aula 14 responsabilidade tributária

RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA

1. CONCEITOS INTRODUTÓRIOS:

Contribuinte: É a pessoa, física ou jurídica, que

tenha relação de natureza econômica, pessoal e

direta com a situação que constitua o respectivo

fato gerador (art. 121, p. único, I, CTN).


Art. 121. Sujeito passivo da obrigação principal é a

pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou

penalidade pecuniária.

Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação

principal diz-se:

I - contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta

com a situação que constitua o respectivo fato

gerador;


Sua responsabilidade é originária,

existindo uma relação de identidade entre

a pessoa que deve pagar o tributo (ou

multa) e a que participou diretamente do

fato imponível, dele se beneficiando

economicamente.


CTN adotou um critério econômico de

incidência:

Cobrar de quem auferiu vantagem

econômica da ocorrência do fato

imponível, desconsiderando os critérios

territorial e de cidadania


Responsável: É a pessoa que, sem se revestir da condição de contribuinte, tem sua obrigação decorrente de disposição EXPRESSA EM LEI.

OBS.: a obrigação do pagamento do tributo lhe é cometida pelo legislador, visando facilitar a fiscalização e arrecadação do tributo.


Art. 121. Sujeito passivo da obrigação principal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária.

Parágrafo único. O sujeito passivo da obrigação principal diz-se:

(...)

II - responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei.

Art. 122. Sujeito passivo da obrigação acessória é a pessoa obrigada às prestações que constituam o seu objeto.


DIFERENÇAS

I – contribuinte tem débito, que é o dever de

prestação e a responsabilidade, isto é, a sujeição

do seu patrimônio ao credor, enquanto responsável

tem a responsabilidade sem ter o débito, pois ele

paga o tributo por conta do contribuinte;


II – a posição do contribuinte surge com a realização

do pressuposto previsto na lei que regula a

responsabilidade, fato gerador da

responsabilidade (alemães).


1.1. RESPONSABILIDADE PESSOAL:

Segundo art. 128, parte final, CTN, o contribuinte é

excluído totalmente, dando ensejo à

responsabilidade pessoal – atribuída por lei e por

meio da qual se desvia o foco da exigibilidade –

sobre terceira pessoa, vinculada ao fato gerador –

faz com que o contribuinte não responda por mais

nada.


Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a

lei pode atribuir de modo expresso a

responsabilidade pelo crédito tributário a terceira

pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva

obrigação, excluindo a responsabilidade do

contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter

supletivo do cumprimento total ou parcial da referida

obrigação.


Art. 131. São pessoalmente responsáveis:

I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;

II - o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação;

III - o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.


Art. 135. São pessoalmente responsáveis pelos

créditos correspondentes a obrigações tributárias

resultantes de atos praticados com excesso de

poderes ou infração de lei, contrato social ou

estatutos:

I - as pessoas referidas no artigo anterior;

II - os mandatários, prepostos e empregados;

III - os diretores, gerentes ou representantes de

pessoas jurídicas de direito privado.


O contribuinte, em geral, é vítima de ato abusivo,

ilegais ou não autorizados, cometidos por pessoas

que o representam.

Não atinge o contribuinte quando houver:

EXCESSO DE PODERES

INFRAÇÃO DA LEI, CONTRATO SOCIAL OU

ESTATUTOS.


1.2. RESPONSABILIDADE SUBSIDIÁRIA (SUPLETIVA) –

ART. 128, CTN

O contribuinte é excluído parcialmente.

Atribuída por lei, indica que o responsável designado

em lei responde pela parte ou pelo todo da OT

que o contribuinte deixa de cumprir.


Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a

lei pode atribuir de modo expresso a

responsabilidade pelo crédito tributário a terceira

pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva

obrigação, excluindo a responsabilidade do

contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter

supletivo do cumprimento total ou parcial da

referida obrigação.


1º cobra do contribuinte

2º cobra do responsável

Assim, o dito responsável solidário só é chamado a

satisfazer a OT nos casos de impossibilidade de

exigência do cumprimento da OT principal pelo

contribuinte.


