implantação e entraves básicos ...................................... 3501.3 Exemplo simplificado ....................................................................... 3611.4 conclusão ......................................................................................... 369

2 custo-meta – Uma ferramenta importante de gerenciamento estratégico de custos e de lucro ................................................................................... 3712.1 Introdução e conceito ....................................................................... 3712.2 Breve histórico e como o custo-meta se desenvolveu ....................... 3722.3 A situação dos últimos anos .............................................................. 3732.4 Objetivos e características do custo-meta ......................................... 3742.5 Implantação nas empresas e estudo de caso ..................................... 3752.6 custo-meta versus custo-padrão ....................................................... 3772.7 comparando a redução de custo tradicional e o custo-meta ............ 3782.8 conclusão ......................................................................................... 380

3 O gerenciamento do custeio do ciclo de vida do produto ........................ 3813.1 Introdução ......................................................................................... 3813.2 Definição e significado ...................................................................... 3823.3 método de custeio ............................................................................. 3833.4 Aplicação ........................................................................................... 3833.5 Importância do seu gerenciamento ................................................... 3853.6 conclusão ......................................................................................... 386

Capítulo 9

InTEGrAçãO DO SISTEmA DE cOnTrOLE DE cUSTOS cOm A cOnTABILIDADE FInAncEIrA ............................................................. 387

1 Aspectos fiscais da apuração e controle dos custos ................................... 3871.1 Introdução ......................................................................................... 3871.2 custo dos bens ou serviços ............................................................... 3881.3 Transporte e seguro ........................................................................... 3901.4 custo de importação ......................................................................... 3901.5 Impostos recuperáveis e não recuperáveis ........................................ 3911.6 custo de produção ............................................................................ 3911.7 Quebras e perdas ............................................................................... 3921.8 critérios para avaliação de estoques ................................................. 393


2 Integração do sistema de controle de custos com a contabilidade finan-ceira ........................................................................................................... 3942.1 O que é um sistema de contabilidade de custo integrado? ............... 3942.2 Avaliação dos estoques de produtos em fabricação e acabados ........ 3942.3 custeio por absorção ........................................................................ 3952.4 custo-padrão (standard) ................................................................... 3952.5 custos, despesas operacionais e encargos ......................................... 396

3 Decreto nº 3.000/1999 – principais artigos relacionados com o controle dos custos .................................................................................................. 396

PARTE II

FORMAçãO DE PREçOS

SUmárIO ExEcUTIvO ................................................................................. 403

I – Dados gerais sobre a técnica de formação de preços ............................ 403

II – Os fatores básicos na determinação dos preços – o mercado .............. 406

III – Os fatores básicos na determinação dos preços: os custos ................. 410

Iv – Os fatores básicos na determinação dos preços: os lucros ................. 412

Capítulo 1

A DETErmInAçãO DO PrEçO DE vEnDA .......................................... 413

1 Introdução ................................................................................................. 413

2 Preço de venda e planejamento estratégico ............................................... 413

3 Um fantasma no caminho do lucro máximo ............................................. 414

4 A determinação do preço de venda ............................................................ 416

5 Acompanhamento dos preços .................................................................... 416

6 Sumário esquemático do processo de determinação de preços de venda .. 417

Capítulo 2

A ESTrATÉGIA DE PrEçOS .................................................................... 419

1 Introdução ................................................................................................. 419

2 componentes da estratégia de preços ........................................................ 420a) Grau de agressividade da política .......................................................... 420b) Preço único e preço diferenciado .......................................................... 421c) condições de pagamento ....................................................................... 423d) Período de validade dos preços ............................................................. 424

Capítulo 3

PrEçOS DE vEnDA, cUSTOS E mErcADO .......................................... 427


1 Introdução ................................................................................................. 427

2 A função dos custos na determinação dos preços de venda – o custo--objetivo ..................................................................................................... 428

3 A determinação do lucro-objetivo ............................................................. 432

Capítulo 4

A rEGrA FUnDAmEnTAL DOS PrEçOS DE vEnDA ........................... 435

1 Introdução ................................................................................................. 435

2 A regra fundamental da formação de preços ............................................. 436

3 Procedimento para estimativa dos volumes de vendas ............................... 436

4 O exemplo ................................................................................................. 437

5 Algumas observações importantes ............................................................. 438

Capítulo 5

A rELAçãO EnTrE cUSTOS E PrEçOS DE vEnDA............................ 441

1 Introdução ................................................................................................. 441

2 Evolução .................................................................................................... 442

3 Sondando o mercado ................................................................................. 443

4 Avaliando a rentabilidade........................................................................... 444

5 conclusão .................................................................................................. 448

