Contas

Prof: Fernando Aprato

1. Conceito

De acordo com o Prof. Antônio Lopes de Sá, a conta é o instrumento de registro que tem porfinalidade reunir fatos contábeis da mesma natureza, sendo aberta para encerrar os valoresde realização passada, presente ou futura, recebendo um título que a identifica.

Contas são elementos do patrimônio que merecem registro e controle individualizado. Cadagrupo de elementos semelhantes, integrantes do patrimônio, é considerado de formaconjunta como uma “conta”, para possibilitar o registro e controle dos respectivos aumentose reduções de valores, decorrentes da ocorrência de fatos contábeis.

Assim, por conta entende-se um nome que agrega elementos patrimoniais decaracterísticas semelhantes e que, por isso, demandam controle e acompanhamentoconjunto, e em separado dos demais elementos patrimoniais.

Conta é o nome técnico que identifica cada componente do patrimônio (Bens, Direitos eObrigações ou Patrimônio Líquido) e cada elemento de resultado (Despesas e Receitas).

A função da conta é representar a variação patrimonial que um fato promove nopatrimônio da empresa.

É através das contas que o Patrimônio é controlado.

É através das contas que a contabilidade consegue exercer o seu papel. Todos osacontecimentos que ocorrem diariamente na empresa (como compras, vendas,pagamentos e recebimentos) são registrados pela contabilidade em contas próprias.

Assim, toda movimentação de dinheiro efetuada dentro da entidade é registrada em umaconta denominada Caixa, os objetos comercializados pela entidade são registrados em umaconta denominada Mercadorias/Estoques, e assim por diante.

Como exemplo, temos:

► o nome Veículos, para designar a conta que comporta os elementos patrimoniais quepossuem características que permitam sua classificação como veículos (automóveis depasseio, utilitários, caminhões, motocicletas, etc.);

► o nome Estoques, para designar a conta que comporta os elementos patrimoniais quetenham a característica de serem destinados à venda ou ao consumo no curto prazo(mercadorias, produtos, matéria-prima, itens de almoxarifado, etc.);

► o nome Máquinas e equipamentos, para designar a conta que comporta elementospatrimoniais que tenham por características o uso nas atividades industriais ouadministrativas como, por exemplo, computadores, prensas, serras, caldeiras, etc.;

► o nome Fornecedores, para designar a conta que indica a obrigação de pagar um valor aosfornecedores pela aquisição (a prazo) de bens (mercadorias, matérias-primas e produtos).

► o nome Receita bruta de vendas, designando um motivo pelo qual o patrimônioaumentou durante um determinado período de tempo – a realização de operações de venda;

► o nome Receita de aluguéis, designando também um motivo pelo qual o patrimônioaumentou durante um determinado período de tempo – a realização de locação de imóvelpara terceiros;

► o nome Custo da mercadoria vendida, designando um motivo pelo qual o patrimôniodiminuiu durante um determinado período de tempo – a entrega a clientes de mercadoriasque estavam no patrimônio da empresa.

2. Contas sintéticas e analíticas

As contas, propriamente ditas (definidas no item anterior), são denominadas contasanalíticas. Contas analíticas são aquelas que demandam controle e acompanhamento emseparado das demais. Assim, para cada fato contábil ocorrido, serão alterados os valorespatrimoniais das respectivas contas analíticas envolvidas.

Exemplificando, quando há compra de móveis a prazo:

► a conta analítica que representa móveis (conta Móveis) tem seu valor patrimonialaumentado, pela entrada de novos móveis no patrimônio; e► a conta analítica que representa a obrigação de pagar pelos móveis (contaFornecedores) tem – também – seu valor patrimonial aumentado, pelo surgimento daobrigação de pagar pelos móveis adquiridos a prazo.

Ora, se uma conta (propriamente dita) é uma conta analítica, o que seria uma contasintética? Uma conta sintética é um nome que referencia um conjunto de contasanalíticas ao mesmo tempo. Assim, o valor patrimonial de uma conta sintética é igual àsoma (algébrica) dos valores patrimoniais das contas analíticas que a compõem.

