aula irpf e irrf curso epd 28.03.12

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Imposto sobre a Renda da Pessoa Física – IRPF e Imposto sobre a Renda na Fonte - IRRF Curso de Especialização em Direito Tributário - EPD Julia de Menezes Nogueira

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  • 1. Imposto sobre a Rendada Pessoa Fsica IRPFe Imposto sobre a Rendana Fonte - IRRF Curso de Especializao emDireito Tributrio - Julia de Menezes Nogueira

2. Modelo de Anlise: Sistema Jurdico Tributrio Normas Jurdicas Regra-Matriz de Incidncia Tributria (RMIT) Normas auxiliares 3. Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:...III renda e proventos de qualquer natureza;...2 O imposto previsto no inciso III:I ser informado pelos critrios da generalidade, dauniversalidade e da progressividade, na forma da lei; 4. Aspectos constitucionais relevantes Conceito constitucional de renda Periodicidade do imposto sobre a renda Princpios da generalidade e da universalidade Indicao ou no do verbo auferir Princpio da capacidade contributiva 5. Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre arenda e proventos de qualquer natureza tem como fatogerador a aquisio da disponibilidade econmica oujurdica:I de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. 6. Aspectos relevantes em relao ao CTN Fato gerador = aquisio da disponibilidade jurdicaou econmica da renda Conceitos de disponibilidade jurdica e econmica Renda X rendimentos 7. Diversidade de regras matrizes Sujeito passivo pessoa fsica Verbo auferir Complemento renda Sujeito passivo fonte pagadora Verbo pagar Complemento - rendimentos 8. Normas em que a pessoa fsica beneficiria dos rendimentos sujeito passivo:i. IR definitivo (ganhos de capital)ii.IR mensal (Carn-Leo, sobre rendimentos do exterior e de pessoas fsicas)iii. IR anual (sobre rendimentos sujeitos ao IR mensal e ao IRRF antecipao) 9. Normas em que a fonte pagadora dosrendimentos sujeito passivo:i.IRRF antecipao (sobre rendimentos do trabalhoassalariado, p. ex.)ii. IRRF exclusivo (sobre rendimentos de aplicaesfinanceiras, 13 salrio, p.ex.) 10. Diferentes modalidades de imposto sobre a renda da pessoa fsica: IRPF mensal Carn-Leo Aplicvel para todos aqueles que recebem rendimentos depessoas fsicas ou do exterior (no sujeitos tributao nafonte) adiantamento do imposto devido na declarao de ajusteanual. Recolhimento mensal obrigatrio pelo prprio sujeito passivo. Autorizadas as dedues previstas na legislao e livro-caixa. Autorizada compensao de imposto pago no exterior. 11. IRRF Fonte Antecipao do devido na declarao Quaisquer rendimentos pagos por pessoas jurdicas apessoas fsicas esto sujeitos incidncia do IR na fontede acordo com a tabela progressiva 0, 7,5%, 15%,22,5%, 27,5%. (Lei n 11.945/09) Autorizadas as dedues previstas em lei. Imposto retido e recolhido pela fonte pagadora dosrendimentos. Adiantamento do devido na declarao de ajuste anual. 12. IRPF Apurado na Declarao de Ajuste Anual noexerccio seguinte ao da apurao da renda. Todos os rendimentos recebidos por pessoas fsicasresidentes no Pas, sujeitos ao Carn-Leo e ao IRRF Fonte Antecipao 0, 7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%. Autorizadas as dedues previstas em lei. Imposto apurado e recolhido pela pessoa fsica. Ajuste de alquotas. Compensao do IR pago ao longo do ano (Carn-Leo, Mensalo e IRRF Fonte Antecipao). 13. IRRF Definitivo Ganhos de Capital Incide sobre os ganhos de capital apurados por pessoasfsicas que sejam residentes fiscais no Pas. Recolhido pela pessoa fsica, alquota de 15%, no msseguinte ao da ocorrncia do fato gerador. H isenes especficas (alienao de bens de pequenovalor, alienao do nico imvel no valor de at R$440mil, alienao de imvel para aquisio de outro em 180dias, fatores de reduo). 