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Aula 00

Curso: Auditoria p/ Auditor Fiscal da Receita Federal

Professor: Lucas Salvetti

Curso: Auditoria p/ Auditor da Receita Federal Teoria e Questões comentadas

Prof. Lucas Salvetti - Aula 00

Prof. Lucas Salvetti 2 de 40

www.exponencialconcursos.com.br

Olá alunos e alunas,

Este curso foi elaborado para aqueles que estão se preparando para o tão sonhado cargo de Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB).

Para os que ainda não me conhecem, meu nome é Lucas Salvetti e ocupo o cargo de Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro, concurso no qual fui aprovado em 19º lugar em 2010 (aos 22 anos).

Além disto, sou professor de Auditoria, tendo ministrado aula ao longo dos últimos 3 anos nos mais diversos cursos preparatórios deste país, autor do livro “1001 questões comentadas de auditoria ESAF – Editora Método” (link: http://www.editorametodo.com.br/produtos_descricao.asp?codigo_produto=2757) e agora sou coordenador pedagógico, coach e professor do Exponencial Concursos.

• Concursos em que fui aprovado:

� 19º lugar - Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro - ICMS RJ 2010 - Aprovado com 22 anos, cargo que ocupo atualmente.

� 11º lugar - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais de Rondônia - ICMS RO 2010 - Aprovado com 22 anos

� 41º lugar - Banco do Brasil (2006) - Aprovado com 18 anos

No intuito de colaborar na parte de planejamento de estudo, divulgo aqui o link do meu “depoimento” sobre minha trajetória como concurseiro, onde descrevo com detalhes meu planejamento, métodos, ciclos de estudo e muito mais:

http://www.forumconcurseiros.com/forum/showthread.php?t=276225

Antes de falar sobre o curso, peço licença para relacionar aqui as Normas de auditoria que foram revogadas ou alteradas nos últimos tempos. Isto é VITAL para o aluno que está estudando pois estudar um material errado ou defasado é extremamente perigoso para o aluno. Você não arriscaria o seu futuro nisto né?

Para ajudar a todos (alunos ou não), segue abaixo a relação das normas que foram revogadas ou reeditadas. Destaque agora para o fato das resoluções serem nomeadas pelo nome da norma (e não mais um número aleatório). Estas informações foram extraídas do www.cfc.org.br, site do Conselho Federal de Contabilidade. Atualização de normas:

APRESENTAÇÃO





Norma Revogada ou Alterada Norma atual Observação

*Norma Nova 2014 – NBC PG 100 Aplicação Geral aos Profissionais da Contabilidade

NBC P 1.6 – Sigilo 2014/NBCPG100 Revogada

NBC P 1.8 – Utilização dos trabalhos de especialistas

2014/NBCPG100 Revogada

NBC P 1 – IT 3 – Honorários 2014/NBCPG100 Revogada

NBC P1 – IT 2 – Independência, Sigilo e manutenção dos lideres da equipe de auditoria.


NBC P1 – Normas Profissionais de Auditor Independente


NBC PI 01 – Normas Profissionais do Auditor Interno


NBC TA 315 – identificação, avaliação dos riscos

2014/NBCTA315 Revogada

NBC TA 610 – Utilização do trabalho de auditoria interna

2014/NBCTA610 Revogada

NBC TA 220 – Controle de Qualidade da auditoria

2014/NBCTA220(R1) Revisada/alterada

NBC TA 260 – Comunicação com os responsáveis pela Governança

2014/NBCTA260(R1) Revisada/alterada

NBC PA 290 – Independência 2014/NBCPA290(R1) Revisada/alterada

NBC PA 291 - Independência 2014/NBCPA291(R1) Revisada/alterada

Bom, visto isto, vamos agora aos detalhes do curso. Este curso tem como objetivo prepara aqueles que estão começando assim como para os que estão há algum tempo na luta. Sendo assim, se você deseja aprender, aprofundar ou revisar o estudo na matéria de auditoria de forma efetiva (sem rodeios, direto ao ponto), este curso é extremamente recomendado!

A matéria de Auditoria foi cobrada no último certame na Prova 2 (P2), sendo 10 questões peso 2, representando 14,28% da P2 e 9,5% do edital inteiro! A última prova a ESAF cobrou muita literalidade das normas, portanto, atenção as passagens que marco ao longo do curso para não esquecerem. Vamos procurar entender e esquematizar (e não somente memorizar) as regras e funcionamento da auditoria, ok? Com isto você será muito mais capaz de resolver qualquer tipo de questão.

O curso será de Teoria e Questões comentadas e o meu objetivo é MASTIGAR e DIGERIR toda a matéria para vocês. Vou usar e abusar de





tabelas, esquemas, gráficos e outras técnicas de estudo, de forma que vocês possam absorver de forma mais fácil esta matéria. Ah, abordei questões de bancas além da ESAF para tornar o curso o mais completo possível, sem desfocar da banca em si.

