contabilidade pÚblica e governamental · objetivo e ambiente da contabilidade pública e...

Unidade II

CONTABILIDADE PÚBLICA E GOVERNAMENTALGOVERNAMENTAL

Prof. Walter Dominas

Conteúdo programático

Unidade I1. Objetivo e ambiente da contabilidade

pública e governamental2. Breve histórico do controle orçamentário

do Brasildo Brasil 3. A contabilidade pública


Unidade I4. O sistema financeiro 5. O sistema patrimonialUnidade II6. O ambiente legal da contabilidade

governamental7. Receita na administração pública


Unidade II8. Impacto da receita pública no

patrimônio da entidade 9. Estágios da receita 10 D úbli tá i10. Despesas públicas ou orçamentárias11. Programas 12. Categorias econômicas das despesas


Unidade II13. Fases da despesa orçamentária 14. Despesa extra-orçamentária 15. Créditos adicionais 16. Serviços públicos

Contabilidade públicaReceita pública

Receita Pública todo e qualquer recolhimento(regime de caixa) feito aos cofres públicos através de numerário ou outros bens representativos de valores, inclusive os valores que não lhe pertencem( quando agem como depositários). a receita pública classifica-se em dois grupos:


1.1. Receita Orçamentáriaa receita que está sendo recolhida pertence ao tesouro ou ao órgão que a está recebendo.a receita orçamentária classifica-se ema receita orçamentária classifica se em duas categorias econômicas:

receita corrente e receita de capital.


a) Receita orçamentária: as receitas que devem estar compreendidas na Lei de Orçamento.

b) Receita Extra-orçamentária: as receitas não pertencem ao poder público, que as arrecada para atender a normas, regulamentos ou contratos, sendo simplesmente depositário do valor.


1.1.1. Receita CorrenteAs receitas correntes são ligadas às operações correntes, não provem da alienação de bens de capital.Exemplo de receitas correntes:Exemplo de receitas correntes:

a) Receita Tributária: impostos, taxas e contribuições de melhoria.

b) Receita de Contribuições: Contribuições sociais e econômicas.


c) Receita Patrimonial: Receita Imobiliária, de valores imobiliários, participações e dividendos.

d) Receita Agropecuária: Receita da produção vegetal, animal e derivados.

e) Receita industrial: Receita da indústria extrativa mineral, de transformação e de serviço industrial de utilidade pública.


f) Receita de serviços: Comerciais, financeiros, de transportes, de comunicações, de saúde e outros serviços.

g) Transferências Correntes: Transferências intergovernamentais e intragovernamentais.

h) Outras Receitas Correntes: Multas e juros de mora, cobrança da dívida ativa, indenizações e restituições e outras receitas diversas.


1.1.2. Receita de CapitalAs receitas de capital são oriundas da constituição de dívidas, da alienação de bens de capital ou que estejam na lei definidas como de capital.


Exemplo de receitas de capital: a) Operações de Crédito: Operações de

crédito internas e externas.b) Alienação de bens: alienação de bens

móveis e imóveismóveis e imóveis.c) Amortização de Empréstimos:

Amortização de empréstimos concedidos.


d) Transferências de capital: Transferências intragovernamentais, intergovernamentais, de instituição privadas, do exterior e de pessoas.

e) Outras receitas de capital: Outras.


1.1.3. Estágios da Receita PúblicaA receita pública deverá percorrer três estágios: a previsão, o lançamento e a arrecadação e recolhimento.

a) Previsão: são estimativas de receitasa) Previsão: são estimativas de receitas que se originam de estudos de previsão.


Exemplo: escrituração contábil da previsão da Receita Orçamentária (Receita Corrente) no valor de $ 55. No Sistema OrçamentárioReceita a Arrecadar $ 55Receita a Arrecadar $ 55a Receita Prevista $ 55

Balanço orçamentário

RECEITA DESPESA

Títulos Previsão (Rec. Pre‐vista)

Execução

Diferença (Rec. a Arrecadar)

Títulos Fixação

Execução

Diferença

ReceitasCorrente

55 (55)Correntes

SOMA 55 (55) SOMA

DÉFICIT SUPERÁVIT

TOTAL 55 (55) TOTAL

nos outros sistemas nada há para registrar


b) Lançamento: é o ato administrativo no qual o poder Executivo identifica e individualiza o contribuinte ou o devedor e os respectivos valores, esse estágio da receita não é escriturado contabilmente.