Capítulo 6

mÉTODOS DE cUSTEIO PArA DETErmInAçãO DOS PrEçOS PrE-LImInArES DE vEnDA ........................................................................... 449

1 Tipos de custos requeridos para decisões de preço ................................... 449

2 Elasticidade da procura e preço ................................................................. 450

3 Os vários métodos de determinação de preços preliminares ..................... 4513.1 método do retorno das vendas sobre o custo total ........................... 4513.2 método do retorno do investimento sobre o custo total ................... 4533.3 método do custeio marginal.............................................................. 4543.4 método do custeio flexível ou misto ................................................. 457

4 conclusão .................................................................................................. 458

Capítulo 7

PrOcEDImEnTO PráTIcO DE PrEvISãO DE vEnDAS ..................... 459

1 Introdução ................................................................................................. 459

2 métodos de previsão de vendas ................................................................. 460

3 O método misto de previsão de vendas ..................................................... 462


4 O procedimento prático ............................................................................. 463

5 A intuição monitorada ............................................................................... 465

6 Uma distinção preliminar .......................................................................... 465

7 Bens de consumo duráveis ......................................................................... 466

8 Bens de consumo não duráveis .................................................................. 468

9 conclusão .................................................................................................. 470

Capítulo 8

O cUSTEIO DIrETO E A FOrmAçãO DO PrEçO DE vEnDA............ 473

1 Introdução ................................................................................................. 473

2 comparação entre o custeio total e o custeio direto ................................... 474

3 relação do custeio direto com as vendas líquidas em diferentes casos ..... 475

4 O fator de mark-up agrupado ..................................................................... 478

5 Análise do desempenho do lucro por produto .......................................... 480

6 Por que usar o custeio direto para preço de venda e análise por produto . 483

7 custeio direto aplicado à determinação do preço de produtos novos ....... 484

8 A rotina da determinação de preços de produtos novos ............................ 484

9 Determinação do preço de venda com fundamento no custeio direto ...... 485

10 Análise da viabilidade do preço básico determinado em face das condi-ções de mercado ......................................................................................... 489

11 Determinação de preços alternativos e elaboração de tabela comparativa de preços .................................................................................................... 489

Capítulo 9

cOnTrOLE DOS cUSTOS DA cADEIA PrODUTIvA ............................ 491

1 Introdução ................................................................................................. 491

2 A visão expandida dos custos .................................................................... 492

3 As etapas nas reduções de custos ............................................................... 493

4 A ferramenta .............................................................................................. 494

5 Uma relação muito delicada ...................................................................... 495

6 conclusão .................................................................................................. 497

Capítulo 10

ExEmPLOS DE FOrmAçãO DE PrEçOS .............................................. 499

Aplicação do Excel ..................................................................................... 499

1 Formação de preços nas indústrias com inclusão dos impostos ............... 499


2 Formação de preços pelos comerciantes atacadistas e varejistas com in-clusão dos impostos ................................................................................... 508

3 Formação de preços de venda, incluindo os tributos para uma empresa de prestação de serviços ............................................................................. 521

Capítulo 11

ESTILOS DIFErEnTES DE PrEcIFIcAçãO........................................... 529

Parte I

custos – controle e Análise

sumário executivo

Conceitos básicos aplicados à área de custos

1. na área de custos, encontramos um conjunto de técnicas e proce-dimentos que visa, primordialmente, a quantificar os gastos das empresas – sinteticamente apresentados pela contabilidade financeira – por “objetos de custeio” específicos, criando condições para o melhor gerenciamento desses gastos.

2. Objeto de custeio é qualquer produto, atividade, função ou unidade organizacional cujos gastos estejam sujeitos à quantificação, à análise e ao controle pela área de custos.

3. Enquanto a área de contabilidade geral ou financeira gera informa-ções consolidadas, principalmente destinadas a um público externo à or-ganização, a área de custos é analítica, produzindo dados de receita, custos e resultados por objetos de custeio destinados à administração da empresa para finalidades gerenciais.

4. Inicialmente desenvolvidas para a finalidade de avaliação dos esto-ques, as funções da área de custos ampliaram-se gradativamente à medida que aumentava a complexidade dos mercados, até abranger praticamente todas as áreas e atividades das empresas.

A introdução oferece ao leitor interessado um breve resumo da evolu-ção histórica da área de custos e do que se pode esperar para o seu futuro.

No Capítulo 1, apresentamos as diretrizes para a implantação de um sistema de custos eficaz, bem como critérios para uma avaliação periódica de um sistema de custos.

5. A área de custos define a expressão “gastos” como sendo os valores monetários de todos os desembolsos e compromissos financeiros incorri-


dos pela empresa no desempenho das suas operações de produção de bens e serviços, de vendas, de pós-venda, de apoio a essas operações etc.

