Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br1Introduo ............................................................................................ 01 Testes e procedimentos de auditoria ......................................................... 02 Amostragem estatstica em auditoria ........................................................ 26 Lista de questes resolvidas na aula ......................................................... 53 Bibliografia ............................................................................................ 63 Introduo Prezado Aluno, Bem vindo nossa terceira aula do Curso de Teoria e Exerccios para o concurso de Analista Judicirio do TST (Especialidade - Contabilidade). Seguindoocronogramainicialmenteproposto,trataremoshojedosseguintes tpicos: testes de auditoria; amostragens estatsticas em auditoria; entrevista; confernciadeclculo;confirmao;interpretaodasinformaes;e observao. Notequecolocaremosasquestesdiscutidasduranteaaulanofinaldo arquivo,casovocqueiratentarresolverasquestesantesdeveros comentrios. Por fim, no se esquea de participar do nosso Frum de Dvidas! Chega de papo e mos a obra! ] Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br2 Testes e Procedimentos de Auditoria O objetivo da fase de execuo utilizar as fontes de informao e aplicar os procedimentos previstos no Planejamento em busca de achados, que so fatos significativos, dignos de relato. O achado uma descoberta que fundamenta as concluses e recomendaes de auditoria. Oachadodecorredacomparaodasituaoencontradacomocritrio (padroesperado)edeveserdevidamentecomprovadoporevidncias juntadas ao relatrio. SegundooManualdeAuditoriaOperacionaldoTCU,oscritriosdeauditoria so padres de desempenho utilizados para medir a economicidade, eficincia, eficciaeefetividadedoobjetodeauditoria.Representamoestadoidealou desejveldaquiloqueseexaminaeoferecemocontextoparaseavaliaras evidnciasecompreenderosachados,concluseserecomendaesda auditoria. Da comparao entre o critrio e a situao existente(condio) so gerados os achados de auditoria. Portanto, critrio representa a expectativa razovel e fundamentada do que deveria ser, as melhores prticas e benchmarks contra os quais o desempenho comparado ou avaliado. Oachadodeveserfundamentadoemevidncias(elementosessenciaise comprobatrios do achado). Nesseponto,temosquetercuidadoparanoconfundirevidnciacom indcio. Indcioadiscordnciaentreasituaoencontradaeocritrio,que ainda no foi devidamente investigada. Veremos mais adiante, quando falarmos Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br3detalhadamentesobreosachadoscomofeitaessecomparaoentre situao encontrada e critrio. Oindcionoestsuficientementesuportadoporevidnciasapontode caracterizar-secomoachadodeauditoria.Umavezencontradasevidncias que transformam o indcio em achado, ou seja, quando a discordncia entre a situaoencontradaeocritrioforcomprovada,estedeveserincludono relatrio. Ento,paraobterevidnciadeauditoriaapropriadaesuficientequedeem suporteaosachados,oauditordevedefinireexecutarprocedimentosde auditoria que sejam apropriados s circunstncias. Bom,nsvamosestudarasprincipaistcnicaseprocedimentosdeauditoria dispostos na IN SFC/MF n 01/2001, nas Normas de Auditoria do TCU (NAT), e nas normas do CFC. Na realidade, essas tcnicas confundem-se, alterada uma denominaoaquioutradefinioali,nofinal,comovocirperceber,os objetivos so os mesmos. Tcnicas de auditoria segundo as NAT Astcnicasdeauditoria,segundoasNAT,soformasoumaneirasutilizadas naaplicaodosprocedimentoscomvistasobtenodediferentestiposde evidnciasouaotratamentodeinformaes.Astcnicasmaisusualmente utilizadas so: Exame documental uma das tcnicas mais utilizadas no mbito do setorpblico,sendomuitasvezes,porfaltadeconhecimentodaqueles que executam o trabalho, confundida com o prprio trabalho. No exame documental, a equipe dever observar se: oas transaes realizadas esto devidamente documentadas; oadocumentaoquesuportaaoperaocontmindciosde inidoneidade;oatransaoeadocumentaosuporteforamautorizadaspor pessoas responsveis; eoaoperaorealizadaadequadaemfunodasatividadesdo rgo/entidade. Inspeofsicaconstataoinloco,quedeverfornecerequipea certeza da existncia, ou no, do objeto ou item verificado. Confernciadeclculosobjetivaaconfernciadasoperaesque envolvam clculos. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br4Oauditordevesempremanterumaatitudecticaemrelaoao trabalho, emvistadisso, na aplicaodessa tcnica, a equipe no deve selimitaraconferirosclculosrealizadosporterceiros,fazendo-se necessriaaefetivaodeclculosprprios,queserocomparados,ao final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado. Observaoconsisteemolharcomoumdeterminadoprocessoou procedimento est sendo executado por outros. Entrevistaconsistenaelaboraodeperguntasobjetivandoa obteno de respostas para quesitos previamente definidos. A entrevista pode ser estruturada ou no-estruturada: oEstruturada - o tipo de entrevista na qual as perguntas so predeterminadas, seguindo um roteiro preestabelecido. oNo-Estruturada - um tipo de entrevista menos formal que permite ao entrevistador explorar o assunto com maior flexibilidade. Asrespostasdevemserregistradasemumpapeldetrabalho denominadoextratodeentrevistaassinadopeloentrevistado,podendo conter, tambm, referncias a evidncias que corroborem com o achado. Os extratos de entrevistas podem ser considerados evidncias e devem, semprequepossvel,serreduzidosatermoecorroboradosporoutras evidncias. Circularizaoconsistenaconfirmao,juntoaterceiros,defatos alegados pela entidade. Conciliaesobjetivaverificaracompatibilidadeentreosaldodas contas sintticas com aqueles das contas analticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes externas.Umexemplodeconciliaooconfrontodosextratos bancrios com os registros contbeis. Anlisedecontascontbeisobjetivaexaminarastransaesque geraram lanamentos em determinada conta contbil. Essatcnicapartedoslanamentoscontbeisparaaidentificaodos fatosedocumentosqueosuportam;ascontassoselecionadasem funo do objetivo geral e da sensibilidade da equipe. Revisoanalticaobjetivaverificarocomportamentodevalores significativos,mediantendices,quocientes,quantidadesabsolutasou Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br5outrosmeios,comvistasidentificaodesituaesoutendncias atpicas. Naaplicaodosprocedimentosderevisoanaltica,oauditordeve considerar: ooobjetivodosprocedimentoseograudeconfiabilidadedos resultados alcanveis;oanaturezadorgo/entidadeeoconhecimentoadquiridoem fiscalizaes anteriores; e oadisponibilidadedeinformaes,suarelevncia,confiabilidadee comparabilidade. Perceba que esse rol exemplificativo, alm dessas tcnicas, outras podem ser utilizadas, de acordo com as necessidades e a critrio da equipe de auditoria. AstcnicaslistadaspelonormativodoTCUsosemelhantesstcnicas constantesnasnormasdoCFC.Importantesalientarquenofinalde2009 forameditadasnovasnormasdeauditoriaindependente,convergidasaos padresinternacionaisdeauditoria,naesteiradoquevmacontecendocom as normas contbeis de uma maneira geral. Comessasnovasnormas,algumastcnicasforamacrescidaseoutras mudaramdenomeoudescrio,noentanto,talalteraofoimaisformaldo que material, pois os procedimentos e os objetivos das tcnicas no mudaram. Assim,segundoasnormasexpedidaspeloCFC,aplicveisauditoria independente, as evidncias podem ser colhidas por meios de: procedimentos de avaliao de riscos; e procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: otestes de controles; e oprocedimentossubstantivos(testesdedetalheseprocedimentos analticos substantivos) Vocjdeveterbastanteclaronasuacabeaqueaauditoriaindependente temcomoumdeseusobjetivosgeraisobterseguranarazoveldequeas demonstraescontbeiscomoumtodoestolivresdedistororelevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. Dessaforma,oauditornecessitaobterevidnciasapropriadasesuficientes, pormeiodeprocedimentosdeauditoria,relacionadasaosriscosavaliadosde distoro relevante. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br6Portanto,osprocedimentosdeauditoriasooconjuntodetcnicasque permitem ao auditor obter evidnciasou provas suficientes e adequadas para fundamentarsuaopiniosobreasdemonstraescontbeisauditadas, permitindo que eventuais distores relevantes sejam identificadas. Esses procedimentos podem ser divididos em dois grandes grupos: testes de controle e os procedimentos substantivos, de acordo com o seu objetivo. O primeiro grupo busca verificar se o controle interno funciona corretamente, o segundo se dispe a entender se os valores presentes nos sistemas contbeis esto corretos, isto , se so suficientes, exatos e vlidos. Ouseja,paraexecutarseutrabalhooauditordispededuasprincipais ferramentas: Testedecontrole(=testesdeobservnciaouexamesdeaderncia): procedimentodeauditoriaplanejadoparaavaliaraefetividade operacionaldoscontrolesinternosnaprevenooudetecoe correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. Asantigasnormasdefiniamessetipodetestecomotestesde observnciaquevisamobtenoderazovelseguranadequeos procedimentosdecontrolesinternosdaorganizaoestoemefetivo funcionamento. Ou seja, diz a mesma coisa com palavras diferentes. Procedimentossubstantivos:soosprocedimentosdeauditoria planejados para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. As antigas normas definiam esse tipo de teste como testes substantivos quevisamobtenodeevidnciasquantosuficincia,exatidoe validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. NBC T 11NBC TA 330 Testes substantivos so aqueles que visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. Procedimentos substantivos so os procedimentos de auditoria planejados para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos podem ser divididos em: oTestesdedetalhes(denominadotestesdetransaesesaldos pelasnormasantigas),quefornecemevidnciasnasquaiso auditorverificaseosfatoscontbeisforamadequadamente registrados; e oProcedimentosanalticossubstantivos,queconsistemna verificaodocomportamentodevaloressignificativos,mediante Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br7ndices,quocientes,quantidadesabsolutasououtrosmeios,com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Maisumavez,asnovasnormasdeauditoriatrouxeramapenasalgumas mudanas de nomenclatura, que