A Fazenda Pública deverá esgotar todos os caminhos

para alcançar os bens do devedor principal,

voltando suas atenções aos terceiros, após

frustrada a tentativa de percepção de recurso do

contribuinte.


Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigência do

cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte,

respondem solidariamente com este nos atos em que

intervierem ou pelas omissões de que forem

responsáveis:

I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;

II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus

tutelados ou curatelados;

III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos

devidos por estes;


IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio;

V - o síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatário;

VI - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício;

VII - os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas.

Parágrafo único. O disposto neste artigo só se aplica, em matéria de penalidades, às de caráter moratório.


Existe duas espécies de

responsabilidade tributária quanto à

escolha do responsável perante o

marco temporal do FG


1.3. RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIÇÃO:

Quando uma terceira pessoa (SUBSTITUTO) vem e

ocupa o lugar do contribuinte (SUBSTITUÍDO), antes

da ocorrência do FG.

A lei ordena a substituição do

contribuinte


A obrigação de pagar, desde o

início, é co responsável, ficando o

contribuinte desonerado de

quaisquer deveres.


Justificativas para substituição tributária:

Pela dificuldade em fiscalizar contribuintes

extremamente pulverizados;

Pela necessidade de evitar, mediante a

concentração da fiscalização, a evasão fiscal ilícita;

Como medida indicada para agilizar a

arrecadação e, consequentemente, acelerar a

disponibilidade dos recursos.


EX.: ICMS E IR

Art. 45. (...)

Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte

pagadora da renda ou dos proventos tributáveis a

condição de responsável pelo imposto cuja

retenção e recolhimento lhe caibam.


Se a empresa proceder ao desconto do

valor do imposto no salário do

empregado e não recolher aos cofres

públicos, haverá apropriação indébita e

seus administradores são pessoalmente

responsáveis pelos créditos tributários.


Quanto ao ICMS:

Substituição Regressiva: é a postergação ou

adiamento do recolhimento do tributo com relação

ao momento pretérito em que ocorre o FG.

Ex.: Leite cru X laticínios

Cana em caule X usina


Substituição Progressiva: é a antecipação do

recolhimento do tributo cujo fato gerador ocorrerá

(se ocorrer) em um momento posterior, com lastro

em base de cálculo presumida – antecipa-se o

pagamento do tributo.

Ex.: veículos novos, cigarro, bebidas e refrigerantes.


CF – IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas

ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao

Distrito Federal e aos Municípios:

§ 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de

obrigação tributária a condição de responsável pelo

pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato

gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a

imediata e preferencial restituição da quantia paga,

caso não se realize o fato gerador presumido.


1.4. RESPONSABILIDADE POR TRANSFERÊNCIA:

Dá-se quando a terceira pessoa vem e

ocupa o lugar do contribuinte após a

ocorrência do FG, em razão de um

evento a partir do qual se desloca (se

transfere) o ônus tributário para um

terceiro escolhido por lei.


EX.: morte do contribuinte, aquisição de bens,

aquisição de fundo de comércio, outros.

Há 3 (três) tipos de:

De Devedores Solidários (124 e 125, CTN)

Dos Sucessores (130 a 133, CTN)

De terceiros (134, CTN)


2. RESPONSABILIDADE DE DEVEDORES SOLIDÁRIOS:

Se dá quando cada um dos devedores solidários

responde pelo todo perante a OT correspondente.


NATURAL: entre pessoas que tenham interesses

comuns na situação que constitua o FG da OT

principal.

LEGAL: ocorre sob determinação da Lei, que

designa expressamente as pessoas que deverão

responder solidariamente pela OT.


NÃO COMPORTA BENEFÍCIO DE ORDEM – o Fisco

tem o direito de escolher o que for de sua maior

conveniência para exigir o cumprimento integral da

OT;


EFEITOS COMUNS DA SOLIDARIEDADE:

O pagamento de um estende-se aos demais

codevedores;

A isenção ou remissão, se não outorgadas

pessoalmente, estende-se aos coobrigados;

A interrupção da prescrição também se estende a

todos, em benefício ou em prejuízo.


