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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: [email protected] | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienópolis 01230 909 | São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão 2012-2013

Palestra

Créditos Fiscais (ICMS/IPI/PIS e

COFINS)

A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

Elaborado por:

Luiz Emílio Santos Maciel

O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

Julho 2012

Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br

http://www.cfc.org.br/sisweb/novacarteira/index.html

http://www.crcsp.org.br/portal_novo/webtv.asp?c=ifrs

http://www.crcsp.org.br/

Plano de aula

Através de aula expositiva e interativa, pretende-se

ministrar conceitos básicos e experiência prática

na utilização do Regulamento do ICMS como

ferramenta de trabalho no dia-dia das empresas,

inclusive para fins de conceituação de créditos

de PIS E COFINS.

ESTRUTURANDO AS COISAS

Não é possível ter noções de crédito sem antes

conhecer qual a filosofia do tributo, através

principalmente de sua base legal.

Para tanto, os conhecimentos contábeis auxiliam e

norteiam os primeiros passos para uma boa

interpretação e análise.

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional

2

Sistema Tributário Nacional

Tributo - É toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção ou ato ilícito, instituida em lei mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

art. 3º do CTN

TRIBUTOS

Impostos

Taxas

Contribuição de Melhoria


3

IMPOSTOS

É o tributo cuja obrigação tem por fato

gerador uma situação independente de

qualquer atividade estatal específica relativa

ao contribuinte (art. 16 CTN)

HIERARQUIA

Constituição Federal

Leis Complementares

Leis e Medidas Provisórias

Decretos

Portarias, Instruções Normativas, Resoluções, Comunicados


4

RequisitosRequisitos parapara cobrancobranççaa do do ImpostoImposto

Fato GeradorFato Gerador: concretiza: concretizaçção da hipão da hipóótese de tese de incidência prevista na lei, gerando a obrigaincidência prevista na lei, gerando a obrigaçção ão tributtributáária (ex: doar um bem, comprar um imria (ex: doar um bem, comprar um imóóvel, vel, vender mercadoria, importar mvender mercadoria, importar mááquina)quina)

Base de CBase de Cáálculolculo: valor sobre o qual : valor sobre o qual éé aplicada um aplicada um percentual (alpercentual (alííquota) para apurar o valor do tributo quota) para apurar o valor do tributo a pagar (ex: valor da doaa pagar (ex: valor da doaçção, valor venal do ão, valor venal do imimóóvel, valor da mercadoria adquirida ou vel, valor da mercadoria adquirida ou importadaimportada))

AlAlííquotaquota: percentual definido em lei que aplicado : percentual definido em lei que aplicado

sobre a base de csobre a base de cáálculo determina o valor do tributo a lculo determina o valor do tributo a

ser recolhido (pago).ser recolhido (pago).

ContribuinteContribuinte: sujeito passivo da obriga: sujeito passivo da obrigaçção tributão tributáária ria

que tem relaque tem relaçção pessoal e direta com o fato gerador.ão pessoal e direta com o fato gerador.

Contribuinte Contribuinte –– Substituto Substituto –– Sujeito passivo da Sujeito passivo da

obrigaobrigaçção tributão tributáária, que realiza a cobranria, que realiza a cobrançça do a do

imposto por conta de fato gerador futuro.imposto por conta de fato gerador futuro.


5

ICMSICMS

Imposto devido sobreImposto devido sobre

1. Circula1. Circulaçção de mercadorias ão de mercadorias

2. Transporte interestadual ou intermunicipal2. Transporte interestadual ou intermunicipal

3. Servi3. Serviçços de comunicaos de comunicaççãoão

LegislaLegislaççãoão BBáásicasica

Art. 155, II e parágrafo 2º, da CF/88Lei Complementar nº 87/96Lei nº 6.374/89

Decreto nº 45.490/00Resoluções, Portarias, Comunicados, Convêniosetc…


6

DO IMPOSTOCirculação de Mercadoria - movimentação da mercadoria dentro da corrente comercial/industrial; caracteriza-se o comércio pela habitualidade e pela intermediação na troca com intuito de lucro - art. 2ºRICMS e LC 87/96Incidência - corresponde ao fato ou situação em que o tributo é devido. Dado o fato gerador concreto, recai ou incide sobre ele o tributo previsto. Art. 1º a 4º do RICMS

Não-incidência - corresponde a um fato ou a uma situação que ficou fora do alcance da norma tributária. Art. 7º RICMSIsenção - é a dispensa, a imunidade, a concessão atribuída a alguma coisa ou alguma pessoa, para que se possa livrar ou desobrigar de algum encargo que a todos pesa, ou para que se livre de qualquer obrigação. A isenção é concedida por lei. Art. 8º do Regulamento do ICMS – e anexo I do RICMS/SP


7

É o percentual definido em lei que, aplicado

sobre a base de cálculo, determina o montante do tributo a ser recolhido.