resumimos no quadro abaixo: Normas Antigas (NBC T11)Novas Normas (NBC TA 3301) Testes de observnciaTeste de controle Testes substantivos, divididosem: oTestes de transaes e saldos oProcedimentos de reviso analtica Procedimentos substantivos, divididos em: oTestes de transaes e saldos oProcedimentos analticos substantivos Queremoschamarasuaateno,nessemomento,poismuitosconcurseiros confundem muito esse conceito. Oquedefineotipodotestecontroleousubstantivooseu objetivo.Oprimeirobuscaverificarseocontroleinternofunciona corretamente; o segundo se dispe a entender se os valores presentes nossistemascontbeisestocorretos,isto,sesosuficientes, exatos e vlidos. Um exemplo de teste de controle seria verificar se o responsvel por conferir a sada de mercadorias est fazendo seu trabalho corretamente. Aseguirserodescritososprincipaisprocedimentosdeauditoriautilizadose mencionados pelas normas de auditoria independente do CFC, que podem ser utilizados nos testes de controle e nos procedimentos substantivos: Inspeo Ainspeoenvolveoexamederegistrosoudocumentos(exame documental), internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo (inspeo fsica). Obs.: a inspeo engloba tanto o exame documental quanto inspeo fsica, nas normas do TCU aparecem como tcnicas separadas. Umexemplodeexamedocumentalainspeoderegistrosembuscade evidnciadeautorizao.Ouseja,oauditorpodebuscarevidnciasdo adequadofuncionamentodeumdeterminadosistemadecontroleinterno avaliando,porexemplo,seoprocessodecompradematriaprimafoi 1 Resoluo CFC n. 1.214/09. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br8adequadamenteautorizado,conformedeterminaosregramentosda instituio. importantedestacarqueainspeoderegistrosedocumentosfornece evidnciadeauditoriacomgrausvariveisdeconfiabilidade,dependendode sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo. Umexemplodeinspeofsicadeativostangveispodeseracontagemde itensregistradosnoestoquedaempresa(inventrio).Noentanto,deve-se observar que, apesar de fornecer evidncia de auditoria confivel quanto sua existncia, esse procedimento no necessariamente revela o valor dos ativos. Observao Aobservaoconsistenoexamedeprocessosouprocedimentosexecutado poroutros,porexemplo,aobservaopeloauditordacontagemdoestoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. Obs.: Essa descrio idntica trazida pelo normativo do TCU. Esseprocedimentoforneceevidnciadeauditoriaarespeitodaexecuode processoouprocedimento,maslimitadaaopontonotempoemquea observaoocorreepelofatodequeoatodeserobservadopodeafetara maneira como o processo ou procedimento executado. Ora, muito provvel que o empregado, ao saber que est sendo observado, executesuasatividadescommaiorzeloeprudncia,oquetalvezno ocorresse se estivesse em uma situao normal do seu dia a dia. Indagao Aindagaoconsistenabuscadeinformaesjuntoapessoascom conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade, ou seja, coletar dados e informaes com todos aqueles que podem ajudar o auditor a formasuaopinio:funcionrios,diretores,scios,fornecedores,credores, clientes, especialistas etc. Aindagaoutilizadaextensamenteemtodaaauditoriapodeincluirdesde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao dessas respostas compete ao auditor e parte integral do processo de indagao. Asrespostassindagaespodemforneceraoauditorinformaesno obtidasanteriormenteouevidnciadeauditoriacomprobatria. Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente divergentes de outras obtidas por outras fontes. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br9Porexemplo,ogerenteindustrialpoderevelarumsinistrorelevantecomo maquinriodeumafbricaomitidopelaadministrao.Assim,emalguns casos,asrespostassindagaesfornecemumabaseparaqueoauditor modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais. Embora a indagao possa fornecer importante evidncia de auditoria e possa produzir evidncia de distoro, a indagao, sozinha, geralmente no fornece evidncia de auditoria suficiente da ausncia de distoro relevante no nvel da afirmao nem da eficcia operacional dos controles. No caso de indagaes sobre a inteno da administrao sobre a manuteno deuminvestimentorelevante,porexemplo,ainformaodisponvelpara suportar a inteno da administrao pode ser limitada. Nessecaso,oentendimentodohistricodaadministraonarealizaode intenesporelaformuladas,dasrazesporelaalegadas,esuacapacidade de seguir um curso de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes paracorroboraraevidnciaobtidapormeiodeindagao.Almdisso,o auditorpodeconsiderarnecessrioobterrepresentaesformaisda administraoe,quandoapropriado,dosresponsveispelagovernana,para confirmar respostas a indagaes verbais. Reexecuo A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos oucontrolesqueforamoriginalmenterealizadoscomopartedocontrole internodaentidade.Dessaformaoauditorrefazospassoseasetapasque constituemumprocedimentousualmenteexecutadopelaentidadepara averiguar sua adequao. Umexemplodesseprocedimentoareexecuodasconciliaesbancrias realizadas pela entidade. Reclculo O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros, realizada manual ou eletronicamente. Trata-sedeumtipodereexecuonaqualoauditorrepeteosclculos realizadospelainstituioauditada,como,porexemplo,depreciaode equipamentos, juros devidos, proviso para devedores duvidosos. Obs.: Equivalente conferncia de clculos prevista nas NAT. Confirmaes2 2 Resoluo CFC n 1.219/09 NBC TA 505 Confirmaes Externas. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br10 Aconfirmao3umaformadeinvestigaoquepermiteaoauditorobter informaesdiretamentecomterceiros,externosentidadeauditada.Nesse procedimentoaevidnciadeauditoriaconsisteemrespostadeterceiros(a partequeconfirma)aoauditor,emformaescrita,eletrnicaouemoutra mdia. Obs.: a circularizao prevista nas NAT. Assim,oauditorpodesolicitarconfirmaodetermosdecontratosou transaes da entidade com terceiros, bem como confirmar saldos de contas a receber com credores, por exemplo. A solicitao de confirmao pode ser positiva ou negativa: Solicitaodeconfirmaopositivaaquelaemqueaparteque confirmarespondediretamenteaoauditorindicandoseconcordaou discorda das informaes na solicitao (confirmao positiva em preto), ou fornece as informaes solicitadas (confirmao positiva em branco). Porexemplo,oauditorsolicitaquedeterminadocredorconfirmesea empresa auditada possui dvida de R$100.000 neste caso, trata-se de umaconfirmaopositivaempreto(arespostasimouno).Outro exemploseriaperguntaraomesmocredorqualovalordadvidada empresa neste caso, trata-se de uma confirmao positiva em branco. Notequeaconfirmaopositivapedequeapartequeconfirma,em todososcasos,respondaaoauditor,ouseja,hnecessariamenteuma resposta. Existe o risco de que a parte que confirma possa responder solicitao deconfirmao,principalmenteemcasosdeconfirmaoempreto, semverificarseasinformaesestocorretas.Oauditorpodereduzir esseriscousandosolicitaesembranco,contudo,issopoderesultar emporcentagensderespostasmaisbaixasemdecorrnciadoesforo adicional exigido das partes que confirmam. Solicitaodeconfirmaonegativaasolicitaodequeaparte queconfirmarespondadiretamenteaoauditorsomentesediscordadas informaes fornecidas na solicitao. Ou seja, neste caso vale a mxima quem cala consente. Asconfirmaesnegativasfornecemevidnciadeauditoriamenos persuasiva que as positivas, consequentemente, o auditor no deve usar 3Umtipoespecialdeconfirmaoacircularizao,procedimentonoqualauditorpedeaentidadeauditadaexpea cartas dirigidas a terceiros (credores, fornecedores, clientes, advogados etc.) solicitando que confirmem diretamente ao auditor determinado fato. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br11aquelas como o nico procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distoro relevante avaliado no nvel de afirmaes, a menos que estejam presentes todos os itens a seguir: oo auditor avaliou o risco de distoro relevante como baixo; oapopulaodeitenssujeitosaprocedimentosdeconfirmao negativacompreendeumgrandenmerodesaldoscontbeis, transaes ou condies, homogneas de pequena magnitude; oespera-se uma taxa de exceo4 muito pequena; e ooauditornotemconhecimentodascircunstnciasoucondies quefariamcomqueaspessoasquerecebemsolicitaesde confirmao negativa ignorassem essas solicitaes. Ora,noreceberumarespostaaumasolicitaodeconfirmao negativa no indica que a solicitao foi de fato recebida pela parte que devia confirmar as informaes. Observequemaisprovvelqueaspartesqueconfirmamrespondam indicandoseudesacordoquandoasinformaesnasolicitaono estiverem ao seu favor, e menos provvel que respondam na situao inversa.Porexemplo,correntistasdecontasbancriastmmais probabilidade de responder se acreditarem que falta dinheiro no saldo de suascontasdoquenocasocontrrio(ningumcostumareclamar quando recebe dinheiro). Almdoquejdiscutimos,halgumassituaesquemerecem interesse,comonocasodaadministraoserecusarapermitirqueo auditorenviesolicitaesdeconfirmao.Porexemplo,serecusandoa fornecersualistadecredoresouocontatocomseusconsultores jurdicos. Nessescasos,cabeaoauditorindagarsobreasrazesdessarecusae procurarevidnciasobresuavalidadeerazoabilidade,avaliaras implicaesnasuaavaliaodosriscossignificativosdedistoro relevante(incluindooriscodefraude),eexecutarprocedimentos alternativosdeauditoriadefinidosparaobterevidnciadeauditoria relevante e confivel. Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitaes de confirmaonorazovel,ounoconseguirobterevidnciade auditoria relevante e confivel por meio de procedimentos alternativos de auditoria, o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana e determinarasimplicaesparaaauditoriaeparasuaopiniosobreas demonstraes contbeis. 4Exceoarespostaqueindicaumadiferenaentreasinformaesparaasquaissesolicitouconfirmaoou diferena entre os registros da entidade e as informaes fornecidas pela parte que confirma. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br12Existetambmapossibilidadedeoauditoridentificarfatoresquedo origem a dvidas sobre a confiabilidade da resposta a uma solicitao de confirmao,comoalgumriscodeinterceptao,alteraooufraude. Porexemplo,respostasrecebidaseletronicamente(faxoucorreio eletrnico)podemtornardifcilestabeleceraorigemdaparteque confirma, bem como estar sujeita a alteraes/falsificaes. Nessescasos,seoauditordeterminarqueumarespostaauma solicitao de confirmao no confivel, deve avaliar as implicaes na avaliaodosriscossignificativosdedistororelevante,incluindoo riscodefraude,esobreanatureza,pocaeextensorelacionadaa outros procedimentos de auditoria. Finalmente,existeapossibilidadederespostanorecebida,ouseja, quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira completa, a uma solicitao de confirmao positiva, ou ainda nos casos dedevoluodeumasolicitaodeconfirmaonoentregue (devoluopelocorreio,porexemplo,paraumdestinatriono localizado). Cabeentoaoauditorexecutarmaisumavezprocedimentos alternativosdeauditoriaparaobterevidnciarelevanteeconfivel. Contudo,precisodestacarqueseareferidarespostapodeser imprescindvel,detalformaqueprocedimentosalternativosno forneceroaevidnciaqueoauditorprecisa,obrigando-oadeterminar as implicaes para a auditoria e para a sua opinio. Mas como funcionam as circularizaes? Oauditorpedeaentidadeauditadaexpeacartasdirigidasacredores, fornecedores,clientes,advogadossolicitandoqueconfirmemdiretamenteao auditor determinado fato. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br13Procedimentos Analticos5 Osprocedimentosanalticos6consistememavaliaodasinformaesfeitas pormeiodeestudodasrelaesplausveisentredadosfinanceiroseno financeiros,queincluemtambmainvestigaodeflutuaeserelaes identificadasquesejaminconsistentescomoutrasinformaesrelevantesou que se desviem significativamente dos valores previstos. EquivaleatcnicadenominadarevisoanalticapelasNAT,alis,essa denominao constava nas normas revogadas a partir de 1/1/10 (NBC T 11). Esseprocedimentoenvolveclculoseutilizaode ndices,quocientes,dados histricos e orados sob uma perspectiva vertical ou horizontal. Os resultados dessasanlisesgeralmentefornecemevidnciasepistasqueindicamo caminho que o auditor deve seguir. Porexemplo,aoanalisaraevoluodasreceitasfaturadasaolongodos meses,oauditorpercebeuqueomsdeabrilapresentouumresultado80% menor que o dos outros meses isso pode indicar que existe algum problema, fraude ou erro, que vale pena ser melhor investigado. Receitas Faturadas (R$)jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez Quandooauditortestaossaldosdascontasdobalanopatrimonialeos valoresacumuladosdascontasdereceitaedespesa (testesdedetalhes),ele notemumavisogeraldasdemonstraesfinanceirasedointer-relacionamentoentrecontasetransaes.Dessaforma,noconsegue constatarseexistemsituaesanormaisoutendnciasqueolevassemadar opiniodiferente,ousugerirajustes,daquelaqueseriadadapeloexame apenas das contas de ativo, passivo, receitas e despesas. Assim, o objetivo da reviso analtica detectar e analisar situaes anormais esignificativasconstatadasnasdemonstraescontbeis,porissoesse um tipodeprocedimentonormalmenteutilizadonosprocedimentossubstantivos. Essarevisoauxiliaaidentificarreasprioritriasoureascomproblemas, onde o auditor dever concentrar mais sua ateno. 5 Resoluo CFC n 1.221/09 NBC TA 520 Procedimentos Analticos. 6 Denominado reviso analtica pelas normas revogadas de auditoria (NBC T 11). Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br14Podemserusadosdiversosmtodosparaexecutarprocedimentosanalticos. Esses mtodos variam desde a realizao de comparaes simples at anlises complexas usando tcnicas estatsticas avanadas, e podem ser aplicados para demonstraescontbeisconsolidadas,componenteseelementosindividuais de informao. Normalmente,pornatureza,esseprocedimentoaplicado,namaioriadas vezes, aos procedimentos substantivos e so realizados no incio da auditoria. Na sua aplicao o auditor deve considerar: objetivodosprocedimentosegraudeconfiabilidadedosresultados alcanveis; naturezadaentidadeeconhecimentoadquiridonasauditorias anteriores; e, disponibilidadedeinformaes,suarelevncia,confiabilidadee comparabilidade. Seoauditor,durantearevisoanaltica,noobtiverinformaesobjetivas suficientesparadirimirasquestessuscitadas,deveefetuarverificaes adicionais,aplicandonovosprocedimentosdeauditoria,atalcanar concluses satisfatrias. Quandoovalorenvolvidoforexpressivoemrelaoposiopatrimoniale financeiraeaoresultadodasoperaes,oauditordeveaplicaroutros procedimentos tcnicos: confirmarosvaloresdascontasarecebereapagar,atravsde comunicao direta com os terceiros envolvidos; e acompanharoinventriofsicorealizadopelaentidade,executandoos testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis. Finalmente,importantedestacarque,damesmaformaqueos procedimentos analticos podem prover indcios e/ou pistas capazes de indicar aoauditoranecessidadedeprocedimentosadicionais,asconclusesobtidas dosresultadosdosprocedimentosanalticostambmtmafinalidadede corroborarasconclusesformadasduranteaauditoriadecomponentesou elementosindividuaisdasdemonstraescontbeis.Issoajudaoauditora formar concluses razoveis sobre as quais deve basear sua opinio. Outros Procedimentos Osprocedimentosdeauditoriaatagoradescritossoapenas exemplificativos,pois,naprtica,humagrandequantidadedemtodose tcnicascapazesdefornecerevidncias,deacordocomasnecessidadesdo auditor. O quadro abaixo traz alguns exemplos adicionais: Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br15 Contagem Formadeinspeofsicaqueobjetivaacontagem derecursostangveis(dinheiroemcaixa,peasno estoqueetc.)oualocalizaodedocumentospr-numerados. Rastreamento Seleodedocumentoscriadosquandoda ocorrncia das transaes, seguida por identificao dequaisinformaesconstantesnaqueles documentos encontram-se devidamente registradas nos livros contbeis. Vouching Seleodelanamentosexistentesnosregistros contbeis, seguida por avaliao se h documentos comprobatriosadequadosparataistransaes (sentido inverso do rastreamento). Grupo FocalPesquisaqualitativaapartirdediscussessobre temadeinteresseentreparticipantesdeum determinado grupo.Estudo de CasoTcnicaquepermiteconhecerumasituao complexa,baseadoemumacompreenso abrangentedasituao,obtidaapartirdaampla descrio e anlise da mesma. Pesquisa (questionrios)Interrogaodiretaspessoasouentidadescujo comportamentooucaractersticassebusca conhecer.DelineamentoTcnica usada quando se pretende medir o impacto doprogramaeverificarseacausade determinados efeitos (relao de causalidade). Regresso Tcnicaquebuscaentenderarelaoentreduas variveisequalanaturezadesserelacionamento, utilizadaprincipalmentecomopropsitode previso. IN SFC/MF 01/2001 Porfim,aINSFC/MF01/2001,nomesmosentidoqueoCFC,dispequeos procedimentoseastcnicasdeauditoriaconstituem-seeminvestigaes tcnicasque,tomadasemconjunto,permitemaformaofundamentadada opinio por parte do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Parareferidonormativo,procedimentodeauditoriaoconjuntode verificaes e averiguaes previstas num programa de auditoria, que permite obterevidnciasouprovassuficienteseadequadasparaanalisaras informaesnecessriasformulaoefundamentaodaopinioporparte do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Abrange os testes de observncia e os testes substantivos: Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br16Testesdeobservncia:visamobtenoderazovelseguranade queosprocedimentosdecontroleinternoestabelecidospela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. Testessubstantivos:visamobtenodeevidnciasquanto suficincia,exatidoevalidaodosdadosproduzidospelossistemas contbileadministrativosdaentidade,dividindo-seemtestesde transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. Ateno: Perceba que a IN utiliza a mesma denominao das normas antigas do CFC. J, tcnica de Auditoria o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se serve o controle para a obteno de evidncias, as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis para concluso dos trabalhos. O auditor deve observar a finalidade especfica de cada tcnica auditorial, com vistasaevitaraaplicaodetcnicasinadequadas,aexecuodeexames desnecessrios e o desperdcio de recursos humanos e tempo. SegundoaINSFC/MFn01/2001,asinmerasclassificaeseformasde apresentaodastcnicasdeauditoriasoagrupadasnosseguintestipos bsicos: IndagaoEscritaouOral-usodeentrevistasequestionriosjunto aopessoaldaunidade/entidadeauditada,paraaobtenodedadose informaes. AnliseDocumental-examedeprocessos,atosformalizadose documentos avulsos. ConfernciadeClculos-revisodasmemriasdeclculosoua confirmaodevalorespormeiodocotejamentodeelementos numricoscorrelacionados,demodoaconstataraadequaodos clculos apresentados. Confirmao Externa verificao junto a fontes externas ao auditado, dafidedignidadedasinformaesobtidasinternamente.Umadas tcnicas, consiste na circularizao das informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados. ExamedosRegistrosverificaodosregistrosconstantesde controlesregulamentares,relatriossistematizados,mapase demonstrativosformalizados,elaboradosdeformamanualoupor sistemasinformatizados.Atcnicapressupeaverificaodesses registros em todas as suas formas. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br17CorrelaodasInformaesObtidas-cotejamentodeinformaes obtidasdefontesindependentes,autnomasedistintas,nointeriorda prpriaorganizao.Essatcnicaprocuraaconsistnciamtuaentre diferentes amostras de evidncia. Inspeo Fsica - exame usado para testar a efetividade dos controles, particularmente daqueles relativos segurana de quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada sobre itens tangveis. Observao das Atividades e Condies verificaodas atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar erros,problemasoudeficinciasquedeoutraformaseriamdedifcil constatao. Os elementos da observao so: oa identificao da atividade especfica a ser observada; oobservao da sua execuo; ocomparao do comportamento observado com os padres; e oavaliao e concluso. Corte das Operaes ou Cut-Off - corte interruptivo das operaes outransaesparaapurar,deformaseccionada,adinmicadeum procedimento.Representaafotografiadomomento-chavedeum processo. Rastreamento-investigaominuciosa,comexamededocumentos, setores,unidades,rgoseprocedimentosinterligados,visandodar seguranaopiniodoresponsvelpelaexecuodotrabalhosobreo fato observado. Procedimentos substantivos (testes substantivos) - Concluses As normas antigas (NBC T 11) afirmavam que, na aplicao dos procedimentos substantivos(testessubstantivos),oauditordeveobjetivarasseguintes concluses: existncia se o componente patrimonial existe em certa data; direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data; ocorrncia se a transao de fato ocorreu; abrangncia se todas as transaes esto registradas; e mensurao,apresentaoedivulgaoseositensestoavaliados, divulgados,classificadosedescritosdeacordocomosPrincpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br18Bom... as novas normas de auditoria (NBC TA 330) ampliaram esses conceitos edetalharammelhorcomooauditordeveavaliarasafirmaesnoquese referestransaes,aossaldoseapresentaodasdemonstraes contbeis. O quadro a seguir resume esses conceitos: Tipo de AfirmaoDimenso Afirmaes sobre classes de transaes e eventos para o perodo sob auditoria ocorrncia: transaes e eventos que foram registrados ocorreram e so da entidade. integridade: todas as transaes e eventos que deviam ser registrados foram registrados. exatido: valores e outros dados relacionados a transaes e eventos registrados foram registrados adequadamente. corte: as transaes e eventos foram registrados no perodo contbil correto. classificao: as transaes e eventos foram registrados nas contas corretas. Afirmaes sobre saldos de contas no fim do perodo existncia: ativos, passivos e elementos do patrimnio lquido existem. direitos e obrigaes: a entidade detm ou controla os direitos sobre ativos e os passivos so as obrigaes da entidade. integridade: todos os ativos, passivos e patrimnio lquido que deviam ser registrados foram registrados. valorizao e alocao: ativos, passivos e patrimnio lquido esto includos nas demonstraes contbeis nos valores apropriados e quaisquer ajustes resultantes de valorizao e alocao esto adequadamente registrados. Afirmaes sobre a apresentao e divulgao ocorrncia e direitos e obrigaes: eventos divulgados, transaes e outros assuntos ocorreram e so da entidade. integridade: todas as divulgaes que deviam ser includas nas demonstraes contbeis foram includas. classificao e compreensibilidade: as informaes contbeis so adequadamente apresentadas e descritas e as divulgaes so claramente expressadas. exatido e valorizao: informaes contbeis e outras informaes so divulgadas adequadamente e com os valores apropriados. Agora, vamos ver como esses conhecimentos podem ser cobrados: 01. (FCC / Auditor TCE AL / 2008) Os testes de observncia em auditoria tm como objetivo a (A) conferncia dos clculos de depreciao dos equipamentos. (B)avaliaodocomportamentodeitenssignificativosatravsdendices, quocientes e variaes absolutas. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br19(C)confirmaosobreovalordoscrditosarecebercontabilizadospela entidade. (D) contagem fsica dos estoques. (E) avaliao dos controles internos da entidade. Resoluo: Ostestesdeobservncia,agoradenominadostestesdecontrole,tmcomo objetivo colher evidncias quanto aos controles internos de uma organizao. 02.(FCC/AuditorTCEAL/2008)Emauditoria,osprocedimentosde reviso analtica consistem em verificar (A) a efetiva existncia de bens e direitos na data do balano patrimonial. (B)aexatidoaritmticadosdocumentoscomprobatrioseregistros contbeis. (C)ocomportamentodevaloressignificativosmedianteousodendicese quocientes. (D) a ocorrncia concreta do fato contbil. (E)ovalorcorretopeloqualosbens,direitoseobrigaesdevemser registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade. Resoluo: Osprocedimentosderevisoanaltica(=procedimentosanalticos substantivos)envolvemclculoseutilizaodendices,quocientes,dados histricoseoradossobumaperspectivaverticalouhorizontalparaa verificao do comportamento dos valores contbeis. Item C. 03.(FGV/ICMS-RJ/2010)Deacordocomasregrasdeauditoriao procedimentosubstantivo,planejadoparadetectardistoresrelevantesno nvel de afirmaes, inclui: (A) testes adjetivos, procedimentos analticos e teste de controle. (B) testes de controle, reviso analtica e testes de detalhes. (C) testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos. (D) evidncia de auditoria, testes de controle e testes de observncia. (E)procedimentosanalticossubstantivos,testesderelevnciaetestesde procedimentos. Resoluo: DeacordocomaNBCTA330,oprocedimentosubstantivooprocedimento deauditoriaplanejadoparadetectardistoresrelevantesnonvelde afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem: Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br20 (a)testesdedetalhes(declassesdetransaes,desaldosdecontasede divulgaes); e (b) procedimentos analticos substantivos. Assim, o gabarito a letra C. 04.(FCC/Analista-APOFP/2010)Ostestesdeobservnciaoude aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas investigaes (A) das trilhas de auditoria. (B) de fraudes e erros. (C) de contas e saldos. (D) dos controles internos utilizados pelos gestores. (E) dos valores representativos dos informes. Resoluo: Essaquestobemdiretaequersaberofocodostestesdeobservnciaou aderncia (nas normas novas, chamados de testes de controle). Esses testes visam avaliar a adequao dos sistemas de controle interno. Portanto, gabarito letra D. 05.(ESAF/AFRFB/2009)-adaptada-Aauditoriaexternarealizouna empresaAvaliaS.A.oclculodondicederotatividadedosestoquespara verificarseapresentavandicecorrespondentesoperaespraticadaspela empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a: a) inspeo. b) procedimento analtico. c) investigao. d) observao. e) confronto. Resoluo: Oenunciadonosdadica,aauditoriarealizouoclculodondicede rotatividadedosestoques,ouseja,aplicouumprocedimentoanaltico substantivo,quecomovisto,consistenaverificaodocomportamentode valoressignificativos,mediantendices,quocientes,quantidadesabsolutasou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. 06.(ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009)-adaptada-Assinaleaopoque preenchecertamentealacunadaseguintefrase:Consideradoum procedimentotcnicobsicoaseraplicadoemtestesdecontrolee Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br21procedimentossubstantivos,____________consiste(m)naverificaodo comportamentodevaloressignificativos,mediantendices,quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. a) a inspeo b) a observao c) a investigao e a confirmao d) o clculo e) procedimentos analticos Resoluo: Vamosrespondermaisessaquestoparafixarmosoconceitode procedimentos analtico. Oenunciadodeixaclaroqueestsereferindoaoconceitodeprocedimentos analtico. Gabarito, letra E. 07.(FMP/AuditorTCEMT/2008)Adaptada-Naaplicaodetestes substantivos, o auditor deve objetivar, dentre outras, as seguintes concluses quanto s afirmaes sobre o saldo das contas: (A) Existncia; Direitos e Obrigaes; Integridade. (B) Existncia; Alocao; Ocorrncia. (C) Direitos e Obrigaes; Ocorrncia; Abrangncia. (D) Direitos e Obrigaes; Integridade; Ocorrncia. (E) Alocao; Ocorrncia; Abrangncia. Resoluo: Para responder essa questo, devidamente adaptada s novas normas, basta analisarmos o quadro trazido pela NBC TA 330: Afirmaes sobre saldos de contas no fim do perodo existncia: ativos, passivos e elementos do patrimnio lquido existem. direitos e obrigaes: a entidade detm ou controla os direitos sobre ativos e os passivos so as obrigaes da entidade. integridade: todos os ativos, passivos e patrimnio lquido que deviam ser registrados foram registrados. valorizao e alocao: ativos, passivos e patrimnio lquido esto includos nas demonstraes contbeis nos valores apropriados e quaisquer ajustes resultantes de valorizao e alocao esto adequadamente registrados. Gabarito: A Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br22 08.(CespeMPU-AnalistadeControleInterno/2010)Emuma auditoriacontbil,paraverificaodeintegridadeeexatidodosregistrosdo sistemacontbildaauditada,aplicam-setantoostestesdeobservncia quanto os substantivos. Resoluo: Averificaodosistemacontbildaentidadefeitaporintermdiodos procedimentossubstantivosou,nasnormasantigas,pormeiodostestes substantivos.Comaaplicaodestestestesverifica-se,entreoutras dimenses, as que se referem integridade e exatido dos registros. Porsuavez,ostestesdecontroleou,nasnormasantigas,testesde observncia,soaplicadosparaaverificaodaefetividadedoscontroles internos da entidade auditada. Portanto, aquesto est errada ao afirmar que aplicam-se tanto ostestes de observnciaquantoossubstantivosnaverificaodosregistrosnosistema contbil da auditada. 09.(ESAF/ATM/Natal/2008)-adaptada-Indiqueaopocerta correspondente.Oauditor,naaplicaodosprocedimentossubstantivos, realizouosprocedimentosaseguir,obtendoasseguintesconcluses, respectivamente: I-Confernciadascautelasdeaesrepresentativasdosinvestimentos contabilizados no Ativo Permanente; II - Verificao da classificao dos valores em curto e longo prazo; III-Determinaodaltimanotaemitidanoexerccioeanlise,setodasas notas esto contabilizadas. a) ocorrncia, anlise e mensurao. b) existncia, classificao, integridade. c) anlise, apresentao e ocorrncia. d) abrangncia, ocorrncia e apresentao. e) mensurao, abrangncia e anlise. Resoluo: Essa questo explora sob que perspectiva, nos procedimentos substantivos, as afirmaes devem ser avaliadas. Vamos analisar os itens da questo: Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br23ItemI-Acauteladeaesodocumentoemitidoporumasociedade annima a um de seus acionistas, certificando que ele o proprietrio de um determinadonmerodeaes.Portantoaoconferiressesdocumentos,o auditor est atestando a sua existncia. ItemII-Aoverificarseosvaloresdecurtoelongoprazoesto adequadamenteclassificadosedivulgados,dizemosqueoauditorest atestando a sua classificao. ItemIIIVejaqueaoverificarsetodasasnotasestocontabilizadasbusca uma afirmao sobre a integridade. Portanto, o gabarito da questo a letra B. 10.(ESAF/AFRFB/2009)adaptada-AempresaEvolutionS.A.comprou novo sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa realizou testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente, haviamsidoregistradasnacontabilidade.Esseprocedimentotemcomo objetivo confirmar a: a) existncia. b) abrangncia / integridade. c) mensurao. d) ocorrncia. e) divulgao. Resoluo: Averificaodequetodasasoperaesforamregistradasnacontabilidade, nasnormasantigas,erachamadadeabrangncia,cujocorrespondentenas novasnormasdeauditoria,quantoclassedetransaeseeventosparao perodo auditado, integridade. Gabarito da questo: Letra B. 11.