cÓmo solicitar una prÓrroga en un procedimiento de fiscalizaciÓn y otros temas.pdf

2Sección TribuTaria

Informe Tributario

5Primera Quincena - OcTubre 2015

criterio: “Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del ám-bito de aplicación del inciso a) del ar-tículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrar información en un Registro de Costos, que forma parte del Sistema de Contabilidad de Costos, si su activi-dad implica la existencia de un proce-so productivo que origine un bien ma-terial o físico que deba ser valuado y que califique como inventario”.

En ese sentido, a continuación expli-caremos el razonamiento que tuvo el Tribunal Fiscal para resolver este tema, teniendo en cuenta la relevan-cia que tiene esta jurisprudencia para los casos resueltos anteriormente y para las futuras fiscalizaciones.

2. ANÁLISIS DE LA RTF Nº 08246- 8-2015

2.1 Análisis del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal señala que la recu-rrente desde la etapa de fiscalización, así como al interponer sus recursos de reclamación y apelación, sostiene que al ser una empresa dedicada a pres-tar servicios de transporte de carga por carretera, no se encuentra obliga-da a cumplir el deber de llevar Regis-tro de Costos y Registro de Inventario

INFORME

• ¿Esobligatorioelllevadodelregistrodecostosporpartedelasempresasdeservicios? ............................. 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA

• ¿QuédebemostenerencuentacuandolaSUNATnostrabaunamedidacautelar? ..................................... 9

ALERTA TRIBUTARIA

• Nuevosrequisitosnoimpresosdeloscomprobantesdepagovigentesdesdeel01denoviembrede2015 ... 13

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

• ¿Cómoseemitenelectrónicamenteloscomprobantesderetenciónydepercepción?................................... 16

• ¿Cómosolicitarunaprórrogaenunprocedimientodefiscalización? ......................................................... 18

COMENTARIO JURISPRUDENCIAL

• ¿El Tribunal Fiscal puede pronunciarse sobre la fehaciencia y autenticidad de firmas consignadas en una notificación? ............................................................................................................................................. 20

SÍNTESIS JURISPRUDENCIAL

• AplicacióndelprocedimientodelaprorratadelIGV .................................................................................. 22

INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................... 23

PermanenteValorizadoyqueporcon-siguiente, no puede considerarse que hacometidolainfraccióncontempla-daporelnumeral1delartículo175°del Código Tributario. Por tanto, a efecto de establecer si la recurrente haincurridoendichotipoinfractor,esnecesario, en primer término, deter-minar si todos los contribuyentes, em-presas o sociedades que están dentro del ámbito de aplicación del inciso a) delartículo35°delReglamentodelaLey del Impuesto a la Renta, y por tan-to, obligadosa llevar un SistemadeContabilidad de Costos, están obliga-dos a registrar información en el Re-gistro de Costos, siendo que sobre el particularsehanpresentadodistintasinterpretaciones.

Sobreelparticular, se suscitarondosinterpretaciones:

Primera Interpretación: Los contri-buyentes, empresas o sociedades que están dentro del ámbito de aplicación del incisoa) del artículo35° del Re-glamento de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrar in-formación en un Registro de Cos-tos, que forma parte del Sistema deContabilidad de Costos, si su activi-dad implica la existencia de un proce-so productivo que origine un bien ma-terial o físico que deba ser valuado y que califique como inventario.

1. CUESTIONES PREVIAS

Pormuchosañoshaexistido la con-troversia respecto a la obligación del llevado de Registro de Costos por par-te de una empresa de servicios cuyos ingresosdelejercicioanteriorhabíansuperadolas1,500UIT.Unaprimeraposición basada en la literalidad de la norma señalaba que si debían lle-var el registro de costos, mientras que una segunda posición más analítica sostenía que estos contribuyentes no debían llevar el registro de costos. In-clusive,hemosobservadoqueen lasfiscalizacionessepedíaadichoscon-tribuyentesqueexhibandichoregistroyencasodeno tenerlo, laAdminis-tración Tributaria le aplicaba la in-fraccióntipificadaenelnumeral1del artículo 175º del Código Tributariopor “Omitir llevar los libros de conta-bilidad, u otros libros y/o registros exi-gidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exi-gidos por las leyes y reglamentos”.

En este contexto y ante la incertidum-bredeltema,elpasado08desetiem-brede2015 sepúblico enelDiarioOficialElPeruano laRTFNº08246-8-2015queconstituye jurisprudenciade observancia obligatoria, en la cual el Tribunal Fiscal establece el siguiente

¿Es obligatorio el llevado del registro de costos por parte de las empresas de servicios?

Análisis de la RTF de Observancia Obligatoria Nº 08246-8-2015

aSeSOr emPreSarial

Sección TribuTaria

6

Segunda interpretación: Todos los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del ámbito de apli-cacióndelincisoa)delartículo35°delReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a llevar Re-gistro de Costos, en tanto forma parte delSistemadeContabilidaddeCostos.

En ese sentido, el tema fue llevado a conocimientodelaSalaPlenadelTri-bunal Fiscal y mediante acuerdo con-tenidoenelActadeReunióndeSalaPlenaN°2015-14del14deagostode2015,seadoptólainterpretacióncon-tenida en la primera de las propues-tas, teniendo en cuenta los fundamen-tos que se detallan a continuación.

En principio se señala que de acuerdo alprimerpárrafodelartículo62ºdelTexto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF1, los contribuyentes, empresas o socie-dades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar in-ventario valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguien-tesmétodos,siemprequeseapliquenuniformemente de ejercicio en ejer-cicio: a) Primeras entradas, prime-ras salidas (PEPS); b) Promedio dia-rio, mensual o anual (PONDERADOOMOVIL); c) Identificación específi-ca;d)Inventarioaldetalleoporme-nor;ye)Existenciasbásicas.

Asimismo,elsegundopárrafodelci-tado artículo señala que el reglamen-to podrá establecer, para los contri-buyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obli-gaciones especiales relativas a la for-ma en que deben llevar sus inventa-rios y contabilizar sus costos.

Enrelaciónconelcitadoartículo62º,elartículo35ºdelReglamentode laLey del Impuesto a la Renta, aproba-doporDecretoSupremoNº122-94-EF,modificadoporDecretoSupremoNº134-2004-EF,haprevistoobliga-ciones referidas a llevar inventarios y contabilizar costos.

Ahorabien,elincisoa)delcitadoartí-culo35ºprevéquecuandolosingre-sos brutos anuales durante el ejerci-cioprecedentehayansidomayoresamil quinientas (1,500) Unidades Im-positivas Tributarias del ejercicio en curso, los deudores tributarios debe-ránllevarunSistemadeContabilidadde Costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes regis-tros: Registro de Costos, Registro de

1 Texto que se mantiene desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 774.

Inventario Permanente en UnidadesFísicas y Registro de Inventario Perma-nenteValorizado,siendoqueelincisod)delcitadoartículoprevéqueenestecaso el deudor tributario deberá reali-zar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.

Por su parte, el inciso e) del referido artículo señala que se deberá con-tabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elemen-tos constitutivos del costo de produc-ción por cada etapa del proceso pro-ductivo y que dichos elementos sonloscomprendidosenlaNormaInter-nacional de Contabilidad correspon-diente, tales como: materiales direc-tos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos.

Asimismo,elpenúltimopárrafodedi-choartículoseñalaqueafindemos-trar el costo real, los deudores tribu-tarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos en el mismo ar-tículo, las unidades producidas du-rante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparez-can en los inventarios finales.

Alrespecto,debeconsiderarsequeunSistema de Contabilidad de Costoscomprende los medios por los cuales se reporta la información de costos2, tam-biéndenominado sistemade costeo3. Enesesentido,sehaseñaladoquedi-chosistemaestáformadoporunaseriede formularios o modelos diarios, ma-yores, asientos e informes administrati-vos integrados dentro de una serie de procedimientos, de tal manera que los costos unitarios puedan ser determina-dos rápidamente y ser usados al adop-tarse las decisiones de la gerencia4.

En este orden de ideas, se advierte que tanto el Registro de Costos como los Registros de Inventario Permanen-te en Unidades Físicas y Valorizado,a que hace mención el Reglamentode la Ley del Impuesto a la Renta, son unos de los tantos medios utilizados dentrodeunSistemadeContabilidadde Costos, para proporcionar infor-mación de costos, refiriéndose cadauno de estos a cuestiones específicas.

Por su parte, el Registro de Costos muestra los elementos constitutivos del

2 La contabilidad de costos ha sido definida como el sistema de información con el que se determina el costo incurrido al realizar un proceso productivo y la forma como se genera este en cada una de las actividades en las que se desarrolla la producción. Al respecto, véase: ROJAS MEDINA, Ricardo, Sistema de Costos. Un proceso para su implementación, Universidad Nacional de Colombia, 2007, Manizales, p. 9.

3 Al respecto, véase: HORNGREN, Charles, FOSTER, George y DATAR, Srikant: Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial, Prentice Hall Hispanoamericana, 1996, México, p. 947.

4 En este sentido, véase: Jiménez, Francisco y Espinoza, Carlos: Costos Industriales, Editorial Tecnológica de Costa Rica, 2007, Costa Rica, p. 151. A tal efecto, cita a NEUNER y DEAKIN.

costo de producción por cada etapa del proceso productivo, los cuales son cla-sificados por proceso o departamento y acumuladosmensualmente.Asimismo,permite determinar el costo de los bie-nes terminados durante el periodo y de losproductosenproceso.Aellocabeagregar que con el fin de informar el costo real, la referida norma prescri-be que los deudores tributarios deben acreditar las unidades producidas y el costo unitario de los artículos que apa-rezcan en los inventarios finales.

Loseñaladosecorroboraatravésdelo previsto por la Resolución de Su-perintendenciaNº234-2006-SUNAT,según la cual, el Registro de Costosdebe contener la información men-sual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias,relacionados con el proceso producti-vo del periodo y que determina el cos-to de producción respectivo5.

Por tanto, dado que conforme con las referidas normas, el Registro de Cos-tos está relacionado con el control de los elementos constitutivos del costo de producción, debe considerarse el con-ceptoqueharecogido laLeydel Im-puesto a la Renta sobre el particular.

Alrespecto,elartículo20ºdelacita-da ley define al costo de producción o construcción como el costo incurri-do en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los ma-teriales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

Sobreelparticular,cabedestacarquedichanormahacereferenciaalapro-ducción de bienes. Ello es así en tanto dichoconcepto,asícomoeldelcostodeadquisición,hansidoprevistosporla ley a efecto de determinar la ren-ta bruta en el caso de la enajenación de bienes, la cual estará dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dichas operacionesy el costo computable de los bienes enajenados, entendiéndose como talal costo de adquisición, producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el últimoinventariodeterminadoconfor-me a ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con in-cidencia tributaria.

En tal sentido, haciendo una lectu-ra conjunta de las normas citadas, se aprecia que la obligación de registrar

5 Sobre el particular, véase el numeral 10.1 del artículo 13° de la citada resolución. Asimismo, el numeral 10.2 prevé que el Registro de Costos estará integrado por los siguientes formatos: a) FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL”, b) FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL” y c) FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”.

Primera Quincena - OcTubre 2015

Sección TribuTaria

7

Sobreelparticular,elpárrafo8delacitadaNIC2prevéque:“…tal como se describe en el párrafo 19, los in-ventarios incluirán el costo de los ser-vicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de opera-ción correspondiente”.

Porsuparte,elpárrafo19delacita-daNIC2,señalaque:“en el caso de que un prestador de servicios tenga in-ventarios, los medirá por los costos que suponga su producción.” Asimismo, agrega que: “estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrados en la prestación del servi-cio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles”.

Delamencionadanormasedespren-de que este tipo de empresas acumu-lan los costos de los servicios desde el inicio de su prestación, aun cuando no sehayareconocidoingresoalgunopordichaactividad, esto es, acumulan enuna cuenta transitoria todos los costos que se relacionen con los servicios pres-tadoshastaquepuedancorrelacionar-se con los ingresos vinculados a estos.

Aello cabeagregarqueacordeconlas normas contables9, el reconoci-miento de los ingresos de un presta-dor de servicios se determina por refe-rencia al grado de realización de una transacción, denominado habitual-menteconelnombredemétododelporcentaje de realización.

En función de ello, los ingresos de acti-vidades ordinarias de este tipo de em-presas comúnmente se reconocen enlos periodos contables en los cuales tie-ne lugar la prestación del servicio, de lo cual se advierte que a medida que se presta el servicio (grado de avance), los costos incurridos se deben recono-cer en el resultado del periodo (gasto), y por tanto, no pueden reconocerse como inventario al final de un ejerci-cio,puesyasehadevengadoelresul-tado de la correspondiente operación.

Ahorabien,enelsupuestoqueexis-ta un costo de servicios para el que laempresadeserviciosaúnnohayareconocido el ingreso, y por lo tan-to deba reconocer un inventario de “servicios terminados” al final de un ejercicio, este no puede ser almace-nado, ni cumple el carácter de mate-rialidad que exige la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento al referir-se a “unidades producidas” y “artícu-los”, pues no pueden medirse, pesar-se o contarse, esto es, sobre estos no puede efectuarse una toma de inven-tario físico. Así, el resultado final de

9 Según lo previsto en los párrafos 20 y 21 de la NIC 18 – Ingresos y en el párrafo 22 de la NIC 11 – Contratos de Construcción.

información en el Registro de Costos debe ser cumplida en la medida en que se cuente con un proceso produc-tivo del que se deriven bienes materia-les que califiquen como inventarios. En efecto,comosehaanotado,lanormareglamentaria alude a un “proceso productivo”, a “unidades producidas” y al “costo unitario de los artículos”, conceptosquehacenreferenciaabie-nes que tienen materialidad.

Enefecto,medianteAcuerdodeSalaNº2015-04del24marzode2015,se ha interpretado que las “Las exi-gencias formales previstas por el artí-culo 35º del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los libros y registros referidos a inven-tarios sólo son aplicables a los contri-buyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar inventa-rios físicos o materiales”, siendo que el referido artículo dispone reglas co-munes para la obligación de llevar in-ventarios y para la de contabilizar cos-tos, lo que encuentra sustento en tanto deba controlarse un costo de produc-ción que luego será considerado com-putable a efectos tributarios.

Lo señalado se corrobora tambiénapartir del referido inciso a) del cita-do artículo 35º, el cual, al disponerlaobligacióndellevarunSistemadeContabilidaddeCostos,prevéquelainformación sea registrada además en el Registro de Inventario Perma-nenteenUnidadesFísicas.Asimismo,el inciso d) del mismo artículo obliga a realizar inventarios “físicos” de las existencias al final el ejercicio, esto es, un conteo de bienes materiales, mien-tras que el inciso e) del mencionado artículo señala que en el Registro de Costos se contabilizan los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso produc-tivo, siendo que el penúltimo párra-fodedichoartículoprevéqueafindemostrar el costo real, los deudores tri-butarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos en el mismo artículo, las “unidades producidas” durante el ejercicio, así como el costo unitario de “los artículos” que aparez-can en los inventarios finales, todo lo cualhacereferenciaa laproducciónde bienes de tipo material.

Por consiguiente, se aprecia que la obligación de registrar información en el Registro de Costos, como par-te de la obligación de llevar un Sis-tema de Contabilidad de Costos, es-tablecida por el inciso a) del artículo 35°delcitadoreglamento,seráapli-cable en la medida en que el deudor tributario cuente con un proceso pro-ductivo mediante el que se produzcan

bienes físicos o materiales contabiliza-bles como inventarios.

Entalsentido,seexcluyededichaobli-gación a los contribuyentes, empre-sas o sociedades comercializadoras y prestadoras de servicios, dado que no cuentan con un proceso productivo enlostérminosmencionados,apesarde contar con inventarios materiales y de que sus ingresos brutos anuales del ejercicio precedente estén dentro delámbito de aplicación del inciso a) bajo análisis, siendo que aquellas estarán obligadas a registrar información en el Registro de Inventario Permanente en UnidadesFísicasyenelRegistrodeIn-ventarioPermanenteValorizado6.