14. IRRF Exclusivo Aplicaes Financeiras Incide sobre os rendimentos de aplicaes financeirasauferidos por pessoas fsicas residentes no Pas. Recolhido pela Fonte Pagadora. Alquotas regressivas aplicaes financeiras de renda fixa conforme o prazo da aplicao. Alquota nica 15% para aplicaes financeiras de rendavarivel. No ajustvel na declarao de ajuste anual. 15. IRPF Carn-Leo e IRRF- Fonte AlquotasAt 1.637,11 0%De 1.637,12 at 2.453,50 - 7,5% - deduo122,78De 2.453,51 at 3.271,38 15% - deduo 306,80De 3.271,39 at 4.087,65 - 22,5% - deduo 552,15Acima de 4.087,65 - 27,5% - deduo 756,53 16. IRRF antecipao e IRPF Anual - DEDUES Deduo Mensal do Rendimento Tributvel Contribuio Previdenciria Oficial e Privada Despesas escrituradas no Livro Caixa Dependentes (valor fixo de R$164,56) Penso Alimentcia Proventos e Penses de Maiores de 65 anos 17. IRRF antecipao e IRPF Anual - DEDUES Deduo na Declarao de Rendimentos Despesas Mdicas Despesas com Educao prpria (limite de R$2.830,84) e de dependentes (limite de R$ 1.889,64) Contribuies aos Fundos de AposentadoriaProgramada Individual FAPI Contribuio patronal ao INSS (empregadosdomsticos). 18. Tcnicaspara evitar mltiplas incidncias sobre a mesma base: Excluso da base de clculo de rendimentos j tributados enunciados relativos base de clculo; Crdito do tributo retido contra o que ser devido Normas de Crdito. 19. Tcnicas para evitar que o patrimnio da fonte pagadora seja tributado: Instituio de Norma de Reteno. 20. Substituio Tributria Sujeito Passivo contribuinte ou responsvel (art. 121 do CTN). Definio de sujeito passivo pessoa obrigada a pagar o tributo Contribuinte ou responsvel relao direta ou indireta com o fato gerador 21. Responsabilidade Substituio Solidariedade Responsabilidade de terceiros Sucesso 22. Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste Captulo, a leipode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelocrdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fatogerador da respectiva obrigao, excluindo aresponsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a esteem carter supletivo do cumprimento total ou parcial dareferida obrigao. 23. As situaes identificadas pela Doutrina comosubstituio tributria, nada mais so, do ponto de vistanormativo, que regra-matriz de incidncia tributria. Identifica-se, porm, seu sujeito passivo como substituto,quando existe outra norma jurdica que autoriza oressarcimento, perante outrem, do montante do tributorecolhido aos cofres pblicos. 24. IRRF hiptese clara de substituio Consequncia possibilidade de construo de RMIT tendo pagar rendimentos no antecedente Norma de Reteno imprescindvel para: Garantir a capacidade contributiva especfica da fontepagadora; Garantir que o imposto institudo incida sobre renda, eno sobre patrimnio, ficando respeitada acompetncia da Unio para a instituio do imposto. 25. Art. 45. Contribuinte do imposto o titular dadisponibilidade a que se refere o art. 43, sem prejuzo dea lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquerttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventostributveis.Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora darenda ou dos proventos tributveis a condio deresponsvel ( = substituto) pelo imposto cuja reteno erecolhimento lhe caibam. 