contabilidade geral exerc 3

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AULA 3: OPERAES COM MERCADORIAS II

Pessoal, complementando a Aula 2, vamos tratar, agora, das Operaes com Mercadorias relativamente s operaes de Vendas e Apurao do Resultado dessas Vendas, o chamado Lucro Bruto. Ao final da introduo terica, que na verdade no uma introduo, uma reviso completa, temos 25 questes resolvidas. Se voc, amigo e candidato, j conhece a matria, v direto aos exerccios e use a parte terica apenas quando precisar. Porm, se voc ainda tem dvidas, faa uma revisao inicialmente. Estou revisando e complementando este material para vocs neste final de semana dos dias 15 e 16 de outubro. No dia 14, saiu a delegao de competncia da Receita Federal para a Esaf elaborar o concurso. uma mera formalidade, mas indica que o edital est saindo. Pode at j ter sado quando vocs estiverem acessando este material. Ento, mais uma vez, fora e disciplina. Vocs vero como esta matria costuma cair em prova.

3. CONTABILIZAO DAS OPERAES DE VENDAS As contabilizaes das operaes de vendas de mercadorias so efetuadas normalmente a DBITO de uma conta que represente recursos disponveis (Caixa, Bancos c/ Movimento), quando so realizadas vista ou de uma conta representativa de um direito de crdito (Clientes, Ttulos a Receber, Duplicatas a Receber ou outra conta que represente um direito), quando realizadas a prazo. Como contrapartida deve-se efetuar um lanamento a CRDITO de uma conta de RECEITA (Receita Bruta de Vendas, Vendas, Vendas de Mercadorias, normalmente).

3.1.IMPOSTOS E CONTRIBUIIES INCIDENTES SOBRE VENDAS TRIBUTOS SOBRE VENDAS

Quando uma empresa realiza uma venda, devemos saber que uma boa parte do valor cobrado dos clientes se refere a Impostos e Contribuies que so devidos em funo das diversas legislaes tributrias (federal, estaduais e/ou municipais), que estabelecem como Fato Gerador a Circulao das Mercadorias, o Faturamento, entre outros..Em tese, esses valores s so cobrados dos clientes porque a empresa foi onerada por estes tributos que devero ser recolhidos aos cofres pblicos nos prazos determinados. Entre os Impostos e Contribuies que incidem sobre as vendas destacam-se:

a) Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS

b) Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN c) Imposto de Exportao IE d) Contribuio para o Programa de Integrao Social PIS - FATURAMENTO



e) Contribuio Social sobre o Faturamento COFINS Obs. O Imposto sobre produto Industrializado IPI no integra a Receita Bruta de Vendas, apesar de compor o preo final da nota fiscal. a legislao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (Decreto n 3.000/99, artigo 279, pargrafo nico) que assim determina. Os demais impostos e contribuies integram o valor da Receita Bruta de Vendas (exceto se cobrados destacadamente do comprador ou contratante, caso, por exemplo, do ICMS Substituio Tributria, que nunca foi cobrado em provas da rea fiscal) e sero dela deduzidos para apurao da Receita Lquida de Vendas. Para um correto entendimento da contabilizao das vendas de mercadorias e dos tributos incidentes sobre estas operaes, diversos lanamentos sero efetuados, com incidncia de ICMS, IPI, PIS e COFINS. As alquotas do PIS e da COFINS no regime no-cumulativo so 1,65% e 7,6% respectivamente, porm vamos usar 2% e 8%, respectivamente, apenas para facilitar os clculos. O ICMS e o IPI tm alquotas diversificadas, e nos nossos exemplos utilizaremos 20% e 10% respectivamente. EXEMPLOS: 1 Revenda de Mercadorias Vista por $ 200.000,00, sem a incidncia do IPI. a) Caixa a Receita Bruta de Vendas $ 200.000,00 Este lanamento realizado para reconhecer o valor pelo qual as mercadorias foram vendidas b) Impostos e Contribuies Incidentes Sobre Vendas a Diversos a ICMS a Recolher $ 40.000,00 a PIS a Recolher $ 4.000,00 a COFINS a Recolher $ 16.000,00 $ 60.000,00 Repare que estamos reconhecendo o valor dos Impostos e Contribuies que incidiram nas vendas. A conta Impostos e Contribuies Incidentes Sobre Vendas, ou similar, como por exemplo Tributos Sobre Vendas, foi DEBITADA, porque uma conta que ir reduzir a conta de Receita Bruta de Vendas. A contrapartida foi registrada em contas que representam obrigaes da empresa junto s Fazendas Pblicas, portanto contas de PASSIVO e por isso creditadas. Do valor de $ 200.000,00 cobrados, somente $ 140.000,00 pertence empresa. O restante pertence aos cofres pblicos ($ 60.000,00).



2 Vendas de um Produto Fabricado pela empresa, vista, por $ 1.000.000,00, com alquota de IPI de 10%. Nesta transao ocorre a incidncia de IPI, calculado em $ 100.000,00.No se esqueam que o IPI calculado por fora, ou seja, no est includo no valor de $ 1.000.000,00. Como visto anteriormente, o IPI no integra a Receita Bruta de Vendas. Portanto, para um correto registro da operao pode-se utilizar uma outra conta denominada FATURAMENTO BRUTO. Esta conta tem a funo de demonstrar que a operao est sujeita ao IPI. Depois, este valor do IPI incidente na operao ser deduzido para se encontrar a Receita Bruta de Vendas. A contabilizao pode ser feita da seguinte forma: a) Caixa a Faturamento Bruto $ 1.100.000,00 Pelo reconhecimento da Venda com incidncia de IPI b) IPI Sobre Vendas a IPI a Recolher $ 100.000,00 Pelo reconhecimento do valor do IPI incidente na operao c) Impostos e Contribuies Incidentes Sobre Vendas a Diversos a ICMS a Recolher $ 200.000,00 a PIS a Recolher $ 20.000,00 a COFINS a Recolher $ 80.000,00 $ 700.000,00 Pelo reconhecimento dos impostos e contribuies incidentes sobre vendas, com as alquotas de 20% para o ICMS, 2% para o PIS e 8% para a COFINS. Pode-se reparar que estes valores incidiram sobre o valor da venda sem considerar o valor do IPI. Isto sempre ocorre com o PIS e com a COFINS, j que na sua base de clculo no se considera o valor do IPI. J com relao ao ICMS, este fato depende da destinao do produto, conforme comentado na Aula 2. A operao pode ser visualizada da seguinte forma: $ Faturamento Bruto 1.100.000,00- IPI Sobre Vendas- (100.000,00)= Receita Bruta de Vendas = 1.000.000,00- ICMS Sobre Vendas - (200.000,00)- PIS Sobre Vendas - (20.000,00)- COFINS Sobre Vendas - (80.000,00)



= Receita Lquida de Vendas = 700.000,00 Obs.:1) Para a demonstrao, substitui a conta Impostos e Contribuies Incidentes Sobre Vendas por outras trs, ICMS SOBRE VENDAS, PIS SOBRE VENDAS e COFINS SOBRE VENDAS, apenas para uma melhor informao. 2) Para a apurao da Receita Lquida de Vendas ainda no foram consideradas as devolues de vendas, descontos incondicionais (sobre vendas) e abatimentos (sobre vendas), que tambm reduzem a Receita Bruta de Vendas e sero vistos a seguir.

3.2.FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS E DAS VENDAS Quando as empresas esto realizando seu objetivo social, diversos fatos acontecem, por diversas razes, que ocasionam a alterao das compras e das vendas de mercadorias. Podemos exemplificar os seguintes:

1. Devolues de Compras 2. Devolues de Vendas ou Vendas Canceladas 3. Abatimentos Sobre Compras 4. Abatimento Sobre Vendas 5. Descontos Incondicionais ou Comerciais 6. Descontos Condicionais ou Financeiros

3.2.1. DEVOLUES DE COMPRAS Este fato, em si, auto-explicativo. A questo : Como contabilizar? O lanamento contbil de Devoluo de Compras pode ser feito em conta retificadora daquela que registra as aquisies, quando a empresa adotar o chamado Inventrio Peridico. Normalmente utiliza-se a conta conhecida como DEVOLUES DE COMPRAS. Pode-se, tambm, registrar a devoluo diretamente na conta que registra o estoque de mercadorias. Este modelo comumente usado pelas empresas que adotam o regime de Inventrio Permanente. A conta Devolues de Compras movimentada da seguinte forma:

a) quando ocorrem as devolues, a conta CREDITADA, b) no encerramento do exerccio social a conta DEBITADA para

transferncia de seu saldo para a conta COMPRAS ou outra que seja utilizada para o registro das aquisies de mercadorias, com a finalidade de se apurar as COMPRAS LQUIDAS.

A contrapartida ser a DBITO de uma conta que registre a forma de negociao da aquisio, ou seja, quando se tratar de transao a prazo debita-se uma conta que registre a



obrigao da empresa (Fornecedores, Contas a Pagar, ou Similar), ou debita-se Caixa/Bancos quando se referir transao vista. Ao ocorrer uma devoluo de compras, as legislaes tributrias determinam que os valores recuperveis dos impostos e contribuies que incidiram na operao sejam estornados (diminudos). Assim, efetua-se, no mesmo lanamento, um CRDITO de ICMS a Recuperar, de IPI a Recuperar, de PIS a Recuperar e de COFINS a Recuperar (quando for o caso), uma vez que a empresa perde o direito de compensar estes valores em funo da devoluo, e efetua-se um DBITO na conta Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar ou Caixa ou Bancos, ou Conta Similar). Exemplo: 1 Uma empresa do ramo comercial adquire 100 itens de determinada mercadoria para revenda, vista, com a emisso de um cheque, pelo valor de $ 100.000,00, mais IPI a alquota de 10%, ICMS a alquota de 20%, PIS a alquota de 2% e COFINS a alquota de 8%. Ao conferir as mercadorias, verificou que 10 itens estavam defeituosos, devolvendo-as, portanto, ao vendedor Os registros contbeis da compra e da devoluo das mercadorias so: 1.1 Quando da Aquisio das Mercadorias Nota Fiscal de Aquisio da Mercadoria 100 Itens x $ 1.000,00 IPI 10% x $ 100.000,00 ICMS (20% x $100.000,00)

$100.000,00$10.000,00

$20.000,00 $110.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da Aquisio 100.000,00 IPI s/ compra (10% x $100.000,00) cobrado destacadamente 10.000,00 ICMS s/ compra (20% x $100.000,00) includo no preo 20.000,00 PIS s/ compra (2% x $110.000,00) includo no preo 2.200,00 COFINS s/ compra (8% x $110.000,00) includo no preo 8.800,00 Valor total da nota 110.000,00 Valor lquido da mercadoria 79.000,00 Obs. Sendo o adquirente uma empresa comercial, o IPI no recupervel. Porm, como o produto destinado ao comrcio (comercializao), na base de clculo do ICMS no includo o valor do IPI (artigo 155, 2, inciso XI da Constituio Federal). Repare que o valor do IPI, todavia, integra a base de clculo do PIS e da COFINS, conforme disposto nos



artigos 66, 3, da Instruo Normativa n 247/2002 e 8, 3 d Instruo Normativa n 404/2004, ambas editadas pela Secretaria da Receita Federal.. Diversos a Bancos Estoque de Mercadorias $ 79.000,00 ICMS a Recuperar $ 20.000,00 PIS a Recuperar $ 2.200,00 COFINS a Recuperar $ 8.800,00 $ 110.000,00 1.2 Quando as Mercadorias so Devolvidas Nota Fiscal de Devoluo da Mercadoria 10 Itens x $ 1.000,00 IPI 10% x $ 10.000,00 ICMS (20% x $10.000,00)

$10.000,00$1.000,00

$2.000,00 $11.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da devoluo 11.000,00IPI s/ devoluo (10% x $10.000,00) 1.000,00ICMS s/ devoluo (20% x $10.000,00) 2.000,00PIS s/ devoluo (2% x $11.000,00) 220,00COFINS s/ devoluo (8% x $11.000,00) 880,00Valor total da nota 11.000,00Valor lquido da mercadoria devolvida 7.900,00 O registro da devoluo pode ser feito da seguinte forma: Bancos a Diversos a Estoque de Mercadorias/Devoluo de Compras $ 7.900,00 a ICMS a Recuperar $2.000,00 a PIS a Recuperar $ 220,00 a COFINS a Recuperar $ 880,00 $11.000,00