En relación con las empresas pres-tadoras de servicios, cabe señalar quesegúnHANSENyMOWEN,exis-ten dos tipos de productos que ofre-cen las empresas: “los productos tan-gibles” y “los servicios”. Con respecto al primer tipo de productos, señalan que son bienes producidos mediante la conversión de materias primas con el uso de mano de obra e insumos de capital y en cuanto al segundo tipo, afirman que son tareas o actividades realizadas para un cliente o una activi-dad desempeñada por un consumidor usando los activos de una empresa.

Asimismo, agregan que los serviciosdifieren de los productos tangibles o físicos en tres aspectos importantes: intangibilidad, porque los clientes no puedenver,sentir,escucharniprobarunservicioantesdeadquirirlo;tempo-ralidad, debido a que los servicios no sepuedenalmacenar;einseparabili-dad, por cuanto el prestador del ser-vicio y sus clientes, por lo general, de-ben estar en contacto directo para que se realice la operación entre ellos7.

Enelmismosentido,MOLINADEPARE-DESyCOROMOTOMORILLO8 señalan que las empresas de servicios solo incu-rren en costos capitalizables (activos fi-jos, cargos diferidos y gastos pagados por anticipado), y en “gastos”, puesto que la intangibilidad de los servicios con-llevaaquenopuedanalmacenarse.Así,agregan que en el caso de este tipo de empresas, todos los costos incurridos du-rante un periodo económico para pres-tar un servicio requieren ser presentados en el estado de resultados como costos del periodo, porque generan beneficios (ingresos) inmediatos para la empresa.

6 Además de la obligación de practicar por lo menos un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio, como lo prevé el inciso d) del citado artículo 35°.

7 En este sentido, véase: HANSEN, Don y MOWEN, Maryanne: Administración de Costos, Thompson, 2003, México D.F., p. 45.

8 Al respecto, véase: MOLINA DE PAREDES, Olga y MORILLO MORENO, Marysela: “Sistemas de acumulación de costos para empresas de servicios”, p. 3. El artículo puede ser consultado en: www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/17217/1/morillo_molina_acumulacion.pdf

aSeSOr emPreSarial

Sección TribuTaria

8

un servicio prestado constituye un pro-ducto inmaterial, aun cuando pueda contarse con bienes en forma de ma-teriales o suministros que son consu-midos o utilizados en la prestación de servicios, respecto de los cuales exis-telaexigenciadecontrolatravésdelRegistro de Inventario Permanente en UnidadesFísicasy/oValorizado.Deloanotado,seadviertequeparaefec-tos contables o financieros, las empresas que prestan servicios pueden contar con “inventarios” y llevar costos, sin embar-go,aefectosformalestributariosdichosinventarios, por su naturaleza, no son aquellos a los que se refiere la Ley del Im-puesto a la Renta y su reglamento, como “unidades producidas” que aparezcan en los “inventarios finales”, por lo que no es posible exigir la obligación de regis-trar información en el Registro de Costos.Por consiguiente, si bien una empresa prestadora de servicios que cuenta con inventarios de tipo material (como son los bienes o suministros de tipo mate-rial consumidos o utilizados en la pres-tación del servicio) y cuyos ingresos bru-tos del ejercicio precedente superen las milquinientas(1,500)UnidadesImpo-sitivas Tributarias, estará dentro del al-cancedelincisoa)delartículo35°delReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no estará obligada a registrar información en un Registro de Costos, dadoqueel control dedichosbienesmateriales se deberá llevar a cabo me-diante el Registro de Inventario Perma-nenteValorizadoyelRegistrodeInven-tarioPermanenteenUnidadesFísicas.En efecto, si bien las empresas presta-doras de servicios incurren en costos en la actividad que realizan10, debe consi-derarsequeelartículo20°delaLeydelImpuestoalaRentanoharecogidoelconcepto de costo de servicios y que el de “costodeproducción”ha sido re-servado a la producción de “bienes” materiales que deben ser reconocidos como activos dentro de las existencias de un negocio, lo que al igual que en las empresas comercializadoras, no

10 Al respecto, de manera general, se define al proceso productivo como “transformar unos bienes adquiridos denominados “materias primas” en otros bienes distintos denominados “productos terminados”. A ello se agrega que desde un punto de vista físico, el proceso productivo consiste en una serie de operaciones físicas realizadas con un orden establecido en las que intervienen los medios productivos de la empresa con el objeto de transformar materias primas en productos terminados con forma distinta y aplicaciones superiores. Asimismo, desde un punto de vista económico, el proceso productivo implica un conjunto de actividades que incorporan valores, esto es, a un valor inicial (la adquisición de las materias primas), se le añaden los valores de los medios productivos consumidos en el proceso para obtener un valor final mayor (producto terminado).

Cabe indicar que lo expresado en relación con el proceso productivo es aplicable a empresas manufactureras y de servicios, de tal forma que, como se aprecia, en el caso de las empresas industriales existe una transformación física, mientras que en las de servicios, existe una transformación pero no de tipo físico, sino económico aunque en dicho proceso se incorporen valores (conocimiento, trabajo, suministros, entre otros). Al respecto, véase: FULLANA BELDA, Carmen y PAREDES ORTEGA, José Luis, Manual de contabilidad de costes, Delta, 2007, Madrid, pp. 46 y ss.

ocurre en el caso de las prestadoras de servicios, siendo que la condición para que deba registrarse información en el Registro de Costos, en tanto obligación formal,hasidoprevistaúnicamenteenlos casos en que exista un costo de pro-ducción de bienes, al referirse el citado artículo35°delReglamentodelaLeydel Impuesto a la Renta a contribuyen-tes, empresas o sociedades que cuen-ten con un proceso productivo del que se deriven “unidades producidas”.

Ahorabien,conrelaciónalaobliga-ción de llevar el Sistema de Conta-bilidad de Costos, cuya información deberá ser registrada en los tres re-gistros mencionados por la norma, el Tribunal Fiscal considera que no debe hacerse una interpretación literal deesta,segúnlacual,sinimportarsisecuenta o no con un proceso produc-tivo, debe registrarse información en todos los registros, ya que ello, en el caso de las empresas comercializa-doras y las prestadoras de servicios, no es factible, lo que además gene-rará mayores costos de cumplimien-to a aquellos contribuyentes a quienes nolesresultaaplicabledichoregistro.

En efecto, en el caso de este tipo de em-presas,comoyasehamencionado,noexiste un costo de producción de unida-desproducidasenlostérminosprevistospor la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento, por lo que una interpreta-ción literal de la citada norma implicaría que estas tendrían la obligación de lega-lizar un Registro de Costos en el que no se registrará información alguna, lo que equivale a mantener el registro en blan-co ya que no existe costo de producción que deba ser anotado, lo que no es con-formeconlosalcancesdelartículo62ºde la Ley del Impuesto a la Renta.

Autor: AguilAr EspinozA, HEnry

Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

2.2 Conclusiones

Por tanto, haciendo una interpreta-cióndelincisoa)delartículo35°delReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que considere el propósi-to del Registro de Costos previsto por esta, se concluye que si bien el ano-tado sistema está conformado por los tres registros mencionados, la obli-gación referida al Registro de Costos será exigible en la medida en que se cuente con un proceso productivo del que se deriven unidades producidas que califiquen como inventarios.

Por consiguiente, si bien todas las empresas que cuenten con inventa-rios materiales y que superen el lími-te cuantitativo previsto por el inciso a) delartículo35°delReglamentodelaLey del Impuesto a la Renta están den-tro de su ámbito de aplicación, debe hacerseunanálisisadicionalparade-terminar si existe la obligación de re-gistrar información en un Registro de Costosdadoque,conformesehain-terpretado, ello solo será exigible en la medida en que se cuente con un proceso productivo del que se obtie-nen unidades físicas producidas cuyo costo debe ser controlado.

En tal sentido, sin perjuicio del análi-sis que amerite cada actividad en con-creto, con el fin de ilustrar los casos de empresas que se encuentran den-tro del ámbito de aplicación del inci-soa)del artículo35°del Reglamen-to de la Ley del Impuesto a la Renta, por contar con inventarios de tipo ma-terialyhaberobtenidoenelejercicioprecedente ingresos brutos superiores amilquinientas(1,500)UnidadesIm-positivas Tributarias, se presenta el si-guiente cuadro a manera de ejemplo:

ACTIVIDAD EMPRESARIAL

EMPRESAS COMERCIALES EMPRESAS INDUSTRIALES O EXTRACTIVAS EMPRESAS DE SERVICIOS

1. Control de las mercaderías adqui-ridas y vendidas, a través de: a) Registro de Inventario Permanen-te en Unidades Físicas; y b) Re-gistro de Inventario Permanente Valorizado.

2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta o de administración), a través de: a) Registro de Inventario Permanen-te en Unidades Físicas; y b) Re-gistro de Inventario Permanente Valorizado.

1. Determinación del costo de productos en proce-so y productos terminados, a través del Registro de Costos.

2. Control de los bienes producidos y vendidos, así como de bienes adquiridos y consumidos o utili-zados en la producción, a través de: a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; y b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.

3. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta o de administración), a través de: a) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; y b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.

1. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en la prestación del servicio, a través de: a) Registro de Inventario Per-manente en Unidades Físicas; y b) Registro de Inventario Permanen-te Valorizado.

2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta o de administración), a través de: a) Re-gistro de Inventario Permanente en Unidades Físicas; y b) Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Por lo expuesto, se concluye que los contribuyentes, empresas o socieda-des que están dentro del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35°delReglamentodelaLeydelIm-puesto a la Renta están obligados a registrar información en un Registro de Costos, en tanto que forma parte delSistemadeContabilidaddeCos-tos, si su actividad implica la existencia

de un proceso productivo que origine un bien material o físico que deba ser valuado y que se encuentre disponi-ble para su venta y que califique como inventario.

Primera Quincena - Octubre 2015

Sección TribuTaria

9

Operatividad Tributaria¿Qué debemos tener en cuenta cuando la SUNAT

nos traba una medida cautelar?

resolución que hubiere ordenado el Ejecutor.

- El embargo en forma de interven-ción en información consiste en el nombramiento por parte del Eje-cutor, de uno o varios interventores informadores para que en un plazo determinado recaben información y verifiquen el movimiento econó-mico del Deudor y su situación pa-trimonial, con el fin de hacer efecti-va la cobranza de la deuda.

- Por el embargo en forma de inter-vención en administración de bie-nes, el Ejecutor está facultado para nombrar uno o varios interventores administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes em-bargados.

En la Resolución Coactiva que or-dena el embargo en forma de in-tervención en administración de bienes se nombrará al interventor administrador y se señalará el pla-zo que durará su gestión.

El interventor administrador debe-rá tener experiencia en funciones similares a la encomendada.

Debemos mencionar que la fun-ción del interventor administrador será la de verificar y supervisar la administración de los frutos o uti-lidades que produzca el bien o los bienes embargados.

Asimismo deberá poner a disposi-ción de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constan-cia de ello en el Acta correspon-diente, cuya copia será entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia.

De igual manera deberá informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeño, a fin que éste adopte las medidas del caso, entre otros.

b. En forma de Depósito, con o sin Extracción de Bienes y/o Derechos

Esta modalidad afecta a los bienes que se encuentren en cualquier es-tablecimiento, inclusive los comer-ciales o industriales u oficinas de profesionales independientes, aún cuando se encuentren en poder de

Dicho procedimiento es autónomo, en la medida que no es un incidente ni forma para del procedimiento de recla-mación o del procedimiento coactivo”3, pudiendo iniciarse aún antes de que existan tales procedimientos, siempre que se cumplan los requisitos señala-dos por la ley fiscal para ese efecto.

Debemos señalar que según el artículo 642º del Código Procesal Civil, el em-bargo consiste en la afectación jurídi-ca de un bien o derecho del presunto obligado, aunque se encuentre en po-sesión de un tercero, con las reservas que establece la Ley.

Siendo así, que el Código Tributario dispone que una vez vencido el pla-zo de siete (7) días que fueron con-cedidos con la notificación de la Re-solución de Ejecución Coactiva - (en adelante REC), el Ejecutor Coactivo podrá trabar las medidas cautelares, que considere necesarias.

Además de ello podrá optar por otras medidas que no se encuentran con-templadas en el Código Tributario, siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda mate-ria de cobranza.

A continuación pasaremos a señalar las formas de embargo establecidas en nuestra normativa (artículo 118º del Código Tributario):

a. En forma de Intervención en Re-caudación, en Información o en Administración de Bienes

- A través del embargo en forma de intervención en recaudación se afectan directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual éstos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda.

Para efectos de la diligencia, se noti-ficará la Resolución Coactiva que or-dena el embargo según lo dispuesto en el artículo 104º del CT.

Dicha resolución deberá contener el nombre del interventor o de los interventores recaudadores. Si la medida se lleva a cabo en varios establecimientos del Deudor, se presentará en cada uno de éstos la

1. INTRODUCCIÓN

Recordemos que la Administración Tributaria se encuentra facultada para proceder con diversas acciones de coerción en la cobranza de las deu-das tributarias, las mismas que serán ejercidas a través del Ejecutor Coacti-vo, observando para tal efecto el pro-cedimiento de cobranza coactiva es-tablecido en nuestro Código tributario y además en el Reglamento del Proce-dimiento de Cobranza Coactiva1.

Ahora bien, el artículo 118º del Có-digo Tributario2 reconoce cuatro mo-dalidades de embargos, los mismos que tienen diferentes funciones con el fin de garantizar el pago de la deuda tributaria.

Siendo así, que mediante el presente informe, trataremos lo referente a las modalidades de medidas cautelares, de la mano con diversos pronuncia-mientos fiscales para una mejor com-prensión del tema.

2. MEDIDAS CAUTELARES DE EMBARGO

El embargo es el acto procesal consis-tente en la determinación de los bie-nes que han de ser objeto de la reali-zación forzosa de entre los que posee el deudor ya sea que se encuentren en su poder o de un tercero, fijando su sometimiento a la ejecución y que tiene como contenido una intimida-ción al deudor para que se abstenga de realizar cualquier acto dirigido a sustraer los bienes determinados y sus frutos a la garantía del crédito.

Ahora bien, se pueden entender a las Medidas Cautelares como reglas es-peciales de orden procesal tributario es decir, como “medidas de Derecho Procesal Tributario, como también lo son el procedimiento de reclamación, el procedimiento de devolución de pagos indebidos y el procedimiento de cobro coactivo, pues para que la medida quede concretada se necesi-ta una serie de actos que se suceden en un orden cronológico previsto en la Ley.

1 Aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT, publicado el 25.09.2004.

2 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, publicado el 22.06.2013.

3 ARAOZ VILLENA, Luis Alberto: Algunas consideraciones sobre los embargos preventivos en el Código Tributario Peruano, en: Revista del IPDT, N° 19, 1990, pág. 140.

asesOr emPresarial

Sección TribuTaria

10

Ahora bien si no se hubiera trabado el embargo en forma de depósito sin extracción por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo después de transcurrido quince (15) días desde la fecha en que se frustro la diligencia, procederá a adoptar el embargo con extracción de bienes.

3. ¿En este tipo de embargo que ocurre cuando los bienes in-muebles no se encuentran ins-critos en Registros Públicos?

Tratándose de embargo en forma de depósito sobre bienes inmuebles que no se encuentren inscritos en los Regis-tros Públicos, se consignará en el acta las características y ubicación del in-mueble y se nombrará como deposita-rio al propio deudor tributario o a su re-presentante legal, según corresponda.

De no aceptar el deudor tributario o representante legal el nombramiento como depositario, se dejará constan-cia en el Acta, y se les designará como depositario necesario, notificándosele dicha designación con posterioridad de realizada la diligencia.

4. ¿Se podrá solicitar la sustitución de bienes?

Exacto, se podrá solicitar dicha susti-tución, en la medida que se trate de bienes de igual o mayor valor.