26. H pagar rendimentosH Pagarrendimentos Norma deRM RetenoIT C obrigao da fonte C Permisso para que pagadora (sujeito a fonte pagadora (sujeito ativo) passivo) de pagar retenha do Unio (sujeito ativo) o beneficirio dosimpostorendimentos (sujeito passivo) o montante do imposto 27. Concluso prtica: H no direito brasileiro grande diversidade de regras- matrizes de incidncia tributria do imposto sobre a renda, umas prevendo em seus antecedentes as condutas de auferir renda ou lucro, por pessoas fsicas ou jurdicas, outras descrevendo as condutas de pagar rendimentos, hipteses em que se identificar, invariavelmente, a coexistncia de norma de reteno ou ressarcimento. 28. A Cm - Auferir (verbo) renda proveniente do exterior ou de pessoas fsicas (complemento) Ce No territrio brasileiro ou no exterior (residncia fiscal brasileira) Ct ltimo dia de cada msRMIT C Cs - Sp - beneficirio dos rendimentos (pessoa fsica)Sa Unio Federal Cq base de clculo rendimentos (-) dedues alquota progressiva 7,5% a 27,5% 29. A Cm - Auferir (verbo) renda, exceto rendimentos sujeitos a tributao exclusiva / definitiva (complemento) Ce No territrio brasileiro ou no exterior (residncia fiscal brasileira) Ct ltimo dia de cada anoRMIT C Cs - Sp - beneficirio dos rendimentos (pessoa fsica)Sa Unio Federal Cq base de clculo rendimentos (-) dedues alquota progressiva 7,5% ou 27,5% 30. A Cm - Auferir (verbo) ganhos de capital na alienao de bens (complemento) Ce No territrio brasileiro ou no exterior (residncia fiscal brasileira, ou bem localizadono Brasil) Ct Instante em que recebido o preo ajustado pela alienao do bemRMIT C Cs - Sp alienante do bem (pessoa fsica)Sa Unio Federal Cq base de clculo ganho de capital (-) reduesalquota 15% 31. A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa fsica sujeitos a ajuste na declarao anual (complemento) Ce No territrio brasileiro Ct Momento do pagamento dos rendimentosRMIT C Sp fonte pagadora (pessoa fsica ou jurdica) Sa Unio Federal Cq base de clculo rendimentos (-) deduesalquota progressiva 7,5% a 27,5% 32. A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa fsica sujeitos a tributao exclusiva na fonte (complemento) Ce No territrio brasileiro Ct Momento do pagamento dos rendimentosRMIT C Sp fonte pagadora (pessoa fsica ou jurdica) Sa Unio Federal Cq base de clculo rendimentos (-) deduesalquota fixa ou varivel 33. Como evitar que haja bitributao dos mesmosrendimentos? Excluso da base de clculo. Como permitir dedues que consideram o perodode um ano aps tributaes mensais por IRRF eIRPF? Ajuste na declarao com crdito do imposto pago Como evitar que evitar que o patrimnio da fontepagadora seja tributado, em lugar dos rendimentospagos ao beneficirio? Norma de reteno. 34. A Cm - Pagar (verbo) rendimentos a pessoa fsica tributveis na fonte exclusivamente ou por antecipao (complemento) Ce No territrio brasileiro Ct Momento do pagamento dos rendimentosRMIT C Sp fonte pagadora (pessoa fsica ou jurdica) Sa Unio Federal Objeto da relao jurdica permitido reter do beneficirio o montante a se recolhido a ttulo de IRRF 35. A Cm - Sofrer reteno, sobre rendimentos recebidos, para fins de recolhimento do IRF-Antecipao pela fonte pagadora, e/ou pagar IR-Mensal. Ce No territrio brasileiro Ct Momento do recebimento dos rendimentosRMIT C Sa pessoa fsica que sofrer reteno de IRRF ou pagar IRPF mensal Sp Unio Federal Objeto da relao jurdica O beneficirio dos rendimentos ter direito, contra a Unio, de compensar com o IR-Anual devido, o receptivo montante 36. Autonomia entre as diversas RMIT de IR Natureza de antecipao? Norma autnoma (IRRF), sendo acompanhada, emalguns casos (antecipao) de Norma de Crdito quetem como sujeito ativo o beneficirio dos rendimentos. 37. Hiptese da norma do crdito sofrer reteno Informe de rendimentos necessrio?Havendo norma de crdito aplicvel o IRRF antecipao, no havendo, o IRRF exclusivo. 