Vamos dar uma olhadinha na análise objetiva feita sobre os assuntos que foram cobrados nas últimas provas:

Provas Receita Federal

Assunto Ano

Quantidade 2009 2012 2014

Representação Formal (carta de responsabilidade da administração)

2 2

Teste em conta específica 4 4

Amostragem 2 2 1 5

Procedimentos de Auditoria 5 1 6

Continuidade normal dos negócios 2 2

Auditoria Interna 1 1

Princípios Contábeis 1 1

Relatório do Auditor Independente 3 1 4

Independência do Auditor 2 2

Concordância com os termos iniciais 1 1

Risco de auditoria 1 1

Controle de qualidade do trabalho do auditor independente

1 1 2

Paragrafo de ênfase 1 1

Documentação de auditoria (papéis de trabalho) 1 1 2

Classificação de tipo de auditoria 1 1

Estimativas Contábeis 1 1

Aspectos Profissionais do Auditor Independente 1 1

Materialidade 1 1

Utilização do trabalho do auditor interno 1 1

Transações e eventos subsequentes 1 1

Histórico e análise das provas de Auditoria





Visto então qual o “foco” dado nas últimas 3 provas, vamos agora dar uma olhadinha na estrutura e cronograma do nosso curso? Vamos lá!

Aula Assunto Data

00 Introdução; Tipos de Auditoria; Estrutura das NBCs; Noções gerais de auditoria: conceituação e objetivos; Concordância com os termos de trabalho do auditor independente

Disponível

01 Normas de execução dos trabalhos de auditoria; Relevância/Materialidade; Risco de Auditoria.

27/12/2014

02 Evidência de auditoria; Resposta aos riscos avaliados; Procedimentos de auditoria.

03/01/2015

03 Normas de fraude e erro; Amostragem; Planejamento da auditoria.

10/01/2015

04 Normas das transações e eventos subsequentes; Estimativas Contábeis

17/01/2015

05 Controle de qualidade da auditoria de Demonstrações Contábeis. Utilização de trabalhos de terceiros.

24/01/2015

06 Normas dos papéis de trabalho e documentação de auditoria. Relatórios de Auditoria

31/01/2015

07 Representações Formais (carta de responsabilidade da administração; Continuidade normal dos negócios; Trabalhos Iniciais

07/02/2015

08 Contingências e Trabalhos com partes relacionadas. 14/02/2015

09 Controle interno da entidade auditada. Auditoria Interna. Distinção entre auditoria interna x independente

21/02/2015

10 Auditoria no Setor Público Federal: Finalidades e objetivos da auditoria governamental; Abrangência de atuação; Formas e tipos; Normas relativas a execução dos trabalhos.

27/02/2015

11 Normas e Procedimentos de Auditoria emitidas pelo IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (NPA 03, 04, 12 e 14)

14/03/2015

*Aula 7, 8 e 9 foram incluídos devido ao item do edital: “12. Execução dos trabalhos de auditoria.”.





Assunto Página

1- Introdução; Tipos de Auditoria; Estrutura das NBCs 0

2- Noções gerais de auditoria: conceituação e objetivos 11

3- Auditor Independente 15

4- Concordância com os termos de trabalho do auditor independente

25

5- Questões comentadas 28

6- Lista de exercícios 37

7- Gabarito 40

Olá caros alunos e alunas,

A base da construção deste material, além das buscas doutrinárias (que não são muitas), as Normas Brasileiras de Contabilidade. Cada norma aborda um escopo e, dentro deste escopo, apresenta as definições dos seus termos e os seus objetivos específicos. Mas professor, por que você está falando isto?

Bom, caro aluno, estou introduzindo desta forma para que vocês fiquem bem atentos aos objetivos no início de cada tema (cada aula/assunto), pois com isto, o APRENDIZADO ficará muito mais fácil, afinal, é bem mais fácil assimilar/entender o conteúdo quando logo no início abordamos qual objetivo do auditor com o assunto, não acham? Para começar o curso, faço a vocês três perguntas:

1ª O que é auditoria?

A auditoria contábil/financeira, que é o foco de estudo, consiste na obtenção e avaliação de evidências para emissão de uma opinião com relação à adequação das demonstrações contábeis de uma entidade. Outras definições de auditorias serão apresentadas no “Tipos de auditoria”.

2ª Qual objetivo da auditoria?

O objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários.

1- Introdução; Tipos de Auditoria; Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade.

Aula 00 – Introdução; Tipos de Auditoria; Estrutura das NBCs; Noções gerais de auditoria: conceituação e objetivos; Concordância com os termos de trabalho do auditor independente





3ª Por que é preciso “aumentar o grau de confiança” das demonstrações contábeis?

Bem, este tipo de auditoria é necessário para que o usuário (terceiros) consiga obter informações sobre a idoneidade e veracidade (ou seja, adequação) das informações divulgadas pela empresa. Ou seja, necessidade de uma avaliação independente da real situação da empresa.

Como a empresa é parte interessada nesta divulgação, a opinião sobre essas informações deve ser de uma pessoa externa a ela, que não sofra influência e não tenha interesse na mesma. É neste ponto que entra o auditor independente (externo). Após esta breve introdução, vamos ver agora os diferentes tipos de auditoria e a estrutura das normas brasileiras de contabilidade (base de nosso estudo).

1.1- Tipos de auditoria

Não se preocupem muito com esta parte, é apenas para realmente introduzi-los ao mundo da Auditoria.

• Contábil (financeira)

Consiste na obtenção e avaliação de evidências para emissão de uma opinião com relação à adequação das demonstrações contábeis de uma entidade.