6. Os gastos empresariais compreendem:

a) custos – que são gastos diretamente relacionados com a produção dos bens destinados à comercialização; e

b) despesas – que são os demais gastos decorrentes do exercício das funções empresariais de apoio, de venda, de pós-venda, de planeja-mento, de administração etc.

7. A mais importante diferença contábil entre custos e despesas refere--se ao fato de que as despesas podem ser debitadas às contas de resultado no período em que são pagas ou incorridas, enquanto os custos só são levados a débito dos resultados por ocasião da venda do bem ou serviço ao qual estejam associados.

8. Em função das suas características (natureza e variabilidade), os gastos empresariais sofrem diversas classificações, entre as quais destaca-se a sua divisão entre gastos diretos e indiretos e entre gastos fixos, variáveis e semivariáveis.

O Capítulo 2 expõe com maiores detalhes a classificação dos gastos.

9. O mesmo capítulo 2 examina, também, os conceitos de tipos de custeio (custeio histórico e custeio padrão) e métodos de custeio (custeio por absorção e custeio variável ou direto), discorrendo sobre as caracterís-ticas e finalidades dessas classificações.

10. São dois os sistemas de acumulação de custos usados pela área de custos:

a) sistema de acumulação por ordem de produção – no qual cada pro-duto fabricado exige a prévia abertura de uma ordem de produção (ou ordem de serviço), onde serão consolidados todos os gastos referentes a cada bem produzido ou a cada serviço prestado. É o sistema de acumulação dominante nas empresas que trabalham sob encomenda, produzindo bens e serviços sob especificações defini-das para cada cliente;

b) o sistema de acumulação por processo, por sua vez, aplica-se nas empresas que fabricam em série produtos padronizados, de acordo com as suas próprias especificações.

O Capítulo 3 contém informações complementares sobre o assunto.

PArte I — Custos – Controle e Análise 27Sumário Executivo

11. custos e despesas específicos, tais como custos de materiais, mão de obra direta, custos indiretos de fabricação e demais despesas comerciais e administrativas, exigem, pela diferenciação da sua natureza, consideração em separado. O leitor encontrará indicações específicas sobre cada uma dessas categorias de custos e despesas no capítulo 4.

12. Empresas de natureza diversa – tais como empresas industriais, comerciais ou de prestação de serviços – apresentam diferenças não só na composição dos seus gastos como também na sua hierarquia e no trata-mento que lhes é atribuído pela área de custos. Peculiaridades apresentadas pelos gastos incorridos por empresas de diferente natureza e seu tratamento específico são discutidas no capítulo 5.

13. A principal finalidade da área de custos é possibilitar o gerencia-mento e o controle dos gastos das empresas. Para atender a essa finalidade, foram criados procedimentos e ferramentas de controle, tais como o siste-ma de custo-padrão e de controle orçamentário, além de recursos geren-ciais entre os quais distinguem-se os procedimentos de análise do ponto de equilíbrio, de gerenciamento de custos diretos e de utilização de programas de redução de custos. Esse assunto é o tema dos capítulos 6 (controle dos Gastos) e 7 (Aplicação Gerencial dos Sistemas de custeio), cuja leitura será útil ao leitor interessado no aprofundamento dos seus conhecimentos rela-tivos ao controle efetivo dos gastos empresariais.

14. como a necessidade é a mãe da invenção, a evolução da área de custos, sempre enfrentando novos desafios decorrentes da evolução dos ne-gócios, não se detém. Por isso, novos recursos de análise e controle de gastos estão sempre surgindo ao lado de novas técnicas de administração empresa-rial. Grande parte desses recursos e técnicas são efêmeros e visam, primor-dialmente, a encher os bolsos de autores, editores e consultores desprepara-dos ou pouco escrupulosos. Assim, a maioria das “inovações” administrativas modernas não tarda a despencar na vala comum dos “modismos”, deixando cicatrizes na reputação de alguns profissionais e no caixa de muito empresá-rio incauto.

Diante de tal situação, ao incluírem, neste livro, um texto sobre as inovações na área de controle de custos, os autores procuraram evitar “no-vidades” ainda não testadas no dia-a-dia das empresas. Ora, esse é um teste que requer o prazo de uma ou mais décadas para oferecer resultados con-fiáveis. Assim, para evitarmos a imerecida qualificação de “propagadores


de modismos”, adotamos o critério de considerar, nesse texto, técnicas de comprovada eficácia surgidas nos últimos 50 ou 60 anos, chamando-as de inovadoras apesar da idade. O conceito de inovação aqui utilizado, por-tanto, esquece a data de introdução das técnicas mencionadas e considera, apenas, os seus resultados empíricos considerando-as novas pelo simples fato de se constituírem em aperfeiçoamentos (ou até desvios) do que era tradicionalmente utilizado pela área de custos nas primeiras décadas do século passado. Uma dessas técnicas consagradas pela experiência, que é a do custeio por atividade, foi incluída no capítulo 8. neste capítulo, incluí-mos ainda dois tópicos que consideramos importantes, que é o custo-meta e o custeio do ciclo de vida do produto.