Entendemos que esta posibilidad se fundamenta en la medida que puede ocurrir que determinados bienes sean de mayor utilidad en el proceso pro-ductivo, para el deudor ejecutado, lo cual, afectaría sensiblemente el nor-mal desarrollo de la empresa.

5. Cuando la Administración Tri-butaria me notifique una REC indicando que debo retener a un proveedor con el cual ya no guardo relación comercial ¿cómo debo proceder?

Tal como lo establece el numeral 4 del artículo 118º del Código tributario, usted se encontrará en la obligación de comunicar a SUNAT la imposibili-dad de efectuar dicha retención en un plazo máximo de cinco (5) días hábi-les de notificada la Resolución.

6. Cuándo nos encontremos frente a un embargo en forma de re-tención y el tercero obligado no cumple lo ordenado por la SU-NAT ¿qué sucede?

Debemos señalar que la REC en for-ma de Retención, es la comunicación de la SUNAT a terceros para que in-movilicen valores o fondos en depó-sito, custodia o bajo cualquier otra modalidad de operación financiera (a empresas del sistema financiero), o bienes, valores, fondos o derechos de

crédito (a otros terceros) de propiedad del deudor tributario.

Ahora bien, en el supuesto que el ter-cero no cumpla con lo solicitado por la Administración Tributaria, existirá res-ponsabilidad, además de la comisión de la infracción tributaria siguiente:

a) En el caso que no comunique a la Administración:

MEDIDA CAUTELAR OBLIGACIÓN INFRAC-

CIÓN SANCIÓN

Embargo en forma de reten-

ción

Comunicar a la SUNAT en el plazo de

cinco (5) días hábiles desde notificada la Resolución

Coactiva para poner en co-

nocimiento de la Administra-ción Tributaria

la retención existente.

De no cumplir tal obligación, se incurre

en la infracción tipificada

en el numeral

5 del artí-culo 177º del Código Tributario.

0.3% de los IN.

Ahora bien, de acuerdo a la Re-solución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT4 dicha sanción podrá ser rebajada en un 90% si se subsana la misma de manera voluntaria.

b) En el caso que el tercero mienta y niegue a SUNAT algún pago pen-diente al proveedor:

- Tendría que pagar el monto que omitió retener, bajo apercibi-miento de declarársele respon-sable solidario tributario. Los efectos de la atribución de res-ponsabilidad, se rigen por el in-ciso a) del numeral 3 del artículo 18º del Código Tributario. La cual señala que: Son responsa-bles solidarios los terceros notifi-cados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que debió ser retenido.

- Asimismo incurriría en la si-guiente infracción:

MEDIDA CAUTELAR INFRACCIÓN SANCIÓN

Embargo en forma de retención.

Numeral 6 del artículo 177º del Código Tributario “proporcionar a la

”Administración Tri-butaria información no conforme con la

realidad”.

0.3 % de los IN.

c. Finalmente puede suceder que el tercero incumpla la orden de re-tener y pague al ejecutado o a un designado por cuenta de aquél. En este supuesto, este tercero estará obligado a pagar a la Administra-ción Tributaria el monto que debió retener, se dará la siguiente contin-gencia tributaria:

un tercero, incluso cuando los cita-dos bienes estuvieran siendo trans-portados, para lo cual es Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo po-drán designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Admi-nistración Tributaria.

c. En forma de Inscripción

Bajo esta modalidad, el embargo se anota en el Registro Público u otro registro.

d. En forma de Retención

En este caso, recae sobre los bie-nes, valores y fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales el deudor sea titular, que se encuentren en poder de terceros

e. Medida Cautelar Genérica

Se refieren a otras medidas no contempladas en los supuestos an-teriores, cuyo fin sea el asegurar de la manera más adecuada el cum-plimiento del pago de la deuda tri-butaria.

Ahora bien, respecto a dichas medi-das cautelares, resultan las siguientes interrogantes:

1. En caso de encontramos fren-te a un Embargo en Forma de depósito con Extracción, ¿existe algún límite para llevar a cabo dicha medida?

Entendemos que la afectación pro-ducto del embargo en forma de ex-tracción no debe afectar el normal desenvolvimiento de la producción empresarial. No obstante ello, se se-ñala que en la medida que si los bie-nes que conforman la unidad de pro-ducción o comercio, aisladamente, no afecten el proceso de producción o de comercio, se podrá trabar, desde el inicio, el embargo en forma de de-pósito con extracción. Pero no solo se puede dar este caso cuando se trate de embargo en forma de extracción, sino de cualquier medida cautelar re-gulada en el Código Tributario.

2. ¿Qué debemos observar en el Embargo de Depósito con Ex-tracción de bienes?

En primer lugar, si los bienes se en-cuentran dentro de la unidad de pro-ducción o comercio, se trabará inicial-mente embargo en forma de depósito sin extracción de bienes. En este su-puesto, sólo vencidos treinta (30) días de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podrá adoptar el embargo en forma de depósito con extracción de bienes.


Sección TribuTaria

11

otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Su-perintendencia o los documentos o información contenida en soportes magnéticos u otros medios de al-macenamiento de información, re-lacionados con la tributación.

e) No exhibir y/o no presentar los li-bros registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridas en forma expresa por la Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los fun-cionarios autorizados, dentro del plazo señalado por la Administra-ción en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.

Asimismo, no exhibir y/o no pre-sentar, los documentos relaciona-dos con hechos susceptibles de ge-nerar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o antes lo fun-cionarios autorizados, en el caso de aquello deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad.

Para efectos de dicho supuesto no se considerará aquel caso en el que la no exhibición y/o presen-tación de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario.

f) No entregar al deudor tributario el monto de las retenciones o percep-ciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tribu-tos de cualquier naturaleza o cual-quier otro beneficio tributario simu-lando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios.

h) Utilizar cualquier otro artificio, en-gaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.

i) Pasar a la condición de no habido.

j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago.

k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.

l) No estar inscrito ante la Adminis-tración Tributaria.

8. ¿El ejecutado puede evitar el Embargo en Forma de Reten-ción, argumentando peligro en

- Se convierte en responsables solidario (numeral 3 del artículo 18º del Código Tributario).

- Incurre en la infracción tributaria tipificada en el numeral 6 del ar-tículo 178º del Código Tributario, la cual consiste en “No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido”, cuya sanción asciende al 50% del monto no entregado (en este caso no apli-ca gradualidad alguna).

7. ¿Puede dictarse alguna medida cautelar previa antes del Proce-dimiento Coactivo?

Así es, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensa-ble o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de ini-ciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tribu-taria, y de acuerdo a las normas del Código Tributario, podrá trabar medi-das cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactiva-mente.

Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un compor-tamiento que amerita trabar una me-dia cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) Presentar declaraciones, comu-nicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que re-duzcan total o parcialmente la base imponible.

b) Ocultar total o parcialmente acti-vos, bienes, ingresos, rentas, fru-tos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bie-nes, pasivos, gastos o egresos, to-tal o parcialmente falsos.

c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de contabi-lidad u otros libros y registros exigi-dos por Ley, reglamento o Resolu-ción de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra na-turaleza en perjuicio del fisco, ta-les como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consig-nación de asientos, cuentas, nom-bres, cantidades o datos falsos.

d) Destruir u ocultar total o parcial-mente libros o registros de contabi-lidad u otros libros o registros exi-gidos por las normas tributarias u

el cumplimiento de sus Obliga-ciones urgentes?

Sólo de manera excepcional, el ejecu-tado podrá solicitar al Ejecutor Coac-tivo que el embargo no le impida el cumplimiento de las obligaciones le-gales de naturaleza tributaria, laboral o alimenticia a su cargo.

En tal caso, el ejecutado deberá acredi-tar fehacientemente, que el vencimien-to de las obligaciones o las fechas de pago se producen durante la vigencia del embargo en forma de retención; o que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que permitan el cumplimiento de tales obligaciones.

9. ¿Puede el contribuyente ejecu-tado efectuar pagos a cuenta de la deuda tributaria materia de cobranza?

En efecto, se podrá efectuar pagos a cuente inclusive cancelar la deuda tri-butaria materia de cobranza coactiva. En caso efectúe pagos parciales, estos se imputarán, en primer lugar, a las costas y gastos, en segundo lugar a los intereses moratorios, y finalmente, al tributo o multa.

10. ¿Desde cuándo surten efectos las Resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares?

Conforme lo establecido en el artículo 106º del Código Tributario, por ex-cepción la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen resoluciones que orde-nan trabar medidas cautelares.

3. BIENES INEMBARGABLES

- Supuestos de inembargabilidad o intangibilidad

Según lo establecido en el artícu-lo 648º del Código Procesal Civil, tenemos el siguiente listado de bie-nes que tienen la calidad de inem-bargables:

a. Los bienes del Estado. Las reso-luciones judiciales o administra-tivas, consentidas o ejecutoria-das que dispongan el pago de las obligaciones a cargo del Es-tado, sólo serán atendidas con las partidas previamente presu-puestadas del sector a que co-rrespondan.

b. Los bienes constituidos en patri-monio familiar, sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 492º del Código Civil.

c. Las prendas de estricto uso per-sonal. Libros, alimentos básicos del obligado y de sus parientes con los que conforma una uni-dad familiar, así como de los

asesOr emPresarial

Sección TribuTaria

12

bienes que resultan indispensa-bles para su subsistencia.

d. Los vehículos, máquinas, utensi-lios y herramientas indispensa-bles para el ejercicio directo de la profesión, oficio, enseñanza o aprendizaje del obligado.

e. Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del Estado y las ar-mas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional.

f. Las remuneraciones y pensio-nes, cuando no excedan de 5 Unidades de Referencia Procesal (cada URP equivale al 10% de la UIT). El exceso es embargable hasta una tercera parte. Cuan-do se trata de garantizar obliga-ciones alimentarias, el embargo procederá hasta el 60% del total de los ingresos, con la sola de-ducción de los descuentos esta-blecidos por Ley.

g. Las pensiones alimentarias. h. Los bienes muebles de los tem-

plos religiosos.i. Los sepulcros.

Cabe señalar que, pueden afectarse los bienes indicados en c y d, cuan-do se trata de garantizar el pago del precio en que han sido adquiridos. También pueden afectarse los frutos de los bienes inembargables, con ex-cepción de los que generen los bienes del Estado.

INFORMES SUNAT

INFORME Nº 004-2012-SUNAT/2B0000 (06.01.2012)

El ejecutor coactivo está facultado a ordenar se trabe embargo en forma de retención sobre una o varias cuentas que mantenga el deudor tributario en una o más empresas del sistema financiero.


En el Procedimiento de Cobranza Coactiva se-guido por la SUNAT, las limitaciones dispuestas en el numeral 6 del artículo 648º del Código Procesal Civil resultan aplicables al embargo de la contraprestación que percibe el personal con-tratado mediante la modalidad de contratación administrativa de servicios.


El plazo de prescripción aplicable a los supuestos de responsabilidad por omisión de retención o percepción es el contemplado en el artículo 43º del TUO del Código Tributario.


En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido una resolución que declara inad-misible un recurso de reclamación interpuesto

extemporáneamente respecto de Resoluciones de Determinación o Resoluciones de Multa, no procederá la suspensión temporal del Procedi-miento de Cobranza Coactiva.


1. De haberse iniciado el Procedimiento de Co-branza Coactiva respecto de actos adminis-trativos distintos a la Resolución de Determi-nación y la Resolución de Multa que no tienen carácter exigible en virtud del artículo 115º del TUO del Código Tributario por haber sido impugnados oportunamente, corresponderá dar por concluido dicho procedimiento.

2. Si se interpone, previo pago, impugnación extemporánea contra una deuda materia de un Procedimiento de Cobranza Coactiva, este deberá darse por concluido.

3. En caso que la impugnación extemporánea de la deuda se interponga con la presenta-ción de una carta fianza bancaria o financie-ra, corresponderá suspender el Procedimien-to de Cobranza Coactiva respectivo.

CONSULTORÍA

CONSULTA Nº 1

¿LA APELACIÓN DE PURO DERECHO SUSPENDE EL

PROCEDIMIENTO COACTIVO?

En este caso, ocurrió que un contribu-yente impugno una resolución en vía de apelación de puro derecho, con lo cual solicito también la suspensión del procedimiento coactivo. ¿Es correcto ello? Sobre el particular, la SUNAT se ha pronunciado al respecto, señalan-do que se considera deuda exigible coactivamente, entre otros supuestos, la establecida por Resolución no ape-lada en el plazo de ley; por lo que, la interposición oportuna del recurso de apelación de puro derecho constituye un supuesto de suspensión del Proce-dimiento de Cobranza Coactiva.

Señaló que la deuda tributaria que es materia de apelación oportuna que se encuentre en trámite, ya sea que ésta fuera o no de puro derecho, no es deuda exigible en cobranza coacti-va; más aún la presentación oportuna de este recurso implica la obligación del Ejecutor Coactivo de suspender la cobranza coactiva.

CONSULTA Nº 2

¿PROCEDE LA SUSPENSIÓN DE LA COBRANZA COACTIVA POR LIQUIDACIÓN EMPRESARIAL?

Como se sabe, la disolución y liquida-ción de sociedades está regulada en la Ley Nº 26887 (Ley General de So-ciedades). Este procedimiento condu-ce a la inexorable extinción de la em-presa. Al respecto, se le consultó a la SUNAT si La liquidación extrajudicial

Autor: rengifo LArA, YAnnpooL

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

efectuada en virtud de las disposicio-nes de la Ley General de Sociedades, ¿suspende la cobranza coactiva de la deuda tributaria conforme lo estable-ce el Código Tributario.

Al respecto, mediante Informe Nº 080-2004-SUNAT/2B0000, la Admi-nistración manifestó que de haberse acordado o dispuesto la liquidación extrajudicial de una sociedad en vir-tud de las norma societaria, no pro-cederá la suspensión temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la deuda tributaria de la sociedad.

JURISPRUDENCIA

RTF Nº 00544-2- 2010 (15.01.2010)

Esta resolución ha señalado que la excepciona-lidad de las Medidas Cautelares Previas se jus-tifica cuando se acredita la configuración de al-guna de las causales contempladas en el artículo 56º del Código tributario o exista algún indicio que lleve a presumir que la cobranza podría de-venir en infructuosa.

RTF Nº 6024-3- 2010 (09.06.2010)

Las medidas cautelares tienen un carácter excep-cional y su objetivo es asegurar al fisco el cobro de la deuda antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, en los casos que el com-portamiento del deudor lo amerite o existan in-dicios para presumir que la cobranza podría ser infructuosa.

RTF Nº 00073-2- 2012 (05.01.2010)

Se establece que el ejecutor coactivo atendiendo a su facultad discrecional puede decidir qué me-dida cautelar levantar y/o reducir en un procedi-miento de cobranza coactiva.

RTF Nº 2852-2- 2008 (29.02.2008)

El Tribunal Fiscal indica que habiéndose verifi-cado la existencia y concurrencia de dos de los supuestos contemplados en el artículo 56º del Código Tributario, a fin de adoptar las Medidas Cautelares Previas pertinentes que aseguren el cobro de la deuda, el Ejecutor Coactivo puede utilizar cualquiera de ambos como sustento.

RTF Nº 03322-3- 2008 (13.03.2008)

Se puede trabar medidas cautelares previas si la deuda determinada excede en más del 25% al pa-trimonio neto consignado en su declaración jura-da, más aún si la quejosa no ha acreditado capa-cidad de pago, como por ejemplo el flujo de caja.

RTF Nº 05276-3- 2005 (24 .08 .05) (Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)

La entrega en consignación de los fondos rete-nidos no constituye la ejecución de la medida cautelar, por lo que si bien el agente retenedor debe emitir un cheque certificado o de gerencia, también se señala que el monto debe retenerse hasta el momento de su entrega al ejecutor coac-tivo para su consignación respectiva.


Sección TribuTaria

13

Alerta TributariaNuevos requisitos no impresos de los comprobantes de pago vigentes

desde el 01 de noviembre de 2015- Parte Final -

Los documentos mencionados en el párrafo anterior debe-rán estar acompañados de una guía de remisión emitida por el transportista que contenga a manera de resumen, en el rubro “Datos del bien transportado”:

(i) Numeración de los compro-bantes de pago que permi-ten sustentar el traslado de los bienes y/o guías de remi-sión a que se refiere el párra-fo precedente.