3.2.2.DEVOLUO DE VENDAS Quando o adquirente de mercadorias devolve parte ou toda a compra efetuada, obviamente este fato ir gerar uma diminuio no resultado da empresa vendedora. Na



prtica o que aconteceu foi que a empresa vendeu menos. Para um correto entendimento da operao, usando o mesmo exemplo do item 3.2.1., registrarei as operaes no vendedor. 1.1 Venda da Mercadoria Nota Fiscal da Venda da Mercadoria 100 Itens x $ 1.000,00 IPI 10% x $ 100.000,00 ICMS (20% x $100.000,00)

$100.000,00$10.000,00

$20.000,00 $110.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da venda 100.000,00 IPI s/ venda (10%x $100.000,00) cobrado destacadamente 10.000,00 ICMS s/ venda (20% x $ 100.000,00) includo no preo 20.000,00 PIS s/ venda (2% x $ 100.000,00) includo no preo 2.000,00 COFINS s/ venda (8% v $ 100.000,00) includo no preo 8.000,00 Valor total da nota 110.000,00 Obs.: Repare que os valores do PIS e da COFINS no vendedor so diferentes daqueles reconhecidos pelo comprador. Para o vendedor, o IPI nunca entra na base de clculo do PIS e da COFINS. Apenas para lembrar, este item foi comentado na aula @. Como a empresa vendedora contribuinte do IPI, a contabilizao da venda poderia ser realizada da seguinte forma: a) Caixa a Faturamento Bruto $ 110.000,00 Obs.: Repare que apesar do adquirente ter pago com cheque, o vendedor registra a operao na conta Caixa. Depois, se for o caso, deposita no Banco, registrando na conta Bancos. Eu escrevi se for o caso porque a Legislao da CPMF, por exemplo, permite que ocorra um endosso em preto no cheque, e ele seja repassado sem que tenha sido depositado. b) IPI Sobre Vendas a IPI a Recolher $ 10.000,00 c) Diversos a Diversos ICMS Sobre Vendas $ 20.000,00 PIS Sobre Vendas $2.000,00 COFINS Sobre Vendas $ 8.000,00



a ICMS a Recolher $ 20.000,00 a PIS a Recolher $2.000,00 a COFINS a Recolher $8.000,00 $ 30.000,00 1.2 Quando da Devoluo Nota Fiscal de Devoluo da Mercadoria 10 Itens x $ 1.000,00 IPI 10% x $ 10.000,00 ICMS (20% x $10.000,00)

$10.000,00$1.000,00

$2.000,00 $11.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da devoluo sem o IPI 10.000,00IPI s/ devoluo (10%) destacado 1.000,00ICMS s/ devoluo (20%) 2.000,00PIS s/ devoluo (2%) 200,00COFINS s/ devoluo (8%) 800,00Valor total da nota 11.000,00 Quando da devoluo de venda, a contabilizao poderia assim ser efetuada: a) Diversos a Caixa Devoluo de Vendas $ 10.000,00 Faturamento Bruto $1.000,00 $11.000,00 b) IPI a Recolher a IPI Sobre Vendas $1.000,00 c) Diversos a Diversos ICMS a Recolher $2.000,00 PIS a Recolher $200,00 COFINS a Recolher $800,00 $3.000,00 a ICMS Sobre Vendas $2.000,00 a PIS Sobre Vendas $200,00 a COFINS Sobre Vendas $800,00 $3.000,00



Obs. A conta Devolues de Vendas aparecer na Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE- como parcela redutora da Receita Bruta de Vendas, na apurao da Receita Lquida de Vendas.

3.2.3. ABATIMENTO SOBRE COMPRAS Nas operaes mercantis problemas podem acontecer entre a sada da mercadoria do estabelecimento vendedor e o ingresso no estabelecimento comprador. O manuseio e o transporte podem danificar o produto, ou mesmo ocorrer um erro no processamento do pedido por parte do vendedor, como, por exemplo, o envio de uma mercadoria de cor azul quando o cliente solicitou cor preta. O produto tambm pode sair fora de determinadas especificaes tcnicas estabelecidas pelo comprador. Nestas situaes descontos podem ser acordados entre o vendedor e o comprador para evitar a devoluo da mercadoria. Importante destacar que so negociados aps a sada do produto do vendedor e, conseqentemente, aps a emisso da nota fiscal, acabando por reduzir o preo de negociao. No se confundem com os descontos incondicionais (ou comerciais) que so dados no momento da venda e includos nas notas fiscais, nem com os descontos condicionais (ou financeiros) que se referem a pagamentos efetuados antes do vencimento e que so considerados receitas (ou despesas) financeiras.

Em funo de o ABATIMENTO ser concedido posteriormente emisso da Nota Fiscal, estes valores no influenciaro os impostos que incidiram na operao, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrncia do fato gerador. O valor do ABATIMENTO dever ser registrado em uma conta retificadora da conta COMPRAS (ou similar) que pode ser denominada ABATIMENTO SOBRE COMPRAS, quando adotado o Inventrio Peridico, ou diretamente contra a conta que registre o estoque de mercadorias, no caso de inventrio permanente. Exemplo:

A empresa Quer Comprar Ltda adquire 1000 itens de determinada mercadoria para revenda por $ 100.000,00, vista, com alquotas de 20% de ICMS, 2% de PIS e 8% da COFINS. Ao receber a mercadoria, verifica que 100 itens esto fora das especificaes acordadas. Para que no fossem devolvidas as mercadorias, o vendedor concedeu um abatimento de $ 5.000,00 prontamente aceito pelo comprador. Vejamos como se processa a contabilizao para o comprador, desde a data de aquisio at o desconto 1.1 Aquisio da Mercadoria Nota Fiscal de Aquisio da Mercadoria 1000 Itens x $ 100,00

$100.000,00



ICMS (20% x $100.000,00) $20.000,00 $100.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da compra 100.000,00ICMS s/ compra (20%x $100.000,00) includo no preo 20.000,00PIS s/ compra (2% x $ 100.000,00) includo no preo 2.000,00COFINS s/ compra (8% x $ 100.000,00) includo no preo 8.000,00Valor total da nota 100.000,00Valor lquido da mercadoria 70.000,00 Lanamento contbil Diversos a Caixa Estoque de Mercadorias/Compras $ 70.000,00 ICMS a Recuperar $ 20.000,00 PIS a Recuperar $2.000,00 COFINS a Recuperar $ 8.000,00 $ 100.000,00 Quando da concesso do abatimento ($ 5.000,00) Caixa a Estoque de Mercadorias/Abatimentos Sobre Compras $ 5.000,00 Obs.: Verifica-se que no houve qualquer ajuste sobre o valor dos impostos incidentes na operao, em virtude de ter sido um fato posterior emisso da Nota Fiscal e que no resultou em devoluo de mercadorias.Nesta situao, no existe previso nas diversas legislaes tributrias de se abater este valor do abatimento das bases de clculo dos impostos e das contribuies.

3.2.4. ABATIMENTO SOBRE VENDAS Para o vendedor, o abatimento concedido reduz o seu resultado e dever ser registrado como uma conta de resultado, redutora da Receita Bruta de Vendas (ou similar), para apurao da Receita Lquida de Vendas. O exemplo do item 3.2.3 ser agora contabilizado pela tica do vendedor. 1 Na operao de venda a) Caixa a Receita Bruta de Vendas $100.000,00



b) Diversos a Diversos ICMS Sobre Vendas $20.000,00 PIS Sobre Vendas $2.000,00 COFINS Sobre Vendas $8.000,00 $30.000,00 a ICMS a Recolher $ 20.000,00 a PIS a Recolher $ 2.000,00 a COFINS a Recolher $ 8.000,00 $ 30.000,00 2 No momento da concesso do abatimento a) Abatimentos Sobre Vendas a Caixa $ 5.000,00

3.2.5. DESCONTOS INCONDICIONAIS ou COMERCIAIS Os DESCONTOS INCONDICIONAIS so aqueles concedidos na fiscal ou fatura de servios e que independem das condies de pagamento, ou seja, independem de evento posterior emisso do documento. So normalmente concedidos em virtude do volume de vendas, da qualidade do comprador, para lanamento de novos produtos, etc. Os Tributos Sobre Vendas so calculados aps a deduo dos descontos incondicionais concedidos, exceto no caso do IPI, em que calculado sobre o valor bruto da operao, em virtude da legislao de regncia (Regulamento do IPI RIPI artigo 118, 3)

3.2.5.1.DESCONTO INCONDICIONAL OBTIDO O lanamento contbil do Desconto Incondicional Obtido, regra geral no contabilizado no comprador. A mercadoria registrada pelo valor lquido negociado, ou seja, j reduzido do desconto obtido. Nada impede, todavia, que a empresa, se assim o desejar, contabilize o desconto atravs de uma conta retificadora da conta Compras, que pode ser denominada DESCONTO COMERCIAL OBTIDO (ou similar). Exemplo. A empresa Quer Comprar Comercial adquire 500 unidades de um produto diretamente da empresa que o fabricou, pelo preo unitrio de tabela, que de $ 1.000,00 mais o IPI a alquota de 30%. Como o comprador um cliente habitual, que no atrasa no pagamento, o vendedor concede um desconto de 20% no ato da venda. Sobre a operao incide, ainda, ICMS a 20%, PIS a 2% e COFINS a 8%. A operao contratada vista. 1.1 Aquisio da Mercadoria Nota Fiscal de Aquisio da Mercadoria 500 Itens x $ 1.000,00 $ 500.000,00



Desconto (20% x $500.000,00) IPI 30% x $ 500.000,00 ICMS (20% x $ 400.000,00)

$(100.000,00)$150.000,00

$ 80.000,00 550.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da compra 500.000,00 Desconto Incondicional (20% x $500.000,00) (100.000,00) IPI s/ compra (30% x $500.000,00) cobrado destacadamente 150.000,00 ICMS s/ compra (20% x $400.000,00) includo no preo 80.000,00 PIS s/ compra (2% x $550.000,00) includo no preo 11.000,00 COFINS s/ compra (8% x 550.000,00) includo no preo 44.000,00 Valor total da nota 550.000,00 Valor lquido da mercadoria 415.000,00 Obs. Como neste exemplo o IPI no recupervel, porm o produto destinado a comercializao pelo adquirente, seu valor no entra na base de clculo do ICMS (artigo 155, 2, inciso XI da Constituio Federal). Porm, integra a base de clculo do PIS e da COFINS, conforme j comentado anteriormente. Lanamento contbil

Diversos

a Caixa Mercadorias $ 415.000,00 ICMS a Recuperar $ 80.000,00 PIS a Recuperar $ 11.000,00 COFINS a Recuperar $ 44.000,00 $ 550.000,00

Obs.: Pode-se notar que os DECONTOS COMERCIAIS OBTIDOS no foram contabilizados pelo comprador, sendo esta a forma mais usual de contabilizao.