Art. 52 a 56 RICMS

Alíquota


8

DA SUJEIÇÃO PASSIVA

Contribuinte do imposto:• qualquer pessoa, natural ou jurídica, que de modohabitual ou em volume que caracterize intuitocomercial, realize operações relativas à circulaçãode mercadorias ou preste serviços de transporteinterestadual ou intermunicipal ou de comunicação• pessoa natural ou jurídica que, mesmo semhabitualidade ou intuito comercialArt. 9º e 10º

DA OBRIGADA OBRIGAÇÇÃO PRINCIPALÃO PRINCIPAL

1- Do local da operação ou da prestação - art. 36

2 - Da base de cáculo - art 37 a 51

3 - Da alíquota - art 52 a 56

4 - Da não-cumulatividade (art. 59 e seguintes)


9

1- Do local da operação ou da prestação - art. 36

Teremos como regra geral que o local da prestação

será onde encontra-se a mercadoria, objeto

posteriormente da saída, ou nos casos de

importação o local do desembarque.


1- Da base de cálculo

Regra geral a base de cálculo sempre

corresponderá ao valor total do documento fical,

inclusive somando-se as despesas acessórias , e

dependendo do destino final da mercadoria/bem o

valor do IPI destacado no documento fiscal.



10

1- Da alíquota

As aliquotas são fixadas de acordo com a

essencialidade do produto, e quanto maior, menor a

aliquota.

As mesmas serão aplicadas também dependendo do

destino da mercadoria ou bem.


1- Da alíquota

7,0% - Sete por cento

12,0% - doze por cento

25,0 % - vinte e cinco por cento

18,0% - Dezoito por cento - chamada por mim de

aliquota genérica.



11

1- Da alíquota

QUANDO CONTRIBUINTES DE OUTROS

ESTADOS E QUE IRÃO REVENDER A

MERCADORIA

7,0% - Sete por cento ( Norte e Nordeste)

12,0% - Doze por cento – ( Sul e Sudeste)


CRÉDITO DO IMPOSTO – ARTº 59 – RICMS-SP

O imposto é não Cumulativo, compensando-se o

que for devido em cada operação ou prestação com

o anteriormente cobrado por este ou por outro

estado, relativamente à mercadoria entrada , ou a

prestação de serviço recebido……………………….



12

CRÉDITO DO IMPOSTO – ARTº 59 – RICMS-SP

….acompanhada de documento fiscal hábil, emitido

por contribuinte em situação regular perante o fisco.


4.1 - CRÉDITOS BÁSICOS- ENTRADA DE INSUMOS / MATÉRIA PRIMA- ENTRADA DE MERCADORIA- ENTRADA DE BENS DESTINADOS A ATIVO PERMANENTE- ENERGIA ELÉTRICA E SERV DE COMUNICAÇÃO- ENTRADA DE COMBUSTÍVEIS- SERVIÇO DE TRANSPORTE TOMADO- MATERIAL DE USO E CONSUMO- CRÉDITO EXTEMPORANEO- CRÉDITO POR DEVOUÇÃO OU RETORNO- DEVOLUÇÃO - EMPRESA DO SIMPLES PAULISTA- CRÉDITOS OUTORGADOS- OUTROS CRÉDITOS - ART. 63


13

- ENTRADA DE BENS DESTINADOS A ATIVO PERMANENTE

- ( COM RESTRIÇÕES ) - ENERGIA ELÉTRICA E SERV DE COMUNICAÇÃO- (COM RESTIÇÕES ) - ENTRADA DE COMBUSTÍVEIS- (COM RESTRIÇÕES ) - MATERIAIS DE USO OU CONSUMO- (COM RESTRIÇÕES)