Art. 124. São solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na

situação que constitua o fato gerador da obrigação

principal;

II - as pessoas expressamente designadas por lei.

Parágrafo único. A solidariedade referida neste

artigo não comporta benefício de ordem.


Art. 125. Salvo disposição de lei em contrário, são os

seguintes os efeitos da solidariedade:

I - o pagamento efetuado por um dos obrigados

aproveita aos demais;

II - a isenção ou remissão de crédito exonera todos os

obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um

deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto

aos demais pelo saldo;

III - a interrupção da prescrição, em favor ou contra um

dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.


3. RESPONSABILIDADE DE DEVEDORES SUCESSORES:

A OT se transfere para outro devedor em virtude do

“desaparecimento” do devedor original.

Pode ser:

Por morte do primeiro devedor, recaindo o ônus aos

hereiros


Pode ser:

Transferência Causa Mortis: por morte do primeiro

devedor, recaindo o ônus aos hedeiros, havendo a

responsabilidade pessoal.

Transferência Inter Vivos: a obrigação se transfere

para o adquirente, nas 4 (quatro) hipóteses:


1ª Hipótese: Sucessão Imobiliária (130, CTN):

refere-se aos tributos incidentes sobre bem imóvel

(IPTU/ITR), taxas de serviços – que passam a ser

exigivéis do adquirente deste bem.

Caso de sub-rogação real: em que a

responsabilidade é limitada ao valor do imóvel,

que responde pela dívida, no lugar da pessoa

(adquirente).


EXCEÇÕES:

I – Qdo constar na escritura de transmissão de

propriedade a menção à certidão negativa

expedida pela Fazenda (130, caput, CTN);

II – Qdo o imóvel for adquirido em hasta pública

(130, parágrafo único, CTN).


Art. 130. Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a contribuições de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a prova de sua quitação.

Parágrafo único. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-rogação ocorre sobre o respectivo preço.


2ª Hipótese: Art. 131, I, II e III, CTN:

Art. 131, I, CTN: Aquisição de bens móveis ou

semoventes (responsabilidade inter vivos) – pessoal

e exclusiva

Art. 131, II e III, CTN: incidente sobre espólio e os

sucessores, no bojo da responsabilidade tributária

causa mortis.


TRIBUTOS CONTRIBUINTE RESPONSÁVEL TIPO CTN

Devido até a morte De cujos Espólio Pessoal Art. 131, III

Devidos APÓS a morte

(descobertos antes da

sentença de partilha)

Espólio Inventariante Solidária Art. 134,

IV

Devidos ATÉ a morte e

não pagos ATÉ a

partilha (descobertos

APÓS a sentença de

partilha)

De cujos

Sucessores e

cônjuge meeiro

Pessoal

Art. 131, II

Devidos APÓS a morte

e não pagos ATÉ a

partilha (descobertos

APÓS a sentença de

partilha)

Espólio

Sucessores e

cônjuge meeiro

Pessoal

Art. 131, II


3ª Hipótese: Art. 132, CTN

Transmissão decorrente de fusão, incorporação,

transformação ou cisão (sucessão empresarial)


Art. 132. A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até à data do ato pelas pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.

Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extinção de pessoas jurídicas de direito privado, quando a exploração da respectiva atividade seja continuada por qualquer sócio remanescente, ou seu espólio, sob a mesma ou outra razão social, ou sob firma individual.


4ª Hipótese: Art. 133, CTN.

Transmissão de estabelecimento comercial, industrial ou profissional (sucessão comercial).

Art. 133. A pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer título, fundo de comércio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato:

I - integralmente, se o alienante cessar a exploração do comércio, indústria ou atividade;

II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na exploração ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria ou profissão.


§ 1o O disposto no caput deste artigo não se aplica na hipótese de alienação judicial:

I – em processo de falência;

II – de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperação judicial.

§ 2o Não se aplica o disposto no § 1o deste artigo quando o adquirente for:

I – sócio da sociedade falida ou em recuperação judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperação judicial;

II – parente, em linha reta ou colateral até o 4o (quarto) grau, consangüíneo ou afim, do devedor falido ou em recuperação judicial ou de qualquer de seus sócios; ou

III – identificado como agente do falido ou do devedor em recuperação judicial com o objetivo de fraudar a sucessão tributária.