Essa auditoria influencia na manutenção do correto funcionamento dos mercados de capitais, tendo em vista que os investidores e credores baseiam suas decisões com base na avaliação das demonstrações contábeis das empresas, as quais precisam ser auditadas para aumentar a segurança de que elas não são enganosas. É regulada pelo Conselho Federal de Contabilidade, por meio de suas resoluções e normas (NBC TA).

• Auditoria de Conformidade (compliance) ou de asseguração

Avalia se as atividades das empresas estão de acordo com as exigências de regras ou regulamentos previamente estabelecidos, ou seja, o auditor objetiva medir a aderência dos fatos encontrados com as normas aplicáveis.

A principal característica da auditoria de compliance é o seu objetivo de comparação com determinada norma, regra ou regulamento. Exemplo: verificar se os quesitos necessários para abertura de uma conta corrente estão sendo cumpridos.

Definição pela NBC TA 01: “Trabalho de asseguração” significa um trabalho no qual o auditor independente expressa uma conclusão com a finalidade de aumentar o grau de confiança dos outros usuários previstos, que não seja a parte responsável, acerca do resultado da avaliação ou mensuração de determinado objeto de acordo com os critérios aplicáveis”. Portanto, a





auditoria contábil é um tipo de auditoria de conformidade (ou trabalho de asseguração).

• Auditoria Operacional (gestão)

Avalia a economia, a eficiência, a eficácia e a efetividade das atividades operacionais de uma entidade (desempenho da empresa). Essa auditoria é uma atividade de assessoramento ao gestor, com vistas a aprimorar as práticas adotadas pela administração, sendo desenvolvidas tempestivamente.

• Auditoria Governamental (Secretaria Federal de Controle Interno – Ministério da Fazenda, IN 01/2001)

A auditoria é o conjunto de técnicas que visa avaliar a gestão pública, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicação de recursos públicos por entidades de direito público e privado, mediante a confrontação entre uma situação encontrada com um determinado critério técnico, operacional ou legal.

Auditoria Governamental

Avaliaçãoda Gestão

Acompanhamentoda Gestão

Auditoria Contábil

Auditoria Operacional

Auditoria Especial

Avaliação da Gestão

objetiva emitir opinião com

vistas a

certificar a regularidade das contas

verificar a execução de contratos, acordos, convênios ou ajustes

a probidade na aplicação dos dinheirospúblicos e na guarda ou administração

de valores e outros bens

Acompanhamento da Gestão

realizada ao longo dos processos de gestão

objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de

uma unidade ou entidade federal





(ESAF / AFRFB / 2012) Os auditores públicos foram designados para examinar as demonstrações contábeis da Empresa Transportes Fluviais S.A. O objetivo é avaliar se os recursos destinados à construção dos dois novos portos foram aplicados nos montantes contratados, dentro dos orçamentos estabelecidos e licitações aprovadas. Foi determinado como procedimento a constatação da existência física dos portos. Esse tipo de auditoria pública é classificado como auditoria

a) de gestão.

b) de programas.

c) operacional.

Auditoria Contábil

exame dos registros e documentos

coleta de informações e confirmações

pertinentes ao controle do patrimônio de uma unidade, entidade ou projeto.

Auditoria Operacional

avaliar as ações gerenciais e os procedimentosrelacionados ao processo operacional, ou parte dele

das unidades ou entidades da administração pública federal, programas de governo, projetos, atividades, ou

segmentos destes

com a finalidade de emitir uma opinião sobre a gestão quanto aos aspectos da eficiência, eficácia

e economicidade.

Auditoria Especial

objetiva o exame de fatos ou situações consideradas relevantes, de natureza incomum ou

extraordinária, sendo realizadas para atender determinação expressa de autoridade competente

Classifica-se nesse tipo os demais trabalhos auditorias não inseridos em outras classes de

atividades

Mediante procedimentos

específicos





d) contábil.

e) de sistemas.

Resolução:

A definição trazida pela IN 01/2001 do MF/SFCI, em seu item 5 da Seção II do Capítulo IV, são:

“I- Auditoria de Avaliação de gestão; II- Auditoria de Acompanhamento de

gestão; III- Auditoria Contábil; IV- Auditoria Operacional; V- Auditoria

Especial”.

Aparentemente a banca considerou a auditoria de avaliação de gestão como “auditoria de gestão”, no entanto, na parte doutrinária isso não é claro já que em muitos casos, a auditoria operacional é confundida com a auditoria de gestão.

Portanto, com base nisso (não previsão da definição pela norma citada, e coincidência na definição doutrinária entre auditoria de gestão e operacional), e, por isso, a questão deveria ter sido anulada. Portanto, atenção REDOBRADA!!

1.2 - Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade

As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem as Normas técnicas e profissionais, interpretações técnicas e comunicados técnicos. Destaque para as Normas Técnicas e Profissionais, que são base das questões cobradas pelas bancas nas provas de autoria independente (externa).

Normas Técnicas de Auditoria Independente de Informação Contábil Histórica – NBC TA – são as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas à Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas pela IFAC (International Federation of

Accountants).

Normas Brasileiras de Contabilidade

Normas técnicas e

profissionais

Editadas pelo CFC, devem seguir os mesmos padrões de elaboração e estilo utilizados nas normas internacionais

Interpretações Técnicas

Tem por objetivo esclarecer a aplicação das Normas, definindo regras e procedimentos a serem

aplicados em situações específicas, sem alterar a substância dessas normas

Comunicados Técnicos

Tem por objetivo esclarecer assuntos de natureza contábil, com a definição de procedimentos a serem observados





2.1 – Auditoria Independente (de Demonstrações Contábeis).