Interatividade

O recebimento de numerário referente ao aluguel de imóveis pertence a que grupo de receitas?a) Receita de Capitalb) Receita Correnteb) Receita Correntec) Receita extra-orçamentáriad) Receita Diferidae) Receita Industrial


c) Arrecadação e Recolhimento:A arrecadação é ato em que são pagas as diversas receitas ao agente arrecadador (delegacias fiscais, alfândegas e outras). O recolhimento é o ato que se relaciona com a entrega dos valores arrecadados pelos agentes arrecadadores ao tesouro Público.


Exemplo: escrituração contábil da arrecadação e recolhimento (receita corrente) no valor de $ 78No Sistema FinanceiroCaixa ou Bancos $ 78Caixa ou Bancos $ 78 a Receitas Correntes $ 78

Balanço financeiro

RECEITADESPESA

ORÇAMENTÁRIA

RECEITAS CORRENTES 78

SALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR

DISPONÍVEL Bancos

SALDOS PARA O EXECÍCIO SEGUINTE

DISPONIVÉLBancos 78

TOTAL 78 TOTAL 78


Exemplo: escrituração contábil da arrecadação e recolhimento (receita corrente) no valor de $ 78No Sistema OrçamentárioReceita Arrecadada $ 78Receita Arrecadada $ 78a Receita a Arrecadar $ 78


RECEITA DESPESA

Títulos Previsão (Rec. Pre‐vista)

Execução (Rec. Ar‐recadada)

Diferença (Rec. a Arrecadar)

Títulos Fixação Execução Diferença

ReceitasCorrentes 55 78 23

SOMA 55 78 23 SOMA

DÉFICIT SUPERÁVIT

TOTAL 55 78 23 TOTAL



1.1.4. Restituição e Anulação de Receitas São procedimentos adotados para o ressarcimento de valores recebidos indevidamente dos contribuintes.


A restituição de receitas ocorre quando a autorização para a restituição ocorrer no exercício seguinte ao que se refere o tributo. Quando ocorrer a restituição de receita, a despesa orçamentária do exercício deve ficar onerada por este valor, compensando-se, a receita arrecadada indevidamente no exercício anterior.


A anulação de receitas ocorre quando a autorização para a restituição ocorrer no exercício a que se refere o tributo.Quando ocorrer a anulação de receita está configurada a diminuição de receita do próprio exercício.


Exemplo: escrituração contábil da anulação de receitas (receita corrente) no valor de $ 47No Sistema FinanceiroReceitas Correntes $ 47Receitas Correntes $ 47a Restituição a Pagar $ 47

Balanço financeiro

RECEITA DESPESA

ORÇAMENTÁRIAReceitas Correntes

EXTRA‐ORÇAMENTÁRIA

(47)

47ORÇAMENTÁRIARestituição a Pagar


47

0

SALDOS P/ O EXECÍCIO SEGUINTE

DISPONIVÉLBancos

0

DISPONÍVEL Bancos

Bancos

TOTAL 0 TOTAL 0


Exemplo: escrituração contábil da anulação de receitas (receita corrente) no valor de $ 47No Sistema OrçamentárioReceitas a Arrecadar $ 47Receitas a Arrecadar $ 47 a Receita Arrecadada $ 47


RECEITA DESPESA

Títulos Previsão

Execução

Diferença

Títulos Fixação

Execução

Diferença

ReceitasC t

47 47Correntes

SOMA 47 47 SOMA

DÉFICIT SUPERÁVIT


TOTAL 47 47 TOTAL


Exemplo: escrituração contábil pelo efetivo pagamento da restituição no valor de $ 47No Sistema FinanceiroRestituição a Pagar $ 47

C i B $ 47a Caixa ou Bancos $ 47

Balanço financeiro

RECEITA DESPESA

EXTRA‐ORÇAMENTÁRIARestituição a Pagar (47)


DISPONÍVEL Bancos


DISPONIVÉLBancos

(47)

TOTAL (47) TOTAL (47)



1.2. Receita Extra-orçamentáriaCompreende os recolhimentos feitos por determinação legal, de valores que não pertencem a entidade, e que se tornarão compromissos exigíveis.