(ESAF/AFC-reaControleInterno/CGU/2008)-adaptada- Quandodaaplicaodostestesdecontroleeprocedimentossubstantivos,o auditordeveconsideraralgunsprocedimentostcnicosbsicos.Umdeleso procedimento analtico consiste no (a): a) exame de registros, documentos e de ativos tangveis. b) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. c)obtenodeinformaesjuntoapessoasouentidadesconhecedorasda transao, dentro ou fora da entidade. d) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br24e)verificaodocomportamentodevaloressignificativos,mediantendices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Resoluo: Essaquestonostrazadefiniodeprocedimentoderevisoanaltica constante nas normas antigas. Portanto, o gabarito da questo a letra E. 12.(Cesgranrio/FenigContador/2005)ADAPTADA-Aorealizaro teste de controle, o auditor pretende: (A) identificar a ocorrncia de desfalques permanentes. (B)observarcomoseprocessaosistemadecontroleinternodaempresa, apontando as falhas existentes. (C)certificar-sedequeosistemadecontroleinternolevantadooque realmente est sendo utilizado. (D) verificar a existncia do ativo fsico que est sendo examinado. (E)verificarseaempresaobedeceaosprincpiosfundamentaisde contabilidade quando procede aos seus registros contbeis. Resoluo: Aorealizarotestedeobservncia,oauditorpretendecertificar-sedequeo sistema de controle interno levantado o que realmente est sendo utilizado, ouseja,obterseguranadequeosprocedimentosdecontrolesinternosda organizao esto em efetivo funcionamento. Portanto, gabarito letra C. 13.(FGV/SAD-PEAnalistadeControleInterno:Finanas Pblicas/2008)ADAPTADANaaplicaodostestesdedetalhes substantivosoauditordeveobjetivarsseguintesconcluses,exceode uma. Assinale-a. (A) Corte se as transaes e eventos foram registrados nas contas corretas. (B) Existncia se ativos, passivos e elementos do patrimnio lquido existem. (C) Ocorrncia se as transaes e eventos que foram registrados ocorreram e so da entidade.(D)Integridadesetodasasdivulgaesquedeviamserincludasnas demonstraes contbeis foram includas. (E)Direitoseobrigaessea entidadedetmou controlaosdireitossobre ativos e os passivos so as obrigaes da entidade. Resoluo: Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br25Essa questo cobra o conhecimento sobre as concluses dos procedimentos ou testessubstantivos,percebemosqueonicoitemquenocondizcomas definies que estudamos o A. Cortenocorrespondeavaliaoseastransaeseeventosforam registradosnascontascorretas,masseforamregistradasnoperodocorreto (=competncia). Como o enunciado cobra o item incorreto, o gabarito a letra A. 14. (FCC/Analista rea Administrativa: Contabilidade TJ SE/2009) ADAPTADAOstestesefetuadospeloauditor,planejadosparadetectar distores relevantes no nvel de afirmaes, denominam-se: (A) procedimentos substantivos. (B) testes de controle. (C) testes de correlao. (D) testes diretos. (E) testes indiretos. Resoluo: Ostestesefetuadospeloauditor,planejadosparadetectardistores relevantes no nvel de afirmaes, denominam-se procedimentos substantivos. Logo, a resposta correta o item A. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br26 Amostragem estatstica em auditoria Amostragem7

Aamostragemestatstica,quandoutilizadacorretamente,umapoderosa tcnica de auditoria, por isso, vamos estudar seus principais pontos. Voc sabe que um teste eficaz deve fornecer evidncia de auditoria apropriada e suficiente para as finalidades do auditor. Portanto,aoselecionaritensaseremtestados,oauditordevedeterminara relevnciaeaconfiabilidadedasinformaesaseremutilizadascomo evidnciadeauditoria.Aeficcia(suficincia)tambmumaconsiderao importantenaseleodeitensaseremtestados.Osmeiosdisposiodo auditor para a seleo de itens a serem testados so: seleo de todos os itens (exame de 100% ou censo); seleo de itens especficos; e amostragem de auditoria. Aaplicaodequalquerumdessesmeiosoudeumacombinaodelespode serapropriadadependendodascircunstnciasespecficas.Oauditorpode decidirquesermaisapropriadoexaminartodaapopulaodeitensque constituem uma classe de transaes ou saldo contbil8 (ou um estrato dentro dessapopulao).Umexamede100%podeserapropriadoquando,por exemplo: a populao constitui um nmero pequeno de itens de grande valor; humriscosignificativoeoutrosmeiosnofornecemevidnciade auditoria apropriada e suficiente; ou anaturezarepetitivadeumclculoououtroprocessoexecutado automaticamenteporsistemadeinformaotornaumexamede100% rpido e eficiente, ou seja, a realizao do censo no custosa. Por outro lado, possvel selecionar itens especficos de uma populao (sem realizar amostragem). Um exemplo seria a seleo de itens especficos dentro de uma populao porque tm valor elevado, ou exibem alguma caracterstica suspeita/no usual, ou so propensos a risco, ou tenham histrico de erros. Ao tomar essa deciso, preciso ter em mente que se est sujeito ao risco de noamostragem.Emoutraspalavras,emboraoexameseletivodeitens especficospossaserummeioeficientedeseobterevidncias,issono 7 Resoluo CFC n 1.222/09 NBC TA 530 Amostragem em Auditoria. 8 improvvel um exame de 100% no caso de testes de controles; contudo, mais comum para testes de detalhes. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br27constituiamostrageme,consequentemente,osresultadosdeprocedimentos deauditoriaaplicadosaitensselecionadosdessamaneiranopodemser projetados para a populao inteira. Finalmente,existeapossibilidadedarealizaodeamostragemtirar conclusesdeumapopulaointeiracombasenotestedeamostraextrada dela. AsnormasdeauditoriadoCFCdefinemamostragemcomoaaplicaode procedimentosdeauditoriaemmenosde100%dositensdapopulao relevanteparafinsdeauditoria,demaneiraquetodasasunidadesde amostragemtenhamamesmachancedeseremselecionadaspara proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. Assim, possvel extrair algumas concluses importantes dessa definio: Trata-se de um processo que aplicado em parte da populao (menos de100%),porexemplo,seoobjetivofortirarconclusessobreo Contas a Receber, analisa-se apenas algumas faturas de clientes. Os itens selecionados para fins de amostragem devem ter sido escolhidos randomicamente (aleatoriamente), ou seja, sem vis (bias). Oauditor,pormeiodesseprocesso,capazdeterumarespostapara todaapopulao.Porexemplo,analisandoapenas50faturasde clientes,consegueformaumaopiniosobreototaldoContasa Receber. Enfim, com esse procedimento o auditor chega a uma concluso sobre aquela parcela da populao testada (amostra) e extrapola essa concluso para toda a populao.Aamostraselecionadaapartirdeunidadesdeamostragem itensqueconstituemapopulaoanalisadaequepodemserfsicos(por exemplo, cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de crditoemextratosbancrios,faturasdevendaousaldosdedevedores)ou unidades monetrias. Unidade de amostragemPopulao Cada um dos itens individuais que constituem uma populao. Conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. Ora,seriaextremamentecustosoaplicarostestesdeauditorianatotalidade dositensdeumapopulaomuitogrande,assim,oauditor,aseucritrio, Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br28pode utilizar o mtodo da amostragem ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar. Porexemplo,acircularizaodeumapopulaode10.000clientespode apresentar uma relao custo-benefcio invivel, de tal forma que, por tcnicas estatsticas, possvel selecionar uma amostra dessa populao digamos 5% (=500clientes).Aplica-seentoostestesnessaamostraeasconcluses tiradasdessestestessoconsideradasnosparaaamostra,mas,coma devida interpretao, para toda a populao, ou seja, para os 10.000 clientes. Outroexemplo,narealizaodeumaauditoriaoperacionaloauditorpodese utilizar de pesquisas, quando essas pesquisas forem baseadas em amostragem estatstica,serpossvelgeneralizarasconclusesparatodaapopulao. claroque,paragarantiressageneralizao,aamostradeverefletiras caractersticasdapopulao-alvo,comoveremosmaisadiante.Almdisso, qualquer deficincia do mtodo amostral utilizado deve ser levada em conta na interpretao dos resultados da pesquisa e ser devidamente relatada. Amostragem na IN SFC/MF n 01/2001 Segundo a IN SFC/MF n 01/2001, o mtodo de amostragem aplicado como formadeviabilizararealizaodeaesdecontroleemsituaesondeo objeto alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem tambm aplicada em funo da necessidade de obteno de informaesemtempohbil,emcasosemqueaaonasuatotalidadese torna impraticvel. Arepresentatividadeumacaractersticafundamentalparaaamostra,que dependedaformadeseleoedotamanhodaamostra.Potencialmente,a amostraobtmessacaractersticaquandoelatomadaaoacaso.Parauma amostra ser considerada representativa de uma populao, ela deve possuir as caractersticasdetodososelementosdamesma,bemcomoter,conhecidaa probabilidade de ocorrncia de cada elemento na sua seleo. AINSFC/MFn01/2001ressaltaasrazesquejustificamautilizaode amostragem em levantamentos de grandes populaes: Economicidade dos meios, onde os recursos humanos e materiais so escassos a amostragem se torna imprescindvel, tornando o trabalho do servidor bem mais fcil e adequado; Tempo, pois onde as informaes das quais se necessitam so valiosas e tempestivas, o uso de amostra tambm se justifica; Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br29Confiabilidade,comautilizaodaamostragemaconfiabilidadedos dadosmaiordevidoaonmeroreduzidodeelementos,pode-sedar mais ateno aos casos individuais, evitando erros nas respostas. Operacionalidade,empequenaescalatornamaisfcilocontroledo processo como um todo. Porm, no mesmo sentido das normas do CFC, a IN alerta para os casos onde no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como: a)quandoapopulaoconsideradamuitopequenaeasuaamostra fica relativamente grande; b)quandoascaractersticasdapopulaosodefcilmensurao, mesmo que a populao no seja pequena; e c)quandohnecessidadedealtaprecisorecomenda-sefazercenso, que nada mais do que o exame da totalidade da populao. Risco de Amostragem Porm,devemossaberqueatcnicadeamostragem,porimplicarnano realizaodostestesdeauditorianatotalidadedositens,envolvealguma incerteza.Se,oauditornecessitasseobtertotalcertezasobrealguma populao,teriadeaplicartestesemtodososseuscomponentes(examede 100% ou censo), mas como j foi falado, isso na maioria das vezes invivel. Existe,portanto,oquechamamosderiscodeamostragem,definidocomoo riscodequeaconclusodoauditor,combaseemamostra,pudesseser diferentesetodaapopulaofossesujeitaaomesmoprocedimentode auditoria. Esse risco, de acordo com a concluso errnea que pode levar e com o tipo de teste em questo (controle ou detalhes), pode ser classificado em: Testes de Controle oRiscodesubavaliaodaconfiabilidade9:controlesso considerados menos eficazes do que realmente so. oRiscodesuperavaliaodeconfiabilidade10:controlesso considerados mais eficazes do que realmente so. 9 Tambm chamado de risco de avaliao do risco de controle em nvel alto demais. 