(ii) Peso total de los bienes transportados, por cada remitente.

(iii) Monto del flete cobrado.

Tratándose de las boletas de venta que sustenten el trasla-do a que se refiere el presente inciso, éstas deberán contener adicionalmente los siguientes requisitos:

(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.

(ii) Tipo y número de su docu-mento de identidad.

(iii) Dirección del punto de llega-da de los bienes.

1.6 En el traslado de bienes no será necesario consignar en la guía de remisión emitida por el remitente los datos de los bienes transporta-dos, cuando el motivo del traslado sea la importación y la guía de re-misión esté acompañada de la(s) Declaración(es) Única(s) de Adua-na en la que tales datos estén con-signados. En este caso, deberá consignarse en la guía de remisión el número de la(s) Declaración(es) Única(s) de Aduana.

1.7 En el caso de traslado de bienes, cuando el propietario o consigna-tario de los bienes haya otorgado mandato a la Agencia de Adua-nas para despachar, la guía de remisión deberá contener los si-guientes datos del propietario o consignatario:

a) Apellidos y nombres o denomi-nación o razón social.

b) Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en di-cho caso se deberá consignar el

Presentamos la segunda y última par-te del artículo sobre los nuevos requi-sitos de los comprobantes de pago a partir del 01 de noviembre del 2015:

1.5 El traslado de encomiendas pos-tales realizado por concesionarios conforme lo establecido por el Re-glamento de Servicios y Concesio-nes Postales, aprobado por De-creto Supremo Nº 032-93-TCC, deberá sustentarse de la siguien-te manera:

a) Si se realiza dentro de una mis-ma provincia, con la guía de remisión del remitente, emiti-da por el propietario o posee-dor de los bienes, o alguno de los sujetos señalados en los nu-merales 1.2 a 1.6 del artícu-lo 18° del presente reglamen-to. En los casos donde no exista obligación de emitir guía de re-misión, el traslado se sustenta-rá con el comprobante de pago que permita sustentar el trasla-do de los bienes o con la co-pia emisor de la boleta de ven-ta emitida por el servicio postal prestado.

Tratándose de las boletas de venta que sustentan el trasla-do a que se refiere el presente inciso, éstas deberán contener adicionalmente los siguientes requisitos:

(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.

(ii) Tipo y número de su docu-mento de identidad.

(iii) Dirección del punto de llega-da de los bienes.

b) Si se realiza fuera del ámbito de una provincia, con la guía de remisión del remitente emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos señalados en los nume-rales 1.2 a 1.6 del artículo 18° del presente reglamento. En los casos donde no exista obliga-ción de emitir guía de remisión, el traslado se sustentará con el comprobante de pago que per-mita sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado.

tipo y número de documento de identidad.

1.8 El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehí-culo trasladen bienes que corres-ponden a más de veinte (20) re-mitentes, podrá ser sustentado con una guía de remisión del transpor-tista que contenga, a manera de resumen, en el rubro “Datos del Bien Transportado” la siguiente información:

a) Número de la guía de remisión del remitente o de la factura o de la liquidación de compra que permitan sustentar el tras-lado de los bienes.

b) Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.

En los casos que se deba emitir una sola guía de remisión a cargo del transportista, se deberá indicar lo siguiente:

a) Número de la boleta de ven-ta emitida por el servicio de transporte

b) Cantidad

c) Unidad de medida

d) Peso de los bienes por remitente

e) Monto del flete cobrado

1.9 En todos los casos señalados, las direcciones que se consignen como puntos de partida y de llega-da deberán contener, cuando co-rresponda: tipo de vía, nombre de la vía, número, interior, zona, dis-trito, provincia y departamento.

• Duranteeltrasladodelosbienes

2.1 En el caso que el transportista o el remitente, por causas no imputa-bles a éstos, se viesen imposibilita-dos de arribar al punto de llegada consignado en la guía de remisión o habiendo arribado al punto de llegada, se viesen imposibilitados de entregar los bienes trasladados y en consecuencia deban partir a otro punto distinto, al momento en que se produzca el hecho que ge-nere dicha imposibilidad deberán consignar en la misma guía de re-misión del transportista -en el caso de transporte público- o del re-mitente -en el caso de transporte

asesOr emPresarial

Sección TribuTaria

14

privado- que sustentaba el trasla-do interrumpido, los nuevos pun-tos de partida y de llegada, indi-cando el motivo de la interrupción del traslado.

2.2 En el caso de transporte público, si el transportista, por causas no im-putables a éste, se viese obliga-do a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad de la empresa de transpor-tes o se subcontrate el servicio a un tercero, deberá indicar en la mis-ma guía de remisión del transpor-tista, el motivo del transbordo y los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor.

En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no im-putables a éste, se viese obliga-do a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nue-va unidad del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicará en la misma guía de remisión del remitente, el motivo del trasbordo y los datos de iden-tificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un ter-cero, se indicará además los ape-llidos y nombres, o denominación o razón social y el número de RUC del nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido de la obliga-ción de emitir la guía de remisión del transportista.

Tratándose del traslado, indepen-dientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice el traslado de los bienes, la informa-ción indicada en los párrafos ante-riores deberá consignarse de ma-nera manuscrita en el reverso del “Ticket de Salida”, según se trate de transporte público o de trans-porte privado.

2.3 Las guías de remisión que corres-pondan al destinatario y la co-pia SUNAT, sustentan el traslado de los bienes y deberán llevarse durante el traslado quedando al término del mismo en poder del destinatario.

En los casos de traslado de bienes correspondiente a diferentes des-tinatarios y/o puntos de llegada, independientemente de la moda-lidad de transporte bajo la cual se realice, así como si se realiza fuera del ámbito de una provincia, con la guía de remisión del remiten-te emitida por el propietario o po-seedor de los bienes, el original de la guía de remisión del remitente y la copia SUNAT de la misma, al

culminarse el traslado de los bie-nes quedarán en poder del remi-tente conjuntamente con la copia destinatario y la copia SUNAT de la guía de remisión del transpor-tista, cuando corresponda, siem-pre que no haya sido entregado en una intervención de la SUNAT.

• Otrasdisposiciones

3.1 En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, en las guías de remisión se pueden omi-tir los datos de identificación del destinatario. Inmediatamente des-pués de realizada la venta, debe-rá consignarse la numeración de los comprobantes de pago emiti-dos. El traslado de los bienes que aún no han sido vendidos se sus-tentará con las referidas guías, a la que se adjuntarán los comproban-tes de pago relativos a los bienes que fueron vendidos. Si los referi-dos comprobantes han sido emiti-dos a través del:

a) Sistema de emisión electrónica de facturas y documentos vincu-lados a estas, se usará como re-presentación impresa la impre-sión en soporte de papel de la factura electrónica emitida que dicho sistema genere.

b) Sistema de Emisión Electróni-ca desarrollado desde los siste-mas del contribuyente, se usará la representación impresa de:

i) La factura electrónica emitida.ii) La boleta de venta electrónica.

3.2 En el caso de traslado de bienes entre establecimientos de una mis-ma empresa, las direcciones de los establecimientos que constitu-yan los puntos de partida y de lle-gada deberán haber sido decla-radas en el RUC, conforme a lo dispuesto en las normas sobre la materia.

4. TRASLADOS EXCEPTUADOSDE SER SUSTENTADOS CONGUÍASDEREMISIÓN

1. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte pri-vado, no se exigirá guía de remi-sión del remitente en los siguientes casos:

1.1 En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el com-prador y éste haya adquirido la propiedad o posesión de los bie-nes al inicio del traslado. En este caso, se podrá sustentar el trasla-do, según sea el caso, con:

i) El original de la factura impresa o importada por imprenta auto-rizada, siempre que previamen-te al traslado de los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, con-signe las direcciones del punto de partida y punto de llegada; o,

ii) La representación impresa de la factura electrónica emitida a través del Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, siempre que el traslado se ini-cie una vez que se cuente con la CDR – Factura con estado de aceptada, y obren en dicha re-presentación impresa las direc-ciones de los puntos de partida y de llegada. A tal efecto, esa información debe ser incorpo-rada en el formato digital de la respectiva factura electrónica.

iii) La representación impresa de la factura electrónica emitida a través del Sistema de emi-sión electrónica de facturas y documentos vinculados a es-tas, siempre que obre en aque-lla las direcciones de los puntos de partida y de llegada.

1.2 En el caso del traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna, será sustentado con el documen-to aprobado y expedido por el Co-mité de Administración de la ZO-FRATACNA, el cual deberá contar por lo menos con dos copias, des-tinándose la segunda de ellas a la SUNAT.

2. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte públi-co, no se exigirá guía de remisión del remitente en el traslado de bie-nes realizado desde la ZOFRA-TACNA hasta la Zona Comercial de Tacna. En este caso, sustituye a la guía de remisión del remitente el documento a que se refiere el numeral 1.2 antes enunciado, sin ser obligatorio consignar los da-tos señalados en el literal f) de di-cho numeral y debiendo indicarse en su lugar el número de RUC y los nombres y apellidos, o deno-minación o razón social del trans-portista, quien permanecerá obli-gado a emitir la guía de remisión del transportista.

3. Independientemente de la modali-dad de transporte bajo la cual se realice el traslado de los bienes:

3.1 No se exigirá guía de remisión del remitente en los siguientes casos:


Sección TribuTaria

15

3.1.1 En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el ven-dedor debido a que las condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador.

3.1.2 Las boletas de venta y los tic-kets emitidos por máquinas registra-doras sustentarán el traslado de los bienes efectuados por los consumido-res finales -considerados como tales por la SUNAT- al momento de reque-rir los documentos que sustentan el traslado, teniendo en cuenta la canti-dad, volumen y/o valor unitario de los bienes transportados.

3.2 No se exige guía de remisión del remitente, ni guía de remisión del transportista, en los siguientes casos:

3.2.1 Transporte internacional de car-ga efectuado por empresas de trans-porte terrestre internacional autori-zadas conforme a los términos del Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los países del cono sur. En este caso, los documentos que sustentan el tras-lado de bienes son la Carta de Porte Internacional y el Manifiesto Interna-cional de Carga por Carretera/Decla-ración de Tránsito Aduanero.

3.2.2 Transporte internacional de car-ga efectuado por empresas de trans-porte terrestre internacional autori-zadas conforme a los términos del Acuerdo de Cartagena. En este caso, los documentos que sustentan el tras-lado de bienes son la Carta de Por-te Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, así como la Declaración de Tránsito Aduanero Internacional.

3.2.3 En el traslado, por el concesio-nario del servicio postal con ámbito de concesión internacional, de enco-miendas postales a los que se refiere el artículo 3° del Reglamento de Ser-vicios y Concesiones Postales, apro-bado por Decreto Supremo Nº 032-93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo destino sea el exterior.

3.2.4 Traslado de bienes en vehícu-los de transporte interprovincial re-gular de pasajeros. Este traslado será sustentado:

a. Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por con-sumidores finales.

b. Con la factura de compra, cuan-do los bienes sean trasladados por personas naturales que requieran sustentar crédito fiscal, o gasto o costo para efecto tributario, siem-pre que el traslado se realice hacia una localidad donde se encuentre

su domicilio fiscal o algún estable-cimiento anexo declarado ante la SUNAT.

3.2.5 En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacíos que sean entre-gados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mis-mos al entregar nuevos productos.

3.2.6 En el caso de venta a consumi-dores finales concertada por internet, teléfono, telefax u otros medios simi-lares. El comprobante de pago emiti-do por el vendedor sustentará el tras-lado de los bienes siempre que dicho traslado sea realizado en vehículos no motorizados, o en vehículos tales como bicimotos, motonetas, motoci-cletas, triciclos motorizados, cuatri-motos y similares.

En el caso de la boleta de venta elec-trónica emitida a través del Sistema de Emisión Electrónica desarrolla-do desde los sistemas del contribu-yente, la sustentación del traslado en el supuesto señalado en el párra-fo anterior, se podrá realizar usando la representación impresa de aquel comprobante de pago.

3.2.7 En el caso de traslado de los si-guientes bienes:

a. Los títulos valores de cualquier cla-se o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de de-rechos personales.

b. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones.

c. Envíos postales, con excepción de las encomiendas postales.

d. Afiches publicitarios impresos en papel.

3.2.8 En la compra a personas natu-rales productoras de productos pri-marios, la liquidación de compra po-drá sustentar el traslado de los bienes por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente información adicional:

a. Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión, remolque, tracto remol-cador y semirremolque, según corresponda.

b. Número(s) de licencia(s) de conducir.

c. Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.

Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte pú-blico, no será necesario consignar en la liquidación de compra los datos re-queridos en el literal a), debiendo en

este caso indicarse el número de RUC y nombres y apellidos, o denomina-ción o razón social, del transportista.

3.2.9 En el traslado de bienes que in-gresen al país desde los Terminales Portuarios del Callao hasta los depó-sitos temporales, siempre que el tras-lado sea sustentado con el “Ticket de Salida” emitido por el administrador portuario y que dicho documento con-tenga la siguiente información que deberá constar de manera impresa:

a. Denominación del documento: “TICKET DE SALIDA”.

b. Número del ticket de salida.c. Número de RUC del sujeto que

realiza el transporte. En el caso de transporte bajo la modalidad de transporte público, de exis-tir subcontratación, el número de RUC a consignar será el del sujeto subcontratado.

d. Datos de identificación de la uni-dad de transporte y del conductor:i. Número de placa del vehículo.ii. Nombre del conductor.iii. Número de licencia de conducir.

e. Número(s) del(de los) contenedor(es), cuando corresponda.

f. Descripción del embalaje.g. Número de bultos, cuando corresponda.h. Fecha y hora de salida del terminal

portuario.i. Número de autorización genera-

do por el administrador portuario para la salida de los bienes del ter-minal portuario.

j. La leyenda: “TRASLADO A DEPÓ-SITO TEMPORAL”.

3.2.10 En la adquisición de bienes a los socios de cooperativas agrarias, el Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972 podrá sustentar el trasla-do de dichos bienes por parte del re-mitente, siempre que contenga la si-guiente información adicional:

a) Marca y placa del vehículo. De tra-tarse de una combinación se indica-rá el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y se-mirremolque, según corresponda.

b) Número(s) de licencia(s) de conducir.

c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.

Autor: BAsAuri López, ritA

Economista Tributaria; Post-Grado en Administración Tributaria en la Fundación Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Asesor empresAriAl

Sección TribuTaria

16

Procedimiento Tributario¿Cómo se emiten electrónicamente los

comprobantes de retención y de percepción?

1. INTRODUCCIÓN

La SUNAT, en virtud a la facultad que le otorga la Ley del IGV e ISC en cuan-to a las retenciones o percepciones, podrá determinar la obligación de lle-var los registros que sean necesarios.

En base a dicha facultad, la SUNAT estableció que los agentes de reten-ción y percepción están obligados a entregar, al momento de efectuar la retención y la percepción, respectiva-mente, un comprobante de retención impreso y un comprobante de per-cepción impreso, según corresponda, previa autorización de la SUNAT.

Para la incorporación del comproban-te de retención y del comprobante de percepción, es necesario modificar la regulación al Sistema de Emisión Elec-trónica, y a los regímenes de retencio-nes y percepciones.

Cuando la emisión de dichos com-probantes sea obligatoria, la SUNAT tendrá un adecuado control en base a esta forma de emisión, por lo que se puede dejar sin efecto la obligación de llevar los registros del régimen de retenciones y percepciones.

Mediante la Resolución de Superin-tendencia Nº 274-2015/SUNAT, pu-blicada el 01.10.2015, se regula la emisión electrónica de los compro-bantes de retención y de los compro-bantes de percepción

2. EMISIÓN Y ENTREGA DEL COMPROBANTE DE RETEN-CIÒN A TRAVÉS DEL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA

El comprobante de retención electró-nico, se emite al momento de efectuar la retención del IGV, salvo en los ca-sos que exista acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor, el Agen-te podrá emitir un solo “Comprobante de Retención” por Proveedor respecto del conjunto de retenciones efectua-das a lo largo de un período determi-nado, siempre que su emisión y entre-ga se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las retenciones.