São exemplos notórios de contas sintéticas as contas denominadas:1 – Ativo;2 – Passivo; e3 - Patrimônio Líquido.

A conta sintética Ativo tem um valor patrimonial equivalente à soma dos valorespatrimoniais de todas as contas analíticas que representam recursos (bens/direitos).

A conta sintética Passivo tem um valor patrimonial equivalente à soma dos valorespatrimoniais de todas as contas analíticas que representam obrigações.

Resumindo, contas sintéticas são conjuntos formados por contas analíticas e, ao contrário,contas analíticas são elementos de conjuntos representados por contas sintéticas.

# Referência Nome Código (1) conta sintética Ativo 1 (2) conta sintética Ativo Circulante 1.1 (3) conta sintética Caixa 1.1.1 (4) conta analítica (em relação à conta Caixa) Caixa-Porto Alegre 1.1.1.1 (4) conta analítica (em relação à conta Caixa) Caixa-Novo Hamburgo 1.1.1.2

3. Elementos essenciais das contas

Os elementos da conta são as informações que cada conta deve trazer, para bem descrevere caracterizar o elemento patrimonial a que se refere, no sistema contábil de informações,são eles:1) Nome da conta;2) Data do lançamento;3) Histórico do lançamento;4) Valor debitado;5) Valor creditado;6) Saldo devedor ou credor.

Os aumentos e reduções no valor patrimonial da conta são registrados quando daocorrência de fatos contábeis que ensejem tais aumentos/reduções. O registro dessesaumentos e dessas reduções (lançamento) será efetuado de acordo com a natureza decada conta.

4. Funcionamentos das contas

O funcionamento das contas ocorre pelo sistema de débito e crédito (método das partidasdobradas).

Ao registrarmos um fato contábil, devemos observar dois aspectos:

► a aplicação de recursos da entidade, por convenção contábil é chama DÉBITO;

► a origem de recursos aplicados, por convenção contábil é chamada CRÉDITO.

Exemplo: Compra de uma máquina a vista.O Débito ocorrerá na conta de Máquinas (AP) onde está sendo aplicado os recursos daentidade.O crédito ocorrerá na conta Caixa ou Bancos C/C (AC) de onde se originam os recursos daentidade.

Ainda por convenção contábil, como as contas possuem dois lados (esquerdo e direito),dependendo da natureza do saldo da conta, os aumentos de valor podem ser registradosnum lado e as reduções no outro.

► DEBITAR a conta significa lançar os valores no lado esquerdo do razonete.

► CREDITAR a conta significa lançar os valores no lado direito do razonete.

Conceito de Débito e Crédito no Ativo e nas Despesas

Por representarem os investimentos da entidade (bens e direitos) e seus gastos (despesas),estas contas têm obrigatoriamente natureza devedora, apresentando sempre saldosdevedores ou nulos (exceto as contas retificadoras).

CONTAS DE ATIVO OU DESPESA Débitos ( D ) Créditos ( C ) AUMENTOS REDUÇÕES

Conceito de Débito e Crédito no Passivo, Patrimônio Líquido e nas Receitas

Por representarem as fontes de recursos da entidade, que podem ser provenientes deterceiros (passivo) ou de suas próprias atividades (receitas), estas contas têmobrigatoriamente natureza credora, apresentando sempre saldos credores ou nulos (excetoas contas retificadoras) e, assim, os aumentos de valor virão através de créditos e asdiminuições por débitos.

CONTAS DE PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITA Débitos ( D ) Créditos ( C ) REDUÇÕES AUMENTOS

Conceito de Débito e Crédito nas Contas Retificadoras

Essas contas, por representarem retificações (reduções) de seus grupos, funcionam deforma inversa ao funcionamento das contas dos grupos a que pertencem. Assim, as contasretificadoras de ativo são de natureza credora, aumentando-se o seu saldo mediantecrédito e as de passivo e patrimônio líquido aumentando seu saldo mediante débito.