3.2.5.2.DESCONTO INCONDICIONAL CONCEDIDO Na empresa vendedora, os DESCONTOS COMERCIAIS CONCEDIDOS devem ser contabilizados em conta apropriada de resultado, redutora da Receita Bruta de Vendas para apurao da Receita Lquida de Vendas. Utilizando-se do exemplo do item 3.2.5.1, a contabilizao no vendedor seria a seguinte. 1.1 Venda da Mercadoria



Nota Fiscal de Venda da Mercadoria 500 Itens x $ 1.000,00 Desconto (20% x $500.000,00) IPI 30% x $ 500.000,00 ICMS (20% x $ 400.000,00)

$ 500.000,00$(100.000,00)

$150.000,00

$ 80.000,00 550.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da venda 500.000,00 Desconto Incondicional (20% x $500.000,00) (100.000,00) IPI s/ venda (30% x $500.000,00) cobrado destacadamente 150.000,00 ICMS s/ venda (20% x $400.000,00) includo no preo 80.000,00 PIS s/ venda (2% x $400.000,00) includo no preo 8.000,00 COFINS s/ venda (8% x $400.000,00) includo no preo 32.000,00 Valor total da nota 550.000,00 Obs. Como o IPI no recupervel neste exemplo, porm o produto destinado a comercializao, seu valor no entra na base de clculo do ICMS (artigo 155, 2, inciso XI da Constituio Federal). Tambm no integra a base de clculo (no vendedor) do PIS e da COFINS a) Diversos a Faturamento Bruto

Caixa $ 550.000,00 Descontos Incondicionais Concedidos $ 100.000,00 $650.000,00

b) IPI Sobre Vendas

a IPI a REcolher $ 150.000,00,00

c) Diversos a Diversos ICMS Sobre Vendas $ 80.000,00 PIS Sobre Vendas $ 8.000,00 COFINS Sobre Vendas $ 32.000,00 $120.000,00 a ICMS a Recolher $ 80.000,00 a PIS a Recolher $ 8.000,00 a COFINS a Recolher $ 32.0080,00 $ 120.000,00



Obs.: importante observar que o valor do PIS e da COFINS para o vendedor diferente do valor para o comprador. Este fato decorre da legislao que rege estas contribuies e que j citamos anteriormente. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio, estas informaes apareceriam da seguinte forma: Faturamento Bruto 650.000,00IPI Sobre Vendas (150.000,00)Receita Bruta de Vendas 500.000,00Descontos Incondicionais Concedidos (100.000,00)ICMS Sobre Vendas (80.000,00)PIS Sobre Vendas (8.000,00)COFINS Sobre Vendas (32.000,00)Receita Lquida de Vendas 280.000,00

3.2.6. DESCONTOS CONDICIONAIS ou FINANCEIROS Os DESCONTOS CONDICIONAIS ou FINANCEIROS so aqueles que dependem do implemento de uma condio futura e incerta. Como exemplo podemos citar uma venda a prazo, em que o vendedor estabelece uma clusula de que o pagamento dever ser realizado em 30 dias, porm, se efetuado em at 10 dias, ser concedido um desconto de 10%. Por que o evento incerto? Porque depende do comprado pagar em at 10 dias, o que s saberemos quando o prazo vencer. Para o adquirente representa um ganho pela diminuio antecipada de uma obrigao assumida, no caso das operaes a prazo. Significam, portanto uma RECEITA considerada FINANCEIRA. No caso da concedente, representa uma DESPESA FINANCEIRA, normalmente concedida para estimular o devedor a antecipar o pagamento de suas obrigaes, gerando um ingresso antecipado de recursos para a empresa. Sendo despesa ou receita financeira, no afetam o resultado com mercadorias, influenciando apenas na apurao do RESULTADO OPERACIONAL.

3.2.6.1.DESCONTO CONDICIONAL OBTIDO Como o DESCONTO CONDICIONAL OBTIDO considerado uma RECEITA FINANCEIRA, seu valor no afeta o valor dos tributos incidentes sobre vendas e conseqentemente sobre os tributos recuperveis. Exemplo.



A empresa Quer Comprar Ltda adquire 1000 itens de uma mercadoria, a prazo, pelo valor total de $ 150.000,00, com incidncia de ICMS a 20%, PIS a 2% e COFINS a 8%. O pagamento foi acordado para 90 dias, com uma clusula que concede um desconto de 10% se o pagamento for efetuado em at 30 dias. Considerando que o comprador quita sua duplicata no trigsimo dia, a contabilizao seria a seguinte: 1 Aquisio da Mercadoria Nota Fiscal de Aquisio da Mercadoria 1000 Unidades x $ 150,00 ICMS (20% x $ 150.000,00)

$150.000,00

30.000,00 $150.000,00 Memria de Clculo: $ Valor da compra 150.000,00 ICMS s/ compra (20% x $150.000,00) includo no preo 30.000,00 PIS s/ compra (2% x $150.000,00) includo no preo 3.000,00 COFINS s/ compra (8% x $150.000,00) includo no preo 12.000,00 Valor total da nota 150.000,00 Valor lquido da mercadoria 105.000,00 1.1 - Pela registro da aquisio das mercadorias Diversos a Fornecedores Mercadorias $ 105.000,00 ICMS a Recuperar $ 30.000,00 PIS a Recuperar $ 3.000,00 COFINS a Recuperar $ 12.000,00 $ 150.000,00 1.2 - Pela contabilizao do pagamento de sua obrigao e reconhecimento do desconto obtido (receita financeira) Fornecedores a Diversos a Caixa $ 135.000,00 a Descontos Financeiros Obtidos $ 15.000,00 $ 150.000,00

3.2.6.2.DESCONTO CONDICIONAL CONCEDIDO



Conforme j comentado anteriormente, o DESCONTO CONDICIONAL CONCEDIDO considerada uma DESPESA FINANCEIRA e, portanto, seu valor no afeta o valor dos tributos incidentes sobre vendas.

Utilizando-se do exemplo do item 3.2.6.1, a contabilizao deve ser efetuada pelo

vendedor da seguinte forme:

1.1 - Pelo reconhecimento da receita de venda Cliente a Receita Bruta de Vendas $ 150.000,00

1.2 - Pelo reconhecimento dos impostos e contribuies incidentes sobre vendas

Diversos a Diversos ICMS Sobre Vendas $ 30.000,00 PIS Sobre Vendas $ 3.000,00 COFINS Sobre Vendas $ 12.000,00 $ 45.000,00 a ICMS a Recolher $ 30.000,00 A PIS a Recolher $ 3.000,00 A COFINS a Recolher $ 12.000,00 $ 45.000,00

1.3 - Pelo recebimento da duplicata com o desconto concedido (despesa financeira) Diversos a Clientes Caixa $ 135.000,00 Descontos Financeiros Concedidos $ 15.000,00 $ 150.000,00 3.7.RESULTADO COM MERCADORIAS Quando adquirimos mercadorias para revenda, inicialmente o seu custo de aquisio ser registrado em uma conta de ATIVO, por representar um bem para a empresa, indicando o valor dos estoques disponveis para venda. Ao efetuar-se a venda destas mercadorias registra-se o valor correspondente como uma Receita de Vendas (RBV), pelo valor da operao. Necessrio, tambm, registrar o valor do Custo destas vendas, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) para que se possa apurar o resultado obtido. O Lucro Bruto a diferena entre o valor da Receita Lquida de Vendas (Receita Bruta menos dedues) e o Custo das Mercadorias Vendidas. Tambm pode ser chamado de Resultado com Mercadorias (RCM).



Ao vender Mercadorias, o preo de venda certo. Porm, a empresa precisa apurar o preo de custo dessas mercadorias vendidas. Geralmente as empresas adquirem mercadorias de diversos fornecedores e por diferentes preos. Como determinar que a mercadoria vendida veio deste ou daquele fornecedor?

Quando a empresa de pequeno porte, no podendo levantar o custo das

mercadorias a cada venda, o CMV, ento, calculado apenas no final do perodo quando feito um levantamento fsico (INVENTRIO) das mercadorias em estoque. O inventrio, nesse caso, denominado INVENTRIO PERIDICO e a apurao do Lucro Bruto pode ser feita de duas formas:

a) Atravs da utilizao da CONTA MISTA MERCADORIAS, ou b) Atravs da utilizao da CONTA MERCADORIAS COM FUNO

DESDOBRADA

J empresas maiores e mais organizadas procuram controlar os custos de cada venda, mantendo uma ficha de estoque para cada mercadoria, na qual so anotados as entradas e seu respectivo preo e as sadas, com seu custo determinado por um dos trs mtodos seguintes:

a) PEPS (Primeiro que Entra. Primeiro que Sai) b) UEPS (ltimo que Entra. Primeiro que Sai) c) PMPM (Preo Mdio Ponderado Mvel)

Neste caso, trata-se do INVENTRIO PERMANENTE.

3.7.1. INVENTRIO PERIDICO

Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data do balano, atravs de contagem fsica. Neste caso a empresa no controla seus estoques, no consegue determinar a quantidade disponvel para vendas. S o consegue quando efetua a contagem fsica, de perodos em perodos. O estoque, assim avaliado, denominado ESTOQUE FINAL. O preo utilizado para sua avaliao o de CUSTO ou de mercado, dos dois o menor. Aqui ser utilizado sempre o preo de custo. 3.7.1.1.UTILIZAO DA CONTA MISTA MERCADORIAS

Nesta forma de apurao, todas as operaes envolvendo mercadorias, ocorridas durante o perodo, esto concentradas numa s conta, no Livro Razo ou Razonete. Esta conta denominada mista, pois mescla, em seu interior contas PATRIMONIAIS e de RESULTADO. Assim, no final do perodo, a DBITO da conta MERCADORIAS encontra-se registrado o valor do ESTOQUE INICIAL, as COMPRAS e as DEVOLUES DE VENDAS, alm dos ABATIMENTOS SOBRE VENDAS e dos DESCONTOS COMERCIAIS CONCEDIDOS. No CRDITO, esto registrados os



valores correspondentes s VENDAS e s DEVOLUES DE COMPRAS, alm dos ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS1. Para se apurar o resultado, preciso inicialmente conhecer o saldo da conta MERCADORIAS e, em seguida, efetuar o levantamento das mercadorias existentes em estoque no ltimo dia do perodo, ou seja, o ESTOQUE FINAL. Ficaremos, ento, diante de dois valores: Saldo da conta MERCADORIAS (que poder ser DEVEDOR ou CREDOR, uma

vez que uma conta MISTA e recebe valores tanto de contas PATRIMONIAIS como valores de contas de RESULTADO);

Valor do ESTOQUE FINAL.

A partir desses dois valores, pode-se proceder de duas formas para apurar o RESULTADO COM MERCADORIAS. Na primeira utiliza-se a CONTA MISTA MERCADORIAS como CONTA PATRIMONIAL devendo refletir o valor do estoque de mercadorias, e devemos assim proceder:

1. Transferir o saldo da conta MERCADORIAS para a conta RESULTADO COM MERCADORIAS;

2. Registrar o valor do ESTOQUE FINAL a DBITO da conta MERCADORIAS e a CRDITO DA CONTA resultado com mercadorias;

3. Apurar no razonete o saldo da conta RESULTADO COM MERCADORIAS, sendo DEVEDOR ser igual a PREJUZO SOBRE VENDAS; sendo CREDOR, ser igual a LUCRO SOBRE VENDAS ou LUCRO BRUTO.

Na segunda forma utiliza-se a CONTA MISTA MERCADORIAS como conta de RESULTADO, indicando o valor do RESULTADO COM MERCADORIAS, devendo o valor do estoque final ser refletido em uma outra conta, que podemos denominar ESTOQUE DE MERCADORIAS. Exemplo: Dado o valor do ESTOQUE INICIAL de $ 500,00, contabilize o valor das COMPRAS ($2.500,00) e das VENDAS ($2.500,00), ambas as operaes a prazo. Sabendo-se que o ESTOQUE FINAL importou em $1.200,00, calcule o RESULTADO COM MERCADORIAS utilizando-se a CONTA MISTA MERCADORIAS. REGISTROS NO LIVRO DIRIO

1. Transferncia do ESTOQUE INICIAL para CONTA MISTA MERCADORIAS CONTA MISTA MERCADORIAS a ESTOQUE DE MERCADORIAS (EI) $ 500,00

1 Note que os Descontos Comerciais Obtidos no foram lanados a crdito da conta mista de mercadorias, pois eles no so usualmente contabilizados pelo adquirente, conforme j observado anteriormente



2. Compras a prazo

CONTA MISTA MERCADORIAS a FORNECEDORES $ 2.500,00

3. Vendas a prazo DUPLICATAS A RECEBER a CONTA MISTA MERCADORIAS $2.500,00 Para apurar o RESULTADO COM MERCADORIAS, podemos proceder de

duas formas, conforme relatado anteriormente. Faremos o lanamento n 4 duas vezes, uma para cada tipo de procedimento:

=== FUNO RESULTADO ===

4. Registro do ESTOQUE FINAL inventariado, utilizando a CONTA MISTA MERCADORIAS como conta de RESULTADO.

ESTOQUE DE MERCADORIAS a CONTA MISTA MERCADORIAS $ 1.200,00

OU

=== FUNO PATRIMONIAL ===

4. Transferncia do saldo da CONTA MISTA MERCADORIAS para a conta RESULTADO COM MERCADORIAS

RESULTADO COM MERCADORIAS a CONTA MISTA MERCADORIAS $ 500,00

5. Registro do ESTOQUE FINAL de mercadorias na CONTA MISTA MERCADORIAS, refletindo o valor do estoque inventariado.

CONTA MISTA MERCADORIAS a RESULTADO COM MERCADORIAS $ 1.200,00

3.7.1.2.UTILIZAO DA CONTA DE MERCADORIAS COM FUNO

DESDOBRADA

O lanamento, nessa hiptese, dever ser efetuado na conta que melhor representar o fato ocorrido, assim, pode-se ter as seguintes contas:



Mercadorias em Estoque Compras Vendas Resultado com Mercadorias RCM Custo das Mercadorias Vendidas CMV

Caso haja fatos que modifiquem compras e vendas, haver tambm lanamentos nas seguintes contas: Devoluo de Compras Abatimentos sobre Compras Descontos Incondicionais Concedidos Devolues de Vendas Abatimento sobre Vendas

Durante o perodo-base, a conta de MERCADORIAS EM ESTOQUE

representar o ESTOQUE INICIAL, pois as mercadorias adquiridas durante o perodo, neste caso, foram contabilizadas na conta de COMPRAS.