De acordo com a NBC TA 200, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis por parte dos usuários.

Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável.

Agora, os senhores sabem o que é o “relatório financeiro aplicável”? Pois bem, no Brasil, nada mais é do que o conjunto completo de demonstrações contábeis, ou seja: balanço patrimonial, demonstração do resultado, demonstração das mutações do patrimônio líquido, demonstração dos fluxos de caixa e respectivas notas explicativas. Devo ressaltar que para as companhias abertas, inclui-se a demonstração do valor adicionado.

É sempre importante salientar que a auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigências éticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinião.

A opinião do auditor não assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade nem a eficiência ou eficácia com a qual a administração conduziu os negócios da entidade.

(ESAF / Analista de Finanças e Controle - CGU / 2012) Na execução de uma auditoria, espera-se do auditor independente que

b) assegure a eficácia com a qual a administração conduziu os negócios da entidade.

Resolução: Errada. De acordo com o item A1 da NBC TA 200, podemos concluir que o auditor não assegura a eficácia com a qual a administração conduziu os negócios da entidade.

2.2 – Responsabilidade da administração da entidade

Neste item iremos dar uma pincelada nas premissas que são consideradas com relação à responsabilidade da administração da entidade que será auditada. As NBC TAs não impõem responsabilidades à administração ou aos responsáveis pela governança e não se sobrepõem às leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria é conduzida com base na premissa de que a administração e, quando apropriado, os responsáveis pela governança têm conhecimento de certas responsabilidades que são fundamentais para a condução da auditoria. Vamos ao caso a caso:

2- Noções gerais de auditoria: conceituação e objetivos.





Óbvio que o fornecimento ao auditor, pela administração, diz respeito a informações que sejam relevantes pela elaboração e apresentação das demonstrações contábeis (registros e documentos, por exemplo), assim como o acesso às pessoas também está relacionada a necessidade que o auditor julgue ter de obter evidências para realização de seu trabalho

Destaco aqui que a norma antiga não usava o termo “estrutura de relatório financeira aplicável”, portanto, atenção para isto!

Além de outras condições prévias para uma auditoria, estabelecida pela NBC TA 210 (iremos abordar este assunto mais a frente no curso), exige-se que o auditor obtenha a concordância da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança, de que eles têm responsabilidades (descritas acima). Esta concordância é feita através da representação formal (carta de responsabilidade à administração), e será tratada em aula específica.

Voltando ao termo “relatório financeiro aplicável, ele muitas vezes abrange normas de contabilidade estabelecidas por organização normatizadora autorizada ou reconhecida ou por exigências legislativas ou regulamentares.

No caso do Brasil, “práticas contábeis adotadas no Brasil” compreendem:

a) a legislação societária brasileira;

b) as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo CFC;

c) os pronunciamentos, as interpretações e as orientações emitidos pelo CPC e homologados pelos órgãos reguladores; e

d) as práticas adotadas pelas entidades em assuntos não regulados, desde que atendam à Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonância com as normas contábeis internacionais.

Responsabilidades da Administração

Elaboração das demonstrações

contábeisControle Interno Fornecer ao auditor

em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável,

incluindo quando relevante sua

apresentação adequada

Acesso a todas as informações

Informações adicionais

Acesso irrestrito as pessoas

necessário para permitir a elaboração de demonstrações

contábeis que estejam livres de distorção

relevante





Quando existem conflitos entre a estrutura de relatório financeiro aplicável e as fontes em que orientação sobre sua aplicação pode ser obtida, ou entre as fontes que abrangem a estrutura de relatório financeiro, a fonte com a mais alta autoridade prevalece.

É importante destacar que o auditor deve obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.

ATENÇÃO!!! Asseguração razoável não é um nível absoluto de segurança porque há limitações inerentes em uma auditoria.

Toda vez que você, aluno, se deparar com alguma questão afirmando algum nível absoluto em auditoria, ABRA O OLHO! Nunca o auditor tem absoluta certeza na realização no seu trabalho.

Além disso, a opinião do auditor considera as demonstrações contábeis como um todo e, portanto, o auditor não é responsável pela detecção de distorções que não sejam relevantes para as demonstrações contábeis como um todo.

O auditor deve exercer o julgamento profissional e manter o ceticismo profissional ao longo de todo o planejamento e na execução da auditoria.

(CFC / CNAI – Qualificação Técnica Geral CFC / 2013) De acordo com a responsabilidade da administração da entidade em relação às demonstrações contábeis que estão sendo auditadas, analise os itens abaixo:

I. A administração reconhece que a elaboração das demonstrações contábeis de forma adequada é de sua responsabilidade, todavia entende que se exime dessa responsabilidade quando essas demonstrações são auditadas de acordo com as normas de auditoria aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).

II. A administração da entidade deve dar amplo e irrestrito acesso aos auditores que estão auditando as demonstrações contábeis.

III. A administração é responsável pelo sistema de controle interno que possibilite a elaboração de demonstrações contábeis adequadas.

IV. As demonstrações contábeis de uso geral servem a um amplo leque de usuários.

Assinale a opção CORRETA.

a) I, II, II e IV.

b) II, III e IV.





c) I e II.

d) III e IV.