En tales casos se deberá consignar en el “Comprobante de Retención” la fe-cha en que se efectuó cada retención.

En el Régimen de Retenciones del IGV, el comprobante de retención

electrónico, se considera entregado en los siguientes momentos:a) En el Sistema de

Emisión Electró-nica – SOL:

En la fecha de su emisión.

b) En el Sistema de Emisión Electró-nica – Del contri-buyente:

En la fecha en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del proveedor a través del medio electrónico que aquel elija.

3. EMISIÓN Y ENTREGA DEL COMPROBANTE DE PERCEP-CIÓN A TRAVÉS DEL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA

El comprobante de percepción elec-trónico, se emite al momento de efec-tuar la percepción del IGV, salvo que:

• Se haya aplicado más de un porcen-taje de percepción respecto a un mis-mo cliente, el agente de percepción por lo que se deberá emitir un “Com-probante de Percepción – Venta Inter-na” por cada porcentaje aplicado.

Asimismo, en los casos en que exis-ta acuerdo entre el cliente y el agen-te de percepción, para emitir un solo “Comprobante de Percepción – Venta Interna” por cliente respecto del con-junto de percepciones efectuadas a lo largo de un período determinado, siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron las percepciones.

Se aplica también cuando la cancela-ción del íntegro del precio de venta y del monto de la percepción respecti-va se efectúe hasta la oportunidad de la entrega del comprobante de pago correspondiente.

• Si se emite en reemplazo de un CPE que se revirtió.

En el Régimen de Percepción del IGV, el comprobante de percepción elec-trónico, se considera entregado en los siguientes momentos:a) En el Sistema de Emisión

Electrónica – SOL:En la fecha de su

emisión.

b) En el Sistema de Emisión Electrónica – Del contribu-yente:

En la fecha en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del cliente a través del medio electrónico que aquel elija.

c) En las operaciones en las que el comprobante de pago relacionado al com-probante de percepción electrónico (CPE) no da derecho al crédito fiscal y siempre que no sea posible entregar el CPE en forma electrónica:

En la fecha en que se entregue o se ponga a disposición del cliente la representación im-presa del CPE.

A la nota de débito vinculada al com-probante de pago referido en el pá-rrafo anterior, se le aplica lo señalado en ese párrafo.

4. REVERSIÓN DEL COMPRO-BANTE DE RETENCIÓN ELEC-TRÓNICO (CRE) Y DEL COM-PROBANTE DE PERCEPCIÓN ELECTRÓNICO (CPE)

El emisor electrónico puede revertir la emisión del CRE y el CPE, según co-rresponda, incluso si fueron entrega-dos, cuando ocurra alguno de los si-guientes supuestos:

a) Reversión del CRE:

• Seemitióaunsujetodistintodelproveedor a quien se efectuó la compra.

• Laoperaciónporlaqueseemi-tieron los comprobantes de pago o las notas de débito que dan origen al CRE, no se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Régimen de Retenciones del IGV, o se encuentra excluido del mismo.

• Porerroresenlosdatosingresa-dos o seleccionados al emitirse el CRE.

b) Reversión del CPE:

• Se emitió a un sujeto distintodel cliente a quien se efectuó la venta.

• Laoperaciónporlaqueseemi-tieron los comprobantes de pago o las notas de débito que dan origen al CPE, no se en-cuentra dentro del ámbito de aplicación del Régimen de Per-cepciones del IGV, o se encuen-tra excluido del mismo.

• Porerroresenlosdatosingresa-dos o seleccionados al emitirse el CPE.

c) Efecto de la Reversión

El efecto de la reversión es la in-habilitación del CRE o del CPE, se-gún corresponda, en el sistema que se hubiera empleado para su emi-sión y en la fecha en que se re-mitió (SEE-SOL) o en la fecha en que se puso a disposición del clien-te o proveedor (SEE – DEL CON-TRIBUYENTE), no permitiéndose la

primerA QuincenA - octubre 2015

Sección TribuTaria

17

emisión de otro CRE o del CPE con la misma numeración.

5. EMISIÓN DEL CRE EN EL SIS-TEMA CRE – CPE

Para efectuar la emisión del CRE, el emisor electrónico ingresará a SUNAT Operaciones en Línea, seleccionan-do la opción correspondiente, y seguir las indicaciones de este, teniendo en cuenta lo siguiente:

7.1 Seleccionar la opción “CRE” que tenga en el Sistema CRE-CPE, e in-gresar la siguiente información o seguir el procedimiento que se in-dique, según corresponda:

7.1.1 Anotar el importe total del (de los) comprobante(s) de pago o nota(s) de débito relacionado(a)(s) a la operación y, de ser el caso, el tipo, número de serie, núme-ro correlativo, fecha de emisión e importe, del documento o docu-mentos que disminuyen el referi-do importe total. Esos documentos son aquellos que se pueden aplicar de acuerdo a la normativa del Ré-gimen de retenciones del IGV.

7.1.2 El importe total pagado en nuevos soles.

7.1.3 La fecha en que se realizó el pago. Solo en los casos que exista acuerdo entre el Agente de Reten-ción y el Proveedor, el Agente po-drá emitir un solo “Comprobante de Retención” por Proveedor res-pecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un perío-do determinado, siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realiza-ron las retenciones, o en caso que luego de la reversión regulada en la normativa general del CRE, se emita un nuevo CRE en reemplazo del que se revirtió, esta fecha podrá diferir de la fecha de emisión.

7.1.4 Seleccionar el tipo de do-cumento que origina la retención (comprobante de pago o la nota de débito), e ingresar la serie y número correlativo y fecha de su emisión.

7.1.5 Indicar los apellidos y nom-bres, o la denominación o ra-zón social y el número de RUC del proveedor.

7.1.6 Ingresar observaciones, de ser el caso. La omisión en el ingre-so o en la selección de la informa-ción indicada este numeral, según corresponda, no permite la emisión del CRE.

7.2 Adicionalmente a la información detallada en el numeral 7.1, al momento de la emisión del CRE, el

Sistema CRE–CPE consignará auto-máticamente en este el mecanismo de seguridad y la siguiente infor-mación, según corresponda:

7.2.1 Datos de identificación del emisor electrónico: - Apellidos y nombres, denominación o razón social. Adicionalmente, nombre comercial, si fue declarado en el RUC. - Domicilio fiscal. - Número de RUC.

7.2.2 Denominación del documen-to: “Comprobante de Retención Electrónico”.

7.2.3. Fecha de emisión 7.2.4. Numeración correlativa 7.2.5. Importe de la retención en

nuevos soles.

7.3 Para emitir el CRE, el emisor elec-trónico debe seleccionar la opción que para tal fin prevea el Sistema CRE-CPE. En esta oportunidad el CRE se entrega a través de dicho sistema.

6. EMISIÓN DEL CPE EN EL SIS-TEMA CRE – CPE

Para la emisión del CPE, el emisor electrónico debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, seleccionando la opción y seguir las indicaciones de este, teniendo en cuenta lo siguiente:

8.1 Seleccionar la opción “CPE” que tenga el Sistema CRE - CPE, e in-gresar o seleccionar, según corres-ponda, la siguiente información o seguir el procedimiento que se indique:

8.1.1 El importe total del (de los) comprobante(s) de pago o nota(s) de débito relacionado(a)(s) a la operación a que hace referencia el inciso 8.1.4, y, de ser el caso, el tipo, número de serie, núme-ro correlativo, fecha de emisión e importe, del documento o docu-mentos que disminuyen el referi-do importe total. Esos documentos son aquellos que se pueden aplicar de acuerdo a la normativa del Ré-gimen de percepciones del IGV.

8.1.2 Ingresar el importe total co-brado en nuevos soles.

8.1.3 Ingresar la fecha en que se realizó el cobro a que se refiere el inciso anterior. Solo en el caso que se haya aplicado más de un por-centaje de percepción respecto a un mismo cliente, el agente de per-cepción deberá emitir un “Com-probante de Percepción – Venta Interna” por cada porcentaje apli-cado, o en los casos en que exista acuerdo entre el Cliente y el Agen-te de Percepción, este último podrá

Autor: BAsAuri López, ritA

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

emitir un solo “Comprobante de Percepción” por Cliente respecto del conjunto de percepciones efec-tuadas a lo largo de un período de-terminado, siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mis-mo mes en que se realizaron las percepciones, o en caso que luego de la reversión regulada en la nor-mativa general del CPE se emita un nuevo CPE en reemplazo del que se revirtió, esta fecha podrá diferir de la fecha de emisión.

8.1.4 Seleccionar el tipo de docu-mento que originó la percepción (comprobante de pago o nota de débito) e ingresar, su serie y núme-ro correlativo y fecha de su emisión.

8.1.5 Seleccionar el tipo de Régi-men de percepciones del IGV.

8.1.6 Indicar los apellidos y nom-bres, o la denominación o razón social y el tipo y número de docu-mento (RUC, si está inscrito en ese registro; o en su defecto, el docu-mento de identidad respectivo) del cliente.

8.1.7 Ingresar observaciones, de ser el caso.

La omisión en el ingreso o en la se-lección de la información indicada en este numeral, según correspon-da, no permite la emisión del CRE.

8.2 Adicionalmente a la información detallada en el numeral 8.1, al momento de la emisión del CPE, el Sistema CRE-CPE automática-mente consigna en este el meca-nismo de seguridad y la siguiente información:

8.2.1 Datos de identificación del emisor electrónico:- Apellidos y nombres, denomina-

ción o razón social. Adicional-mente, nombre comercial, si fue declarado en el RUC.

- Domicilio fiscal.- Número de RUC.

8.2.2 Denominación del documen-to: “Comprobante de Percepción Electrónico”.

8.2.3 Fecha de emisión. 8.2.4 Numeración correlativa. 8.2.5 Importe de la percepción en

nuevos soles.

8.3 Para emitir el CPE, el emisor elec-trónico debe seleccionar la opción que para tal fin prevea el Sistema CRE-CPE. En esta oportunidad el CPE se entrega a través de dicho sistema.

Asesor empresAriAl

Sección TribuTaria

18

registros y documentación sustentato-ria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo con lo estable-cido en dicho Código.

Siendo así, que en el caso de que se notifique conjuntamente la carta de presentación y el requerimiento en el día 01 el procedimiento se inicia cuando surta efecto la notificación de ambos documentos notificados en el día 01. Si se notifica la carta de pre-sentación en el día 01 y el requeri-miento en el día 02. En este caso el procedimiento se inicia cuando surta efecto la notificación del último docu-mento, eso es el documento notifica-do en el día 02.

3. ¿QUÉ SE NOTIFICA EN UN PRO-CEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN?

Durante el Procedimiento de Fiscali-zación la SUNAT emitirá, entre otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.

Los citados documentos deberán con-tener los siguientes datos mínimos:

a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado.b) Domiciliofiscal.c) RUC.d) Número del documento.e) Fecha.f) Objeto o contenido del documento.g) LafirmadeltrabajadordelaSUNATcompetente.

La notificación de los citados docu-mentos se ceñirá a lo dispuesto en los artículos 104° al 106° del Código Tributario.

Ahora bien, mediante el Requerimien-to se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibición y/o presentación de infor-mes, análisis, libros de actas, registros y libros contables y demás documen-tos y/o información, relacionados con hechos susceptibles de generar obli-gaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o bene-ficios tributarios. También, será utiliza-do para:

a) Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto de las ob-servaciones e infracciones imputa-das durante el transcurso del Pro-cedimiento de Fiscalización; o,

b) Comunicar, de ser el caso, las con-clusiones del Procedimiento de Fis-calización indicando las observa-ciones formuladas e infracciones detectadas en éste, de acuerdo a lo

¿Cómo solicitar una prórroga en un procedimiento de fiscalización?

1. ASPECTOS GENERALES

En el transcurso del presente ejerci-cio hemos visto que muchas empresas han sido notificadas con cartas emi-tidas por la Administración Tributaria en donde se les indica que se encuen-tran inmersas en un procedimiento de fiscalización y/o verificación tributa-ria, ello conforme a lo establecido en el artículo 62° del Código tributario.

Ahora bien, debemos recordar que mediante el Decreto Supremo N° 085-2007-EF, se aprobó el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT (en adelante el Reglamento), el cual establece las reglas para soli-citar la ampliación de plazos otorga-dos al contribuyente.

Siendo así, que teniendo en cuenta la importancia del mismo, es que en el presente trabajo abordaremos lo con-cerniente a la ampliación (prórroga) de los plazos en una fiscalización.

2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Conforme a lo establecido en el ar-tículo 1° del Reglamento, el procedi-miento de fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la notifica-ción al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.

De notificarse los referidos documen-tos en fechas distintas, el procedi-miento se considerará iniciado en la fecha en que surte efecto la notifica-ción del último documento.

El Agente Fiscalizador se identificará ante el Sujeto Fiscalizado con el Do-cumento de Identificación Institucional o, en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad.

Cabe señalar, que el Sujeto Fiscali-zado podrá acceder a la página web de la SUNAT y/o comunicarse con ésta vía telefónica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.

Ahora bien, el artículo 106° del Có-digo Tributario establece por regla que las notificaciones surtirán efec-tos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, se-gún sea el caso. No obstante, de-bemos precisar que el último párra-fo del mencionado artículo señala que por excepción surtirán efectos al momento de su recepción cuan-do se notifiquen resoluciones que or-denan trabar medidas cautelares, re-querimientos de exhibición de libros,

dispuesto en el artículo 75° del Có-digo Tributario.

El Requerimiento, además de lo seña-lado deberá indicar el lugar y la fe-cha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligación. La in-formación y/o documentación ex-hibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento de lo so-licitado en el Requerimiento, se man-tendrá a disposición del Agente Fis-calizador hasta la culminación de su evaluación.

4. SOLICITUD DE PRÓRROGA

Recordemos que el inciso p) del ar-tículo 92° del Código Tributario, es-tablece que los deudores tributarios tienen derecho a obtener un servicio eficiente de la Administración y facili-dades necesarias para el cumplimien-to de sus obligaciones tributarias de conformidad con las normas vigentes.

Ahora bien, en la mayoría de los ca-sos la Administración Tributaria exi-ge la presentación de documenta-ción que a veces no se encuentra a la mano por diferentes motivos, por lo que no se puede cumplir con lo re-querido de manera inmediata o en un plazo corto. Teniendo en cuenta lo mencionado es que el artículo 7º del Reglamento regula tres supuestos en los cuales el sujeto fiscalizado puede solicitar una ampliación de plazo, el mismo que deberá encontrarse debi-damente sustentado.

- Supuesto N° 1: Cuando se re-quiera la exhibición y/o pre-sentación de la documentación de manera inmediata y el Suje-to Fiscalizado justifique la apli-cación de un plazo para la mis-ma. (numeral 1 del artículo 7° del Reglamento)

El Agente Fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia de las razo-nes comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de éstas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido.

El plazo que se otorgue no deberá ser menor a dos (2) días hábiles.

Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el resultado del Requerimiento. También se ela-borará dicho documento si las razo-nes del mencionado sujeto no justifi-can otorgar la prórroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el re-sultado del Requerimiento la evalua-ción efectuada.


Sección TribuTaria

19

- Supuesto N° 2: Cuando se re-quiera la exhibición y/o presen-tación de documentación en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles de notificado el reque-rimiento (numeral 2 del artículo 7º del Reglamento)

El Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prórroga, de-berá presentar un escrito sustentan-do sus razones con una anticipación no menor a tres (3) días hábiles ante-riores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.

- Supuesto N° 3: Cuando la ex-hibición y/o presentación deba ser efectuada dentro de los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento (numeral 3 del artículo 7º del Reglamento)

Se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada dicha notificación.