CONTAS RETIFICADORAS ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Créditos ( C ) Débitos ( D ) Débitos( D ) Créditos ( C ) AUMENTOS REDUÇÕES AUMENTOS REDUÇÕES

Exemplos de contas retificadoras do ATIVO:1) Perda Estimada p/Redução ao Valor Realizável Líquido;2) Perda Estimada em Créditos de Liquidação Duvidosa;3) Perda Estimada p/Redução ao Valor Recuperável;4) Depreciação Acumulada;5) Amortização Acumulada;6) Exaustão Acumulada.

Exemplos de contas retificadoras do PASSIVO:1) Juros a Vencer, a Transcorrer, A apropriar ou a Amortizar.;

Exemplos de contas retificadoras do PATRIMÔNIO LÍQUIDO:1) Capital a Realizar ou a Integralizar;2) Gastos na Emissão de Ações;3) Prejuízos Acumulados;4) Ações em Tesouraria;5) Ajustes de Avaliação Patrimonial (quando devedor);6) Ajustes Acumulados de Conversão (quando devedor).

CONTAS RETIFICADORAS ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Créditos ( C ) Débitos ( D ) Débitos( D ) Créditos ( C ) AUMENTOS REDUÇÕES AUMENTOS REDUÇÕES

Contas NATUREZA/SALDO PARA AUMENTAR PARA REDUZIR ATIVO DEVEDOR DEBITAR CREDITAR PASSIVO CREDOR CREDITAR DEBITAR PATRIMÔNIO LÍQUIDO CREDOR CREDITAR DEBITAR

DESPESAS DEVEDOR DEBITAR CREDITAR RECEITAS CREDOR CREDITAR DEBITAR RETIFICADORA DE ATIVO CREDOR CREDITAR DEBITAR

RETIFICADORA DE PASSIVO e PL DEVEDOR DEBITAR CREDITAR

5. Teoria das contas

5.1. Teoria personalista

Esta teoria atribuía às pessoas a responsabilidade para cada conta, de forma que oresponsável pelo caixa devia à empresa o equivalente ao valor registrado nessa conta. Osterceiros de quem a empresa tinha valores a receber eram os devedores e, por fim, osterceiros a quem a entidade devia, eram os seus credores. Por esta teoria, as contasrepresentavam as pessoas que eram responsáveis por determinados bens e/ou direitos, ouas que detinham o direito a crédito perante a entidade.

Essa teoria classificava as contas em três grandes grupos:

1) Contas dos Agentes Consignatários: essas contas representavam os bens da empresa.Existiam pessoas que recebiam em consignação os bens da entidade, sobre os quais eramos responsáveis e, portanto, os devedores.

2) Contas dos Agentes Correspondentes: representavam os direitos e obrigações daentidade com terceiras pessoas, ou seja, os correspondentes eram os devedores e credoresda empresa. As contas dos agentes correspondentes – que correspondem aos direitos eobrigações – se subdividem em contas dos agentes correspondentes a débito (Direitos –Ativo) e em contas dos agentes correspondentes a crédito (Obrigações – Passivo).

► As contas dos agentes correspondentes a débito são as que referenciam todos osdireitos – ATIVO – da empresa/azienda. Os agentes correspondentes a débito são aquelesque contrataram com a empresa e, no âmbito desse contrato, deram a ela algum direito.Assim, entende-se que os direitos da empresa/azienda são devidos por agentes que secorrespondam com a empresa através desses direitos.

► As contas dos agentes correspondentes a crédito são as que referenciam todas asobrigações – PASSIVO – da empresa/azienda. Os agentes correspondentes a crédito sãoaqueles que contrataram com a empresa e, no âmbito desse contrato, a sujeitaram aalguma obrigação. Assim, metaforicamente, entende-se que as obrigações daempresa/azienda são créditos da titularidade de agentes que se correspondam com aempresa através dessas obrigações.