No final do perodo-base, o ESTOQUE INICIAL ser encerrado a DBITO do CMV.

Para apurar o RESULTADO COM MERCADORIAS, podemos utilizar as seguintes frmulas:

RCM = V CMV

CMV = EI + C EF

RCM = RESULTADO COM MERCADORIAS V = VENDAS CMV = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS EI = ESTOQUE INCIAL C = COMPRAS EF = ESTOQUE FINAL Obs.: No caso de ocorrerem eventos que afetem as compras e as vendas, como devolues e descontos, estes devem ser diminudos do seu grupo de contas. 3.7.2. INVENTRIO PERMANENTE



Diz-se que a pessoa jurdica possui controle permanente ou dirio de estoques quando esse controle efetuado a cada operao de compra e/ou venda. Para efetuar o controle de estoque, utiliza-se as Fichas de Controle de Estoques, sendo uma ficha para cada tipo de produto ou de material. Veja um modelo dessas fichas abaixo:

CONTROLE DE ESTOQUE ENTRADA SADA SALDO

VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR

ATA QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL

Quando da utilizao do INVENTRIO PERMANTE, so utilizados os seguintes processos: PEPS Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) ou FIFO (First In, First Out) UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair) ou LIFO (Last In, First Out) CMP (Custo Mdio Ponderado) ou PMP (Preo Mdio Ponderado)

3.7.2.1.REGISTRO DAS OPERAES DE COMPRAS 3.7.2.1.1. Na Ficha de Controle de Estoque

O registro das compras dever ser efetuado na coluna ENTRADA 3.7.2.1.2. Na Escriturao Contbil MERCADORIAS EM ESTOQUE a CAIXA ou BANCOS ou FORNECEDORES 3.7.2.2.REGISTRO DAS VENDAS

Quando a empresa efetua uma operao de venda, devemos destacar nessa operao dois preos:



3.7.2.2.1. Preo de Venda

Este preo no deve ser escriturado na ficha de estoque, apenas na contabilidade, da seguinte forma: CAIXA ou BANCOS ou DUPLICATAS A RECEBER a RECEITA BRUTA DE VENDAS 3.7.2.2.2. Preo de Custo

Este preo, obtido por um dos trs processos citados anteriormente dever ser registrado na coluna de sada da ficha estoque, e na escriturao contbil, da seguinte forma: CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS a MERCADORIAS EM ESTOQUE 3.7.2.2.2.1.MTODOS PEPS Neste processo avalia-se o Estoque Final pelas aquisies mais recentes e o Custo das Mercadorias Vendidas pelas aquisies mais antigas. UEPS Neste processo avalia-se o Estoque Final pelas aquisies mais antigas e o Custo das Mercadorias Vendidas pelas aquisies mais recentes. PMP Neste processo tanto o Estoque Final quanto o Custo das Mercadorias Vendidas so avaliados pela mdia entre as primeiras e as ltimas aquisies. O PREO MDIO PONDERADO obtido atravs da diviso do custo total pelas quantidades existentes no estoque. 3.8.EXERCCIOS 01- (AFRE MG/ESAF 2005) A listagem de saldos para elaborao dos balanos da Companhia Gama S/A apresentou as contas patrimoniais e de resultado abaixo mencionadas. A eventual diferena aritmtica existente decorre da conta corrente de ICMS, cujo encerramento ainda no havia sido contabilizado. Caixa R$ 28.000,00Capital Social R$ 16.000,00 Compras de Mercadorias R$ 96.000,00Contas a Receber R$ 39.200,00COFINS R$ 152,00 Fornecedores R$ 32.000,00



ICMS sobre Vendas R$ 40.800,00 Impostos e Taxas R$ 1.840,00 Juros Ativos R$ 880,00 Mercadorias R$ 36.000,00 Mveis e Utenslios R$ 48.000,00PIS sobre Faturamento R$ 168,00 Prmio de Seguros R$ 2.880,00 Reserva Legal R$ 800,00 Salrios e Encargos R$ 6.400,00 Salrios e Encargos a Pagar R$ 960,00 Vendas de Mercadorias R$240.000,00Veculos R$ 32.000,00 Observaes: 1. O estoque atual de mercadorias est avaliado em R$ 1.600,00. 2. As compras e as vendas so tributadas mesma alquota de ICMS. 3. No houve nenhuma distribuio de lucros no perodo. As demonstraes contbeis elaboradas a partir das informaes anteriormente citadas, certamente, vo evidenciar:

a) R$ 130.400,00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). b) R$ 85.680,00 de Lucro Operacional Bruto. c) R$ 147.200,00 de Ativo total. d) R$ 32.960,00 de Passivo Circulante. e) R$ 91.360,00 de Patrimnio Lquido.

Soluo: Repare esta questo. Difcil saber como comear. A resposta tanto pode estar no Resultado do Exerccio como Pode estar no Balano Patrimonial. Como a questo menciona uma provvel diferena decorreria do ajuste de ICMS, eu partiria para a resolver a questo pela apurao do resultado do exerccio. Sendo assim,, duas opes tratam de resultado. Uma com o valor do CMV e outra de Lucro Operacional Bruto. Lembrando que O lucro Bruto apurado da seguinte forma: Receita Bruta de Vendas 240.000,00ICMS Sobre Vendas (40.800,00)PIS Sobre Vendas (168,00) COFINS Sobre Vendas (152,00) Receita Lquida de Vendas 198.880,00Custo das Mercadorias Vendidas ? Lucro Operacional Bruto ? O CMV no foi fornecido, mas os dados para a sua apurao esto demonstrados. Lembrando que o CMV calculado da seguinte forma:



CMV = Estoque Inicial + (Compras ICMS Sobre Compras) Estoque Final As compras tm que estar livres do ICMS recupervel. Como o problema afirma que a alquota do ICMS nas compras a mesma das vendas, podemos identificar esta alquota, uma vez que o valor do ICMS nas Vendas foi fornecido ($40.800,00) e o valor das Vendas tambm ($240.000,00). Assim a alquota do ICMS de 17% ($40.800,00/$240.000,00), sendo esta tambm a alquota do ICMS nas Compras. Desta forma o CMV valer: CMV = 36.000,00 + (96.000,00 16.320,00) 1.600,00 = 114.080,00 Substituindo este valor na apurao do lucro bruto teremos: Receita Bruta de Vendas 240.000,00 ICMS Sobre Vendas (40.800,00) PIS Sobre Vendas (168,00) COFINS Sobre Vendas (152,00) Receita Lquida de Vendas 198.880,00 Custo das Mercadorias Vendidas (114.080,00)Lucro Operacional Bruto 84.800,00 No encontramos resposta. A, temos que partir para as demais hipteses: Vamos separar as contas em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Lembrando que as contas de resultado so encerradas para a apurao do lucro do perodo. Assim, inicialmente apuremos este resultado: Receita Bruta de Vendas 240.000,00 ICMS Sobre Vendas (40.800,00) PIS Sobre Vendas (168,00) COFINS Sobre Vendas (152,00) Receita Lquida de Vendas 198.880,00 Custo das Mercadorias Vendidas (114.080,00)Lucro Operacional Bruto 84.800,00 Impostos e Taxas (1.840,00) Juros Ativos 880,00 Prmio de Seguros (2.880,00) Salrios e Encargos (6.400,00) Lucro Lquido 74.560,00 Ativo Caixa R$ 28.000,00Contas a Receber R$ 39.200,00



Mercadorias R$ 1.600,00 Mveis e Utenslios R$ 48.000,00 Veculos R$ 32.000,00 Total Ativo R$ 148.800,00 Passivo Fornecedores R$ 32.000,00ICMS a Recolher R$ 24.480,00 Salrios e Encargos a Pagar R$ 960,00 Total do Passivo R$ 57.440,00 Patrimnio Lquido Capital Social R$ 16.000,00Reserva Legal R$ 800,00 Lucro Lquido do Exerccio R$ 74.560,00Total do Patrimnio Lquido R$ 91.360,00 Gabarito: Letra E Patrimnio Lquido R$ 91.360,00 02- (AFRE MG/ESAF 2005) O balancete de verificao da empresa Firma Livre Libery, levantado em 31 de dezembro, antes do ajuste de ICMS sobre compras e vendas, compunha-se das seguintes contas: Bancos Conta Movimento R$ 49.000,00Caixa R$ 35.000,00Capital Scia R$ 20.000,00Compras de Mercadorias R$120.000,00CONFINS R$ 190,00Fornecedores R$ 40.000,00Impostos e Taxa R$ 2.300,00Juros Ativos R$ 1.100,00Mercadorias R$ 45.000,00Mveis e Utenslios R$ 60.000,00PIS sobre Faturamento R$ 210,00Prmio de Seguros R$ 3.600,00Reserva Lega R$ 1.000,00Salrios e Encargos R$ 8.000,00Salrios e Encargos a Pagar R$ 1.200,00Vendas de Mercadoria R$300.000,00Veculos R$ 40.000,00 O ICMS incidente sobre as vendas alcanou o valor de R$ 51.000,00.