§ 3o Em processo da falência, o produto da alienação judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecerá em conta de depósito à disposição do juízo de falência pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienação, somente podendo ser utilizado para o pagamento de créditos extraconcursais ou de créditos que preferem ao tributário.


4. RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS DEVEDORES

(134 e 135, CTN):

Esta responsabilidade se prende ao zelo, legal ou

contratual, que certas pessoas devem ter com

relação ao patrimônio de outrem, geralmente

pessoas incapazes (menor, tutelado, curatelado) ou

entes despidos de personalidade jurídica (espólio e

massa falida)


Art. 134, CTN – Responsabilidade de Terceiro com Atuação Regular:

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis:

I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;

II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;

III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;


IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo espólio;

V - o síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatário;

VI - os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício;

VII - os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas.

Parágrafo único. O disposto neste artigo só se aplica, em matéria de penalidades, às de caráter moratório.


Inciso I

Inciso II

Inciso III

RESPONSÁVEL CONTRIBUINTE

Pais Filhos menores


Tutores e Curadores Tutelados e Curatelados

RESPOSÁVEL CONTRIBUINTE

Administradores de bens de

terceiros

Terceiros


Inciso IV

Inciso V

Inciso VI


Inventariante Espólio


Administrador judicial Massa falida


Tabeliães, escrivães e outros

serventuários de ofício

Pessoas que realizam atos

conexos


Inciso VII


Sócios Sociedade de pessoas em

liquidação


Art. 135, CTN – Responsabilidade de Terceiros

com Atuação Irregular:

Trata-se da responsabilidade pessoal e exclusiva das

pessoas discriminadas nos incisos I, II e III –

mandatários, prepostos, empregados, diretores e

gestores, qdo agirem, na relação jurídico-tributária,

COM EXCESSO DE PODERES OU INFRAÇÃO DE LEI.


Art. 135. São pessoalmente responsáveis pelos

créditos correspondentes a obrigações tributárias

resultantes de atos praticados com excesso de

poderes ou infração de lei, contrato social ou

estatutos:

I - as pessoas referidas no artigo anterior;

II - os mandatários, prepostos e empregados;

III - os diretores, gerentes ou representantes de

pessoas jurídicas de direito privado.


ART. 134, CTN ART. 135, CTN

Responsabilidade subsidiária Responsabilidade pessoal

Depende da insolvência do

contribuinte

Não depende da insolvência

do contribuinte

Responsabilidade por

transferência

Responsabilidade por

substituição

O responsável incorre em

omissão, ausente o excesso de

poder e a infração

O responsável age com

excesso de poder ou infração

de lei, contrato ou estatuto


5. RESPONSABILIDADE POR INFRAÇÕES

5.1. Responsabilidade Objetiva (art. 136, CTN):

Art. 136. Salvo disposição de lei em contrário, a

responsabilidade por infrações da legislação

tributária independe da intenção do agente ou do

responsável e da efetividade, natureza e extensão

dos efeitos do ato.


5.2. Responsabilidade Pessoal do Agente (137, CTN)

Art. 137. A responsabilidade é pessoal ao agente:

I - quanto às infrações conceituadas por lei como

crimes ou contravenções, salvo quando praticadas

no exercício regular de administração, mandato,

função, cargo ou emprego, ou no cumprimento de

ordem expressa emitida por quem de direito;

II - quanto às infrações em cuja definição o dolo

específico do agente seja elementar;


III - quanto às infrações que decorram direta e

exclusivamente de dolo específico:

a) das pessoas referidas no artigo 134, contra

aquelas por quem respondem;

b) dos mandatários, prepostos ou empregados, contra

seus mandantes, preponentes ou empregadores;

c) dos diretores, gerentes ou representantes de

pessoas jurídicas de direito privado, contra estas.


6. DENÚNCIA ESPONTÂNEA (138, CTN)

A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apuração.

Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização, relacionados com a infração.

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