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Imposto sobre a Renda IRPF/IRRF Julia de Menezes Nogueira Especialização em Direito Tributário IBET – Campo Grande

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Aula sobre Imposto sobre a Renda Pessoa Física e Fonte proferida no IBET - Campo Grande em 28/05/2011

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Page 1: Aula irpf e irrf maio 2011

Imposto sobre a Renda

IRPF/IRRF

Julia de Menezes Nogueira

Especialização em Direito TributárioIBET – Campo Grande

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IRPF – Modelo de Análise

Modelo de Análise:

Sistema Jurídico Tributário Normas Jurídicas Regra-Matriz de Incidência Tributária

(RMIT) Normas auxiliares

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Constituição Federal

Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:...III – renda e proventos de qualquer natureza;...§2º O imposto previsto no inciso III:

I – será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;

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Constituição Federal

Aspectos constitucionais relevantes

Conceito constitucional de renda Periodicidade do imposto sobre a renda Princípios da generalidade e da

universalidade Indicação ou não do verbo “auferir” Princípio da capacidade contributiva

Page 5: Aula irpf e irrf maio 2011

Código Tributário Nacional

Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:

I – de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;

II – de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso anterior.

Page 6: Aula irpf e irrf maio 2011

Código Tributário Nacional

Art. 44. A base de cálculo do imposto é o montante real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.

Art. 45. Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis.

Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.

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Código Tributário Nacional

Aspectos relevantes em relação ao CTN

Fato gerador = “aquisição” da disponibilidade jurídica ou econômica da renda

Conceitos de disponibilidade “jurídica” e “econômica”

Renda X “rendimentos” Base de cálculo – real, presumida ou arbitrada Sujeito passivo – “contribuinte” / “responsável”

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IRPF – Legislação Ordinária

Diferentes modalidades de imposto sobre a renda da pessoa física:

IRPF mensal – “Carnê-Leão” Aplicável para todos aqueles que recebem rendimentos de pessoas físicas ou do exterior (não sujeitos à tributação na fonte) É adiantamento do imposto devido na declaração de ajuste anual.Recolhimento mensal obrigatório pelo próprio sujeito passivo.Autorizadas as deduções previstas na legislação e livro-caixa.Autorizada compensação de imposto pago no exterior.

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IRPF – Legislação Ordinária

IRRF – Fonte – Antecipação do devido na declaração

Quaisquer rendimentos pagos por pessoas jurídicas a pessoas físicas estão sujeitos à incidência do IR na fonte de acordo com a tabela progressiva – 0, 7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%.

(Lei nº 11.945/09)

Autorizadas as deduções previstas em lei.

Imposto retido e recolhido pela fonte pagadora dos rendimentos.

Adiantamento do devido na declaração de ajuste anual.

Page 10: Aula irpf e irrf maio 2011

IRPF – Legislação Ordinária

IRPF – Anual Apurado na “Declaração de Ajuste Anual” no exercício seguinte ao da apuração da renda.Todos os rendimentos recebidos por pessoas físicas residentes no País, sujeitos ao Carnê-Leão e ao IRRF – Fonte – Antecipação – 0, 7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%.Autorizadas as deduções previstas em lei.Imposto apurado e recolhido pela pessoa física.Ajuste de alíquotas.Compensação do IR pago ao longo do ano (Carnê-Leão, “Mensalão” e IRRF – Fonte – Antecipação).

Page 11: Aula irpf e irrf maio 2011

IRPF – Legislação Ordinária

IRRF – Definitivo – Ganhos de CapitalIncide sobre os ganhos de capital apurados por pessoas físicas que sejam residentes fiscais no País.

Recolhido pela pessoa física, à alíquota de 15%, no mês seguinte ao da ocorrência do fato gerador.

Há isenções específicas (alienação de bens de pequeno valor, alienação do único imóvel no valor de até R$440 mil, alienação de imóvel para aquisição de outro em 180 dias, fatores de redução).

Page 12: Aula irpf e irrf maio 2011

IRPF – Legislação Ordinária

IRRF – Exclusivo – Aplicações FinanceirasIncide sobre os rendimentos de aplicações financeiras auferidos por pessoas físicas residentes no País.

Recolhido pela Fonte Pagadora.

Alíquotas regressivas – aplicações financeiras de renda fixa – conforme o prazo da aplicação.

Alíquota única – 15% para aplicações financeiras de renda variável.

Não ajustável na declaração de ajuste anual.