Resolução:

Item I – Errado. A responsabilidade da administração não acaba quando as demonstrações são auditadas.

Item II, III e IV – CORRETO. Deve dar acesso amplo e irrestrito tanto aos documentos quanto as pessoas da entidade auditada. Além disto, é de responsabilidade da administração o seu controle interno para garantir a fidedignidade das demonstrações contábeis, sendo que o auditor independente apenas testa os sistemas de controle da entidade – teste de controle – para verificar se estão ok e se as evidências geradas por eles são confiáveis.

2.3 – Objetivos Gerais do Auditor.

Pessoal, é preciso ler, reler e assimilar bem o conteúdo da esquematização abaixo. Trata-se dos objetivos gerais do auditor, conforme definido pela NBC TA 200. Este é o primeiro grande passo para o entendimento da matéria.

Viram como é bem diferente o que a administração tem de responsabilidade para o que o auditor tem de objetivo? Conseguiram entender melhor o papel de cada um? Espero que sim! Isto é VITAL para entender a matéria de auditoria.

(FCC / Analista Judiciário – Contabilidade - TRT 24ª / 2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstrações contábeis, são objetivos gerais do auditor obter segurança

a) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em

OBJETIVOSgerais do auditor são

obter segurança razoável de que as

demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção

relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.

expressar suaopinião sobre se as

demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos

relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro

aplicável

apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis ecomunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade

com as constatações do auditor





todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.

b) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.

c) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.

d) total de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção irrelevante, devido à fraude, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.

e) razoável de que as demonstrações contábeis em parte estão livres de distorção irrelevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente.

Resolução:

Pessoal, questões grandes devem ser feitas verificando os padrões, e não apenas lendo tudo. Vamos fazer a questão com o “modo turbo” ligado:

1- Primeira palavra de cada alternativa define o grau de segurança buscado pelo auditor. Vamos descartar as que tem “total”, já que o correto é razoável.

2- Primeira linha diz sobre demonstração contábil como um todo (alternativa A e B) e a E diz “em parte”. Elimine a alternativa E.

3- Continuando a leitura, temos na alternativa A “distorções relevantes”, e na alternativa B “distorções irrelevantes”.

Portanto, gabarito da questão alternativa A.

Viram como não foi preciso ler além da metade da segunda linha? Isso com certeza te economizará um bom tempo na prova!

Para conseguir distinguir os tipos de auditoria e auditores (auditoria independente x auditoria interna x perícia contábil), é necessário que se entenda o quem é o auditor independente, suas características e peculiaridades específicas, permitindo assim no final da aula a elaboração de um quadro comparativo entre elas.

3- Auditor Independente





Cabe aqui destacar que em 2014 foi revogada uma grande parte das normas profissionais do auditor independente e a única norma profissional de auditoria interna.

3.1 – Competência Técnico-Profissional do Auditor Independente

A prestação de serviço profissional adequado requer o exercício de julgamento fundamentado ao aplicar o conhecimento e a habilidade profissionais na prestação desse serviço. A competência profissional pode ser dividida em duas fases distintas:

(a) atingir a competência profissional; e

(b) manter a competência profissional.

A manutenção da competência profissional adequada requer a consciência permanente e o entendimento dos desenvolvimentos técnicos, profissionais e de negócios pertinentes. Os desenvolvimentos técnicos contínuos permitem que o profissional da contabilidade desenvolva e mantenha a capacitação para o desempenho adequado no ambiente profissional

Para aceitar o trabalho de auditoria, o auditor deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, conseguindo identificar e compreender as transações e práticas contábeis utilizadas que possam ter efeitos relevantes.

Além disto, o auditor deve obter conhecimento preliminar da atividade da entidade, junto à administração, conforme exposto abaixo:

O auditor deve recusar o trabalho quando sempre que reconhecer não estar adequadamente capacitado para desenvolvê-los.

3.2 – Independência

Pessoal, a NBC PA 290 (vigente desde 2011) trata de forma clara o que é a independência do auditor, e suas particularidades. Veja:

Conhecimento preliminar da atividade da empresa

Estrutura Organizacional

Complexidade das operações

Grau de exigência requerido





Ok, professor. Mas e para o que estes conceitos de independência é importante? Bom aluno, estes conceitos sobre a independência devem ser aplicados por auditores para:

Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas não estão disponíveis ou não podem ser aplicadas para eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável, o auditor deve eliminar a circunstância ou relacionamento que cria as ameaças, declinar ou descontinuar o trabalho de auditoria. O auditor deve usar julgamento profissional ao aplicar estes conceitos sobre a independência.

Ou seja, se não for possível reduzir a ameaça para um nível adequado, o auditor deve eliminar a circunstância/relacionamento que cria a ameaça. Se isso também não for possível, ele deve declinar ou descontinuar (caso já tenha sido iniciado) o trabalho de auditoria.

(ESAF / Analista da CVM / 2010) Visando manter a qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaças que possam comprometer a sua independência, o auditor deve tomar a seguinte providência:

a) comunicar a direção da entidade auditada, para que sejam tomadas as providências necessárias à sua eliminação.

b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável, documentando-as.