10 Tambm chamado de risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br30Testes de Detalhes oRisco de rejeio incorreta: seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. oRiscodeaceitaoincorreta:nosejaidentificadadistoro relevante, quando, na verdade, ela existe. Nota-sequeoriscodesubavaliaodaconfiabilidadeeoriscoderejeio incorretaafetamaeficinciadaauditoria,vistoque,normalmente, conduziriamoauditorarealizartrabalhosadicionais,oqueestabeleceriaque asconclusesiniciaiseramincorretas.Ouseja,tornariamaauditoriamais onerosa (mais horas de trabalho, mais recursos financeiros gastos). Poroutrolado,oriscodesuperavaliaodaconfiabilidadeeoriscode aceitao incorreta afetam a eficcia da auditoria e tm mais probabilidade de conduziraumaconclusoerrneasobredeterminadoscontroles,saldosde contasouclassedetransaesdoqueoriscodesubavaliaoda confiabilidade ou o risco de rejeio incorreta. Esse ltimo tipo de risco mais problemtico, pois tem maior probabilidade de afetarasconclusesdaauditoriaenessecasoosefeitospodemsermuito danosos. Testes de DetalhesTestes de Controle EficinciaRiscoderejeio incorreta Riscodesubavaliaoda confiabilidade Eficcia Riscodeaceitao incorreta Riscodesuperavaliao de confiabilidade Porfim,importanteterbemclarooqueriscodeamostragemeoque risconoresultantedaamostragem.Esteltimooriscodequeoauditor chegueaumaconclusoerrneaporqualqueroutrarazoquenoseja relacionadaaoriscodeamostragem,comoousodeprocedimentosde auditoria no apropriados ou a interpretao errnea da evidncia de auditoria e o no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio. Tipos de Amostragem Aoexecutarostestesdeauditoriaoauditorpodeutilizardoistiposde amostragem: estatstica e a no-estatstica (por julgamento). Maior problema para o auditor Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br31Aamostragemestatsticaaquelaemqueaamostraselecionada cientificamentecomafinalidadedequeosresultadosobtidospossamser estendidos ao conjunto de acordo com a teoriada probabilidade ou as regras estatsticas. De tal forma que esse processo tem as seguintes caractersticas: seleo aleatria dos itens da amostra; e ousodateoriadasprobabilidadesparaavaliarosresultadosdas amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Umaamostragemquenotemascaractersticasacimadescritas considerada no estatstica, ou seja, aquela em que a amostra determinada peloauditorutilizandosuaexperincia,critrioeconhecimentodaentidade, mas sem base cientfica. Aescolhaentreosdoistiposdeabordagemenvolveprincipalmentea considerao da relao custo-benefcio do processo. Oempregodeamostragemestatsticarecomendvelquandoapopulaoa serauditadagrandeeositensdapopulaoapresentamcaractersticas homogneas.Emumaconfirmaodecontasareceberdeumagrande empresa de varejo, por exemplo, seria extremamente caro fazer a confirmao com todos os clientes que devem para a empresa. Aindanessecontexto,importantediscutirumaespcieparticularde amostragem estatstica: amostragem estratificada ou estratificao. Essetipoparticulardeamostragemconsisteemdividirumapopulaoem subpopulaes(estratos),cadaumasendoumgrupodeunidadesde amostragemcomcaractersticassemelhantes.Assim,aamostragem realizada separadamente em cada estrato, e os resultados de cada uma dessas amostras so combinados em um resultado final. Contudo,ressalte-sequeosresultadosdosprocedimentosdeauditoria aplicados a uma amostra dentro de um estrato s podem ser projetados para ositensquecompemesseestrato.Paraconcluirsobretodaapopulao,o auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a todos os outros estratos que compem a populao. Assim, se um saldo de conta tiver sidodivididoemestratos,asdistoresprojetadasparacadaextrato separadamentesocombinadasnaconsideraodopossvelefeitodas distores no total. Aestratificaopermitequeaeficinciadaauditoriasejamelhoradaseo auditorestratificarapopulao,dividindo-aemsubpopulaesdistintas, reduzindo dessa maneira a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitindo que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem.essadiminuiodavariabilidade(conseguidagraas Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br32formaodegruposhomogneos)quepermiteareduodotamanhoda amostra. Naexecuodostestesdedetalhes,porexemplo,apopulaogeralmente estratificada por valor monetrio, permitindo que o trabalho maior de auditoria possaserdirecionadoparaositensdevalormaior,umavezqueessesitens podem conter maior potencial de distoro em termos de superavaliao. Damesmaforma,apopulaopodeserestratificadadeacordocomuma caractersticaespecficaqueindicamaiorriscodedistorocomo,por exemplo, no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa, os saldos podem ser estratificados por idade ou clientes. Damesmaformaqueasnormasdaauditoriaindependente,aINSFC/MFn 01/2001tambmsubdivideaamostragememdoistipos:oprobabilstico (=estatstica) e o no-probabilstico (=no estatstica). Aprincipalcaractersticadomtododeamostragemno-probabilsticoque estesebaseia,principalmente,naexperinciadoservidor,sendoassim,a aplicaodetratamentoestatsticoaseusresultadossetornainvivel,bem comoageneralizaodosresultadosobtidosatravsdaamostraparaa populao. Essalimitaofazcomqueomtodonosirvadesuporteparauma argumentao,vistoqueaextrapolaodosresultadosnosopassveisde demonstrao segundo s normas de clculo existentes hoje. Contudo,inegvelasuautilidadedentrodedeterminadoscontextos,tal como,nabuscaexploratriadeinformaesousondagem,quandosedeseja obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao de tempo especfico. Jomtododeamostragemprobabilsticotemcomocaracterstica fundamentalofatodepodersersubmetidoatratamentoestatstico,sendo, portando, os resultados obtidos na amostra generalizveis para a populao. Paratanto,aamostragemestatsticacontacomumasriedeformas diferentes de obteno do tamanho da amostra. Definio da Amostra Vimos que a amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie aevidnciadeauditoriaemrelaoaalgumascaractersticasdositens selecionadosdemodoaformarumaconclusosobreapopulaodaquala amostra retirada. Para isso, preciso definir a amostra. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br33Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do procedimentodeauditoriaeascaractersticasdapopulaodaqualser retirada a amostra. Noquesereferefinalidadedoprocedimento,oauditordeveconsideraros finsespecficosaseremalcanadoseacombinaodeprocedimentosque devem alcanar esses fins, incluindo um claro entendimento do que realmente constitui desvio ou distoro. Por exemplo, em um teste de detalhes relacionado com a existncia de contas a receber, um registro errneo entre as contas de clientes (a dvida lanada no cliente errado) no afeta o saldo total das contas a receber, portanto, pode noserapropriadoconsiderarqueissosejaumadistoronaavaliaodos resultadosdaamostragemdesseprocedimentoemparticular,pormaisque issopossaterumefeitoimportanteemoutrasreasdaauditoria,comopor exemplo,naavaliaodoriscodefraudeoudaadequaodaprovisopara crditos de liquidao duvidosa. Jaoconsiderarascaractersticasdeumapopulao,oauditor,para estabelecer a amostra de auditoria e determinar seu tamanho deve avaliar: taxaesperadadedesvio11(nocasodetestesdecontrole),com basenoentendimentodoauditordoscontrolesrelevantesouno exame de pequena quantidade de itens da populao. Seataxaesperadadedesvioforinaceitavelmentealta,oauditor geralmente decide por no executar os testes de controles. distoroesperadanapopulao12(nocasodetestesde detalhes),combasenaexperinciadoauditorounoexamede pequena quantidade de itens da populao. Seadistoroesperadaforalta,oexamecompletoouousode amostra maior pode ser apropriado ao executar os testes de detalhes. Almdisso,aoconsiderarascaractersticasdapopulaodaqualaamostra ser extrada, o auditor pode determinar se a estratificao ou a seleo com base em valores apropriada. Outro passo importante no processo de definio da amostra a determinao dotamanhodeamostrasuficienteparareduziroriscodeamostragemaum nvel mnimo aceitvel. 11Ataxaesperadadedesvioscorrespondeaoerroqueoauditoresperaencontraremdeterminadoprocedimentode controle. 12Adistoroesperadanapopulaooerroqueoauditoresperaencontraremdeterminadosaldoavaliadoemum teste de detalhes. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br34Dessaforma,logicamenteumimportantecomponentenessadefinioo nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar, de forma que quanto menoro risco, maior deve ser o tamanho daamostra. Em outras palavras, para se obter um menor risco amostragem necessrio utilizar uma amostra maior. Mtodos de seleo de amostra O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade deamostragemdapopulaotenhaamesmachancedeserselecionada (princpio da aleatoriedade). Pelaamostragemestatstica,ositensdaamostrasoselecionadosdemodo quecadaunidadedeamostragemtenhaumaprobabilidadeconhecidadeser selecionada. Pelaamostragemnoestatstica,ojulgamentousadoparaselecionaros itensdaamostra.Contudo,independentedotipodeamostragem,comoa finalidadedoprocessoadefornecerbaserazovelparaoauditorconcluir quantopopulaodaqualaamostraselecionada,importantequea amostrasejarepresentativa,demodoaevitartendenciosidademediantea escolha de itens da amostra que tenham caractersticas tpicas da populao. Vamos ver os principais mtodos para selecionar amostras: Seleoaleatria(randmica):aqueasseguraquetodosositens dapopulaooudoestratofixadotenhamidnticapossibilidadede serem escolhidos. Exemplo: em um conjunto com 1.000 notas fiscais, numeradas de 1 a 1.000, so sorteadas para teste por intermdio de algummecanismoaleatrio,comoporexemplo,aquelesglobos utilizados nos sorteios da loteria. Seleosistemtica(porintervalo):aquelaemqueaseleode itens procedida de maneira que haja sempre um intervalo constante entrecadaitemselecionado,sejaaseleofeitadiretamenteda populaoasertestada,ouporestratosdentrodapopulao.Ou seja,noexemploanterior,vocestabelecequalointervaloaser aplicado por exemplo, 100 faz o sorteio da primeira nota, digamos quesejaadenmero225,ento,asnotasselecionadasparaa amostra sero as de nmero 025, 125, 225, 325 ... 