Examinando-se o balancete acima e considerando-se que o imposto sobre circulao de mercadorias e servios incide sobre as compras mesma alquota incidente sobre as vendas e que a empresa tem estoque atual de mercadorias no valor de R$ 2.000,00, pode-se afirmar que essa empresa tem ICMS a Recolher no valor de

a) R$ 51.000,00 b) R$ 30.600,00 c) R$ 30.260,00 d) R$ 22.950,00 e) R$ 20.400,00

Soluo: Apesar do tamanho da questo, a maior parte das informaes desnecessria. Percebam que a pergunta diz respeito ao valor do ICMS a Recolher, ou seja, o examinador quer que faamos a aplicao do Princpio da No-Cumulatividade, em que o ICMS pago nas Compras Compensvel com o ICMS devido nas Vendas. Foi fornecido o valor do ICMS Sobre Vendas ($51.000,00) e o Valor das Vendas ($300.000,00). Assim, a alquota do ICMS de 17% ($51.000,00/$300.000,00). No se esqueam que o ICMS um tributo por dentro,, ou seja, est includo no preo. Como tambm foi dito que o ICMS o mesmo nas compras e nas vendas, basta, agora, calcularmos o ICMS nas Compras para podemos fazer a compensao. Valor das Compras - $120.000,00 ICMS 17% x $ 120.000,00 = $20.400,00 ICMS a Recolher ($51.000,00 - $20.400,00) = $30.600,00 Gabarito Letra B 03- (AFRE MG/ESAF 2005) No incio do ms de maio, o estoque de mercadorias estava avaliado ao custo unitrio de R$ 15,00 e constava de 80 unidades. Durante o ms ocorreram duas compras, uma dia trs, de 120 unidades por R$ 2.400,00; e outra, no dia 10, de 160 unidades, por R$ 4.000,00. A nica venda do ms aconteceu no dia 8 e foi feita a prazo por R$ 6.000,00. O inventrio fsico final acusa a existncia de 200 unidades. Considerando que as compras e vendas so tributadas com ICMS de 20% e que os estoques so avaliados pelo critrio tcnico-matemtico do Custo Mdio, podemos afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), no aludido ms de maio, alcanou o valor de

a) R$ 2.304,00 b) R$ 2.496,00 c) R$ 2.702,40 d) R$ 2.808,00 e) R$ 2.880,00

Soluo:



Para sabermos o Custo das Mercadorias Vendidas, primeiro temos que saber quanto unidades vendemos. De acordo com o problema, a movimentao de estoque, em quantidade, foi a seguinte: Estoque Inicial - 80 Unidades Dia 03.05 Compra 120 Unidades Total at o dia 03 - 200 Unidades Dia 08.05 Venda - ? Unidades Saldo no Dia 08 (200 - ?) Unidades Dia 10.05 Compra 160 Unidades Saldo dia 10.05 200 Unidade Desta forma, conseguimos identificar quantas unidades vendemos atravs de uma frmula matemtica simples. 200 Unidades = (200 - ?) Unidades + 160 Unidades ? = 160 Unidades Ou seja, a nossa empresa vendeu 160 Unidades no Dia 08.05. Agora basta fazermos a Ficha de Estoques, avaliando as mercadorias pelo custo mdio, conforme indicado na questo. Lembrar que as operaes de compra estavam sujeitas ao ICMS, com alquota de 20% e que os valores so recuperveis. Estoque Inicial 80 Unidades $ 15,00 $ 1.200,00 Compra 120 Unidades $16,00 $ 1.920,00 Saldo na Data 200 Unidades $ 15,60 $ 3.120,00 Venda (160 Unidades) $ 15,60 ($2.496,00) Obs: 1) O valor de $ 16,00 da compra est livre do ICMS. No se retira o valor do ICMS do Estoque Final, pois ele j foi apurado sem o ICMS.

2) No necessrio efetuarmos os registros da segunda compra, pois a questo pede o CMV, e a nica venda foi a realizada no dia 08. Gabarito Letra B - $ 2.496,00 04- (AFRE MG/ESAF 2005) O balancete de verificao da Cia. Beta, em 31-12-X4, era composto pelos saldos das seguintes contas: Caixa R$ 1.500,00 Mquinas e Equipamentos R$ 6.000,00Vendas de Mercadorias R$ 7.000,00Mercadorias R$ 2.000,00 Receitas Diversas R$ 400,00 Compras de Mercadorias R$ 5.000,00 Clientes R$ 4.000,00



Fornecedores R$ 3.000,00Salrios e Ordenados R$ 1.100,00Despesas de aluguel R$ 300,00 Lanches e Refeies R$ 200,00 Capital Social R$10.000,00Conduo e Transporte R$ 300,00 Lucros Acumulados R$ 1.400,00 Juros Passivos R$ 1.400,00 Observaes: 1. O estoque final de mercadorias foi avaliado em R$ 1.500,00. 2. O salrio de dezembro de X4, no valor de R$ 100,00, ser pago somente em janeiro de X5. 3. Dos aluguis pagos em X4, R$ 200,00 referem-se a despesas de janeiro de X5. A Companhia mandou elaborar suas demonstraes financeiras sem considerar quaisquer implicaes de natureza fiscal ou tributria. Todavia, se considerarmos que as mercadorias foram tributadas com ICMS de 10%, tanto nas entradas como nas sadas, vamos constatar que o resultado lquido do perodo ter sido

a) aumentado em R$ 500,00 e diminudo em R$ 700,00. b) aumentado em R$ 650,00 e diminudo em R$ 700,00. c) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 500,00. d) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 650,00. e) aumentado em R$ 700,00 e diminudo em R$ 700,00.

Soluo: Conforme informaes do problema, a empresa no registrou os efeitos do ICMS, tanto nas compras quanto nas vendas. Desta forma, o resultado da empresa foi o seguinte: Receita Bruta de Vendas 7.000,00 ICMS Sobre Vendas -------- Receita Lquida de Vendas 7.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas * (5.500,00)Lucro Bruto 1.500,00 * CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final CMV = 2.000,00 + 5.000,00 1.500,00 = 5.500,00 Observao: O CMV foi apurado sem levar em conta o valor do ICMS, conforme informao do problema: Ao regularizar a situao, o resultado passaria a ser o seguinte: Receita Bruta de Vendas 7.000,00ICMS Sobre Vendas 10% (700,00)Receita Lquida de Vendas 6.300,00



Custo das Mercadorias Vendidas * (5.000,00)Lucro Bruto 800,00 * CMV = Estoque Inicial + (Compras ICMS) Estoque Final CMV = 2.000,00 + (5.000,00 500,00) 1.500,00 = 5.000,00 Obs.: Foi regularizado o valor do ICMS, tanto nas vendas quanto nas compras. Desta forma, o Resultado diminui 700,00 pelo reconhecimento do ICMS Sobre Vendas e aumentou 500,00 pela reduo do CMV. Ateno para o seguinte fato. Em minha opinio o valor do estoque final deveria ser alterado, tambm. Porm o gabarito oficial demonstra que a banca no pensou desta forma. Gabarito - A 05- (AFRF 2003/ESAF) - As contas que computam os eventos de estoque, compras e vendas, tiveram o seguinte comportamento em setembro: Vendas R$ 100.000,00 Compras R$ 60.000,00 ICMS sobre vendas R$ 12.000,00 ICMS sobre compras R$ 7.200,00 ICMS a Recolher R$ 4.800,00 Fretes sobre Compras R$ 5.000,00 Fretes sobre Vendas R$ 7.000,00 Estoque Inicial R$ 30.000,00 Estoque Final R$ 40.000,00 Com base nos valores dados no exemplo, o lucro bruto alcanou o valor de

a) R$ 45.200,00 b) R$ 47.400,00 c) R$ 52.400,00 d) R$ 40.200,00 e) R$ 33.200,00

Soluo: Pessoal, esta questo alocao direta de valores. Cuidado apenas com os fretes sobre compras, que devem ser acrescidos ao estoque. As demais informaes so apenas para confundir o candidato. Receita Bruta de Vendas 100.000,00ICMS Sobre Vendas (12.000,00)Receita Lquida de Vendas 88.000,00Custo das Mercadorias Vendidas * (47.800,00)Lucro Bruto 40.200,00



* CMV = Estoque Inicial + (Compras + Frete Sobre Compras ICMS) Estoque Final CMV = 30.000,00 + (60.000,00 + 5.000,00 7.200,00) 40.000,00 = 47.800,00 Gabarito D 06- (AFRF 2003/ESAF) - A empresa Comrcio Losso Ltda. renovou o seu estoque de mercadorias, que estava a zero em 20 de agosto, adquirindo 100 unidades ao custo unitrio de R$ 3,80 e mais 200 unidades a R$ 4,80, dia 29/08. Durante o ms de setembro, a empresa vendeu: 100 unidades no dia 03; 80 unidades no dia 10; e 120 unidades no dia 25. No mesmo ms, a empresa comprou: 50 unidades no dia 05 e mais 140 unidades no dia 15. As aquisies de setembro foram realizadas ao custo unitrio de R$ 5,00 e no sofreram nenhuma tributao. As vendas de setembro foram realizadas ao preo unitrio de R$ 8,00, sofrendo tributao de ICMS a 12%. Com base, exclusivamente, nos dados apresentados, podemos dizer que o estoque de mercadorias, em 30 de setembro, ter o valor de:

a) R$ 660,00, se for avaliado pelo critrio PEPS. b) R$ 660,00, se for avaliado pelo critrio UEPS. c) R$ 760,00, se for avaliado pelo critrio Preo Mdio. d) R$ 794,20, se for avaliado pelo critrio Preo Mdio. e) R$ 950,00, se for avaliado pelo critrio PEPS.

Soluo: Reparem que a questo pede o valor do estoque final. Portanto, no importa o preo de venda, apenas o preo de custo. Para chegarmos aos valores, basta preenchermos uma ficha de estoques.,Neste exemplo no houve a incidncia de ICMS nas aquisies..Nas questes posteriores, farei este mesmo exemplo com um macete. Mas nesta questo farei o exemplo completo. Uma grande dificuldade que os alunos me passam saber qual o critrio de avaliao vamos escolher para comear a resoluo. Eu sempre digo que temos que pedir uma ajuda aos cus para que ele nos ilumine. No temos bola de cristal. Como os cus me iluminaram, agora (risos) vou comear pelo PEPS.


VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR VALORDATA QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL

20.08 100 $ 3,80 $ 380,00 100 $ 3,80 $ 380,00

29.08 200 $ 4,80 $ 960,00 100 $ 3,80 $ 380,00

200 $ 4,80 $ 960,00

03.09 100 $ 3,80 $ 380,00 200 $ 4,80 $ 960,00

05.09 50 $ 5,00 $ 250,00 200 $ 4,80 $ 960,00

50 $ 5,00 $ 250,00



10.09 80 $ 4,80 $ 384,00 120 $ 4,80 $ 576,00

50 $ 5,00 $ 250,00

15.09 140 $ 5,00 $ 700,00 120 $ 4,80 $ 576,00

50 $ 5,00 $ 250,00

140 $ 5,00 $ 700,00

25.09 120 $ 4,80 $ 576,00 50 $ 5,00 $ 250,00

140 $ 5,00 $ 700,00

Total 190 $ 5,00 $ 950,00 Gabarito Letra E 07- (AFRF 2000/ESAF) - A Comercial Estrela Dalva praticou as seguintes transaes mercantis:

- em 02.11: compras a prazo de 300 unidades pelo preo total de R$ 600,00; - em 10.11: vendas a prazo de 200 unidades pelo preo total de R$ 500,00; - em 15.11: compras a vista de 160 unidades pelo preo total de R$ 400,00; - em 30.11: vendas a vista de 150 unidades pelo preo total de R$ 450,00.

Considerando-se que em 31.10 a empresa j possua 200 unidades ao custo unitrio de R$ 1,50, podemos afirmar que:

a) se o critrio de avaliao dos estoques for PEPS, o custo das vendas ter o valor de R$ 775,00

b) se o critrio de avaliao dos estoques for PEPS, o estoque final ter o valor de R$ 525,00

c) se o critrio de avaliao dos estoques for UEPS, o custo das vendas ter o valor de R$ 600,00

d) se o critrio de avaliao dos estoques for UEPS, o estoque final ter o valor de R$ 525,00

e) se o critrio de avaliao dos estoques for PEPS, o lucro bruto ter o valor de R$ 175,00

Soluo: Nesta questo, mostrarei um macete para vocs solucionarem problemas de avaliao de estoques. Ateno que s serve para os critrios PEPS e UEPS. No modelo que apresentarei, nos inicialmente trabalhamos com as quantidades, sem nos importar com os valores. Ao final, atribumos valores em funo da pergunta do problema.. farei pelo critrio UEPS Operao Quantidade Saldo Estoque Inicial - Ei 200 Unidades 200 Unidades Compra 1 300 Unidades 200 Unidades Ei 300 Unidades C1 Venda (200 Unidades C1) 200 Unidades Ei 100 Unidades C1



Compra 2 160 Unidades 200 Unidades Ei 100 Unidades C1 160 Unidades C2 Venda (150 Unidades C2) 200 Unidades Ei 100 Unidades C1 10 Unidades C2 Agora, basta atribuirmos valores a este estoque final

- 200 Unidades x R$ 1,50 = R$ 300,00 - 100 Unidades x R$ 2,00 = R$ 200,00 - 10 Unidades x R$ 2,50 = R$ 25,00 Total = R$ 525,00

Gabarito Letra D

Histrico Quantidades Valor totalEstoque inicial 120 1.200Compras 400 5.040Estoque final 20 240

O Resultado Operacional de 2.000. Desconsidere impostos incidentes sobre compras e vendas.