Independência

Independência de pensamento

Não sofrer influência para concluir (atuar com

integridade, objetividade e ceticismo profissional)

Aparência de independência

Evitar fatos e circunstâncias que sejam tão significativos a ponto

de que um terceiro com experiência, conhecimento e bom senso provavelmente

concluiria, que a integridade, a objetividade ou o ceticismo

profissional do auditor independente ficaram

comprometidos

Identificaras ameaças

Avaliar a importância das ameaças identificadas

Aplicar as salvaguardas





c) propor aos responsáveis pela entidade de auditoria a supressão das ameaças mediante acordo entre as entidades.

d) documentar as ameaças e comunicá-las aos órgãos de supervisão e controle do setor em que atua a entidade auditada.

e) eliminar as ameaças mediante comunicação aos responsáveis pela governança da entidade auditada e fazer constar tais providências no seu parecer.

Resolução: Quando o auditor se depara com situações (ameaças) a sua independência, ele deve aplicar as salvaguardas adequadas para eliminar tais ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável.

Alternativa A, C, D e E – ERRADAS. Quem deve eliminar a situação que gera ameaça à independência é o AUDITOR, não a entidade auditada. Vale ressaltar que a simples comunicação não é suficiente para eliminar ameaças à independência do auditor. Além disto, não existe previsão de constar tal situação no parecer do auditor.

Alternativa B – Correta. Gabarito da questão!

3.2.1 – Ameaças à independência

Continuando o assunto de independência, a mesma norma citada NBC PA 290) trata as ameaças através de categorias. Para facilitar a assimilação, faço a esquematização abaixo:

Ameaças podem ser criadas por ampla gama de relações e circunstâncias, o que é um prato farto para o examinador.

Quando um relacionamento ou circunstância cria uma ameaça, essa ameaça pode comprometer, ou pode ser vista como se comprometesse, o cumprimento dos princípios fundamentais por um auditor. Uma circunstância

Categorias

Interesse Próprio Influenciará de forma não apropriada o julgamento ou comportamento

AutorrevisãoNão avaliar apropriadamente por ter sido feito por ele mesmo (ou mesma

equipe)

Defesa de interesse do

cliente

Auditor defenderá o cliente de forma a comprometer sua objetividade

Familiaridade Relacionamento longo ou próximo com o cliente

IntimidaçãoPressões reais ou aparentes (indevidas) sobre o auditor





ou relacionamento podem criar mais de uma ameaça, e uma ameaça pode afetar o cumprimento de mais de um princípio fundamental.

Vamos agora ao detalhamento de cada uma das categorias de ameaça à independência do auditor elencadas acima:

a) ameaça de interesse próprio é a ameaça de que interesse financeiro ou outro interesse influenciará de forma não apropriada o julgamento ou o comportamento do auditor;

b) ameaça de autorrevisão é a ameaça de que o auditor não avaliará apropriadamente os resultados de julgamento dado ou serviço prestado anteriormente por ele, ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor confiará para formar um julgamento como parte da prestação do serviço atual;

c) ameaça de defesa de interesse do cliente é a ameaça de que o auditor promoverá ou defenderá a posição de seu cliente a ponto em que a sua objetividade fique comprometida;

d) ameaça de familiaridade é a ameaça de que, devido ao relacionamento longo ou próximo com o cliente, o auditor tornar-se-á solidário aos interesses dele ou aceitará seu trabalho sem muito questionamento;

e) ameaça de intimidação é a ameaça de que o auditor será dissuadido de agir objetivamente em decorrência de pressões reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influência indevida sobre o auditor.

É importante sempre saber que ao analisar algum caso prático, é preciso relativizar bem sobre o que gera a ameaça ao auditor. Lembrem-se sempre que o auditor deve aplicar a salvaguarda necessária para reduzir a ameaça a um nível adequado, ou extinguir tal ameaça. Após isto, caso não seja possível, o auditor declina o trabalho (ou descontinua).

(FCC / Analista Judiciário Contabilidade – TRT 6ª / 2012) Antonius, auditor externo da empresa Albatroz S.A. conseguiu um novo contrato para a sua firma, por meio do diretor financeiro da Albatroz, seu primo de segundo grau, que será o sócio responsável pela auditoria. Em relação ao código de ética dos auditores e as normas de independência, é correto afirmar que este trabalho

a) deve ser recusado pelo auditor, pois fere as normas de independência da auditoria.

b) pode ser efetuado, visto que as normas consideram falta de independência relacionamentos com grau de parentesco até primeiro grau.

c) pode ser realizado, desde que o Antonius declare o parentesco com o diretor financeiro e declare formalmente por meio de carta sua independência.





d) será considerado nulo, uma vez que fere aos princípios éticos e legais da profissão.

e) não caracteriza falta de independência, desde que o órgão fiscalizador (CFC/CRC ) não o identifique.

Resolução:

A norma atual (NBC PA 290) separa o relacionamento do auditor com familiares imediatos (cônjuge e filho), familiares próximos (pai e parentes não integrantes da família imediata) e relacionamento próximo. Neste caso, estamos tratando de um caso de familiar próximo ocupando grau de importância da entidade auditada (diretor financeiro).

Este caso é tratado no item 130 da norma citada, conforme transcrevo abaixo:

“130. São criadas ameaças à independência quando um familiar próximo

de membro da equipe de auditoria é:

(a) conselheiro ou diretor do cliente de auditoria;

(b) empregado em cargo que exerça influência significativa sobre a

elaboração dos registros contábeis do cliente ou das demonstrações

contábeis sobre as quais a firma emitirá relatório de auditoria.”