925. Ao usar uma seleo sistemtica, o auditor precisaria determinar que as unidades de amostragem da populao no esto estruturadas de modoqueointervalodeamostragemcorrespondaaumpadroem particular da populao. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br35Amostragemdeunidademonetria:umtipodeseleocombase emvalores,naqualotamanho,aseleoeaavaliaodaamostra resultam em uma concluso em valores monetrios. Seleo ao acaso: aquela feita a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. Esse mtodo pode ser uma alternativa aceitvel para a seleo, desde que o auditor tente extrair uma amostra representativa da populao, semintenodeincluirouexcluirunidadesespecficas,evitando qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitaritensdifceisdelocalizarouescolherouevitarsempreos primeirosouosltimoslanamentosdeumapgina).Aseleoao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica. Seleodebloco:envolveaseleodeumoumaisblocosdeitens contguos da populao. Aseleodeblocogeralmentenopodeserusadaemamostragem deauditoriaporqueamaioriadaspopulaesestestruturadade modoqueessesitensemsequnciapodemtercaractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas diferentes de outros itens de outroslugaresdapopulao.Embora,emalgumascircunstncias, possa ser apropriado que um procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada quandoo auditor pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com base na amostra. Anlise e Projeo de Distores Comojfoiexaustivamentediscutido,oobjetivodaamostragemchegara uma concluso para toda a populao com base nos resultados obtidos com a amostra.Ora,issoquerdizerquesebuscaextrapolarosresultadosda amostraparaapopulao.Resta-nosentosabercomofeitaessa extrapolao,principalmentenoquesereferesdistoreseaosdesvios encontrados. Oprimeiropasso,nesseprocesso,aanlisedosdesviosedasdistores identificados.Oauditordeveinvestigaranaturezaeacausadequaisquer desvios ou distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles na finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria. Assim,oauditortalvezobservequemuitosdesviosoudistorestmuma caractersticaemcomumcomo,porexemplo,otipodeoperao,local,linha de produto ou perodo de tempo. Nessas circunstncias, o auditor pode decidir identificar todos os itens da populao que tenham a caracterstica em comum Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br36eestender osprocedimentosdeauditoriaparaessesitens.Almdisso,esses desviosoudistorespodemserintencionaisepodemindicarapossibilidade de fraude. Feitaaanlisedanaturezadosdesvios(testesdecontrole)edasdistores (testes de detalhe), necessrio que se faa a projeo dos erros encontrados na amostra para a populao. Paraostestesdedetalhes,oauditordeveprojetar,paraapopulao,as distores encontradas na amostra para obter uma viso mais ampla da escala dedistoro.Geralmenteumadistoroencontradanaamostraampliada quanto projetada para a populao. Por exemplo, o exame de uma amostra de notasfiscaisrevelouumadistorode1,0%naamostra,quandoprojetada para a populao, essa distoro foi aumentada para 2,5%. Oclculodessaprojeofogedoescopodenossocursoe,geralmente, realizado por meio de frmulas, tabelas e softwares estatsticos. Ademais,dentrodesseprocesso,valepenadestacaraexistnciade anomalias-distoresoudesviosquesocomprovadamenteno representativos de distoro ou desvio em uma populao. o que chamamos de ponto fora da curva. Assim, quando a distoro tiver sido estabelecida como umaanomalia,elapodeserexcludadaprojeodasdistoresparaa populao ou ser devidamente tratada, de forma a no comprometer a anlise da projeo das distores no anmalas. Quandooauditorconsideraqueumadistoroouumdesviodescobertoso anomalias,deveobterumaltograudecertezadequenosejam representativosdapopulao,medianteaexecuodeprocedimentos adicionais de auditoria. Finalmente,paratestesdecontroles,nonecessriaqualquerprojeo explcitadosdesviosumavezqueataxadedesviodaamostratambma taxa de desvio projetada para a populao como um todo. Tipo de testeProjeo da distoro ou desvio Teste de Detalhes necessria Teste e ControleNo necessria Avaliao dos Resultados da Amostragem Oltimopassoemumprocessodeamostragemconsisteemavaliarseus resultados, sob dois prismas: avaliar os resultados da amostra; e Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br37 avaliarseousodeamostragemdeauditoriaforneceuumabase razovel para concluses sobre a populao que foi testada. Aoavaliarosresultadosdaamostraoauditorpodesedepararcomas seguintessituaes:paraostestesdecontroles,umataxadedesvioda amostra inesperadamente alta podelevar a um aumentono risco identificado dedistororelevante,jparaostestesdedetalhes,ovalordedistoro inesperadamentealtoemumaamostrapodelevaroauditoraacreditarque umaclassedeoperaesouosaldodeumacontaestdistorcidodemodo relevante. Vimos que, no caso especfico de testes de detalhes, a distoro projetada a melhorestimativadoauditordedistororealnapopulao.Assim,quando esseresultadoexcederumadistorotolervel,aamostranoforneceuma base razovel para concluses sobre a populao que foi testada. Almdisso,seadistoroprojetadaformaiordoqueasexpectativasde distoro do auditor usadas para determinar o tamanho da amostra, o auditor podeconcluirquehumriscoinaceitveldeamostragemepodedecidirpor realizar uma nova amostragem. Podemos resumir a discusso nas seguintes expresses: Essa anlise pode ainda ser feita a partir de outra abordagem, que considera, respectivamenteparatestesdecontroleededetalhes,oLimiteSuperiorde Desvios (LSD) e o Limite Superior de Erros (LSE). Esselimitesuperiorataxamximadedesviosoudistoresadmitidapelo auditornaavaliaodeseuprocessodeamostragem,assim,seodesvioou distoroencontradoparaapopulaosomadoaumaprovisoderiscode amostragem(PRA)forsuperioraesselimite,oprocessodeamostragem conduzido pelo auditor foi falho. Testes de Controle Taxa de Desvio da Amostra > Taxa Tolervel de Desvio => Amostragem Falha Testes de Detalhes Distoro Projetada > Distoro Tolervel => Amostragem Falha Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br38Lembre-se que o risco de amostragem relaciona-se com a possibilidade de que umaamostraadequadamenteselecionadanosejarepresentativada populao,eporessemotivoessaprovisoderiscosomadaataxade desviose/oudistoresencontradasparadefinirumlimiteparasecomparar aos erros tolerveis. Por fim, se o auditor conclui que a amostragem de auditoria no forneceu uma baserazovelparaconclusessobreapopulaoquefoitestada,oauditor pode: realizar uma nova amostragem; solicitarqueaadministraoinvestigueasdistoresidentificadase faa quaisquer ajustes necessrios; ou ajustaranatureza,pocaeextensodeprocedimentosadicionais paramelhoralcanaraseguranaexigida(ex.:realizarnova amostragem;aumentartamanhodaamostra;modificaros procedimentos substantivos etc.). Vamos ver como o assunto amostragem pode cair na sua prova: 15.(Consulplan/PREFEITURAMUNICIPALDEPAULOAFONSO/BA-Auditor Fiscal/2008) Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtododeseleodeitensaseremtestados,oAuditorpoderempregara tcnica de: A) Amostragem estatstica.B) Processamento eletrnico de dados.C) Seleo de documentos. D) Estimativa contbil. E) Contingncia seletiva. Resoluo: Testes de Controle LSD = Taxa de Desvios da Amostra + PRALSD > Taxa Tolervel de Desvio => Amostragem Falha Testes de Detalhes LSE = Erro Projetado para Populao + PRA LSE > Distoro Tolervel => Amostragem Falha Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br39Ao selecionar itens a serem testados, o auditor deve determinar a relevncia e aconfiabilidadedasinformaesaseremutilizadascomoevidnciade auditoria.Aeficcia(suficincia)tambmumaconsideraoimportantena seleodeitensaseremtestados.Osmeiosdisposiodoauditorparaa seleo de itens a serem testados so: seleo de todos os itens (exame de 100% ou censo); seleo de itens especficos; e amostragem de auditoria. Portanto, o gabarito a letra A. 16.(FMP/APETCERS/2011)Quantoaoprocessodeamostragemna auditoria, assinale a alternativa correta. (A) O risco que o auditor est disposto a aceita no afeta o tamanho exigido da amostra. (B) Para a definio do tamanho da amostra no permitido ao auditor usar o julgamentoprofissional,dadoquepodercomprometeraparcialidadeque dever ter no exame dos registros auditados. (C)DeacordocomoConselhoFederaldeContabilidade,dentreosprincipais mtodosparaselecionaramostras,seencontram:aseleoaleatria,a seleo sistemtica e a seleo ao acaso. (D)Aamostragem,acritriodoauditorecomvistasaaumentarasua confiabilidade, pode abranger at 100% dos itens da populao analisada. (E) Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve tratar retirar esse item da amostra de modo a no comprometer o exame. Resoluo: Essa a tpica questo que voc pode esperar em sua prova. Vamos analisar cada um dos itens e ver como bem tranquilo: Item A: errado. Vimosqueadefiniodotamanhodaamostraafetadapeloriscode amostragem, assim como pelos desvios e distores. Item B: errado. Emamostragensnoestatsticas,otamanhodaamostradeterminadapelo auditor utilizando sua experincia, sem base matemtica ou cientfica. Item C: certo. Falamos sobre cada um desses trs mtodos de seleo, lembra? Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br40 Item D: errado. Quando o auditor analisa 100% dos itens, no setratamaisde amostragem, mas de censo. Amostragem exige que exista uma amostra, ou seja, o exame de parte da populao para se extrair uma resposta para o todo. Item E: errado. Essaquestofoiumcopiaecolamuitomalfeitodasnormasdeauditoria. Vejamos o que diz a NBC TA 530: Seoauditornopuderaplicarosprocedimentosdeauditoriadefinidosou procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve trataresseitemcomoumdesviodocontroleprevisto,nocasodetestesde controles ou uma distoro, no caso de testes de detalhes. A banca escreveu o auditor dever tratar retirar esse item (...). No prova de portugus, mas j dava para pressupor que o item estava errado sem saber nada de auditoria, no? rsrs Enfim, em certas ocasies, o auditor no pode aplicar um procedimento em um elemento da amostra. Por exemplo, o auditor no pode conferir se o saldo de uma fatura est correto, pois o documento foi extraviado. Nesses casos, o auditor deve considerar o fato como um desvio ou distoro, e no desconsiderar o elemento da amostra. Portanto, o gabarito o item C. 17.