4.1 - CRÉDITOS BÁSICOS

- CREDITOS DEVIDOS POR COMPRA S DE MICROEMPRESAS OU EMPRESAS DE PEQUENO PORTE ENQUADRADAS NO SIMPLES NACIONAL

- (COM RESTRIÇÕES)

- CREDITOS EXTEMPORÂNEOS

- CREDITOS OUTORGADOS

- OUTROS CRÉDITOS

4.1 - CRÉDITOS BÁSICOS


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Do crédito acumulado

É aquele resultante de operações sem pagamento do imposto ou com pagamento de valor inferior do creditado pelas entradas, cuja legislação autorize a manutenção do crédito

alíquota diversificadaredução na operação operação sem pagamento do imposto

Apurado mensalmente (ultimo dia do mês)

Cada contribuinte realiza sua operação

Por estabelecimento

art. 85 e seguintes

APURAÇÃO DO IMPOSTO


15

Do Regime Do Regime PeriPerióódicodico de de ApuraApuraççãoão -- art. 87art. 87

DaDa ApuraApuraççãoão CentralizadaCentralizada -- art. 96 a 102art. 96 a 102

DO REGIME PERIÓDICO DE APURAÇÃO

INFORMAÇÕES AO FISCO

O contribuinte de ICMS está obrigado não só ao

recolhimento do imposto, mas também a prestar

informações ao Fisco sobre o movimento economico

do seu estabelecimento


16

OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS

Dos Documentos Fiscais ( art. 124)

Da Nota Fiscal - O contribuinte, excetuado o produtor, emitirá Nota Fiscal I - antes de iniciada a saída da mercadoria; II - no momento do fornecimento de alimentação, bebida ou outramercadoria, em qualquer estabelecimento; III -antes da tradição real ou simbólica da mercadoria

Do Cupom Fiscal - O Cupom Fiscal será emitido,

qualquer que seja o valor da operação, por meio de

Equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF, nas

vendas à vista a pessoa natural ou jurídica não-

contribuinte do imposto, em que a mercadoria for

retirada ou consumida no próprio estabelecimento

pelo comprador.


17

DOS LIVROS FISCAIS

Salvo disposição em contrário, o contribuintedeverá manter, em cada estabelecimento, conformeas operações ou prestações que realizar, osseguintes livros fiscais :Registro de Entradas, modelo 1Registro de Entradas, modelo 1-ARegistro de Saídas, modelo 2Registro de Saídas, modelo 2-A

Reg. de Controle da Produção e do Estoque, modelo 3Registro do Selo Especial de Controle, modelo 4Reg. de Impressão de Documentos Fiscais, modelo 5Reg. de Utilização de Doc. Fiscais e Termos de Ocorrências, modelo 6Registro de Inventário, modelo 7

Registro de Apuração do IPI, modelo 8Registro de Apuração do ICMS, modelo 9Livro de Movimentação de Combustíveis - LMC.


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ALGUNS DETALHES SOBRE>>>>>

C.F.O.P – Códigos Fiscais de Operações e Prestação de Serviços Depois que inventaram o CPOP – com dígitos adicionais o mesmo tornou‐se em centro de controle.Dependendo da empresa deverá ser utilizado como fonte de informação contábil

LIVRO REGISTRO DE ENTRADASArtigo 214 – RICMS

Colunas sob os títulos “ICMS – Valores Fiscais” e operações ou Prestações sem crédito de imposto



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LIVRO REGISTRO DE ENTRADASArtigo 214 – RICMS A) Coluna “isenta ou não tributada”: o valor da operação ou prestação.......quando se tratar de mercadoria ou serviço cuja saída tiver sido beneficiada com isenção ou estiver amparada por não incidência, bem como.....redução da base cálculo.1º indício


LIVRO REGISTRO DE ENTRADASArtigo 214 – RICMS B) Coluna “Outras” – o valor da operação ou prestação....quando se tratar de entrada de mercadoria ou serviço tomado que não confira ao estabelecimento destinatário ou tomador do serviço, crédito do imposto............