08- (AFRF 2000/ESAF) - Assinale a opo correta, levando em conta os dados acima.

a) a Receita Bruta de Vendas de 8.240 b) o custo unitrio das compras de 12,60 c) a Receita Lquida de Vendas de 8.240 d) o Custo de Mercadorias Vendidas de 6.240 e) o custo unitrio das compras de 12,00

Soluo: A questo bastante simples. Repare que a empresa efetuou compras no valor de $ 5.040,00, para adquirir 400 Unidades de dado produto. Ou seja, cada produto custou $ 12,60 ($ 5.040,00/400). Fcil, no. Gabarito - B 09- (AFRF 2002-1/ESAF) No balancete de 30 de junho, a firma Zimbra Comercial Ltda., apresentava um estoque de mercadorias no valor de R$ 75.000,00. Durante o mesmo ms, o movimento de entradas e sadas demonstrou: estoque inicial de R$ 60.000,00, com compras de R$ 120.000,00 e vendas de R$ 100.000,00.



As operaes foram tributadas em 10% com IPI nas compras; em 12% com ICMS nas compras; e em 17% com ICMS nas vendas. No ms seguinte, ao acertar as contas com o fisco, a empresa demonstrar, em relao ao movimento de junho passado,

a) ICMS a Recolher de R$ 17.000,00 b) ICMS a Recuperar de R$ 14.400,00 c) ICMS a Recuperar de R$ 4.600,00 d) ICMS a Recolher de R$ 2.600,00 e) ICMS a Recolher de R$ 1.160,00

Soluo: Vejam como esta questo se parece com a de nmero 2. Quem est acostuma com as provas da ESAF sabe que isso acontece normalmente. De novo, a pergunta diz respeito ao valor do ICMS a Recolher, ou seja, o examinador quer que faamos a aplicao do Princpio da No-Cumulatividade, em que o ICMS pago nas Compras Compensvel com o ICMS devido nas Vendas. Foi fornecido que a alquota do ICMS nas compras de 12% e nas vendas de 17%. O valor das Compras foi de R$ 120.000,00. Desta forma o ICMS sobre Compras vale R$ 14.400,00 (12% x R$ 120.000,00). Como o valor das Vendas de R$ 100.000,00, o valor do ICMS nas vendas de R$ 17.000,00 (17% x R$ 100.000,00). Assim, ao final do perodo de apurao, aps a compensao dos valores de ICMS, teremos um saldo a Recolher de R$ 2.600,00 (R$ 17.000,00 R$ 14.400,00) Gabarito - D 10- (AFRF 2002-1/ESAF) A Sapataria J.B. consegue fabricar botinas custeando materiais e mo-de-obra em partes iguais. Atualmente est vendendo as botinas a R$ 20,00 o par. Ns, da J.C. Comrcio, no incio de maio, tnhamos 200 pares dessas botinas em estoque, ao custo unitrio de R$ 17,00. Durante o ms, compramos mais 300 pares, ao preo oferecido por J.B. mais 30% de IPI. verdade que o produto vende bem. No fim de maio, restaram-nos apenas 40 pares, avaliados a custo mdio. As operaes de compra e venda so tributadas com ICMS a 20%. Com essas informaes, podemos dizer que o custo unitrio das vendas de J.C. Comrcio, no ms de maio, foi de

a) R$ 16,40 b) R$ 18,80 c) R$ 20,00 d) R$ 21,20 e) R$ 22,40

Soluo: Mais uma questo de controle de estoques, com critrio de avaliao do Custo Mdio. Aqui, o maior problema era lembrar do tratamento dos Impostos No-Cumulativos (ICMS e IPI).



Repare que a Indstria vende cada unidade por $ 20,00, com incidncia de ICMS a 20% e IPI a 30%. Como o adquirente uma empresa comercial, o ICMS recupervel, porm o IPI no . No se esqueam que o IPI calculado por fora, enquanto o ICMS est includo no preo. Desta forma, a aquisio das mercadorias custou:

- 300 Unidades x $ 20,00 = $ 6.000,00 - IPI 30% x $ 6.000,00 = $ 1.800,00

o Total da Nota = $ 7.800,00 - ICMS (20% x $ 6.000,00) = $ 1.200,00 (Includo no Preo)

- Valor do Estoque j excludo o ICMS = $ 6.600,00

O valor das mercadorias a ser registrado na Ficha de Controle de Estoques ser de $ 6.600,00. Ficha de Estoques Estoque Inicial 200 Unidades $ 17,00 $ 3.400,00Compra 300 Unidades $ 22,00 $ 6.600,00Saldo na Data 500 Unidades $ 20,00 $ 10.000,00Venda (460 Unidades) $ 20,00 ($9.200,00)Saldo Final 40 Unidades $ 20,00 $ 800,00 A questo quer saber o Custo Unitrio das Vendas. Como a avaliao pelo custo mdio, todas as mercadorias tm o mesmo valor, ou seja, $ 20,00. Gabarito - C 11- (AFRF 2002-1/ESAF) Apresentamos abaixo os dados da movimentao do estoque de cestos de vime, comprados para revender, relativos ao ms de maro. O ms comeou com a existncia de 15 cestos avaliados a R$ 3,00 por unidade. As vendas ocorreram no dia 5: cinco unidades; no dia 20: quinze unidades; e no dia 30: vinte unidades. Os preos unitrios foram, respectivamente, de R$ 4,00, R$ 6,00 e R$ 8,00. As compras foram feitas no dia 10: vinte unidades; e no dia 15: dez unidades. A primeira compra teve custo unitrio igual ao do estoque inicial e a ltima foi feita ao preo unitrio de fatura de R$ 5,00. As compras e vendas foram tributadas em 20% com ICMS. No houve devolues, nem descontos. O estoque contabilizado por Controle Permanente e avaliado pelo Custo Mdio Ponderado. Com as informaes acima podemos afirmar que:

a) o estoque final apresenta custo unitrio de R$ 3,25. b) o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 130,00. c) a venda do dia 20 de maro deu lucro bruto de R$ 41,25.



d) o estoque existente ao fim do dia 10 de maro foi de R$ 78,00. e) o valor total do estoque final de maro foi de R$ 81,25.

Soluo: Para a resoluo desta questo necessrio elaborarmos uma ficha de estoques para avaliao dos estoques pelo custo mdio. Claro que estou fazendo um modelo completo. Aqueles que j tm prtica na matria e utilizam algum modelo simplificado de ficha de controle de estoques, tudo bem. Podem ir em frente.


VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR VALORDATA QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL Estoque Inicial 15 $ 3,00 $ 45,00

05 05 $ 3,00 $ 15,00 10 $ 3,00 $ 30,00

10 20 $ 3,00 $ 60,00 30 $ 3,00 $ 90,00

15 10 $ 4,00 $ 40,00 40 $ 3,25 $ 130,00

20 15 $ 3,25 $ 48,75 25 $ 3,25 $ 81,25

30 20 $ 3,25 $ 65,00 05 $ 3,25 $ 16,25 Gabarito Letra A 12 - (AFTN 96/ESAF) A CIA. AMAZNIA compra a prazo lotes de um determinado produto na seguinte ordem: Data Lotes Aquisio Quant. Preo unitrio A 04.01.X1 500 $ 400,00 B 20.01.X1 1.000 $ 450,00 C 27.01.X1 2.000 $ 520,00 Considerando ainda que: I - sobre as compras do Lote A foram pagos fretes no valor de $ 20 por unidade transportada em 5.01.X1; II - devoluo em 21.01.X1 de 200 unidades do Lote B; III - sobre as compras do Lote C foi concedido um abatimento no valor de $ 118.400 em 28.01.X1; IV.- no ms foram consumidas: 1.200 unidades, em 23.01.X1, e 2.000 unidades, em 30.01.X1. Com base nestes dados, pode-se afirmar que o valor dos estoques consumidos, de acordo com a mdia ponderada fixa, foi de:



a) $ 1.445.626,38 b) $ 1.570.000,00 c) $ 1.449.600,00 d) $ 1.446.400,00 e) $ 1.445.520,00

Soluo: Pessoal, prestem ateno nesta questo. S me lembro, em provas da rea fiscal, deste tpico nesta prova. Matria bastante rara, portanto, em concurso. solicitado o valor dos Estoques Consumidos, ou seja, o Custo das Mercadorias Vendidas, pela MDIA PODERADA FIXA. Reparem que sempre fazemos pela mdia ponderada mvel. Qual a diferena? Na mdia mvel, aps cada aquisio devemos recalcular o custo mdio. J na mdia fixa, o custo mdio s calculado ao final do perodo, independentemente das vendas realizadas no perodo. Assim o Custo Fixo seria: Evento Data Quantidade Valor Total Aquisio 04.01 500 ($400,00 + $ 20,00) $ 210.000,00 Aquisio 20.01 1.000 $450,00 $ 450.000,00 Devoluo 21.01 (200) ($450,00) ($ 90.000,00) Aquisio 27.01 2.000 $520,00 $1.040.000,00 Abatimento 28.01 ($118.400,00) ($ 118.400,00) Saldo Final 3.300 $ 452,00 $ 1.491.600,00 Observao: O Custo Mdio foi obtido dividindo-se o valor total de aquisio ($ 1.491.600,00) pelo total de mercadorias disponveis (3.300). Percebam que o valor total foi obtido somando todos os gastos incorridos e diminuindo-se as devolues e os abatimentos. Na primeira operao o valor de $ 420,00 inclui o valor do frete por unidade. Como a questo quer o Estoque Consumido, basta multiplicarmos a quantidade de mercadorias vendidas (3.200) pelo custo fixo ($ 452,00), encontrando o valor de $ 1.446.400,00. Gabarito - D 13 - (AFTN 98/ESAF) A nossa empresa identificou seu estoque de mercadorias em 2.000 unidades avaliadas ao custo mdio unitrio de R$ 60,00. Logo aps, promoveu uma venda de 1.500 unidades vista, por R$ 150.000,00, numa operao isenta de tributao. O comprador, todavia, mostrando-se insatisfeito com a transao, devolveu 20% da compra e ainda conseguiu obter um abatimento de 10% no preo. Feita a renegociao e refeitos os registros cabveis, a nossa empresa mantm um estoque de mercadorias assim formado:

a) 500 unidades a R$ 54,00 = R$ 27.000,00 b) 800 unidades a R$ 54,00 = R$ 43.200,00 c) 800 unidades a R$ 60,00 = R$ 48.000,00



d) 500 unidades a R$ 60,00 = R$ 30.000,00 e) 800 unidades a R$ 90,00 = R$ 72.000,00

Soluo: Pessoal, cuidado com a informao referente ao abatimento. No se esqueam que o abatimento uma ocorrncia posterior sada da mercadoria, que concedida, regra geral para evitar que determinado lote seja devolvido. Reparem que temos as duas situaes aqui. Uma devoluo, em que a mercadoria efetivamente retorna ao vendedor, e um abatimento, j comentado. Assim, o controle de estoque deve ser feito da seguinte maneira: Estoque Inicial 2.000 Unidades $ 60,00 $ 120.000,00Venda (1.500 Unidades) $ 60,00 ($ 90.000,00)Saldo 500 Unidades $ 60,00 $ 30.000,00 Devoluo de Vendas 300 Unidades $ 60,00 $ 18.000,00 Saldo Final 800 Unidades $ 60,00 $ 48.000,00 A devoluo foi de 20% da venda. Como vendemos 1.500 unidades, a devoluo foi de 300 unidades. Como a pergunta se refere ao estoque final, o preo de venda no necessrio. Basta sabermos o preo de custo. Como as mercadorias estavam contabilizadas a um custo unitrio de $ 60,00, quando damos baixa no estoque, o fazemos por $ 60,,0. Quando a mercadoria retorna para o estoque, retorna pelo mesmo preo que saiu, ou seja, $ 60,00. Gabarito - C 14. . (AFTN 98/ESAF) Determinada empresa industrial vendeu 2.000 unidades de um produto, ao preo unitrio de R$ 120,00, com frete de R$ 3.000,00 por conta do vendedor. O vendedor concedeu, na nota fiscal, um desconto de R$ 2.500,00 e, ainda, um desconto de R$ 2.000,00 no pagamento da duplicata, vencvel a 30 dias. Sabendo-se que: - o custo dos Produtos Vendidos de R$ 120.000,00; - foram pagas: outras despesas com vendas de R$ 2.600,00; salrios de vendedores de R$ 3.500,00; - a transao estava sujeita a: Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de R$ 2.400,00; Imposto sobre Produtos Industrializados de R$ 2.100,00; Programa de Integrao Social (PIS) faturamento de R$ 500,00; Contribuio Social sobre o Faturamento (COFINS) de R$ 1.000,00 podemos afirmar que a receita lquida de vendas do produto de

a) R$ 231.500,00 b) R$ 229.500,00 c) R$ 228.600,00 d) R$ 233.600,00 e) R$ 231.600,00