Cabe señalar que en caso de no cum-plirse con los plazos señalados en los supuesto 2 y 3 para solicitar la prórro-ga, ésta se considerará como no pre-sentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado.

Para estos efectos deberá estarse a lo establecido en el artículo 1315° del Código Civil, el cual establece que el caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la obligación o determina su cum-plimiento parcial, tardío o defectuoso.

También se considerará como no pre-sentada la solicitud de prórroga cuan-do se alegue la existencia de caso for-tuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.

IMPORTANTE

El penúltimo párrafo del artículo 7º del Reglamento indica que la Car-ta mediante la cual la SUNAT res-ponda el escrito del Sujeto Fiscaliza-do podrá ser notificada hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.

5. PRÓRROGA EN CASO LA SUNAT NO EMITA RESPUESTA

La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscali-zado podrá ser notificada hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.

Si la SUNAT no notifica su respues-ta, en el plazo señalado en el párrafo

anterior, el Sujeto Fiscalizado conside-rará que se le han concedido automá-ticamente los siguientes plazos:

a) Dos (2) días hábiles, cuando la pró-rroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prórroga.

b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cin-co (5) días hábiles.

c) Cinco (5) días hábiles, cuando soli-citó un plazo mayor a los cinco (5) días hábiles.

JURISPRUDENCIA

RTF Nº 05041-5-2003 (05.09.2003)

No corresponde la prórroga solicitada por la recurrente para presentar la documentación re-querida en la fiscalización porque el gerente pa-decía de una enfermedad, pues no demostró que el gerente fuera la única persona que pudiera presentar lo requerido.

RTF Nº 3253-5-2003 (11.06.2003)

Es irrelevante lo que alega el contribuyente en el sentido de que existieron razones justificadas que le impidieron cumplir con dicha presentación pues su contador se encontraba de viaje, al verificarse que el gerente de la empresa tuvo acceso a los li-bros contables cuando el contador estaba de viaje.



SOLICITUD: PRÓRROGA DEL PLAZO CONCEDIDOPOR REQUERIMIENTO Nº xxxxxxxxxx

Sres.:SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNATAtención: xxxxxxxxxxx-SupervisordelaDivisióndeControlMasivodelaIntendenciaRegionalLima-IRLPresente.-De nuestra mayor consideración.-SABORES PERUANOS SAC,conRUCNº20879575317,condomiciliofiscalenAvenidaArequipaN°3657-DistritodeSanIsidro,ProvinciayDepartamentodeLIMA,debidamenterepresentadapor suGerenteGeneral laSra.DianaLuisaArtolaQuispe, segúnpoder inscritoenRegistrosPúblicos,anteustedmepresentoyexpongo:Quedeconformidadconelartículo7ºdelReglamentodelProcedimientodeFiscalizacióndelaSUNAT,aprobadomedianteDecretoSupremoNº085-2007-EF,solicitamos,dentrodelplazoestipulado1, la concesión de un PLAZO de (8) días hábiles de PRÓRROGAparalaexhibicióny/opresentacióndeladocumentaciónsolicitadamedianteRequerimientoNºxxxxxxxxxxxnotifica-da el 12 de Octubre de 2015.Sustentamosnuestrasolicitudenlossiguientesfundamentos:1.- Conelfindecumpliracabalidadlapresentacióndelainformacióny/odocumentaciónre-

queridaydebidoalamagnituddelamisma,sesolicitaampliarlapresentacióndeplazoparalapresentacióndedichosdocumentos.

2. Queconfecha30desetiembrehanrenunciado3trabajadoresdeláreacontabledelaem-presarazónpor lacualnocontamosconpersonalsuficienteparaelcumplimientode lastareaspropiasdelárea.

POR TANTO:AUd.Sres.delaSUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBU-TARIA - SUNATsolicitotenerencuentaloexpuesto,yenconsecuencia,concedernoslaprórro-gaporocho(8)díashábiles.OTROSI DECIMOS:Queadjuntamoslosiguiente:1. CartaSUNATN°xxxxxxxxxxxxxdefecha12deoctubrede2015.2. RequerimientoSUNATN°xxxxxxxxxxxxxdefecha12deoctubrede2015.3. CartasderenunciadelosSres.xxxxxx,xxxxxxyxxxxxxtrabajadoresdeláreacontable,de

fecha30desetiembrede2015.4. CopiadeDNIderepresentantelegal.

Lima, 15 de Octubre de 2015.

-----------------------------------------------DIANA LUISA ARTOLA QUISPE

GERENTE GENERAL

1 Cuandolaexhibicióny/opresentacióndeladocumentacióndebaefectuarsedentrodelostres(3)díashábilesoenunplazomayoralostres(3)díashábilesdenotificadoelRequerimiento,sepodrásolicitarlaprórroga,enelprimercaso,hastaeldíasiguientederealizadalanotificación;yenelsegundo,conunaanticipaciónnomenoratres(3)díashábilesanterioresalafechaenquedebecumplirconlorequerido.

MODELO SUGERIDO DE SOLICITUD DE PRÓRROGA

Asesor empresAriAl

Sección TribuTaria

20

ordenamiento prevé una serie de re-quisitos que deben ser cumplidos con el fin de brindar certeza y fehaciencia al acto de notificación.

En cuanto al supuesto analizado, hay casos en los que se invoca la falta de coincidencia entre las firmas consig-nadas por los intervinientes en la di-ligencia en el cargo de notificación y lo registrado en el documento de identidad. Asimismo, en otros casos se alega que una firma realizada en el mencionado cargo de notificación no corresponde a la persona que en teoría la habría hecho. Estas alega-ciones tienen por finalidad que se de-clare la invalidez de la diligencia de notificación.

En tal sentido, lo que se argumenta es que la situación de la que se da cuen-ta en el cargo de notificación no ha sucedido tal como éste indica y que para darle apariencia de veracidad se habría falsificado las firmas consig-nadas en él (ya sea la del notificador o de la persona con quien se enten-dió la diligencia), por lo que no puede entenderse que ésta se ha llevado a cabo de acuerdo a ley. En consecuen-cia, se sostiene, dicha notificación no podría surtir efectos al sustentarse en una acción dolosa de terceros.

Por la razón antes expuesta, el Tribu-nal Fiscal no puede pronunciarse so-bre la fehaciencia de la diligencia de notificación basándose en la sola in-vocación de la falta de coincidencia de la firma, puesto que para ello hace falta la actuación de pericias grafotéc-nicas, que serán ordenadas, de ser el caso, por la autoridad que investigue la supuesta falsificación. Asimismo, no se ha acreditado que exista reso-lución judicial firme o mandato judi-cial concediendo una medida cautelar que se pronuncie sobre la falsificación de la firma.

Por lo que, no procede que el Tribunal Fiscal analice y se pronuncie sobre la autenticidad de las firmas consigna-das en los cargos de notificación re-lacionados con actos emitidos por la Administración, que alega el quejoso.

5. COMENTARIOS

Con relación a la notificación, se afir-ma que esta constituye una garantía

Comentario Jurisprudencial¿El Tribunal Fiscal puede pronunciarse sobre la fehaciencia y autenticidad de firmas

consignadas en una notificación?Resolución del Tribunal Fiscal N° 17003-7-2010

3. MATERIA DE CONTROVERSIA

Teniendo en cuenta que el quejo-so cuestiona la validez del cargo de notificación de la RM N° 094-002-0013573 materia de cobranza bajo el argumento que la firma de la per-sona que actúa la diligencia no coin-cide con la que aparece inscrita en el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil - RENIEC, previamente corresponde establecer si resulta pro-cedente que el Tribunal Fiscal emi-ta pronunciamiento acerca de la au-tenticidad de las firmas en los cargos de notificación relacionados con actos emitidos por la Administración.

4. FUNDAMENTOS DEL CRITE-RIO ADOPTADO

La postura del Tribunal Fiscal se en-cuentra fundamentada en el Acuer-do contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2010-18 de 22 de diciembre de 2010, el cual estable-ció que: “No procede que el Tribunal Fiscal analice y se pronuncie sobre la autenticidad de las firmas consigna-das en los cargos de notificación re-lacionados con actos emitidos por la Administración”.

Ahora bien, respecto al tema de la fe-haciencia de la diligencia de notifica-ción se suscitaron dos interpretaciones, habiendo el Tribunal Fiscal median-te el Acuerdo contenido en la referida Acta de Reunión de Sala Plena, apro-bó lo siguiente: “El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la fehacien-cia de la diligencia de notificación, en tanto no exista resolución judicial firme o mandato judicial concediendo una medida cautelar que se pronuncie so-bre la falsificación de la firma”.

El sustento del fundamento relaciona-do al criterio “No procede que el Tribu-nal Fiscal analice y se pronuncie sobre la autenticidad de las firmas consigna-das en los cargos de notificación rela-cionados con actos emitidos por la Ad-ministración” es que el artículo 16° de la Ley N° 27444 (Ley del Procedimien-to Administrativo General), establece que los actos administrativos son efi-caces a partir del momento en que su notificación legalmente realizada pro-duce efectos. Para que ello sea así, el

1. NOCIONES PREVIAS

El día 23 de diciembre de 2010, el Tribunal Fiscal emitió la Resolución N° 17003-7-2010 (en adelante la reso-lución), respecto a la queja presen-tada contra el ejecutor coactivo de la Intendencia Regional Cusco de la Su-perintendencia Nacional de Adminis-tración Tributaria, por haber inicia-do indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva, establecien-do en el numeral 3 de su parte re-solutiva, que ésta constituye prece-dente de observancia obligatoria en cuanto al siguiente criterio: “No pro-cede que el Tribunal Fiscal anali-ce y se pronuncie sobre la autentici-dad de las firmas consignadas en los cargos de notificación relacionadas con actos emitidos por la Administra-ción”. Asimismo, que “El Tribunal Fis-cal no puede pronunciarse sobre la fehaciencia de la diligencia de notifi-cación, en tanto no exista resolución judicial Firme o mandato judicial con-cediendo una medida cautelar que se pronuncia sobre la falsificación de la firma”.

Expuesto literalmente este criterio, tra-taremos los argumentos esgrimidos en dicha resolución.

2. INFORMACIÓN EVALUADA POR EL TRIBUNAL FISCAL

El quejoso sostiene que la Adminis-tración le ha iniciado el procedimien-to de cobranza coactiva seguido con Expediente Coactivo N° 093-006-0085919 en forma indebida, toda vez que la notificación correspondiente a la R.M. N° 094-002-0013573 emitida por la comisión de la infracción pre-vista en el numeral 7 del artículo 177° del Código Tributario materia de co-branza, no se encuentra arreglada a ley, por cuanto la firma del notificador no corresponde a la que aparece re-gistrada en el RENIEC.

Agrega que la aplicación de la mul-ta es indebida, pues la notificación de la esquela en la que se sustenta dicha infracción tampoco ha sido efectua-da con arreglo ley, lo que además ha sido cuestionado con la reclamación formulada contra dicho valor.


Sección TribuTaria

21

para derechos fundamentales de los administrados, como los de defensa, debido procedimiento y tutela jurisdic-cional efectiva pues a partir de su no-tificación todo acto administrativo es eficaz y conocido por el administrado, originándose la posibilidad de recu-rrido administrativamente y, agotada la vía administrativa, de someterlo a un proceso contencioso administrati-vo en la vía judicial. Por tal motivo, si en ésta no se ha cumplido con todas las formalidades previstas por ley, ella será inválida, y por lo tanto, será ne-cesario que la Administración proce-da a efectuar una notificación confor-me a ley1.

Ahora bien, tal como lo establece el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario, la notificación por correo certificado o por mensajero, se efec-tuará en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la ne-gativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.

El inciso f) del artículo en mención es-tablece que cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz al-guna o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los do-cumentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

En el caso de la notificación mediante cedulón, regulada por el inciso f) del artículo 104° del Código Tributario, el notificador debe dejar constancia de que en el domicilio fiscal no hubo per-sona capaz alguna o que éste se en-contraba cerrado, dejando también expresa indicación de que los docu-mentos a notificar fueron dejados en un sobre cerrado, bajo la puerta. De igual forma, según lo prevé el nu-meral 21.5 del artículo 21° de la Ley N° 27444, el notificador deberá de-jar una constancia si es que en el do-micilio señalado en el procedimiento no encuentra al administrado o a otra persona, siguiendo la formalidad pre-vista para este supuesto.

Cabe precisar que si bien las normas que rigen a estas modalidades de no-tificación no prevén que el encargado de la diligencia deba identificarse ple-namente y firmar el cargo de notifi-cación, ello debe entenderse así dado que éste tiene el deber atestiguar y dar fe de las circunstancias especiales que rodearon a la diligencia de notifi-cación por lo que resulta indispensa-ble conocer su identidad con el fin de otorgar así garantía a los administra-dos respecto de los hechos sucedidos.

1 En este sentido, véase: GARCIA CALVENTE, Yolanda: Las Notificaciones en el Derecho Tributario, Editoriales de Derecho Reunidas, Madrid, 2002, p.41. Asimismo, véase las pp. 79 y ss.

En este sentido, en el caso de la certi-ficación de la negativa a la recepción y la notificación mediante cedulón, es necesario que en el cargo respectivo consten los datos que puedan identi-ficar al notificador y su firma, criterio aplicable también a las notificaciones realizadas al amparo del artículo 21º de la Ley N° 27444 cuando se certifi-que situaciones similares2.

Se considera que en ambas situacio-nes lo que en realidad se sostiene es que se habría incurrido en una falsi-ficación en dicho documento y que por tal razón, no podría surtir efecto la notificación por sustentarse ésta en un acto doloso.

En efecto, lo que se alegaría es que la diligencia de notificación no se lle-vó a cabo o no se ha realizado en los términos que indica el cargo de noti-ficación, ya sea, por ejemplo, porque el encargado de la diligencia nunca se acercó al domicilio en el que debía notificarse el acto, o porque si bien al-guien lo hizo, no fue el notificador que indica el cargo de notificación o por-que la diligencia no se entendió con las personas que se consigna en éste.

Al respecto, si la causa invocada por el administrado que llevaría a inva-lidar la diligencia de notificación se-ría la comisión de un delito, no co-rresponde que ello sea analizado por el Tribunal Fiscal pues ello supon-dría la indagación referida a un he-cho delictivo así como la emisión de un pronunciamiento sobre el particu-lar, cuestiones que deben ser realiza-das por el Ministerio Público y el Poder Judicial” siguiendo los procesos legal-mente establecidos para ello por lo que el Tribunal Fiscal no puede avo-carse a dicha tarea.

En tal sentido, la invocación por parte de un administrado sobre la falsedad de firmas consignadas en un cargo de notificación sólo podrá ser merituada por el Tribunal Fiscal, cuando exista una resolución judicial firme que de-termine la existencia de la aludida fal-sificación o en su caso, el mandato judicial que conceda una medida cau-telar firme que así lo disponga.

Asimismo, respecto de la fehaciencia de la diligencia de la notificación, el Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la fehaciencia de la diligencia de notificación, en tanto no exista re-solución judicial firme o mandato judi-cial concediendo una medida cautelar que se pronuncie sobre la falsificación de la firma, por lo que, la actuación de la Administración se presume vá-lida, es decir, la notificación en tanto

2 En ese sentido, pueden verse las Resoluciones N° 2830-2-2010, N° 2632-7-2010 y N° 10797-3-2009.



actuación administrativa también se presume válida por lo que la mera afirmación por parte de los adminis-trados en el curso de un procedimien-to tributario o de una queja, referida a la falta de coincidencia de la firma que aparece en el cargo de notifica-ción y la registrada en el documen-to de identidad, no puede restar feha-ciencia a la diligencia de notificación.

Cabe precisar además que para inva-lidar una diligencia de notificación a causa de la supuesta falsedad de las firmas consignadas en el cargo de no-tificación no es suficiente una simple comparación visual para determinar dicha situación, ya que debe tenerse en consideración que las personas no siempre firman de la misma manera, por lo que no podría afirmarse que las firmas que pudieran constatarse en los cargos de notificación, así no coincidan visualmente con la registra-da en el documento de identidad, no han sido efectuados por las personas a quienes se les atribuye, y por ende, que no le correspondan.