20

LIVRO REGISTRO DE ENTRADASArtigo 214 – RICMS B) Coluna “Outras” – ........ou quando se tratar de entrada de mercadoria ou de serviço tomado sem lançamento de imposto por ocasião da respectiva saída ou prestação, por ter sido atribuída a outra pessoa a responsabilidade pelo seu pagamento.2º indício


CONCLUSÃO – ISe o profissional tiver conhecimento sobre as operações da empresa, e o mesmo conhecimento for compartilhado com o comprador e o vendedor, teremos segurança no momento da apropriação dos créditos



21

CONCLUSÃO – IIDemais operações não decorrentes de vendas propriamente ditas, seguirão o curso normal de suspensão , ou diferimento.


CONCLUSÃO – III

Deverá haver perfeita integração entre os departamentos contábil e fiscal, se possível com conhecimento técnico suficiente.



22

Da retenção antecipada

Da suspensão

Do diferimento

Do pagamento antecipado do imposto

Destacamos aqui as operações de

Industrialização por conta de Terceiros e

Substituição Tributária, que possuem

procedimentos próprios.


23

Suspensão do lançamento do Imposto

O lançamento do imposto incidente na saída, para o território do Estado, de mercadoriaremetida para demonstração, inclusive com destino a consumidor ou usuário final, ficasuspenso, devendo ser efetivado no momentoem que ocorrer a transmissão de suapropriedade .

Art. 319 a 327

O lançamento do imposto incidente na saída de

mercadoria, promovida por estabelecimento

rural com destino a cooperativa de que fizer

parte, situado neste Estado, fica diferido para o

momento em que ocorrer a subseqüente saída

da mercadoria

Diferimento do lançamento do Imposto


24

Das operações com resíduos de materiais

O lançamento do imposto incidente nas sucessivassaídas de papel usado ou apara de papel, sucata de metal, caco de vidro, retalho, fragmento ou resíduo de plástico, de borracha ou de tecido fica diferido para o momento em que ocorrer - Art. 392

I - sua saída para outro Estado;II - sua saída para o exterior;III - sua entrada em estabelecimento industrial.

Da remessa para industrialização

Da suspensão - art. 402O lançamento do imposto incidente na saída de mercadoriacom destino a outro estabelecimento ou a trabalhadorautônomo ou avulso que prestar serviço pessoal, num e noutro caso, para industrialização, observado o disposto nosArts. 409 e 410, fica suspenso, devendo ser efetivado no momento em que, após o retorno dos produtosindustrializados ao estabelecimento de origem, autor daencomenda, por este for promovida a subseqüente saída dos mesmos produtos.


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• Do diferimento ‐ art. 403

Na hipótese do artigo anterior, quando o estabelecimentoautor da encomenda e o industrializador se localizaremneste Estado, o lançamento do imposto incidente sobre o valor acrescido correspondente aos serviços prestados, a que se refere o § 3º do Art. anterior, observado o disposto nos Arts. 409 e 410, fica diferido para o momento em que, após o retorno dos produtosindustrializados ao estabelecimento de origem, por estefor promovida sua subseqüente saída

Dos Regimes Especiais

Com o objetivo de facilitar ao contribuinte o cumprimentodas obrigações fiscais, poderá ser permitida, a critério do fisco, a adoção de regime especial para o pagamento do imposto, bem como para a emissão de documentos e a escrituração de livros fiscais

Art. 479 a 489


26

Da Fiscalização

O Agente Fiscal de Rendas, quando, no exercício de suasfunções, comparecer a estabelecimento de contribuinte, lavrará, obrigatoriamente, termos circunstanciados de início e de conclusão da verificação fiscal, fazendoconstar o período fiscalizado, as datas inicial e final daexecução dos trabalhos, a relação dos livros e documentos examinados e o histórico das infraçõesapuradas, com indicação das medidas preventivas ourepressivas adotadas, bem como quaisquer outros dados de interesse da fiscalização - Art. 490 a 509

Da Consulta

Todo aquele que tiver legítimo interesse

poderá formular consulta sobre interpretação

e aplicação da legislação tributária estadual.