3) Contas dos Proprietários: eram as contas do Patrimônio Líquido e suas variações,inclusive as receitas e as despesas, por interferirem diretamente no patrimônio líquido. Ascontas dos proprietários são as que referenciam a diferença entre os recursos(bens/direitos) e as obrigações – PATRIMÔNIO LÍQUIDO – da empresa/azienda, bem comoseus respectivos aumentos e reduções (aumentos do patrimônio líquido representamRECEITAS e reduções do patrimônio líquido representam DESPESAS). O valor da diferençaentre recursos (bens/direitos) e obrigações corresponde ao valor que sobra para osproprietários – a ser a eles entregue ao final da existência da empresa/azienda. Assim, osproprietários podem ser vistos como “credores” da empresa no valor dessa diferença (entrerecursos e obrigações).

5.2. Teoria materialista

Na Teoria Materialista as contas e a entidade mantêm uma relação material, e não pessoal,ou seja, só deveriam existir enquanto houvesse também os elementos materiais por elarepresentados na entidade. As contas por essa teoria, eram classificadas em:

Contas Integrais: eram aquelas representativas de bens, direitos e obrigações (comterceiros), ou seja, ativo e passivo exigível. As contas integrais, também chamadas deelementares são as que representam valores patrimoniais – recursos (bens/direitos) eobrigações. Em outras palavras, as contas integrais referem-se apenas a ativos ou passivos,excluídos os itens que compõem a situação líquida do patrimônio ou suas variações(Patrimônio Líquido, receitas e despesas).

Contas Diferenciais: eram as representativas de receitas, despesas e patrimônio líquido. Ascontas diferenciais, também chamadas derivadas, são as que evidenciam a diferença entrerecursos (Bens/Direitos) e Obrigações, ou seja, evidenciam a situação líquida do patrimônio(o Patrimônio Líquido), bem como suas variações (receitas e despesas).

5.3. Teoria patrimonialista

A escola patrimonialista distingue os elementos que compõem o patrimônio (estáticapatrimonial) dos elementos que o modificam (dinâmica patrimonial). Com base nestateoria, surgiu uma importante classificação das contas, pela qual estas são divididas empatrimoniais (representativas do aspecto estático) e de resultado (as quais demonstram adinâmica patrimonial).

Esta teoria reflete o pensamento contábil mais moderno quanto à classificação das contas,que se reflete nos principais demonstrativos contábeis exigidos pela Lei das S/A (Lei n°6.404, de 1976 – e alterações posteriores), quais sejam: (1) o Balanço Patrimonial e (2) aDemonstração do Resultado do Exercício.

Contas de Resultado: compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser encerradasquando da apuração do resultado do exercício. Este resultado, lucro ou prejuízo, seráincorporado ao patrimônio da entidade através das contas do patrimônio líquido ou seprejuízo destacado na conta de “Prejuízos Acumulados”.

6. Classificação das contas

6.1. Quanto aos elementos que registram

A função das contas é representar os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações eo patrimônio líquido) e o resultado (receitas e despesas).Classificamos as contas quanto aos elementos em: patrimoniais e de resultado.

Contas Patrimoniais são aquelas que ficam constantemente representadas no patrimônio.Um exemplo de conta Patrimonial é a conta caixa. Caixa é um elemento do patrimônio queregistra o numerário disponível.As contas patrimoniais (BP) representam a situação estática, de dado momento, dopatrimônio da entidade e podem ser de Ativo, Passivo e de Patrimônio Líquido.

No Ativo, encontram-se, por exemplo, as contas: caixa, mercadorias, veículos, imóveis,aplicações financeiras, etc.

No Passivo, são encontradas as contas: fornecedores, contas a pagar, empréstimosbancários, salários a pagar, etc.

No Patrimônio Líquido, entre outras, estão as contas Capital e Prejuízos Acumulados.

Contas de Resultado são aquelas que não representam elementos constantes) que, emúltima análise, se incorporarão ao Patrimônio Líquido. do patrimônio, mas somente osmotivos das alterações do patrimônio como um todo e os respectivos valores (em umdeterminado período de tempo) que, em última análise, se incorporarão ao PatrimônioLíquido.

As contas de resultado representam a situação dinâmica da entidade.