(ESAF/FiscaldeRendasISSRJ/2010)Avalie,severdadeiroou falso,ositensaseguirarespeitodousodeamostragemestatsticaem auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta. I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados; II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada; III. Existem outrosriscos no resultantes da amostragemtais como o uso de procedimentos de auditoria no apropriados; IV.Paraostestesdecontrole,umataxadedesviodaamostra inesperadamentealtapodelevaraumaumentonoriscoidentificadode distoro relevante. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br41(A) V, V, F, V (B) F, V, V, V (C) V, V, V, F (D) F, F, F, V (E) V, F, V, F Resoluo: Vamos analisar cada um dos itens: Item I: Errado. Vimos que tamanho da amostra varia diretamente com o nvel de risco existentes. ItemII:Certo.Essaumacaractersticabsicadaamostragemestatstica-seleoaleatriadositensdaamostra,deformaquecadaunidadede amostragem tenha a mesma chance de ser escolhida. Item III: Certo. Alm dos riscos do processo de amostragem, h outros riscos que podem comprometer o processo auditorial. Item IV: Certo. Vimos que quando a Taxa de Desvio da Amostra for maior que TaxaTolerveldeDesvio,podeindicarumaamostragemfalhadevidoao aumento no risco de distoro relevante. Logo, o gabarito o item B. 18.(FGV/FiscaldeRendasSefazRJ/2010)OConselhoFederalde Contabilidade CFC, com relao amostragem em auditoria, define o termo anomalia como: (A)oriscodequeaconclusodoauditor,combaseemamostra,possaser diferentesetodaapopulaoestiversujeitaaomesmoprocedimentode auditoria. (B) a distoro ou o desvio comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao. (C)oprocessodedividirumapopulaoemsubpopulaes,cadaumasendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes. (D)umvalormonetriodefinidopeloauditorparaobterumnvelapropriado deseguranadequeessevalormonetrionosejaexcedidopeladistoro real na populao. (E)oconjuntocompletodedadossobreoqualaamostraselecionadae sobre o qual o auditor deseja concluir. Resoluo: O CFC, na NBC TA 530, define Anomalia como a distoro ou o desvio que Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br42comprovadamentenorepresentativodedistorooudesvioemuma populao. Portanto, o gabarito a letra B. 19.(FCC/APOFPSefazSP/2010)Parapropiciarrepresentatividadeda populaocontbilaplicadanostestesdeauditoria,oauditorpodeestipular intervalos uniformes entre os itens a serem selecionados como um mtodo de seleo de amostras denominado (A) amostragem ao acaso. (B) nmeros aleatrios. (C) amostragem de atributos. (D) amostragem sistmica. (E) amostragem por bloco. Resoluo: O mtodo de seleo sistemtica (=sistmica ou por intervalo) aquele onde observando um intervalo constante entre as transaes realizadas. Portanto, o gabarito a letra D. 20.(FGV/AnalistaLegislativo:ContabilidadeSenadoFederal/2008) Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve projetareselecionarumaamostra,aplicaraessaamostraprocedimentosde auditoria, e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar: (A) evidncia de auditoria suficiente e apropriada. (B) achados de auditoria relevantes e adequados. (C) realizao do processo da auditoria. (D) reconhecimento dos riscos de auditoria. (E) aplicao da adequada tcnica de auditoria. Resoluo: Bom... essa questo bastante simples. Comovimos,oobjetivodeumprocessodeamostragemodeproporcionar umabaserazovelparaoauditorconcluirquantopopulaodaquala amostra selecionada. Emoutraspalavras,obterevidnciadeauditoriaapropriadaesuficientepara as finalidades do auditor. Temos ento que a resposta correta o item A. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br4321.(ESAF/AFRFBReceitaFederal/2002)ADAPTADAOriscode amostragem em auditoria nos testes de detalhes pode ser assim classificado: (A) subavaliao e superavaliao da confiabilidade. (B) aceitao incorreta e superavaliao da confiabilidade. (C) superavaliao da confiabilidade e rejeio incorreta. (D) rejeio incorreta e subavaliao da confiabilidade. (E) rejeio incorreta e aceitao incorreta. Resoluo: Oenunciadofaladetestesdedetalhes,ouseja,seosvaloresesto apropriadamente refletidos nas demonstraes contbeis. Sabemosqueosriscosdesubavaliaoesuperavaliaodeconfiabilidade estorelacionadosaoadequadofuncionamentodoscontrolesinternos. Portanto, os itens A, B, C e D esto errados. O item E est correto, pois rejeio incorreta o risco de concluir que o saldo esterrado,mas,efetivamente,noest;eaceitaoincorreta:oriscode concluir que o saldo est correto, mas, efetivamente, est errado. Portanto, a resposta correta o item E. 22.(FCC/AnalistadeControleExternoTCEAM/2008)Aoutilizaro mtododeamostragemestatsticaemsubstituioaono-estatsticoparaa seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de (A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios. (B)detecopornoutilizarcritriosprobabilsticoseno-probabilsticos conjuntamente. (C)seleooriginadadodirecionamentodaamostraparaumaescolha conduzida. (D)informaodevidofaltadecritrionaseleopelomtodono-estatstico. (E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades. Resoluo: Aoutilizaromtododeamostragemestatsticaemsubstituioaono-estatsticoparaaseleodebasededados,oauditorestreduzindoa possibilidade de risco de amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades. Noteque,emumprocessonoestatsticodeamostragem,comono possvelutilizarateoriadasmensurardoriscodeamostragem,esserisco aumenta, pois fica fora de controle. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br44 Portanto, a resposta correta o item E. 23.(FCC/AuditorTCEAM/2007)Emrelaoamostragemestatstica em auditoria, correto afirmar: (A)Asuaprincipalcaractersticaestarbaseadanaexperinciapessoaldo auditor. (B)Eladeveserutilizadaemtodososcasos,inclusivequandoapopulao pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas. (C)Naamostragemestratificada,cadaelementodapopulaotemamesma chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de maneira uniforme. (D)Oobjetivodaaodecontroleirrelevanteparaaelaboraodoplano amostral. (E) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual mximo que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra. Resoluo: Vamos analisar cada um dos itens: Item(A):Asuaprincipalcaractersticaestarbaseadanaexperincia pessoal do auditor. Errado. Essa a definio de amostragem no-estatstica. Item(B):Eladeveserutilizadaemtodososcasos,inclusivequandoa populaopequenaouquandohnecessidadedealtaprecisonas estimativas. Errado.Amostragemestatsticanodeveserusadaemtodososcasos. Quandoapopulaopequenaehnecessidadedealtapreciso,melhor fazer um censo. Item(C):Naamostragemestratificada,cadaelementodapopulaotema mesmachancedepertenceramostra,poisestodistribudosdemaneira uniforme. Errado.Naamostragemestratificada,oselementossoseparadospor estratos. Item(D):Oobjetivodaaodecontroleirrelevanteparaaelaboraodo plano amostral. Errado. O objetivo da auditoria um dos elementos para definio da amostra. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br45Item (E): O graude preciso das estimativas est relacionado ao percentual mximo que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra. Certo.Quantomenoroerrotolervel,maiorserograudeprecisodas estimativas. 24.(FGV/SAD-PEAnalistadeControleInterno:Finanas Pblicas/2008)AssinaleaalternativaqueapresenteadefiniodeErro Amostral. (A)adiferenaentreovalormximoemnimo,considerandoaindaa tendncia de erro. (B)adiferenaentreovalorqueaestatsticapodeacusareoverdadeiro valor do parmetro que se deseja estimar. (C)adiferenaentreovalorqueaestatsticanopodeacusareo verdadeiro valor do parmetro que se deseja estimar. (D) a soma do desvio-padro e do erro-padro da mdia. (E) a soma do intervalo de confiana e do desvio-padro. Resoluo: Bom... no precisamos de muito para saber a resposta certa. A definio de Erro Amostral a diferena entre o valor que a estatstica pode acusar(aqueleencontradonoprocessodeamostragem)eoverdadeirovalor do parmetro que se deseja estimar. Portanto, a resposta correta o item B. 25.(FGV/SEFAZRJ-FiscaldeRendas/2007)ADAPTADA-Avalieas afirmativas a seguir: I. A amostragem de atributos um teste de controle. II. A amostragem de variveis um procedimento substantivo. III.Aamostragemdeatributosvisaaestimarumtotalmonetriodeuma populao ou o valor monetrio de erros em uma populao. IV.Aamostragemdevariveisvisaaestimarataxadedesviosemuma populao. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br46Resoluo: Pararesponderessaquestotemosquesairumpoucodasnormasde auditoria e ver alguns conceitos presentes na literatura (Boynton, 2002). Vimosqueoauditorpodeutilizaramostragemparaobterinformaessobre muitascaractersticasdeumapopulao.Noentanto,geralmenteseest preocupadoemobterrespostasparaataxadedesviosnoscontrolesda entidade ou para as distores relevantes presentes nos saldos contbeis. Portanto,dizemosqueamostragemdeatributosaquelautilizadapara estimarataxadedesviosdapopulaoeamostragemdevariveisaquela utilizadaparaestimarumtotalmonetrioouovalormonetriodeerrosem uma populao. Tcnica de Amostragem Tipo de testeFinalidade Amostragem de atributos Teste de controle estimar a taxa de desvios da populao Amostragem de variveis Teste de detalhes estimar um total monetrio ou o valor monetrio de erros em uma populao Vejamos agora os itens: Item (I): A amostragem de atributos um teste de controle. Correto. Vide tabela acima. Item (II): A amostragem de variveis um procedimento substantivo. Correto. Vide tabela acima. Item (III): A amostragem de atributos visa a estimar um total monetrio de uma populao ou o valor monetrio de erros em uma populao. Errado. Essa a definio de amostragem de variveis. Item(IV):Aamostragemdevariveisvisaaestimarataxadedesviosem uma populao. Errado. Essa a definio de amostragem de atributos. Portanto, a resposta correta o item A. 26.(FGV/TCMRJAuditor/2008)ADAPTADA-Tendoemvistaa exiguidadedotempoouvisandominimizaroscustos,comum,naatividade Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: ContabilidadeProfessores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 03 Davi Barreto e Fernando Graeffwww.pontodosconcursos.com.br4