Soluo: Questo de aplicao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, em sua parte inicial. Receita Bruta de Vendas (2.000 Unidades x $ 120,00) $ 240.000,00Desconto Incondicional Concedido ($ 2.500,00)ICMS Sobre Vendas ($ 2.400,00)Programa de Integrao Social PIS faturamento ($ 500,00)Contribuio Social Sobre o Faturamento COFINS ($ 1.000,00)Receita Lquida de Vendas $ 233.600,00 Obs.: O IPI no integra a Receita Bruta de Vendas, conforme determinao da Legislao do Imposto de Renda e comentado na introduo terica. Desta forma no podemos diminu-lo desta Receita Bruta. As demais informaes so tratadas como Custos dos Produtos Vendidos ou como Despesas Operacionais, no afetando, portanto, a Receita Lquida de Vendas. Gabarito - D 15- (TRF - 2002/ESAF) A Comercial Flores Ltda. apurou os seguintes dados em relao mercadoria Palmas, no exerccio de 2001: Estoque inicial 120 unidades ao custo unitrio de R$ 2,00 Compras 120 unidades ao preo unitrio de R$ 2,50 Vendas 120 unidades ao preo unitrio de R$ 3,50 Compras 100 unidades ao preo unitrio de R$ 3,00 Vendas 100 unidades ao preo unitrio de R$ 4,80 As operaes de compra e venda so tributadas a 20% com ICMS e o faturamento tributado a 3% para a COFINS. A empresa utiliza o critrio UEPS para avaliao dos estoques. Feitos os clculos devidos e elaborando-se a demonstrao parcial do resultado do exerccio, vamos encontrar um Lucro Bruto sobre Vendas no valor de:

a) R$ 213,00 b) R$ 240,00 c) R$ 253,00 d) R$ 280,00 e) R$ 693,00

Soluo: Observem que a empresa realizou duas vendas. A primeira no valor de $ 420,00 (120Unidades x $ 3,50) e a segunda por $ 480,00 (100 Unidades x $ 4,80). Estas vendas esto sujeitas ao ICMS de 20%. Desta forma a Receita Lquida da Empresa ser de: Receita Bruta de Vendas $ 900,00



ICMS Sobre Vendas ($ 180,00)COFINS Faturamento ($ 27,00)Receita Lquida de Vendas $ 693,00 Para Apurar o Custo das Mercadorias Vendidas, devemos adotar o mtodo UEPS, conforme orientao do problema. Cuidado , pois o ICMS recupervel e sua alquota de 20%. Logo, as compras so registradas pelo valor lquido do ICMS.


VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR VALOROperao QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL Estoque Inicial 120 $ 2,00 $ 240,00

Compra 120 $ 2,00 120 $ 2,00 $ 240,00

120 $ 2,00 $ 240,00

Vendas 120 $ 2,00 $ 240,00 120 $ 2,00 $ 240,00

Compra 100 $ 2,40 $ 240,00 120 $ 2,00 $ 240,00

100 $ 2,40 $ 240,00

Venda 100 $ 2,40 $ 240,00 120 $ 2,00 $ 240,00 Total do CMV - $ 480,00 ($240,00 + $ 240,00). Desta forma o Lucro Bruto ser de: Receita Bruta de Vendas $ 900,00ICMS Sobre Vendas ($ 180,00)COFINS Faturamento ($ 27,00)Receita Lquida de Vendas $ 693,00Custo das Mercadorias Vendidas ($480,00)Lucro Bruto nas Vendas $ 213,00 Gabarito A 16- (TRF - 2002.2/ESAF) A firma Ptrea Ltda. promoveu o movimento de entradas e sadas de mercadorias, isentas de tributao, na forma como segue:

- existncia anterior de 1.000 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00; - compra a vista de 1.500 unidades ao preo unitrio de R$ 30,00; - venda a vista de 2.000 unidades ao preo unitrio de R$ 25,00; - compra a prazo de 500 unidades ao preo unitrio de R$ 35,00.

Nessa ordem, no fim do perodo considerado, a empresa ter um estoque de mercadorias no valor de



a) R$ 27.500,00 se trabalhar com o critrio Preo Mdio. b) R$ 27.500,00 se trabalhar com o critrio UEPS. c) R$ 30.500,00 se trabalhar com o critrio PEPS. d) R$ 20.000,00 se trabalhar com o critrio PEPS. e) R$ 20.000,00 se trabalhar com o critrio UEPS.

Soluo: Vejam como as questes se repetem. Mais uma de controle de estoques. O grande problema identificar qual o critrio de avaliao, que pode ser qualquer um dos trs. Conforme j escrevi antes, um pouquinho de sorte sempre ajuda na prova.. Faamos pelo UEPS, naquele macete da quantidade, s atribuindo valores ao final. Operao Quantidade Saldo Estoque Inicial - Ei 1.000 Unidades 1.000 Unidades Compra 1 1.500 Unidades 1.000 Unidades Ei 1.500 Unidades C1 Venda (2.000 Unidades, sendo 1500 C1 e 500 Ei) 500 Unidades Ei Compra 2 500 Unidades 500 Unidades Ei 500 Unidades C2 Portanto o valor do estoque final ser:

- 500 Unidades x R$ 20,00 (Estoque inicial) = R$ 10.000,00 - 500 Unidades x R$ 35,00 (Compra 2) = R$ 17.500,00 - Saldo Final = R$ 27.500,00

A resposta, ento deveria ser a letra B. Porm, o gabarito oficial determinou a letra C. Porm, esta resposta no existe. Pelo critrio PEPS o valor do Estoque Final de R$ 32.500,00. Vamos manter a resposta desta soluo como letra B Gabarito - B

17- (TTN 98) Na primeira semana de abril de 1998, uma empresa comercial realizou o seguinte movimento de compra e venda de mercadorias:

02/04/98 - compra a prazo de 400 unidades de mercadorias pelo valor total de R$ 5.200,00; 03/04/98 - venda a prazo de 500 unidades de mercadorias pelo valor total de R$ 6.000,00; 04/04/98 - compra a vista de 400 unidades de mercadorias ao preo unitrio de R$ 15,00; 05/04/98 - venda a vista de 200 unidades de mercadorias ao preo unitrio de R$ 18,00.

O estoque final dessas mercadorias em 31 de maro de 1998 era de 200 unidades avaliadas ao custo unitrio de R$ 10,00. A empresa em questo mantm controle permanente de estoques e o avalia pelo mtodo do custo mdio ponderado.



As compras e as vendas dessas mercadorias esto isentas de tributao. Com base nessas informaes, podemos afirmar que:

a) o custo total das vendas do dia 03 de abril foi de R$ 5.900,00 b) o estoque final existente aps a venda do dia 05 de abril de 300 unidades ao custo

mdio unitrio de R$ 14,40 c) o lucro bruto total das operaes exemplificadas alcanou a cifra de R$ 3.900,00 d) ao todo, nesta semana, foram vendidas 700 unidades de mercadorias ao custo mdio

unitrio de R$ 13,20 e) o lucro bruto alcanado nas vendas do dia 05 de abril foi de R$ 3,00 por unidade

Soluo: Reparem que as operaes esto isentas de tributao e que o critrio de avaliao o custo mdio. Aps cada operao de compra necessitamos refazer seu custo mdio. Controlando o estoque atravs da Ficha de Controle de Estoques, podemos identificar o saldo ao final de cada operao, bem como o Custo das Mercadorias Vendidas em cada operao de venda, bastando, para isso, trabalhar com a coluna de sada, que indicar este CMV. Desta forma, teremos o seguinte controle de estoque.


VALOR VALOR VALOR VALOR VALOR VALORDATA QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTAL QUANT. UNITRIO TOTALEstoque Inicial 200 $ 10,00 $ 2.000,00

02.04 400 $ 13,00 $ 5.200,00 600 $ 12,00 $ 7.200,00

03.04. 500 $ 12,00 $6.000,00 100 $ 12,00 $ 1.200,00

04.04 400 $ 15,00 $ 6.000,00 500 $ 14,40 $ 7.200,00

05.04 200 $ 14,40 $2.880,00 300 $ 14,40 $ 4.320,00 Gabarito - B

18- (TTN 98) Em 25 de maro de 1998, a Firma Mento Ltda. pagou o total de R$ 210,00, na aquisio de 4 mesas, com a finalidade de revend-las. Esse valor contm o preo das mesas com incidncia de R$ 34,00 de ICMS e de R$ 10,00 de IPI.

a empresa mantm controle permanente de estoques; o critrio de avaliao utilizado pelo mtodo PEPS (Primeiro a Entrar o Primeiro a Sair);



Aps contabilizar essa aquisio de mercadorias a empresa dever lanar na Ficha de Controle de Estoques, do item mesas para revenda, o valor unitrio de

a) R$ 44,00 b) R$ 50,00 c) R$ 46,50 d) R$ 52,50 e) R$ 41,50

Soluo: A empresa adquiriu as mesas com a inteno de revenda. Logo, o valor do IPI no ser compensvel.Como foi fornecido o valor total da nota (R$ 210,00), neste valor j est includo o IPI. J o ICMS ser recupervel. Desta forma, o valor a ser registrado na Ficha de Controle de Estoques ser:

- Valor da Nota R$ 210,00 - ICMS - (R$ 34,00) - Valor Lquido = R$ 176,00

Este valor lquido corresponde s 04 mesas. Como a pergunta se refere ao valor unitrio, basta dividir este valor p 04 = R$ 176,00/4 = R$ 44,00 Gabarito - A

19- (TTN 98) Ao encerrar o exerccio social, a Cia. Comrcio & Comrcio constatou as seguintes apuraes:

1- Receitas Brutas de Vendas do perodo: R$ 12.000,00 2- Impostos faturados sobre vendas (ICMS): 17% 3- Resultado Operacional Bruto: 30% do total das vendas 4- Estoque inicial de mercadorias: R$ 1.160,00 5- Valor das compras de mercadorias efetuadas no exerccio (lquido de impostos): R$ 8.000,00

Com essas informaes podemos afirmar que o estoque de mercadorias, apurado em inventrio, no final do exerccio, corresponde, em relao s compras, a

a) 09,5% b) 24,5% c) 50,0% d) 35,5% e) 35,0%

Soluo:



Para sabermos o valor do Estoque Final, necessrio saber o valor do CMV. Como foram fornecidos a Receita Bruta, o ICMS Sobre Vendas e o Resultado Operacional Bruto, possvel apurar o CMV.

Receita Bruta de Vendas $ 12.000,00ICMS Sobre Vendas 17% ($ 2.040,00)Receita Lquida de Vendas $ 9.960,00Custo das Mercadorias Vendidas ? Lucro Bruto nas Vendas (30% x R$ 12.000,00) $ 3.600,00 Para apurar o CMV basta fazermos o seguinte clculo, ento: Lucro Bruto = Receita Lquida CMV CMV = Receita Lquida Lucro Bruto CMV = 9.960,00 3.600,00 = 6.360,00 Para apurar o estoque final, basta lembrar que: CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final 6.360,00 = 1.160,00 + 8.000,00 Estoque Final Estoque Final = 2.800,00 Como a questo pede a relao do estoque final com as compras, temos: Relao - R$ 2.800,00/R$ 8.000,00 = 0,35 = 35% Gabarito - E 20- (AFC 2002\ESAF) Abaixo est demonstrado o fluxo de entradas e sadas da mercadoria alfa da empresa Beta, em outubro de 2001. As operaes de compra e venda foram tributadas com ICMS de 10%. - compras 600 unidades preo de fatura R$ 1.800,00 - data 02/10 - compras 200 unidades preo de fatura R$ 800,00 - data 05/10 - compras 500 unidades preo de fatura R$ 2.500,00 - data 15/10 - vendas 400 unidades preo de fatura R$ 1.600,00 - data 03/10 - vendas 300 unidades preo de fatura R$ 1.500,00 - data 10/10 - vendas 300 unidades preo de fatura R$ 1.200,00 - data 16/10 Sabendo-se que o estoque em primeiro de outubro constava de 100 unidades ao custo unitrio de R$ 2,70 e com base no fluxo demonstrado acima, pode-se dizer que o estoque de mercadorias em 31/10/01 ter o valor de

a) R$ 1.080,00, se for avaliado a PEPS. b) R$ 1.388,00, se for avaliado a Preo Mdio. c) R$ 1.440,00, se for avaliado a UEPS. d) R$ 1.530,00, se for avaliado a PEPS. e) R$ 1.800,00, se for avaliado a Preo Mdio.