As Contas de resultado são as receitas e despesas que, respectivamente, aumentam ediminuem o Patrimônio Líquido. Estas contas são transitórias, pois ao final de um dadoperíodo (denominado exercício) seu saldo é incorporado ao Patrimônio Líquido.

Ao final de cada período de apuração (exercício), devem ser relacionadas as contas deresultado e apresentado seu comportamento durante o referido período. Estaapresentação consiste em uma demonstração financeira denominada “Demonstração doResultado do Exercício”.

É fácil compreender que toda Receita aumenta o Lucro, ou seja, quanto maior a Receita,maior o lucro. Sendo o Lucro uma conta do Patrimônio Líquido, podemos concluir aindaque, quanto maior a Receita, maior será o Patrimônio Líquido. Ora, as regras decontabilização definem que o Patrimônio Líquido deve ser creditado pelos aumentos edebitado pelas diminuições. Portanto, se toda receita aumenta o Patrimônio Líquido, todareceita deverá ser creditada (primeira regra).

Inversamente à Receita, toda Despesa ou Custo reduz o lucro, e consequentemente oPatrimônio Líquido. Se toda despesa ou custo reduz o Patrimônio Líquido, ambas devem serdebitadas.

Na figura abaixo podemos verificar o impacto no Patrimônio Líquido do mecanismo dedébito e crédito nas contas de Receitas e Despesas.

CONTAS DE RECEITAS

CRÉDITO

DÉBITO

CONTAS DE CUSTOS e DESPESAS

Aumenta PL

Diminui PL

DÉBITO

CRÉDITO Aumenta PL

Diminui PL

CONTAS

Elemento Qualitativo

NATUREZA DAS CONTAS

DEVEDORAS

Elemento Quantitativo

NomeCapital Social

SaldoR$ 10.000,00

ATIVO

DESPESAS

APLICAÇÕES

CREDORASPASSIVO e PL

RECEITAS

ORIGENS

CONTAS PATRIMONIAIS

Registram BENS, DIREITOS e OBRIGAÇÕES

Balanço Patrimonial

CONTAS DE RESULTADO

Registram RECEITAS, CUSTOSe DESPESAS

São base para apuração do RESULTADO na DRE: Lucro ou Prejuízo

Contas de compensação

Contas de compensação constituem sistema próprio para controle e registro dos fatosrelevantes que resultam em assunção de direitos e obrigações da entidade cujos efeitosmaterializar-se-ão no futuro e que possam se traduzir em modificações no patrimônio daentidade.

Exceto quando de uso mandatório por ato de órgão regulador, a escrituração das contas decompensação não é obrigatória. Nos casos em que não forem utilizadas, a entidade deveassegurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as informações que deoutra maneira estariam controladas nas contas de compensação.

6.2. Quanto ao funcionamento do mecanismo Débito e Crédito

Quanto a sua funcionalidade, as contas se dividem em:

Contas Unilaterais: são aquelas que sofrem variações somente em um sentido (registro adébito ou registro a crédito).

Exemplo: as contas de receitas serão via de regra creditadas e as de despesas debitadas.

Contas Bilaterais: São aquelas que sofrem variações nos dois sentidos, aceitando tantoregistro de débito quanto de crédito.

Exemplo: Caixa, Banco Conta Movimento, Duplicatas a receber, etc. Elas podem apresentartanto saldo devedor quanto saldo credor. Quando apresenta saldo devedor, é chamada deConta bilateral ativa e quando apresenta saldo credor, é chamada de Conta bilateralpassiva.

6.3. Quanto a estabilidade de seu saldo

Quanto a sua estabilidade, as contas se dividem em:

Contas estáveis devedoras: são as que apresentam sempre saldo devedor. Exemplos: Caixa,Bancos, Duplicatas a Receber, Estoques, Despesas, etc.

Contas estáveis credoras: são as que apresentam sempre saldo credor. Exemplos:Fornecedores, Tributos a Recolher, Salários a Pagar, Receitas, etc.

Constas instáveis: são aquelas que podem apresentar, ora saldo devedor, ora credor.Exemplos: Ajuste de Avaliação Patrimonial