Page 13: Aula irpf e irrf maio 2011

IRPF – Legislação Ordinária

IRPF – Carnê-Leão e IRRF- Fonte – Alíquotas

Base de Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)Até 1.566,61 - -De 1.566,62 até 2.347,85 7,5 117,49De 2.347,86 até 3.130,51 15 293,58De 3.130,52 até 3.911,63 22,5 528,37Acima de 3.911,63 27,5 723,95

Page 14: Aula irpf e irrf maio 2011

IRPF – Legislação Ordinária

IRRF – antecipação e IRPF – Anual - DEDUÇÕES

Dedução Mensal do Rendimento Tributável Contribuição Previdenciária Oficial e Privada Despesas escrituradas no Livro Caixa Dependentes (valor fixo de R$157,47) Pensão Alimentícia Proventos e Pensões de Maiores de 65 anos

Page 15: Aula irpf e irrf maio 2011

IRPF – Legislação Ordinária

IRRF – antecipação e IRPF – Anual - DEDUÇÕES

Dedução na Declaração de Rendimentos Despesas Médicas Despesas com Educação própria (limite de R$

2.830,84) e de dependentes (limite de R$ 1.889,64) Contribuições aos Fundos de Aposentadoria

Programada Individual – FAPI Contribuição patronal ao INSS (empregados

domésticos).

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IRPF – regras-matrizes

Diversidade de regras matrizes

Sujeito passivo – pessoa física• Verbo – auferir• Complemento - renda

Sujeito passivo – fonte pagadora• Verbo – pagar• Complemento - rendimentos

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IRPF – regras-matrizes

Normas em que a pessoa física beneficiária dos rendimentos é sujeito passivo:

IR – mensal (“Carnê-Leão”)

IR – anual

IR – definitivo (ganhos de capital)

Page 18: Aula irpf e irrf maio 2011

IRPF – regras-matrizes

Normas em que a fonte pagadora dos rendimentos é sujeito passivo:

IRRF – antecipação

IRRF – exclusivo

Page 19: Aula irpf e irrf maio 2011

IRPF – regras-matrizes

Técnicas para evitar múltiplas incidências sobre a mesma base:

Exclusão da base de cálculo de rendimentos já tributados – enunciados relativos à base de cálculo;

Crédito do tributo retido contra o que será devido – Normas de Crédito.

Page 20: Aula irpf e irrf maio 2011

IRPF – regras-matrizes

Técnicas para evitar que o patrimônio da fonte pagadora seja tributado:

Instituição de Norma de Retenção.

Page 21: Aula irpf e irrf maio 2011

CTN – Sujeição passiva

Substituição Tributária

Sujeito Passivo – contribuinte ou responsável (art. 121 do CTN).

Definição de sujeito passivo – pessoa obrigada a pagar o tributo

Contribuinte ou responsável – relação “direta” ou “indireta” com o fato gerador

Page 22: Aula irpf e irrf maio 2011

CTN – Sujeição Passiva

Responsabilidade –

Substituição

Solidariedade

Responsabilidade de terceiros

Sucessão

Page 23: Aula irpf e irrf maio 2011

Substituição Tributária

Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste Capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.

Page 24: Aula irpf e irrf maio 2011

Substituição Tributária

As situações identificadas pela Doutrina como “substituição tributária”, nada mais são, do ponto de vista normativo, que regra-matriz de incidência tributária.

Identifica-se, porém, seu sujeito passivo como substituto, quando existe outra norma jurídica que autoriza o ressarcimento, perante outrem, do montante

do tributo recolhido aos cofres públicos.

Page 25: Aula irpf e irrf maio 2011

Substituição Tributária

IRRF – hipótese clara de substituição

Conseqüência – possibilidade de construção de RMIT tendo “pagar rendimentos” no antecedente

Norma de Retenção – imprescindível para: Garantir a capacidade contributiva específica da fonte pagadora; Garantir que o imposto instituído incida sobre renda, e não

sobre patrimônio, ficando respeitada a competência da União para a instituição do imposto.

Page 26: Aula irpf e irrf maio 2011

Substituição Tributária - IR

Art. 45. Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o art. 43, sem prejuízo de a lei atribuir essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributáveis.

Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a condição de responsável ( = substituto) pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam.

Page 27: Aula irpf e irrf maio 2011

Substituição Tributária

H pagar rendimentos H Pagar rendimentos

RM

IT

Norma de

Retenção

C obrigação da fonte pagadora (sujeito passivo) de pagar à União (sujeito

ativo) o imposto

C Permissão para que a fonte pagadora (sujeito ativo) retenha do beneficiário dos rendimentos (sujeito passivo) o montante do imposto

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IRRF / Substituição Tributária

Conclusão prática:

Há no direito brasileiro grande diversidade de regras-matrizes de incidência tributária do imposto sobre a renda, umas prevendo em seus antecedentes as condutas de auferir renda ou lucro, por pessoas físicas ou jurídicas, outras descrevendo as condutas de pagar rendimentos, hipóteses em que se identificará, invariavelmente, a coexistência de norma de retenção ou ressarcimento.