Interatividade

Assinale a alternativa errada:a) a anulação de receitas ocorre quando a

autorização para a restituição ocorrer no exercício a que se refere o tributo.

b) a restituição de receitas ocorre quando a autorização para a restituição ocorrer noautorização para a restituição ocorrer no exercício seguinte ao que se refere o tributo.

c) quando ocorrer a restituição de receita a despesa orçamentária do exercício não ficará onerada por este valor

d) quando ocorrer a anulação de receita está fi d di i i ã d i d ó iconfigurada a diminuição de receita do próprio

exercício.e) restituição e anulação de receitas são

procedimentos adotados para o ressarcimento de valores recebidos indevidamente dos contribuintes


exemplo: as cauções, as fianças, as consignações, IRRF e outras.a caução e a fiança bancária, são valores que poderão ser exigidos ao fornecedor, como garantia nas contratações de obras, serviços e compras.será uma entrada compensatória no ativo e passivo financeiro e deverá ser devolvida a quem de direito.


Os empréstimos que se destinam a cobrir a insuficiência de caixa durante o exercício financeiro ( operações de crédito por antecipação da receita orçamentária), fazem parte das receitas

t tá iextra-orçamentárias.A receita orçamentária deverá percorrer três estágios, a previsão, o lançamento e a arrecadação e recolhimento. A receita extra-orçamentária não terá necessidade de percorrê-los.


Exemplo: escrituração contábil da arrecadação da receita extra-orçamentária pela retenção de tributos (IRRF) no valor de $ 40. No Sistema FinanceiroDespesa Orçamentária do exercício a Pagar $ 40a Depósitos (IRRF) $ 40

Balanço financeiro

RECEITA DESPESA

EXTRA‐ORÇAMENTÁRIADepósitos(IRRF)


40ORÇAMENTÁRIACorrentes


40

DISPONÍVEL Bancos

DISPONIVÉLBancos

TOTAL 40 TOTAL 40


Contabilidade públicaDespesa pública

1. Despesa PúblicaSão gastos fixados na lei orçamentária destinados:a) à execução dos serviços públicos e dos

aumentos patrimoniais;aumentos patrimoniais; b) à satisfação dos compromissos da

dívida pública; c) à restituição de importância recebidas a

títulos de cauções, depósitos, consignações etcconsignações etc.


A despesa pública classifica-se em dois grupos: a) Despesa orçamentária:

são despesas fixadas no orçamento público sua realização depende depúblico, sua realização depende de autorização legislativa e não pode se realizar sem o crédito orçamentário correspondente


b) Despesa extra-orçamentária: corresponde à restituição ou entrega de valores recebidos, como cauções, depósitos, consignações e outros.(oriundos das receitas extra-orçamentárias).


1.1. Despesa OrçamentáriaA despesa orçamentária classifica-se em duas categorias econômicas:

despesas correntes e despesas de capitalcapital.


1.1.1. Despesas CorrentesSão gastos de natureza operacional, realizados pela administração pública, para a manutenção e o funcionamento dos seus órgãos.As despesas correntes estão divididas em despesas de custeio e transferências correntes


a) Despesas de Custeio:são as dotações para manutenção de serviços anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservação e adaptação de bens imóveis.são exemplos de despesas de custeio: pessoal, material de consumo e serviços de terceiros e encargos


b) Transferências Correntes:São as dotações para despesas às quais não corresponda contraprestação direta em bens ou serviçosIncluem-se neste grupo as contribuiçõesIncluem se neste grupo as contribuições e subvenções destinadas a atender a manutenção de outras entidades de direito público ou privado.Consideram-se subvenções as transferências para cobrir despesas detransferências para cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas.


São exemplos de transferências correntes: transferências intragovernamentais e intergovernamentais, transferências a instituições privadas,

d dí id i t tencargos da dívida interna e externa.