38. Obrigao Tributria versus Dever Instrumental a fontepagadora obrigada a recolher o imposto, ainda queno o tenha retido Consonncia com o conceito de tributo do artigo 3 doCTN Compatibilidade entre a incidncia na fonte do impostosobre a renda e as imunidades 39. Conseqnciasda no-reteno do montante do IRRF pela fonte pagadora: Norma do reajustamento da base de clculo do imposto (gross up); Presuno de reteno, pelo beneficirio dos rendimentos. 40. Responsabilizaopelo inadimplemento da obrigao tributria cometida fonte pagadora: Obrigaes tributrias distintas; Ausncia de solidariedade ou subsidiariedade; Oponibilidade ao Fisco, pela fonte, do pagamento realizado pelo beneficirio. 41. Posio da SRF Parecer Normativo n 01/2002 a responsabilidade da fonte vai somente at o momento em que o beneficirio fica obrigado a incluir os valores em sua declarao; Responsabilidade em caso de ao judicial intentada pelo beneficirio dos rendimentos, ao final julgada improcedente. 42. Legitimidadeativa para pleitear restituio do indbito tributrio Legitimidade ativa da fonte pagadora Legitimidade ativa do beneficirio 43. Incidncia com Norma de Crdito (Antecipao) XIncidncia sem Norma de Crdito (Exclusiva). Capacidade Contributiva Progressividade Generalidade Universalidade Limitao s dedues da base de clculo do IRPF 44. Incidncias especficas 45. Rendimentos sujeitos tabela progressiva Rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoa fsica oujurdica a pessoa fsica (RIR/1999, art. 624); Rendimentos do trabalho no-assalariado pagos por pessoasjurdicas a pessoas fsicas (art. 628); Remunerao indireta (fringe benefits) (art. 622). Quaisquer outros rendimentos pagos por pessoa jurdica apessoa fsica, para os quais no haja incidncia especfica e noestejam includos entre aqueles tributados exclusivamente nafonte (art. 639) 46. Benefcios e resgates pagos por entidades de previdncia privada, ou por quotistas de FAPI (art. 633 e 634) a no optantes do regime regressivo vide Lei 11.053/05 Rendimentos de aluguis e royalties pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas (art. 631). 47. Rendimentos de partes beneficirias (art. 635); Pr-labore, rendimentos de aluguel ou servios prestados, pagos a scios ou titulares de microempresa, empresa de pequeno porte ou optantes pelo SIMPLES (art. 636); Rendimentos pagos aos titulares, scios, dirigentes, administradores e conselheiros de pessoas jurdicas, a ttulo de remunerao mensal por prestao de servios, de gratificao ou participao no resultado (art. 637). 48. Dedues autorizadas, dos rendimentos dotrabalho: as importncias pagas em dinheiro a ttulo de pensoalimentcia ou alimentos provisionais, quando emcumprimento de deciso judicial ou acordo homologadojudicialmente, a quantia de R$ 164,56 (cento e sessenta e quatro reais ecinquenta e seis centavos) por dependente; as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dosEstados, do Distrito Federal e dos Municpios; 49. as contribuies para entidade de previdncia privada domiciliada no Brasil e para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, cujo titular ou quotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador;Obs.: Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto dessas contribuies, os valores pagos somente podero ser deduzidos da base de clculo se houver anuncia da empresa e se o beneficirio fornecer empresa, o original do comprovante de pagamento. 50. Dedues autorizadas, dos rendimentos dealuguel O valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobreo bem que produzir o rendimento; o aluguel pago pela locao do imvel sublocado; as despesas para cobrana ou recebimento do rendimento; As despesas de condomnio.Obs.: Essas dedues somente sero aplicveis quando o nus tenha sido exclusivamente do locador. 