Adiante, a norma cita duas salvaguardas para este caso, que são:

• ”retirada da pessoa da equipe de auditoria;

• definição das responsabilidades da equipe de auditoria de modo que o

profissional não trate de assuntos que sejam responsabilidade do

familiar próximo.”

Portanto, gabarito da questão alternativa A.

3.3 – Honorários

Estabelecer honorários profissionais de auditoria independente de demonstrações contábeis é geralmente uma questão de cunho comercial, entretanto, existem aspectos éticos a serem observados.

A NBC P1 foi revogada, e nela continha mais detalhes sobre a confecção de honorários. Não distante do que era previsto está o Código de Ética do Profissional de Contabilidade (CEPC), que é a Resolução CFC nº 803/96. Ele prevê em seu art. 6º que o auditor deve fixar previamente o valor dos serviços, por contrato escrito, considerados os elementos seguintes:





(ESAF / AFRFB / 2003) Ao determinar os honorários a serem pagos, o auditor externo deve considerar:

a) o tipo de parecer a ser emitido à entidade auditada.

b) o conjunto de trabalhos de auditoria e consultoria prestados.

c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual ou habitual.

d) a limitação de acesso à documentação da entidade a ser auditada.

e) o impedimento pela empresa dos locais onde os serviços serão realizados.

Resolução: Pessoal, embora a NBC P1 1.4 tenha sido revogada, vou tratar usar ela para responder esta questão pois ela tem uma redação MUITO SIMILAR ao código de ética apresentado acima, e como a revogação foi recente, não é de mais se precaver a utilização dessa norma já revogada.

O auditor ao estabelecer honorários para a realização dos trabalhos, deve considerar diversos fatores, entre eles:

"a) a relevância, o vulto, a complexidade do serviço e o custo do serviço

a executar;

b) o número de horas estimadas para a realização dos serviços; c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou

permanente;

d) a qualificação técnica dos profissionais requeridos para participar da

execução dos serviços; e

e) o lugar em que os serviços serão prestados, fixando, se for o caso,

como serão cobrados os custos com viagens e estadas”.

Portanto, gabarito letra "C".

Fatores a serem considerados

a relevância, o vulto, a complexidade e a dificuldade do serviço a executar

tempo que será consumido para a realização do trabalho

a possibilidade de ficar impedido da realização de outros serviços

o resultado lícito favorável que para o contratante advirá com o serviço prestado

a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente

o local em que o serviço será prestado





Continuando a aula, ainda no tema Honorários, devo é sempre importante lembrar que o estabelecimento dos honorários de auditoria pode, em determinados casos, ferir a ética, produzir o conflito de interesses e até se caracterizar como perda de independência.

ATENÇÃO!! Não é admitida a cobrança de honorários que não leve em conta todo o investimento mencionado.

O estabelecimento de honorários inferiores àqueles que considerem os aspectos descritos acima, caracterizar-se-á como comportamento inadequado do auditor independente, constituindo infração ao Código de Ética Profissional do Contabilista.

Além disso, não é admitida a cobrança de honorários para serviços de auditoria inferiores aos considerados adequados nos termos desta Interpretação Técnica, visando a sua recuperação ou compensação com outros serviços já prestados ou a serem prestados ao cliente pelo auditor independente, ou quaisquer partes a ele relacionadas.

Por fim, de acordo com a NBC PA 290, não é permitida a cobrança de Honorários Contingentes, conforme transcrevo abaixo:

“224. Honorários contingentes são honorários calculados sobre uma

base pré-determinada relacionada com o resultado de transação

ou o resultado dos serviços prestados pela firma. Para fins desta

Norma, os honorários não são considerados contingentes se

estabelecidos por tribunal ou outra autoridade pública.

Os honorários dos serviços de

auditoria devem ser compatíveis com...

avaliação de risco do trabalho em perspectiva

os investimentos em formação e tecnologia

a remuneração dos profissionais que irão participar dos trabalhos

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Formação do curso superior em Ciências

Contábeis

Exame de Suficiência

Registro no Conselho Regional de

Contabilidade

Exame de qualificação técnica

Educação profissional continuada obrigatória

Outros conhecimentos correlatos





225. Honorários contingentes cobrados direta ou indiretamente pela

firma, por exemplo, por meio de intermediário, em relação ao trabalho

de auditoria criam ameaça de interesse próprio tão significativa que

nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaça a um nível aceitável.

Consequentemente, a firma não deve firmar qualquer acordo de

honorários desse tipo.” (meus grifos)

(ESAF / AFRFB / 1998) Segundo a NBC-P-1 - Normas Profissionais do Auditor Independente, o estabelecimento de honorários condicionados à natureza dos trabalhos contratados:

a) deve constar na carta de responsabilidade da administração

b) deve ser objeto de divulgação nas notas explicativas do balanço

c) deve constar na carta-proposta ou documento equivalente do auditor

d) resulta em perda efetiva ou aparente da independência do auditor

e) compõe um dos aspectos do sigilo profissional por ser mantido

Resolução:

Como visto na explicação acima, é vedado qualquer tipo de condicionamento ao resultado da auditoria com referência ao seu honorário (honorários contingentes), o que, caso ocorra, gera a perda da independência, motivo pelo qual a alternativa D é o gabarito da questão.

3.4 – Sigilo.