En tal sentido, para una efectiva inda-gación acerca de la falsedad alega-da, la autoridad competente (Minis-terio Público y Poder Judicial, según corresponda) encargará la pericia grafotécnica que haga falta a perso-nas especializadas en la materia.

En ese sentido, al resolver los proce-dimientos tributarios o las quejas, el Tribunal Fiscal carece de elementos técnicos necesarios para realizar una evaluación de este tipo, menos aún si lo que obra en autos son solo copias de los cargos de notificación, y a par-tir de ellos no se podría analizar, por ejemplo, la calidad, el tipo de trazo y su profundidad, elementos funda-mentales para determinar la veraci-dad de una firma o que ésta corres-ponde a determinada persona.

Ahora bien, respecto a la notificación de la RM N° 094-002-0013573, ma-teria de cobranza, cumple o no con las formalidades previstas por el Có-digo Tributario, el Tribunal Fiscal en reiteradas RTF’s ha dejado estableci-do que la queja no es la vía pertinen-te para analizar asuntos de fondo ni cuestionar actos emitidos por la Ad-ministración que son susceptibles de ser impugnados a través del procedi-miento contencioso tributario regula-do en el Código Tributario, en el cual el órgano encargado de resolver está facultado a realizar el examen del asunto controvertido.

Asesor empresAriAl

Sección TribuTaria

22

Síntesis JurisprudencialAplicación del procedimiento de la prorrata del IGV

¿Cuándo se aplica el procedi-miento de la prorrata?

RTF Nº 763-5-2003

El procedimiento de la prorrata es ex-cepcional y sólo procede en los casos en los que el contribuyente realice ope-raciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar la distinción del desti-no de sus adquisiciones. Así, de poder realizar dicha distinción o en caso de realizar únicamente operaciones gra-vadas, nada impediría a los sujetos de este tributo, que utilicen el 100% del IGV recaído sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.

¿Cuándo se aplica el procedi-miento de la prorrata?

RTF Nº 13635-2-2009

El procedimiento de la prorrata solo debe ser aplicado cuando se realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas en un mes calenda-rio determinado, por lo que si en un período solo se realizan operacio-nes gravadas, no hay motivos para aplicar la prorrata del crédito fiscal, teniendo derecho el contribuyente a utilizar la totalidad del crédito fiscal.

¿Cuál es el objeto del procedi-miento de la prorrata?

RTF Nº 718-3-2000

El procedimiento de la prorrata tie-ne por objeto que no se tome crédito fiscal por operaciones por las que no deba pagarse el impuesto.

El IGV de adquisiciones que no resulte deducible como crédito fiscal puede ser deducido como

gasto costo

RTF Nº 2521-2-2002

Cuando el contribuyente tenga que aplicar la regla de la prorrata para la utilización del crédito fiscal de sus ad-quisiciones, la parte del IGV que gra-vó sus adquisiciones que no resulte deducible como crédito fiscal, puede ser deducida como gasto costo para efectos del Impuesto a la Renta.

La venta de bienes muebles antes de haberse solicitado su despacho a consumo no obliga a aplicar la prorrata para el cálculo del crédi-

to fiscal

RTF Nº 17523-4-2013

La venta de bienes muebles no pro-ducidos en el país, realizada antes de haberse solicitado su despacho a consumo, no obliga a aplicar la pro-rrata para el cálculo del crédito fiscal, aunque no esté gravada con dicho impuesto, pues dicho procedimiento se aplica únicamente si el contribu-yente realiza alguna de las operacio-nes comprendidas en el artículo 1º de la Ley del IGV.

No corresponde aplicar la prorra-ta si no se realizan operaciones

no gravadas

RTF Nº 1623-1-2012

No corresponde efectuar la determi-nación del crédito fiscal de acuerdo al procedimiento de la prorrata previsto en el artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV, en tanto la empresa no genera operaciones no gravadas.

La prorrata del crédito fiscal sólo procede si el contribuyente rea-liza operaciones gravadas y no gravadas y no se pueda realizar la distinción del destino de sus

adquisiciones.

RTF Nº 14242-4-2010

El procedimiento de prorrata para el cálculo del crédito fiscal es excepcio-nal y sólo procede en los casos en los que el contribuyente realice operacio-nes gravadas y no gravadas y no pue-da realizar la distinción del destino de sus adquisiciones. En tal sentido, si fuera posible realizar dicha identifi-cación, o en el caso de realizarse úni-camente operaciones gravadas, nada impediría a los sujetos de este tributo utilizar el 100% del impuesto recaído sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones, concluyendose que no procede aplicar tal forma de cálculo cuando en un período sólo se realizan operaciones gravadas.

La venta de bienes muebles antes de haberse solicitado su despacho a consumo no obliga a aplicar la prorrata para el cálculo del crédi-

to fiscal

RTF Nº 2589-1-2010

Para que un sujeto del IGV se en-cuentre obligado a aplicar el procedi-miento de la prorrata del crédito fiscal debe realizar alguna de las operacio-nes previstas en el artículo 1º de la Ley del IGV, como es el caso de las ventas de bienes que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto, lo que no ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el país efectuada antes de haber solicitado su despacho al consumo.

La prorrata del crédito fiscal sólo procede si el contribuyente rea-liza operaciones gravadas y no gravadas y no se pueda realizar la distinción del destino de sus

adquisiciones

RTF Nº 2942-3-2009

La utilización del método de la prorrata, a efecto de determinar el crédito fiscal, resulta ser de aplicación excepcional o subsidiaria, esto es, únicamente cuando el contribuyente no haya cumplido con realizar una contabilización separada de las operaciones gravadas y no gra-vadas con el IGV.

¿Cuándo se aplica la prorrata del crédito fiscal?

RTF Nº 747-3-2008

Para que un sujeto del IGV se encuen-tre obligado a aplicar el procedimiento de la prorrata deberá realizar alguna de las operaciones previstas en el ar-tículo 1º de dicha ley, como es el caso de la venta de bienes en el país, que sin embargo se encuentran exonera-das o inafectas al impuesto, lo que no ocurre en el caso de la transferencia de bienes no producidos en el país an-tes de haber solicitado si despacho a consumo.

Autor: Effio PErEdA, fErnAndo



indicadOres tributariOs

23

sistemas de PagOs adelantadOs del iGV

CRITERIO DETALLE

ÁMBITO DE APLICACIÓN

•VentadebienesgravadosconelIGV;•PrimeraventadebienesinmueblesgravadaconelIGV;•PrestacióndeserviciosgravadosconelIGV;y,•ContratosdeconstruccióngravadosconelIGV.

OPERACIONES EXCLUIDAS

•RealizadasconBuenosContribuyentes.•RealizadasconotrosAgentesdeRetención.•EnlasqueseemitanCPsinefectosfiscales.•EnlascualesopereelSistemadeDetracciones.•RealizadasconAgentesdePercepción.•Otras.

PORCENTAJE DE LA RETENCIÓN 3%delImportedelaoperación.

IMPORTE DELA OPERACIÓN

Suma total que queda obligado a pagar el adquirente,el usuario del servicio o quien encarga la construcción,incluidolostributosquegravenlaoperación.

OPORTUNIDAD DE

LA RETENCIÓN

Enelmomentoenqueserealiceelpago,conprescin-denciade la fechaenqueseefectuó laoperacióngra-vadaconelIGV.

APLICACIÓNDE LAS

RETENCIONES

A través de la presentación del PDT 621, el proveedordeducirálasretencionesquelehubieranefectuadohastaelúltimodíadelperíodoalquecorrespondaladeclaración.

CRITERIO DETALLE

OBLIGACIONES DEL AGENTE

DE RETENCIÓN (COMPRADOR O USUARIO)

• Solicitara laSUNAT laautorizacióndecomprobantesderetención.

• Efectuarlaretenciónquecorresponda.• Emitirloscomprobantesderetenciónalmomentodelpago.• Abrirensucontabilidadunacuentasdenominada“IGV

–RetencionesporPagar”.• Optativamente,marcarenelRegistrodeCompraslos

comprobantessujetosaretención.• Poseer debidamente legalizado, el Registro del Régi-

mendeRetenciones,el cualpodrá tenerunmáximode10díashábilesdeatraso.

• DeclararypagaralaSUNATlasretencionesefectuadasenelperiodoutilizandoelPDTAgentesdeRetención,FormularioVirtualN°626.

OBLIGACIONES DEL

PROVEEDOR O PRESTADOR

DEL SERVICIO

• AceptarlaretenciónqueleefectúaelAgentedeRetención.• Emitir comprobantes diferenciados por operaciones

gravadasynogravadas.• Abrirunasubcuentadenominada“IGVretenido”dentro

delacuenta“IGV”dondecontrolarálasretencionesquelehubierenefectuadolosAgentesdeRetención,asícomolasaplicacionesdedichasretencionesalIGVporpagar.

• Deducir del importe del IGV a pagar la suma de loscomprobantesderetenciónrecibidosenelmes.

• DeclararenelPDT621:IGVRentaMensual,enelpe-riodo al que corresponda, el comprobante de reten-ciónrecibido.

OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES

RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER

(a) Para efecto del cuadro, se entiende que existe más de una operación con estas características y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).

IMPORTE PAGADO

MONTOS DE LOS COMPRO-BANTES INVOLUCRADOS

¿SE EFECTÚA LARETENCIÓN?

Más de S/. 700

MásdeS/.700 SI

MenosdeS/.700(a) SI

IMPORTE PAGADO

MONTOS DE LOS COMPRO-BANTES INVOLUCRADOS

¿SE EFECTÚA LARETENCIÓN?

Menos de S/. 700

MásdeS/.700 SI

MenosdeS/.700 NO

Seexceptúadelaobligaciónderetenercuandoelpagoefectuadoesigualoinferiorasetecientosy00/100nuevossoles(S/.700)ylasumadelimportedelaoperacióndeloscomprobantesinvolucrados,ajustadosporlasnotasdecontabilidadquecorrespondan,nosuperadichoimporte.

VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT

PERÍODO TRIBUTARIO

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos Contribuyentes y UESP

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9ENERO 13.02.15 16.02.15 17.02.15 18.02.15 19.02.15 20.02.15 09.02.15 10.02.15 11.02.15 12.02.15 23.02.15FEBRERO 13.03.15 16.03.15 17.03.15 18.03.15 19.03.15 20.03.15 09.03.15 10.03.15 11.03.15 12.03.15 23.03.15MARZO 16.04.15 17.04.15 20.04.15 21.04.15 22.04.15 23.04.15 10.04.15 13.04.15 14.04.15 15.04.15 24.04.15ABRIL 15.05.15 18.05.15 19.05.15 20.05.15 21.05.15 22.05.15 11.05.15 12.05.15 13.05.15 14.05.15 25.05.15MAYO 12.06.15 15.06.15 16.06.15 17.06.15 18.06.15 19.06.15 08.06.15 09.06.15 10.06.15 11.06.15 22.06.15JUNIO 14.07.15 15.07.15 16.07.15 17.07.15 20.07.15 21.07.15 08.07.15 09.07.15 10.07.15 13.07.15 22.07.15JULIO 14.08.15 17.08.15 18.08.15 19.08.15 20.08.15 21.08.15 10.08.15 11.08.15 12.08.15 13.08.15 24.08.15AGOSTO 14.09.15 15.09.15 16.09.15 17.09.15 18.09.15 21.09.15 08.09.15 09.09.15 10.09.15 11.09.15 22.09.15SETIEMBRE 15.10.15 16.10.15 19.10.15 20.10.15 21.10.15 22.10.15 09.10.15 12.10.15 13.10.15 14.10.15 23.10.15OCTUBRE 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15 23.11.15NOVIEMBRE 15.12.15 16.12.15 17.12.15 18.12.15 21.12.15 22.12.15 09.12.15 10.12.15 11.12.15 14.12.15 23.12.15DICIEMBRE 15.01.16 18.01.16 19.01.16 20.01.16 21.01.16 22.01.16 11.01.16 12.01.16 13.01.16 14.01.16 25.01.16

asesOr emPresarial


24

CRITERIO DETALLE

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES

Nº REFERENCIA01 Harinadetrigoodemorcajo(tranquillón).

02 Agua, incluidaelaguamineral,naturaloartificialydemásbebidasnoalcohólicas.

03 Cervezademalta.04 Gaslicuadodepetróleo.05 DióxidodeCarbono.

06 Poli(tereftalatodeetileno)sinadicióndedióxidodetitanio,enformasprimarias.

07 Envasesopreformas,depoli(tereftalatodeetileno)(PET).08 Tapones,tapas,cápsulasydemásdispositivosdecierre.

09

Bombonas,botellas,frascos,bocales,tarros,envasestubulares,ampo-llasydemás recipientesparael transporteoenvasado,devidrio;bo-calesparaconservas,devidrio;tapones,tapasydemásdispositivosdecierre,devidrio.

10 Taponesytapas,cápsulasparabotellas,taponesroscados,sobretapas,precintosydemásaccesoriosparaenvases,demetalcomún.

11 Trigoymorcajo(tranquillón).12 Bienesvendidosatravésdecatálogos.

CRITERIO DETALLE

ÁMBITO DE APLICACIÓN VentadelossiguientesbienesgravadosconelIGV:

OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN

El ámbito de aplicación de este régimen está circunscrito únicamente a lasoperacionesde importacióndefinitivadebienesgravadas conel IGV.En talrazón,elmismonoesaplicablea lasoperacionesde importacióndefinitivaexoneradasoinafectasdelIGV.

OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RÉGIMENa) LaimportaciónderivadadeRegímenesTemporales.b)Laimportacióndemuestrassinvalorcomercialyotrossimilares.c) LaimportacióndefinitivadebienesrealizadaporagentesderetencióndelIGV.d)ImportacionesdefinitivasefectuadasporentidadesdelSectorPúblicoNacional.e)Bienesexceptuados.f) EnvíosdeSocorro.g) ImportacióndebienesquesedestinealconsumoenlaAmazonía. (LeyN°27037–LeydePromocióndeInversiónenlaAmazonía)h)ImportacióndebienesrealizadosporOrganismosInternacionalesacredita-

dosanteSUNAT.

PORCENTAJE DE PERCEPCIÓN

% DETALLE

10%

Cuandoelimportadorseencuentre,alafechaenqueseefectúalanu-meracióndelaDeclaraciónÚnicadeAduana(DUA)oDeclaraciónSim-plificadadeImportación(DSI),enalgunodelossiguientessupuestos:• Tengalacondicióndedomiciliofiscalnohabido.• LaSUNATlehubieracomunicadoonotificadolabajadesuinscrip-

ciónenelRUCydichacondiciónfigureenlosregistrosdeSUNAT.• Hubierasuspendidotemporalmentesusactividades.• NocuenteconRUCoteniéndolonoloconsigneenlaDUAoDSI.• Realiceporprimeravezunaoperacióny/orégimenaduanero.• EstandoinscritoenelRUCnoseencuentreafectoalIGV.

5 % Cuandoelimportadornacionalicebienesusados.

3.5 % Cuandoelimportadornoseencuentreenningunodelossupuestosanteriores.

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES

OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN

En el momento en que realice el cobro total oparcial.

IMPORTE

•0.5%cuandoseemitacomprobantedepagoquepermite ejercer el derecho al crédito fiscal y elclientefigureenel“Listadodeclientesquepo-dránestarsujetosalporcentajedel0.5%deper-cepcióndelIGV”.

•2%enlosdemáscasos.

OPERACIONES EXCLUIDAS

•Cuandoseemitauncomprobantedepagoqueotorgue derecho a crédito fiscal y el clientetengalacondicióndeagentederetencióndelIGVofigureenel“ListadodeentidadesquepodránserexceptuadasdelapercepcióndelIGV.

•Consumidoresfinales.•Retirodebienesconsideradoventa.•EnlascualesopereelSistemadeDetracciones.•Otras.

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Tipodecambiopromedioponderadoventa,publica-doporlaSBSenlafechaenqueserealiceelcobro.