51. Incidncias com tabela progressiva, e base declculo reduzida Rendimentos pagos por pessoas jurdicas apessoas fsicas pela prestao de servios detransporte em veculo prprio, locado ou adquiridocom reserva de domnio ou alienao fiduciria reduo da base = 40% para transporte de carga,60% para transporte de passageiros. Art. 629 doRIR/99= prestao de servios com trator, mquina deterraplenagem, colheitadeira e assemelhados. 52. Incidncias com tabela progressiva, e base de clculoreduzida Rendimentos de garimpeiros, percebidos na venda, aempresas legalmente habilitadas, de metais preciosos,pedras preciosas e semipreciosas, por eles extradas =reduo de 90% (10% dos rendimentos so tributveis) art. 630 do RIR/1999 53. Pagamento relativo a frias de empregados tributao na fonte, como antecipao do devido nadeclarao, em separado dos demais rendimentosacumulados tabela progressiva mensal vigente no ms dopagamento acumulado, que se considera, no caso, ms dequitao para efeito de tributao na fonte. Base de clculo = valor das frias pago ao empregado,acrescido dos abonos previstos no art. 7, inciso XVII, daConstituio (um tero) e no art. 143 da Consolidao dasLeis do Trabalho (abono pecunirio correspondente converso de at 1/3 do perodo de frias em dias detrabalho). Autorizadas as dedues de rendimentos do trabalhoassalariado. 54. Importncias pagas a ttulo de participao noslucros e resultados das empresas (Lei n 10.101/00). tributao na fonte, como antecipao do devido nadeclarao, em separado dos demais rendimentosacumulados tabela progressiva mensal vigente noms do pagamento acumulado. 55. Dcimo terceiro salrio recebido acumuladamentecom rendimentos de outra natureza tributao exclusiva na fonte, em separado dosdemais rendimentos acumulados tabela progressivamensal vigente no ms do pagamento acumulado. Autorizadas as dedues de rendimentos do trabalho. 56. Distribudos por loterias, concursos ou sorteios prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursosdesportivos em geral, ou distribudos por intermdio dejogos de bingo tributao exclusiva na fonte alquotade 30%. benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos decapitalizao, mediante sorteio tributao exclusiva nafonte alquota de 25%. (RIR/1999, arts. 676, I e II, 678, I, nico, II) 57. Os prmios distribudos sob a forma de bens eservios, por meio de concursos e sorteios dequalquer espcie tributao exclusiva na fonte alquota de 20%. O imposto incide sobre o valor de mercado do prmio,na data da distribuio, sem necessidade dereajustamento da base de clculo, sendo irrelevanteque o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra emoutra data. (RIR/1999, art. 677) 58. Pagos a proprietrios e criadores de cavalos decorrida Incidncia na fonte alquota de 15%: como antecipao do devido na declarao beneficirio pessoa jurdica tributada com base no Lucro Real; exclusivo na fonte nos demais casos. (RIR/1999, arts. 679) 59. juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio tributao como adiantamento do devido na declarao beneficirio pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real Tributao exclusiva nos demais casos. alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito.- (RIR/1999, art. 668) 60. Rendimentos pagos a pessoas jurdicas porsentena judicial Juros e Indenizaes porLucros Cessantes Tributao na fonte, alquota de 5%, como adiantamento do devido na declarao. (RIR/1999, art. 680) 61. Rendimentos pagos a pessoas jurdicas ou apessoas fsicas a ttulo de multa ou qualqueroutra vantagem, inclusive indenizao, emvirtude de resciso de contrato: Tributao na fonte, alquota de 15%, comoadiantamento do devido na declarao. (RIR/1999, art. 680 e 681) 62. Os lucros ou dividendos calculados combase nos lucros apurados a partir de 1 dejaneiro de 1996, pagos ou creditados por pessoas jurdicas tributadascom base no lucro real, arbitrado ou presumido, no esto sujeitos incidncia do imposto na fonte; nem integram a base de clculo do imposto dobeneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado noPas ou no exterior. (art. 654, 662 e 666 e 692 do RIR/99) 63. Tributao alquota de 15% - Penses alimentcias e peclios; Prmios conquistados em concursos e competies; Rendimentos de servios tcnicos, assistncia tcnica e administrativa e royalties de qualquer natureza; 64. Tributao alquota de 15% - Remunerao de fretes internacionais (a menos queo Pas de domiclio do beneficirio no exija IR sobrerendimentos de empresas brasileiras que exeram amesma atividade); Rendimentos produzidos por bens imveis(autorizado deduzir da base de clculo as despesasautorizadas para residentes no Pas). Outros rendimentos sem tributao especfica; (art. 685, 705 e 711 do RIR/99 e Lei n 10.168/00) 65. Tributao alquota de 15% - Ganhos de capital relativos a investimentos em moedaestrangeira; e auferidos na alienao de bens ou direitos; Obs. 1: Se a alquota aplicvel aos ganhos de capital de residentesno Pas for superior a 15%, prevalecer esta para os noresidentes (art. 685, 1 do RIR/99); Obs. 2: A reteno na fonte efetuada pelo adquirente do bem ouprocurador do no-residente, se o adquirente no for informado deque o vendedor no residente no Pas (art. 685, 2 do RIR/99). Obs. 3: Quando o adquirente tambm no domiciliado no Pas,haver tambm incidncia do imposto sobre o ganho de capitalauferido, quando o bem alienado estiver no Pas responsvel oprocurador (art. 26 da Lei n 10.833/03) 66. Tributao alquota de 25% - Rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, ou da prestao de servios; Rendimentos pagos a beneficirio residente ou domiciliado em Pas que no tribute a renda, ou a tribute alquota mxima inferior a 20% (parasos fiscais listados na IN SRF 33/01). (art. 685 do RIR/99) 67. Dispensas de reteno (art. 690) - Remessas para pagamento de apostilas de cursos por correspondncia; Retorno de capital registrado no BACEN como investimento; Herana ou Doao de Residente ou domiciliado no Exterior; etc. 68. Redues a zero de alquotas, ou de 25% para 15% (art. 691)- Remessas de juros de desconto no exterior de cambiais de exportao e comisses de banqueiros, e juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao financiamento de exportaes (reduo a zero); Remessas para o exterior para pagamento com promoo e propaganda de produtos brasileiros (reduo a 15%); etc. 69. Rendimentos em fundos de investimento Incidncia do IRRF na data em que se completar o prazo de carncia para resgate,quando houver tal condio; no ltimo dia til de cada trimestre-calendrio, se o perodo decarncia para resgate for superior a 90 dias; no ltimo da til de cada trimestre-calendrio, ou no resgate, seocorrido em outra data, no caso de fundos sem prazo decarncia. alquota de 20% (tambm para beneficirio domiciliado noexterior, inclusive em Paraso Fiscal) sobre diferena positivano valor da quota. (Lei n 9.959/00, art. 6) 70. Alquotas: (i) 22,5% (vinte e dois e meio por cento), nas aplicaes com prazo de at 6 (seis) meses; (ii) 20% (vinte por cento), nas aplicaes com prazo de 6 (seis) meses e um dia at 12 (doze) meses; (iii) 17,5% (dezessete e meio por cento), nas aplicaes com prazo de 12 (doze) meses e um dia at 24 (vinte e quatro) meses; (iv) 15% (quinze por cento), nas aplicaes com prazo acima de 24 (vinte e quatro) meses 71. Regra especial para fundos de investimento: Os rendimentos apropriados semestralmente sero tributados alquota de 15% (quinze por cento), e no resgate das quotas ser aplicada apenas a alquota complementar dos itens (i) a (iv) acima, conforme o prazo do investimento. 