15. Um dos aspectos importantes na área de custos é procurar atender à legislação tributária que estabelece as regras e definições para o trata-mento a ser dado aos diversos sistemas de custeio. Dedicamos o capítulo 9 à abordagem dos aspectos fiscais da integração do sistema de controle de custos com a contabilidade financeira, para o qual pedimos ao leitor uma atenção especial.

pAssAdo, presente e futuro dA áreA de custos

O passado

Segundo os historiadores, a evolução dos sistemas de produção na ci-vilização Ocidental pode ser dividida em duas grandes etapas:

A primeira etapa, que começa em princípios da Idade média prolon-gando-se até fins do século xvI, compreende os sistemas de produção co-nhecidos como “Familiar”, “de corporações” e “Doméstico”.

Esses sistemas relativamente simples – apropriados a centros urbanos restritos, a condições de concorrência limitada e a uma evolução tecnoló-gica ainda incipiente – não requeriam sofisticados artifícios contábeis para registro das operações realizadas ou apuração dos resultados obtidos.

Durante os primeiros séculos da Idade média, o sistema de produção dominante era o chamado “sistema familiar”, no qual a grande maioria das necessidades das pessoas era atendida pelos membros da sua família e seus agregados.

Excetuando-se umas poucas necessidades supridas por meio de trocas com vizinhos ou de compras em primitivos e raros postos de vendas, tudo o mais era providenciado pela família que, além de produzir (nas grandes extensões de terra então disponíveis) a maior parte dos alimentos requeri-dos, construía habitações, cortava madeira para o aquecimento dessas habi-tações ou para a fabricação de móveis, criava carneiros para a utilização da lã na confecção de vestuário ou desenvolvia qualquer outra atividade que viesse a ser essencial para a sua sobrevivência.

com o correr do tempo e como decorrência direta do crescimento po-pulacional, urbano e tecnológico, o sistema produtivo foi, gradativamente, tornando-se menos limitado e mais complexo. veio a época dos artesãos, na qual o sistema de produção predominante ficou conhecido como “siste-


ma das corporações”, porque os artesãos uniam-se em corporações para defender-se de dificuldades econômicas oriundas de competição indesejada e/ou associadas a doenças ou à velhice.

A célula produtiva básica desse sistema era constituída por um mes-tre artesão e uns poucos ajudantes ou aprendizes, cuja atividade visava ao atendimento das necessidades de um mercado local ainda muito limitado.

Esse mestre artesão era o único proprietário e contratador dos recursos que utilizava e, por isso mesmo, dono, também, do seu próprio nariz. Ele não vendia o seu trabalho: vendia um produto ou serviço final. Era, assim, de certa forma, independente.

com a continuidade do crescimento dos mercados, das cidades e da tecnologia, novos modelos de sistema produtivo começaram a disputar a hegemonia do sistema corporativo.

Um novo personagem invadiu a cena: o intermediário – que passou a negociar as encomendas e a entregar, ao mestre artesão, as matérias-primas necessárias para atendê-las.

começava a acontecer uma crescente limitação das responsabilidades e da independência do mestre artesão, anunciando o advento da nova forma dominante de organização econômica – o “sistema doméstico”.

nesse sistema – que prevaleceu até fins do século xvI –, as atribuições do artesão e, consequentemente, a sua independência tornaram-se cada vez menos relevantes.

Ainda era ele quem orientava a produção, em sua casa, com os seus ajudantes e com ferramentas de sua propriedade; mas já não mantinha con-tactos com o cliente final dos seus produtos e nem era dono das matérias- -primas que utilizava.

Estava preparado o cenário para a segunda etapa do desenvolvimento dos modelos produtivos ocidentais, iniciada no século xvII com a crescen-te predominância do chamado “sistema de produção fabril”.

Esse sistema começou a nascer quando o antigo intermediário (agora investido no status de um verdadeiro empreendedor), percebendo que o sistema de produção doméstica não era o bastante ágil e nem o bastante produtivo para atender a demanda crescente dos populosos centros urba-nos em franco desenvolvimento, passou a introduzir mudanças radicais na estrutura da organização produtiva.

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