Soluo: De novo, mais uma questo parecida. Como sempre, o grande problema identificar qual o critrio de avaliao, que pode ser qualquer um dos trs. Conforme j escrevi antes, um pouquinho de sorte sempre ajuda na prova.. Faamos pelo UEPS, naquele macete da quantidade, s atribuindo valores ao final. Operao Quantidade Saldo Estoque Inicial - Ei 100 Unidades 100 Unidades Compra 1 600 Unidades 100 Unidades Ei 600 Unidades C1 Venda (400 Unidades C1) 100 Unidades Ei 200 Unidades C1 Compra 2 200 Unidades 100 Unidades Ei 200 Unidades C1 200 Unidades C2 Venda 2 (300 Unidades 200 C2 + 100 C1) 100 Unidades Ei 100 Unidades C1 Compra 3 500 Unidades 100 Unidades Ei 100 Unidades C1 500 Unidades C3 Venda 3 (300 Unidades C3) 100 Unidades Ei 100 Unidades C1 200 Unidades C3 Restaram em estoque, aps todas as operaes, 500 Unidades, sendo 100 do Estoque Inicial, 100 da Compra 1 e 200 da Compra 3. Como a questo quer o valor final de estoque, basta atribuirmos os valores agora:

- 100 Unidades x $ 2,70 (Estoque Inicial) = R$ 270,00 - 100 Unidades x $ 2,70 (Compra 1) = R$ 270,00 - 200 Unidades x $ 4,50 (Compra 3) = R$ 900,00

Total = $ 1.440,00 Cuidado com os valores das mercadorias adquiridas. Como a alquota do ICMS de 10%, do valor unitrio de compra precisamos retirar o valor deste imposto. Gabarito - C 21- (ACE MDIC 2002\ESAF) A empresa Trs Ramos de Trevo realizou apenas duas vendas em agosto. Uma de 300 unidades, no dia 15; e outra de 480 unidades, no dia 25. O valor apurado foi o mesmo em cada operao, sendo a primeira a prazo e a segunda a vista. O valor total cobrado foi de R$ 5.280,00, correspondente ao preo de venda com incidncia de ICMS de 17% e de IPI de 10%. Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo unitrio de venda alcanado na operao do dia



a) 25 de agosto foi de R$ 5,00. b) 25 de agosto foi de R$ 5,50. c) 15 de agosto foi de R$ 6,64. d) 15 de agosto foi de R$ 7,92. e) 15 de agosto foi de R$ 8,80.

Soluo: Foram realizadas duas vendas, com o mesmo valor total em cada operao. Pelas duas operaes foram cobrados $ 5.280,00, ou seja, o valor de cada operao foi de R$ 2.640,00. As operaes estavam sujeitas ao IPI de 10%. Como foi fornecido o valor total de cada operao, neste valor j est includo o IPI. Para sabermos o valor da venda, sem levar em conta o IPI (necessrio para calcularmos o ICMS), basta fazermos o seguinte raciocnio, lembrando que o IPI um tributo por fora, ou seja, cobrado destacadamente: R$ 2.640,00 equivale a 110% da operao logo, 100% da operao vale X (regra de trs): R$ 2.640,00 --------------------110% Venda X --------------------100% Venda X = R$ 2.400,00 O valor da Venda, sem considerar o IPI, foi de R$ 2.400,00 que somados aos 10% do IPI (R$ 240,00), totalizar os R$ 2.640,00. Desta forma, a operao do dia 15.08 ter um valor de venda unitrio de R$ 8,00 (R$ 2.400,00/300 unidades) e a operao do dia 25.08 um valor unitrio de R$ 5,00 (R$ 2.400,00/480 Unidades). No se esquea que o IPI por fora, ou seja, no est includo no preo. Gabarito - A

22- (AFC STN 2000\ESAF) A empresa S A Comrcius Tributs adquiriu no ms de maio mercadorias no valor de R$ 3.500,00, com ICMS de 17%. Nesse ms a empresa manteve 30% das mercadorias em estoque e realizou 70% atravs de vendas ao preo total de R$ 6.000,00, sendo metade tributada a 17% e metade a 13% de ICMS.

Baseados nestas informaes conseguimos apurar que, no fim do referido ms, empresa em questo ter:

a) Resultado Operacional Bruto no valor de R$ 5.100,00 b) Receita Lquida de Vendas no valor de R$ 5.405,00 c) Custo da Mercadoria Vendida no valor de R$ 3.067,00 d) ICMS a Recuperar no valor de R$ 595,00 e) ICMS a Recolher no valor de R$ 305,00



Soluo: Inicialmente devemos verificar o valor que dever ser registrado como estoque de mercadorias, uma vez que o ICMS recupervel.

- Valor da Nota Fiscal R$ 3.500,00 - ICMS (17%x R$ 3.500,00) - (R$ 595,00) - Valor Lquido de Aquisio R$ 2.905,00

Das mercadorias adquiridas, 70% foram vendidas, pelo preo total de R$ 6.000,00, sendo metade tributada a 17% pelo ICMS e a outra metade tributada a 13%.

- Receita de Vendas 1 R$ 3.000,00 - ICMS (17% x R$ 3.000,00) (R$ 510,00) - Receita Lquida 1 - R$ 2.490,00

- Receita de Vendas 2 R$ 3.000,00 - ICMS (13% x R$ 3.000,00) (R$ 390,00) - Receita Lquida 2 - R$ 2.610,00

- Receita Lquida Total (R$ 2.490,00 + R$ 2.610,00) = R$ 5.100,00 - Custo das Mercadorias Vendidas (70% x R$ 2.905,00) = (R$ 2.033,50) - Lucro Bruto Apurado nas Vendas = R$ 3.066,50

O valor do ICMS incidente nas vendas totaliza R$ 900,00 (R$ 510,00 + R$ 390,00) e o ICMS incidente nas compras totaliza R$ 595,00. Aplicando o Princpio da No-Cumulatividade, o ICMS a Recuperar deve ser compensado com o ICMS a Recolher, restando um saldo a pagar de R$ 305,00 (R$ 900,00 R$ 595,00). Gabarito E 23- (ANALISTA MERCADO\CVM\2000) Em economias nas quais a flutuao de preos ocorra de forma constante, o critrio de apreamento de estoques que resultar em valores de estoque final mais prximos dos preos praticados no mercado :

a) ltimo que entra primeiro que sai b) Mdia ponderada mvel c) Mdia ponderada fixa d) Primeiro que entra ltimo que sai e) Primeiro que entra primeiro que sai

Soluo: Para que o estoque final tenha um valor mais prximo ao preo de mercado, as mercadorias que esto em estoque devem ser as ltimas adquiridas. Para que isto acontea, as mercadorias inicialmente adquiridas j devem ter sido baixadas como Custo das Mercadorias Vendidas. Estamos falando, portanto, do critrio de avaliao denominado PEPS (Primeira Mercadoria que Entra a Primeira Mercadoria que Sai). Gabarito - E



24- (FISCAL MS\2001) Considere uma empresa comercial que tenha adquirido, a prazo, 600 unidades de certo objeto ao custo unitrio de R$ 30,00, pagando frete de R$ 0,50 por unidade. Em seguida, tenha vendido metade dessas aquisies, emitindo nota fiscal no valor de R$ 12.000,00 com entrega em domiclio, pagando frete total de R$ 320,00. Sabendo-se que no havia estoques iniciais, que o frete est isento de tributao, mas que as compras e vendas foram tributadas com ICMS alquota de 17%, assinale a opo que indica corretamente o lucro bruto alcanado na operao.

a) R$ 3.490,00 b) R$ 2.365,00 c) R$ 2.340,00 d) R$ 2.170,00 e) R$ 2.020,00

Soluo: Primeiramente, temos que verificar o valor das mercadorias a ser registrado na contabilidade. Como a operao sofreu a incidncia do ICMS, seu valor ser recupervel. No esqueamos que o valor do Frete deve ser incorporado ao valor do estoque.

- 600 Unidades x R$ 30,00 = R$ 18.000,00 - Frete (R$ 0,50x 600) = R$ 300,00 - ICMS (17% x R$ 18.000,00)= (R$ 3.060,00) - Valor Lquido da Mercadoria = R$ 15.240,00

- Valor de Venda = R$ 12.000,00 - ICMS (17% X R$ 12.000,00) = (R$ 2.040,00) - Receita Lquida de Vendas = R$ 9.960,00 - CMV (50% x R$ 15.240,00) = (R$ 7.620,00) - Lucro Operacional Bruto = R$ 2.340,00

Gabarito - C 25 (ICMS SC/98) A Cia. mega, empresa comercial tpica, negocia uma nica mercadoria. Alm dos registros contbeis, controla a movimentao de tal mercadoria atravs de uma ficha de controle fsico-financeiro (uma "ficha de estoques") e adota o mtodo do custo mdio ponderado varivel. No incio de um perodo, as 15 unidades existentes em estoque esto registradas por $ 144,00 (as 15 unidades). No incio de tal perodo, a conta ICMS a Recuperar apresenta um saldo devedor de $ 12,00. Durante tal perodo, ocorrem as seguintes nicas operaes com a mercadoria:

Compra 1: 30 unidades so adquiridas e registradas por $ 306,00 na "ficha de estoques" (a alquota do ICMS nesta operao foi de 15%); Venda 1: 12 unidades so vendidas por $ 18,00 cada uma (a alquota do ICMS nesta operao foi de 15%);



Compra 2: 15 unidades so adquiridas e registradas por $ 249,00 na "ficha de estoques" (a alquota do ICMS nesta operao foi de 17%); Devoluo: 5 unidades da Compra 2 so devolvidas pela Cia. mega ao fornecedor.

O valor do ICMS destacado na Nota Fiscal emitida pela Cia. mega para devolver as 5 unidades de

a) $ 14,25. b) $ 4,00. c) $ 11,67 d) $ 9,00. e) $ 17,00.

Soluo: Considero esta questo difcil. No pela matria, e sim pela quantidade de informaes que induzem o candidato ao erro. Quase todas as informaes so desnecessrias. Percebam que a questo pede o valor do ICMS destacado na Nota Fiscal para devolver as 05 unidades. Para tanto, basta verificarmos por quanto compramos as mercadorias. A devoluo deve ser realizada pelo mesmo valor, com a conseqente tributao pelo ICMS. A informao da compra 2 indica que o valor registrado na Ficha de Controle de Estoques foi de R$ 249,00. No se esqueam que ao registrar as mercadorias, este registro deve ser feito pelo valor lquido do ICMS. Ou seja, R$ 249,00 j esto lquidos. Como a alquota do ICMS nesta operao foi de 17%, significa dizer que a compra bruta foi realizada por R$ 300,00. Como chegamos a este valor? Se o ICMS um tributo por dentro, R$ 249,00, que o valor lquido da mercadoria, corresponde a 83% da compra bruta. Assim, atravs de uma regra de trs simples, chegamos aos R$ 300,00. R$ 249,00 ------------------83%Compra Bruta X ------------------100% Compra Bruta X = R$ 300,00 Este valor bruto corresponde s 15 unidades adquiridas. Como foram devolvidas 05 unida

contabilidade geral exerc 3

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