1.1.2. Despesas de CapitalSão os gastos realizados com o propósito de criar novos bens de capital (investimentos) ou adquirir bens de capital já em uso (inversões financeiras)As despesas de capital estão divididas em: investimentos, inversões financeiras e transferência de capital


a) Investimentos: são as dotações para o planejamento e a execução de obrasExemplo: obras e instalações, equipamentos, e constituição ou aumento do capital de empresas industriais ou agrícolas


b) Inversão Financeiras: São as dotações destinadas a aquisição de imóveis, de títulos representativos do capital de empresas e aumento do capital de empresas que visem a objetivos comerciais e financeiros.Exemplo: aquisição de Imóveis, aquisição de bens para revenda, aquisição de títulos de crédito e concessão de empréstimos


c) Transferência de Capital: São as dotações para investimentos ou inversões financeiras que outras pessoas de direito público ou privado devam realizar.Exemplo: transferências intragovernamentais e intergovernamentais, amortização da dívida interna e externa


1.1.3. Estágios Despesa OrçamentáriaA despesa orçamentária deve passar por quatro estágios: a fixação, o empenho, a liquidação e o pagamento

a) Fixação: é a escrituração contábil daa) Fixação: é a escrituração contábil da despesa orçamentária, a edição da Lei Orçamentária constitui o estagio da fixação.


Exemplo: escrituração contábil da fixação da Despesa Orçamentária no valor de $ 35. No Sistema OrçamentárioDisponível p/Empenho-Despesa Corrente $35$35a Dotação Inicial-Despesa Corrente $35


RECEITA DESPESA

Títulos Pré‐visão

Execução

Diferença

Títulos FixaçãoDotação Inicial

C

Execução

D

DiferençaDisponível p/Empenh

o

D

Despesas 35 35DespesasCorrentes

35 35

SOMA SOMA

DÉFICIT SUPERÁVIT

TOTAL TOTAL


Interatividade

Os salários dos funcionários da secretaria da saúde são considerados:a) Despesa orçamentáriab) Transferências patrimoniais) R it tá ic) Receita orçamentária

d) Mutação patrimonial ativae) Transferência financeiras


b) Empenho: é o ato de autoridade competente que cria para o estado a obrigação de pagamentoO empenho da despesa não poderá exceder o limite fixado no OrçamentoPara cada empenho será emitido um documento denominado “nota de empenho”.


Em casos especiais previstos na legislação será dispensada a emissão da nota de empenho, o que não dispensa o empenhoExistem três modalidades de empenho: o ordinário ou normal, o por estimativa, e o global.


b1) Empenho Ordinário ou Normalé utilizado para as despesas normais que não tenham nenhuma característica especial. nesta modalidade é efetuado a quasenesta modalidade é efetuado a quase totalidade dos gastos que os órgãos e repartições são obrigados a realizar.


b2) Empenho por Estimativaé utilizando nos casos em que não se possa determinar o montante da despesa.é o que ocorre com os gastosé o que ocorre com os gastos decorrentes de consumo de água, energia elétrica e telefone.


b3) Empenho Globalé utilizado para os casos de despesas contratuais e outras sujeitas a parcelamento.é o que ocorre com um imóvel alugadoé o que ocorre com um imóvel alugado onde temos de mensalmente pagar o valor relativo à sua utilização.


Exemplo: escrituração contábil do Empenho Normal no valor de $ 30. No Sistema OrçamentárioDisponível p/Realização-Desp Corrente $30

Di í l /E h D C t 30a Disponível p/Empenho-Desp Corrente 30


RECEITA DESPESA

Títulos Prévisão

Execução

Diferença

Títulos FixaçãDotação Inicial

C

ExecuçãoDisponível p/Realização

D

DiferençDisponívl p/Empenho

D

DespesasCorrentes

35 30 5

SOMA SOMA

DÉFICIT SUPERÁVIT


TOTAL TOTAL


c) Liquidação: Consiste na verificação do direito adquirido pelo credor, tendo por base os títulos e documentos do respectivo crédito. Ordem de Pagamento: é o despacho da autoridade competente determinando que a despesa seja paga .


A realização da despesa ocorre com liquidação e não com o pagamento.Termina nesta fase a contabilização no Sistema Orçamentário e inicia-se a contabilização no sistema Financeiro. Com a assinatura da autoridade competente encerra-se a fase da liquidação da despesa.