Page 29: Aula irpf e irrf maio 2011

RMIT – IRPF mensal

A Cm - Auferir (verbo) renda proveniente do

exterior ou de pessoas físicas (complemento)

Ce – No território brasileiro ou no exterior

(residência fiscal brasileira)

Ct – Último dia de cada mês

RMIT

C Cs - Sp - beneficiário dos rendimentos (pessoa física)

Sa – União Federal

Cq – base de cálculo – rendimentos (-) deduções

alíquota – progressiva 0% a 27,5%

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RMIT – IRPF anual

A Cm - Auferir (verbo) renda, exceto rendimentos sujeitos a tributação exclusiva / definitiva (complemento)

Ce – No território brasileiro ou no exterior

(residência fiscal brasileira)

Ct – Último dia de cada ano

RMIT

C Cs - Sp - beneficiário dos rendimentos (pessoa física)

Sa – União Federal

Cq – base de cálculo – rendimentos (-) deduções

alíquota – progressiva 0% a 27,5%

Page 31: Aula irpf e irrf maio 2011

RMIT – IRPF definitivoA Cm - Auferir (verbo) ganhos de capital na alienação de

bens (complemento)

Ce – No território brasileiro ou no exterior

(residência fiscal brasileira, ou bem localizado

no Brasil)

Ct – Instante em que é recebido o preço ajustado pela alienação do bem

RMIT

C Cs - Sp – alienante do bem (pessoa física)

Sa – União Federal

Cq – base de cálculo – ganho de capital (-) reduções

alíquota – 15%

Page 32: Aula irpf e irrf maio 2011

RMIT – IRRF antecipação

A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa física sujeitos a ajuste na declaração anual (complemento)

Ce – No território brasileiro

Ct – Momento do pagamento dos rendimentos

RMIT

C Sp – fonte pagadora (pessoa física ou jurídica)

Sa – União Federal

Cq – base de cálculo – rendimentos (-) deduções

alíquota – progressiva 0% a 27,5%

Page 33: Aula irpf e irrf maio 2011

RMIT – IRRF exclusivo

A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa física sujeitos a tributação exclusiva na fonte (complemento)

Ce – No território brasileiro

Ct – Momento do pagamento dos rendimentos

RMIT

C Sp – fonte pagadora (pessoa física ou jurídica)

Sa – União Federal

Cq – base de cálculo – rendimentos (-) deduções

alíquota – fixa ou variável

Page 34: Aula irpf e irrf maio 2011

Normas de regulação

Como evitar que haja bi-tributação dos mesmos rendimentos?

Exclusão da base de cálculo.

Como permitir deduções que consideram o período de um ano após tributações mensais por IRRF e IRPF?

Ajuste na declaração com crédito do imposto pago

Como evitar que evitar que o patrimônio da fonte pagadora seja tributado, em lugar dos rendimentos pagos ao beneficiário?

Norma de retenção.

Page 35: Aula irpf e irrf maio 2011

Norma da Retenção

A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa física tributáveis na fonte – exclusivamente ou por antecipação (complemento)

Ce – No território brasileiro

Ct – Momento do pagamento dos rendimentos

RMIT

C Sp – fonte pagadora (pessoa física ou jurídica)

Sa – União Federal

Objeto da relação jurídica – permitido reter do beneficiário o montante a se recolhido a título de IRRF

Page 36: Aula irpf e irrf maio 2011

Norma do CréditoA Cm - Sofrer retenção, sobre rendimentos recebidos, para

fins de recolhimento do IRF-Antecipação pela fonte pagadora, e/ou pagar IR-Mensal.

Ce – No território brasileiro

Ct – Momento do recebimento dos rendimentos

RMIT

C Sa – pessoa física que sofrer retenção de IRRF ou pagar IRPF mensal

Sp – União Federal

Objeto da relação jurídica – O beneficiário dos rendimentos terá direito, contra a União, de compensar com o IR-Anual devido, o respectivo montante

Page 37: Aula irpf e irrf maio 2011

IRRF – questões relevantes

Obrigação Tributária versus Dever Instrumental – a fonte pagadora é obrigada a recolher o imposto, ainda que não o tenha retido

Consonância com o conceito de tributo do artigo 3• do CTN

Compatibilidade entre a incidência na fonte do imposto sobre a renda e as imunidades

Page 38: Aula irpf e irrf maio 2011

IRRF – questões relevantes

Conseqüências da não-retenção do montante do IRRF pela fonte pagadora:

Norma do reajustamento da base de cálculo do imposto (gross up);

Presunção de retenção, pelo beneficiário dos

rendimentos.

Page 39: Aula irpf e irrf maio 2011

IRRF – questões relevantes

Responsabilização pelo inadimplemento da obrigação tributária cometida à fonte pagadora:

Obrigações tributárias distintas;

Ausência de solidariedade ou subsidiariedade;

Oponibilidade ao Fisco, pela fonte, do pagamento realizado pelo beneficiário.

Page 40: Aula irpf e irrf maio 2011

IRRF – questões relevantes

Posição da SRF – Parecer Normativo nº 01/2002 – “a responsabilidade da fonte vai somente até o momento em que o beneficiário fica obrigado a incluir os valores em sua declaração”;

Responsabilidade em caso de ação judicial intentada pelo beneficiário dos rendimentos, ao final julgada improcedente.

Page 41: Aula irpf e irrf maio 2011

IRRF – Aferição de Validade

Incidência com Norma de Crédito (Antecipação) X Incidência sem Norma de Crédito (Exclusiva).

Capacidade Contributiva Progressividade Generalidade Universalidade

Limitação às deduções da base de cálculo do IRPF