DEDUCCIÓN DEL MONTO PERCIBIDO

Elcliente,sujetodelIGV,deberáefectuarsudeclaraciónypagomensualdelIGVutilizandoelPDT-IGVRentaMensual,FormularioVirtual621,dondeconsignarálaspercepcionespracticadasporsusagentesdepercep-ción,aefectodesudeduccióndeltributoapagar.

OBLIGACIONES CONTABLES DEL

AGENTE DE PERCEPCIÓN

•Abrirensucontabilidadunacuentadenominada“IGV-PercepcionesporPagar”.

•Llevarun“RegistrodelRégimendePercepciones”.OBLIGACIONES CONTABLES DEL

CLIENTE

El cliente debe abrir una subcuenta denominada“IGVPercepcionesporAplicar”dentrodelacuenta“ImpuestoGeneralalasVentas”.

SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN

SeránpresentadasutilizandoelFormularioNº4949-“SolicituddeDevolución”enlasDependenciasoCentrosdeServiciosalContribuyentedelaSUNAT.EnlasSolicitudesdedevolucióndepercepcionesnoaplicadassedeberáconsignarcomo“períodotributario”,elúltimovencidoalafechadepresen-tacióndelaSolicitudyencuyadeclaraciónconsteelsaldoacumuladodepercepcionesnoaplicadasaeseperíodo,ellosinperjuicioqueelmontocuyadevoluciónsesoliciteseamenoradichosaldo.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN

Aplicable al Cliente en las operaciones de adquisición de combusti-bles líquidos derivados del petróleo, que se encuentren gravados con elIGV.

IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN

Serádeterminadoaplicandolaalícuotadel1%sobreelpreciodeventa.Dichoimportedeberáconsignarsedemanerareferencialenelcomprobantedepagoqueacreditalaoperación.Lasnotasdedébitoynotasdecréditoquemodifiquenloscomprobantesdepagoemitidospor lasoperacionesaqueserefiereelpárrafoanteriorserántomadasencuentaparaefectodeesterégimen.

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE

OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN

Elagentedepercepciónefectuarálapercepcióndelimpuestoenelmomentoenqueserealiceelcobrototaloparcial,conprescindenciadelafechaenqueseefectuolaoperacióngravadaconelIGV,siemprequealafechadecobromantengalacondicióndetal.

APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES

ElClientepodrádeducirdelImpuestoaPagar,laspercepcionesquelehubieranefectuadohastaelúltimodíadelperíodoalquecorrespondaladeclaración.Sinoexistieranoperacionesgravadasosiéstasresultaráninsuficientesparaabsorberlaspercepcionesquelehubieranpracticado,elexcesosearrastraráalosperíodossiguienteshastaagotarlo,nopuiendosermateriadecompensa-ciónconotradeudatributaria.



25

SISTEMA DE DETRACCIONES

REGIMÉN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIÓN - APLICACIÓN DE LA GRADUALIDAD

(1) Estecriterioesdefinidoenelartículo3º.Lasubsanaciónparcialdeterminaráqueseapliquelarebajaenfunciónalosubsanado. Siserealizamásdeunasubsanaciónparcialsedeberánsumarlasrebajasrespectivas.(2) SielproveedordelbienoelprestadordelserviciorecibiódeladquirenteousuarioelíntegrodelimportedelaoperaciónsujetaalSistema,sedeberátenerencuentalosiguiente:

a) ElDepósitototalqueefectúeelproveedoroprestadorenelplazoseñaladoenelsegundopárrafodel literala)del inciso5.1.delartículo5ºdelDecretodeterminaráqueeladquirenteousuarionoseasancionadoporlainfraccióncomprendidaenelRégimen.

b) ElDepósitoparcialefectuadoporelproveedoroprestadorenelplazoseñaladoenelsegundopárrafodelliterala)delinciso5.1.delartículo5ºdelDecretoolaSubsanaciónrealizadaporéstos,reducenlasancióndeladquirenteousuarioporlainfraccióncontempladaenelRégimen,porunmontoequivalentealarebajaquelepertenezcaalproveedoroprestador.

Lasancióndemultacorrespondientealainfraccióntipificadaenelnumeral1delinciso12.2.delArtículo12ºdelDecreto,consistenteenque“elsujetoobligadoqueincumplaconefectuarelíntegrodeldepósitoaqueserefiereelSistemaenelmomentoestablecido”,serágraduadadeacuerdoaloseñaladoacontinuación:

SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES, PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

SUJETOS OBLIGADOS(Art.5º del Decreto y Norma

Complementaria)

CRITERIOSDE

GRADUALIDAD

Criterio de Gradualidad: Subsanación (1)

(Porcentaje de rebaja de la multa)Si se realiza la Subsanación antes que surta efec-to cualquier notificación en la que se le comunica

al infractor que ha incurrido en infracción

a) Eladquirentedelbien,usuariodelservicio,quienencargalaconstrucciónotercero,cuandoelproveedordelbienoprestadordelservicionotienecuentaabiertaenlaquesepuedarealizarelDepósito.

SUBSANACIÓN(1) 100%

b)Eladquirentedelbien,usuariodelservicio,quienencargalaconstrucciónotercero,cuandoelproveedordelbien,prestadordelserviciotienecuentaabiertaenlaquesepuederealizarelDepósito.

c) Elproveedordelbien,prestadordelserviciooquienejecutalaconstruccióndeacuer-doaloseñaladoenelsegundopárrafodelliterala)delinciso5.1.delartículo5delDecreto(2).

d)Elproveedordelbien,prestadordelserviciooquienejecutalaconstruccióndeacuer-doa lo señaladoenel tercerpárrafodel literala)del inciso5.1.delartículo5delDecreto.

e)Elsujetodel IGV,enelcasodelretirodebienes,yelpropietariodelosbienesquerealiceoencargueeltrasladodedichosbienes.

ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMACRITERIO DETALLE

OPERACIONES SUJETAS

• LaventagravadaconelIGV;• Elretiroconsideradoventa;y,• LaventadebienesexoneradosdelIGVcuyoingresocons-

tituyarentade3ra.CategoríaparaefectodelImpuestoalaRenta.

OPERACIONES EXCEPTUADAS

• ElimportedelaoperaciónseaigualomenoraS/.700*.• Seemitacomprobantedepagosinefectosfiscales.• Seemitaliquidacióndecompra.

SUJETOS OBLIGADOS

• EnlaventagravadaoexoneradaconelIGV,eladquirenteoelproveedor.

• Enelretiroconsideradoventa,elsujetodelIGV.

MOMENTO PARA

EFECTUAR EL DEPÓSITO

a)Cuandoelobligadoaefectuareldepósitoseaeladquirente,cuandoocurraprimero:• Lafechadepagoparcialototalalproveedor.• Dentrodel5°díahábildelmessiguienteaaquelenque

seefectúelaanotacióndelcomprobantedepagoenelRegistrodeCompras.

b)Cuandoelobligadoaefectuareldepósitoseaelprovee-dor,dentrodelquinto(5°)díahábilsiguientederecibidalatotalidaddelimportedelaoperación.

c) Enelretiroconsideradoventaenlafechadelretirooenlafechaenqueseemitaelcomprobantedepago,loqueocurraprimero.

ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMANº COD. DEFINICIÓN %01 004 Recursoshidrobiológicos. 4%02 005 Maízamarilloduro. 4%05 009 Arenaypiedra. 10%

06 010 Residuos,subproductos,desechos,recortesydesper-diciosyformasprimariasderivadasdelosmismos. 15%

09 014 Carneydespojoscomestibles** 4%12 017 Harina,polvoy"pellets"depescado,crustáceos,mo-

luscosydemásinvertebradosacuáticos. 4%

ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMACRITERIO DETALLE

OPERACIONES SUJETAS LosserviciosgravadosconelIGVseñaladosenelAnexo3.

OPERACIONES EXCEPTUA-

DAS

• ElimportedelaoperaciónseaigualomenoraS/.700.• Seemitacomprobantedepagosinefectosfiscales.• Elusuariodelserviciotengalacondicióndenodomiciliado.

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL

DEPÓSITO

• Elusuariodelservicio.• Elprestadordelservicio,cuandorecibalatotalidaddelim-

portede laoperaciónsinhaberseacreditadoeldepósitorespectivo.

MOMENTO PARA


a)Cuandoelobligadoaefectuareldepósitoseaelusuariodelservicio,cuandoocurraprimero:• Lafechadepagoparcialototalalprestadordelservicio,o• Dentrodel5°díahábildelmessiguienteaaquelenque

seefectúelaanotacióndelcomprobantedepagoenelRegistrodeCompras.

b)Cuandoelobligadoaefectuareldepósitoseaelprestadordelservicio,dentrodel5°díahábilsiguientederecibidalatotali-daddelimportedelaoperación.

ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

Nº COD. DEFINICIÓN %01 012 Intermediaciónlaboralytercerización. 10%02 019 Arrendamientodebienesmuebles. 10%

ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMANº COD. DEFINICIÓN %15 008 Madera. 4%16 031 OrogravadoconelIGV. 10%19 034 MineralesMetálicosNoAuríferos. 10%20 035 BienesexoneradosdelIGV. 1.5%21 036 OroydemásmineralesmetálicosexoneradosdelIGV. 1.5%22 039 MineralesnoMetálicos 10%

(*) No aplicable a los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo Nº 2.(**) Vigente a partir del 01.03.2014

asesOr emPresarial


26

SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE

OPERACIONES SUJETAS

TransportedebienesgravadoconelIGV,siemprequeelimportedelaoperaciónoelvalorreferencial,segúncorresponda,seamayoraS/.400.


• Seemitacomprobantesdepagosinefectosfiscales;nooperacuandoelusuarioseaunaentidaddelSectorPúblicoNacional.

• Cuandoelusuariodelserviciotengalacondicióndenodomiciliado.

CRITERIO DETALLE

PORCENTAJE A APLICAR

4%sobreelimportedelaoperaciónoelvalorreferencial,segúncorresponda.

SUJETOS OBLIGADOS

• Elusuariodelservicio.• Elprestadordelservicio,cuandorecibalatotalidaddelimporte

delaoperaciónsinhaberseacreditadoeldepósitorespectivo.

VENTA DE BIENES INMUEBLES

CRITERIO DETALLE

OPERACIONES SUJETAS

OperacionesdeVentadeInmueblesgravadasconelI.G.V.

SUJETOS OBLIGADOS

• Cuandoelcomprobantedepagoquedebeemitirseyentregar-sepermitaejercerelderechoacréditofiscalosustentargastoocosto,eladquirentedelbieninmueble.

• Cuandoelcomprobantedepagoquedebeemitirseyentregar-senopermiteejercercréditofiscalnisustentargastoocostoycuandoserecibelatotalidaddelimportedelaoperaciónsinhaberse acreditado el depósito respectivo, el proveedor delbieninmueble.

CRITERIO DETALLE

MOMENTO PARA


a) Cuandoelobligadoaefectuareldepósitoseaeladquirentedelbieninmueble,cuandoocurraprimero:• Lafechadelpagoparcialototalalproveedordelbien in-

mueble.• Dentrodelquintodíahábildelmessiguienteaaquelenque

seefectúelaanotaciónenelRegistrodeCompras.b) Cuandoelobligadoaefectuareldepósitoseaelproveedordel

bieninmueble:Hastalafechadepagoparcialototalalprovee-dordelinmueble.Cuandorecibelatotalidaddelimportedelaoperación,dentrodelquintodíahábilsiguientederecibidalatotalidaddelimportedelaoperación.

MONTO DEL DEPÓSITO Resultadeaplicarel4%sobreelimportedelaoperación.

ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMANº COD. DEFINICIÓN %03 020 Mantenimientoyreparacióndebienesmuebles. 10%

04 021 Movimientodecarga. 10%

05 022 Otrosserviciosempresariales:a)Actividadesjurídicas.b)Actividades de contabilidad, teneduría

delibrosyauditoría.Asesoramientoenmateriadeimpuestos.

c) Investigaciones de mercados y realiza-cióndeencuestasdeopiniónpública.

d)Actividadesdeasesoramientoempresa-rialyenmateriadegestión.

(CIIU)(7411)

(7412)

(7413)

(7414)

10%

ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMANº COD. DEFINICIÓN %

e)Actividadesdearquitecturaeingenieríayactividadesconexasdeasesoramientotécnico.

f) Publicidad.g) Actividadesdeinvestigaciónyseguridad.h)Actividadesdelimpiezadeedificios.i) Actividadesdeenvaseyempaque.

(7421)(7430)(7492)(7493)(7495)

06 024 Comisiónmercantil. 10%07 025 Fabricacióndebienesporencargo. 10%08 026 Serviciodetransportedepersonas. 10%09 030 Contratosdeconstrucción. 4%10 037 DemásserviciosGravadosconIGV. 10%

SISTEMA DE DETRACCIÓN APLICABLE AL TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VÍA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE

OPERACIONES SUJETAS

Serviciodetransportepúblicodepasajerosrealizadoporvíate-rrestre,enlamedidaqueelvehículoenelcualesprestadodichoserviciotransiteporlasgaritasopuntosdepeaje.


Cuando se emita comprobante de pago que permita ejercer elderechoalcréditofiscaldelIGV.


DEPOSITO

Eltransportista.

CRITERIO DETALLE

MOMENTO PARA EFECTUAR

EL DEPÓSITO

Cuandoseefectúeelpagodelpeajeen lasgaritasopuntosdepeaje.

MONTO DEL DEPÓSITO

a)S/.2.00(Dosy00/100NuevosSoles)porcadaejedelvehículo,tratándosedegaritasopuntosdepeajequecobranlastarifasdepeajeenambossentidosdeltránsito.

b)S/.4.00(Cuatro00/100NuevosSoles)porcadaejedelvehí-culo,tratándosedegaritasopuntosdepeajequecobranlastarifasdepeajeenunsolosentidodeltránsito.

IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

CRITERIO DETALLE

OPERACIONES SUJETAS

• LaprimeraventadebienesgravadaconelIVAP,cuandoelim-portede laoperación seamayora S/. 700.00 (Setecientos y00/100NuevosSoles).

• Enoperacionescuyoimporteseamenoroigualadichasuma,el Sistema también se aplicará cuando por cada unidad detransporte,lasumadelosimportesdelasoperacionescorres-pondientes a los bienes trasladados seamayor a S/. 700.00(Setecientosy00/100NuevosSoles).


Cuando por la operación se emita póliza de adjudicación conocasióndelremateoadjudicaciónporlosmartillerospúblicosoentidadesquerematanosubastanbienesporcuentadeterceros.


DEPÓSITO

Lossujetosobligadosaefectuareldepósitoson:a) Eladquirente.b) Elproveedor,enlossiguientescasos:

b.1) Cuandotengaasucargoeltrasladoyentregadebienesylasumadelosimportesdelasoperacionescorrespon-dientesalosbienestrasladadosseamayoraS/.700.00

CRITERIO DETALLE


DEPÓSITO

(Setecientosy00/100NuevosSoles).Loseñaladoserádeaplicaciónsinperjuiciodequeelproveedorrealiceeltras-ladoporcuentapropiaoatravésdeuntercero.

b.2) Cuandorecibalatotalidaddelimportedelaoperaciónsinhaberseacreditadoeldepósitorespectivo.

b.3) CuandolaventasearealizadaatravésdelaBolsadePro-ductos.

c) Elusuariodelserviciodepilado,cuandoretirelosbienesdelasinstalacionesdelMolinoyenconsecuenciaopere lapresun-cióndeprimeraventa.

MOMENTO PARA EFECTUAR

EL DEPÓSITO

EldepósitoserealizaráconanterioridadalretirodelosbienesdelMolinooAlmacén,enesteúltimocasocuandoelretiroseorigineenunaoperacióndeprimeraventa.

MONTO DEL DEPÓSITO

Resultarádeaplicarelporcentajedetresyochentaycincocenté-simosporciento(3.85%)sobreelimportedelaoperación.

cÓmo solicitar una prÓrroga en un procedimiento de fiscalizaciÓn y otros temas.pdf

Documents