Art. 510 a 526


27

PENALIDADES

Art. 527 – O descumprimento da obrigação

principal ou das obrigações acessórias,

instituidas pela legislação do Imposto sobre

Circulação de Mercadorias e sobre Prestações

de Serviços, fica sujeito às seguintes

penalidades:

Escrituração de credito decorrente de

documento que não corresponder a entrada

de mercadoria , e não seja documento hábil

Multa de 50% do valor do documento fiscal

PENALIDADES


28

Escrituração de crédito decorrente de

documento que não corresponder a entrada

de mercadoria –

Multa de 40 % do valor do documento fiscal

PENALIDADES

PIS E COFINS

Embora não previsto na Constituição Federal o princípio da não cumulatividade, o mesmo foi instituído por Lei Ordinária, definindo dois regimes :

CumulativoNão Cumulativo


29

Cumulativo – Destinado às empresas Tributadas com Base no Lucro Presumido

Não Cumulativo – Destinado às empresas Tributadas com Base no Lucro Real

PIS E COFINS

Lucro Presumido – Tributam os seus resultados as alíquotas comuns de 15,% ‐ IRPJ e 9,0% ‐ CSSL – sobre uma base presumida de Lucro conforme a atividade.Alíquota de PIS – 0,65%Alíquota de Cofins – 3,00 %

Aplicáveis sobre o Faturamento da Empresa

PIS E COFINS


30

Lucro Real – Tributam os seus resultados as alíquotas comuns de 15,% ‐ IRPJ e 9,0% ‐CSSL – sobre o resultado contábil ajustado pelas adições de despesas ou exclusões de receitas específicas.Alíquota de PIS – 1,65%Alíquota de Cofins – 7,60% Aplicáveis sobre o Faturamento da Empresa

PIS E COFINS

APLICAÇÃO DA NÃO CUMULATIVIDADEbens adquiridos para revendabens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados àvenda, inclusive combustíveis e lubrificantesenergia elétrica e energia térmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurídica

PIS E COFINS


31

APLICAÇÃO DA NÃO CUMULATIVIDADEaluguéis de prédios, máquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresamáquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros, ou para utilização na produção de bens destinados àvenda ou na prestação de serviços ( VIA DEPRECIAÇÃO)

PIS E COFINS

APLICAÇÃO DA NÃO CUMULATIVIDADEedificações e benfeitorias em imóveis próprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa ( via depreciação ou amortização)armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda????????????????????????????????????

PIS E COFINS


32

APLICAÇÃO DA NÃO CUMULATIVIDADE

Controle da Produção e dos Estoques

Similaridades

PIS E COFINS x ICMS


Conceito Econômico – regra geral aplicável ao ICMSConceito Tributário – regra geral aplicável ao PIS E COFINS

PIS E COFINS x ICMS


33


Energia Elétrica – para fins de ICMS – somente na fase industrial e mesmo assim submetido a Laudo Técnico

Energia Elétrica – para fins de PIS E COFINS –utilizada em todos os estabelecimentos da empresa

PIS E COFINS x ICMS


MOVIMENTAÇÃO DE MERCADORIAS Qualquer movimentação de mercadorias épassível de tributação pelo ICMS

Para fins de PIS E COFINS – somente aquelas que gerarem faturamento/Receita para a empresa

PIS E COFINS x ICMS


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DISPOSITIVOS DE TI

Os arquivos magnéticos a serem gerados serão confrontados pelas repartições e via de consequência, estarão confrontados via CFOP –NCM – NBM E OUTROS

PIS E COFINS x ICMS

PENALIDADES – VIA INSTRUÇÃO NORMATIVA 900/2008

Art. 29‐A. Será aplicada, mediante lançamento de ofício, multa isolada de 50% (cinquenta por cento) sobre o valor do crédito objeto de pedido de ressarcimento indeferido ou indevido. Parágrafo único. O percentual da multa de que trata o caput seráde 100% (cem por cento) na hipótese de ressarcimento obtido com falsidade no pedido apresentado pelo sujeito passivo.

PIS E COFINS x ICMS


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PENALIDADES

Regra geral, multa de ofício de 75% sobre o valor pago a menor apurado via Auto de Infração.

PIS E COFINS x ICMS

CONCLUSÃO :

EVIDENCIAR É NECESSÁRIO EM QUALQUER HIPÓTESE.CONSEQUÊNCIA PRESUMIDA = QUEM ELABORA AS INFORMAÇÕES SÃO OS CONTABILISTAS.

PIS E COFINS x ICMS


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CONTATO:

[email protected]


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créditos fiscais maciel 17-07 - · pdf fileregistro de apuração do icms,...

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