Exemplo: escrituração contábil da liquidação da despesa no valor de $ 25 No Sistema OrçamentárioDespesa Realizada-Despesa Corrente $ 25

Di í l /R li ã D C t 25a Disponível p/Realização-Desp Corrente 25


RECEITA DESPESA

Títulos Previsão

Exceção Diferença

Títulos FixaçãDotaçã Inicial

ExecuçãoDisponível p/Realização

Despesa Realizada

D

DiferençaDisponívl p/Empenho

C D

DespesasCorrentes

35 30 5

SOMA SOMA

DÉFICIT SUPERÁVITT

TOTAL TOTAL


Exemplo: escrituração contábil da liquidação da despesa no valor de $ 25. No Sistema FinanceiroDespesa Orçamentária $ 25

D O tá i P $ 25a Despesa Orçamentária a Pagar $ 25

Balanço financeiro

RECEITADESPESA

EXTRA‐ORÇAMENTÁRIADESPESA ORÇAMENTÁRIA A PAGAR

25ORÇAMENTÁRIADESPESA ORÇAMENTÁRIA

SALDOS PARA O EXECÍCIO

25

PAGAR


DISPONÍVEL Bancos


DISPONIVÉLBancos

TOTAL 25 TOTAL 25

No Sistema Patrimonial e no Sistema de Compensação nada há para registrar

TOTAL 25 TOTAL 25


d) Pagamento: É o ato onde o poder público faz a entrega do numerário correspondente.

Exemplo: escrituração contábil do pagamento da despesa no valor de $ 25pagamento da despesa no valor de $ 25. No Sistema FinanceiroDespesa Orçamentária a Pagar $ 25a Caixa ou Bancos $ 25

Balanço financeiro

RECEITADESPESA

EXTRA‐ORÇAMENTÁRIADESPESA ORÇAMENTÁRIA A PAGAR

(25)ORÇAMENTÁRIADESPESA ORÇAMENTÁRIA

SALDOS PARA O EXECÍCIOSALDO DO EXERCÍCIO ANTERIOR

DISPONÍVEL Bancos


DISPONIVÉLBancos (25)


Nos outros sistemas nada há para registrar


1.1.4. Anulação do Empenhopode ocorrer por emissão indevida, anulação parcial ou por valores não mais necessários.

Exemplo: escrituração contábil da AnulaçãoExemplo: escrituração contábil da Anulação do Empenho Normal no valor de $ 30. No Sistema OrçamentárioDisponível p/Empenho-Desp Corrente $ 30a Disponível p/Realização-Desp Corrente 30


RECEITA DESPESA

Títulos Prévisão

Execução

Diferença

Títulos FixaçãoDotação Inicial

ExecuçãoDisponívp/Realização

DiferençDisponív p/Empenho

C D D

DespesasCorrentes

(30) 30

SOMA SOMA

DÉFICIT SUPERÁVIT


T

TOTAL TOTAL


1.2. Despesa Extra-Orçamentáriaé a contrapartida da receita extra-orçamentária se constitui em saídas do passivo financeiro compensadas pelas entradas no ativo financeiro.é paga à margem da lei orçamentária e independente de autorização legislativa


exemplo: cauções, fianças, consignações e resgates relativos às operações de crédito por antecipação de receita (empréstimos cuja liquidação deve ser efetuada em um prazo inferior a 12 )12 meses) exemplo: escrituração contábil do pagamento da despesa extra-orçamentária no valor de $ 40.

No Sistema FinanceiroDepósitos(IRRF) $ 40a Caixa ou Bancos $ 40

Balanço financeiro

RECEITA DESPESA

EXTRA‐ORÇAMENTÁRIADepósitos(IRRF)


(40)



ANTERIOR

DISPONÍVEL Bancos

SEGUINTE

]DISPONIVÉLBancos

(40)


p g

Interatividade

O ato de autoridade competente que cria para o estado a obrigação de pagamento é:a) Liquidação. b) Empenho.) A l ãc) Anulação.

d) Pagamento.e) Fixação.

ATÉ A PRÓXIMA!

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