72. Os rendimentos dos fundos e clubes de investimento emaes permanecem sujeitos tributao alquota de15% (quinze por cento) no resgate das quotas, salvo noscasos de desenquadramento da carteira. A carteira considerada desenquadrada e, portanto,considerada como renda fixa, se, no mnimo, 70%(setenta por cento) dela no for composta por aesnegociadas no mercado vista de bolsa de valores. 73. Na parcela da carteira aplicada em aes, no seroconsiderados os rendimentos obtidos nos mercados:- de opes de compra e de venda em bolsas de valores;- de mercadorias e de futuros (box), a termo nas bolsas de valores;- de mercadorias e de futuros, em operaes de venda coberta esem ajustes dirios; e,- de balco. 74. Aplicaes de Renda Varivel em Bolsa deValores, Mercadorias, Futuros e Assemelhadas Em relao s operaes realizadas em bolsas devalores, mercadorias, futuros e assemelhadas, houve reduo daalquota de 20% (vinte por cento) para 15% (quinze porcento). Para as operaes de day trade permanece a alquota de 20%(vinte por cento). 75. Incidncia do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF), alquotade 0,005% (cinco milsimos por cento) sobre os rendimentos dasoperaes realizadas em bolsas de valores, mercadorias, futuros eassemelhadas. Facilitar o cruzamento de informaes antes tributao Carn-leo. Permitida a compensao do valor retido sobre os ganhos apuradosno ms, com o imposto sobre os ganhos apurados nos mesessubsequentes, na declarao de ajuste anual ou com o impostodevido sobre o ganho de capital na alienao de aes. 76. Isenes: ganhos auferidos por pessoas fsicas nas operaes de aes nasbolsas de valores e com ouro ativo financeiro, desde que noultrapassem R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms; isentas do IRRF no momento da declarao de ajuste anual aremunerao das pessoas fsicas inerente s Letras Hipotecrias(LH), Certificados de Recebveis Imobilirios (CRI) e Letras deCrdito Imobilirio (LCI); 77. Permanecem sujeitos s regras vigentesanteriormente: rendimentos e ganhos auferidos por:(i) instituies financeiras, inclusive sociedade de seguro, previdncia ecapitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio,sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade dearrendamento mercantil;(ii) investidor estrangeiro, residente ou domiciliado no exterior; e,(iii) entidade aberta ou fechada de previdncia complementar, sociedadeseguradora e administrador do Fundo de Aposentadoria ProgramadaIndividual (FAPI). 78. Tributao de Planos/FAPI Fase de Acumulao Novas Regras todos os planos e FAPIs: Revogao da tributao da MP n 2.222/01 Fim do IR nos ganhos de capital e outrosrendimentos dos planos 79. Tributao dos Participantes Fase de Concesso IRRF sobre resgate ou benefciosRegras mantidasDeduo da Contribuio No Ms e na Declarao Anual tabela progressiva:0%,7,5%, 15%, 27,5% Condio: 12% rendimentos tributveis anuais e INSS 80. Opo pelo Regime antigo Continuam as regras anteriores Exceo: 15% de IRRF (sem faixa de iseno), antecipao do devido na Declarao Na Declarao IRPF pela tabela progressiva Pessoa isenta de IRPF Obrigao de declarar para receber restituio Fim dos resgates de valores pequenos em vrios planos 81. Opo pelo Regime Novo: Deduo das Contribuies (tabela progressiva) Condio: 12% dos rendimentos tributveis e INSS Imposto de Renda sobre Resgate ou Benefcios Tributao Definitiva na Fonte, sem ajuste na declarao IRRF alquotas cheias 35% a 10% 82. Regime Novo - Alquotas:35%At 2 anos30%De 2 a 4 anos25%De 4 a 6 anos20%De 6 a 8 anos15%De 8 a 10 anos10%Acima de 10 anos