Este sigilo é devido inclusive no ambiente social, permanecendo alerta à possibilidade de divulgação involuntária de informações sigilosas de seus clientes, especialmente a colega de trabalho próximo ou a familiar próximo ou imediato.

Atenção!! A necessidade de cumprir o princípio do sigilo profissional permanece mesmo após o término das relações com o seu cliente.

Regra

Sigilo: abster-se de

divulgar fora da firma ou da organizaçãoempregadora informações sigilosas

obtidas em decorrência de relacionamentos profissionais e comerciais, sem estar prévia

e especificamente autorizado pelo cliente, por escrito

usar, para si ou para outrem, informações obtidas em decorrência de relacionamentos profissionais e comerciais para obtenção

de vantagem pessoal

Exceção: direito ou dever legal ou profissional de divulgação





Quando o auditor obtiver novo cliente, ele pode usar sua experiência anterior. Contudo, ele não deve usar ou divulgar nenhuma informação confidencial obtida ou recebida em decorrência de relacionamento profissional ou comercial.

Por fim, o judiciário pode exigir que o auditor independente quebre este sigilo. Portanto, fique atento para não cair em pegadinha na prova!

(FCC / TCE AL / 2008) Para o exercício de sua atividade, o auditor deve ter acesso a todos os documentos, fatos e informações da entidade auditada. Em decorrência, o auditor deve manter sigilo em todas as situações, EXCETO na relação entre o auditor e

a) a justiça.

b) fornecedores da companhia.

c) entidade controlada pela auditada.

d) os órgãos fiscalizadores da profissão.****

e) outros auditores.

Resolução:

De acordo com a NBC P1.6, temos que:

“1.6.2.1 O sigilo profissional do Auditor Independente deve se

observado nas seguintes circunstâncias:

a) na relação entre o Auditor Independente e a entidade auditada;

b) na relação entre os Auditores Independentes;

c) na relação entre o Auditor Independente e os organismos reguladores

e fiscalizadores; e

d) na relação entre o Auditor Independente e demais terceiros”.

No entanto, logo adiante na mesma norma temos a seguinte previsão:

“1.6.2.4 O Auditor Independente, quando solicitado, por escrito e

fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e

Circunstâncias que podem exigir a divulgação de informações

confidenciais:

a divulgação é permitida por lei e autorizada pelo cliente ou empregador, por escrito

a divulgação é exigida por lei

há dever ou direito profissional de divulgação, quando não proibido por lei

CFC ou CRC solicitar, por escrito e fundamentadamente





Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informações

obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pré-contratação dos

serviços, a documentação, papéis de trabalho, relatórios e pareceres, de

modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as

Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis, da

presente norma e das demais normas legais aplicáveis”.

Sendo assim, o gabarito considerado pela banca como correto foi a alternativa A, no entanto, no meu ponto de vista essa questão é passível de anulação, tendo em vista que não é em “todas as situações” que o auditor deve manter o sigilo com os órgãos fiscalizadores, como exposto acima”, possuindo 2 alternativas como corretas: A e D.

4.1 – Objetivo.

O objetivo do auditor independente é aceitar ou continuar um trabalho de auditoria somente quando as condições em que esse trabalho deve ser realizado foram estabelecidas.

4.2 – Condições prévias para uma auditoria.

Para determinar se existem as condições prévias a um trabalho de auditoria, o auditor independente deve determinar se a estrutura de relatório financeiro a ser aplicada na elaboração das demonstrações contábeis é aceitável.

Além disto, ele deve também obter a concordância da administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade (que está descrita no esquema da página 10, no subitem 2.2.)

O conceito de auditoria independente requer que o papel do auditor não envolva assumir a responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis ou pelo respectivo controle interno da entidade, e o auditor tem

Aceitar ou continuar um

trabalho de auditoria somente quando

as condições em que esse trabalho deve ser

realizado foramestabelecidas por

meio de

existência das condições prévias

entendimentocomum (entre o

auditor independente e a administração) sobre os termos do trabalho

de auditoria

4- Concordância com os termos de trabalho do auditor independente





uma expectativa razoável de obter as informações necessárias para a auditoria na medida em que a administração seja capaz de fornecê-las ou obtê-las.

A NBC TA 580 requer que o auditor solicite que a administração forneça representações formais de que cumpriu determinadas responsabilidades (conforme exposto acima). Sendo assim, quando a administração não reconhecer sua responsabilidade, ou não concordar em fornecer as representações formais, o auditor não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 580, item A26).

Nessas circunstâncias, não seria apropriado que o auditor aceitasse o trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento.

ATENÇÃO!! Um dos objetivos de se estabelecer os termos do trabalho de auditoria é evitar mal-entendidos sobre as respectivas responsabilidades da administração e do auditor.

Portanto, se não existirem as condições prévias para o trabalho de auditoria, o auditor independente deve discutir o assunto com a administração. A menos que exigido por lei ou regulamento, o auditor não deve aceitar o trabalho de auditoria proposto nas seguintes situações:

4.3 – Acordo sobre termos do trabalho de auditoria.

O auditor deve estabelecer como apropriado, os termos do trabalho de auditoria com a administração e os responsáveis pela governança. Estes termos de auditoria estabelecidos devem ser formalizados na carta de contratação de auditoria ou outra forma adequada de acordo por escrito que devem incluir:

O auditor não deve aceitar o trabalho de auditoria proposto quando:

Estrutuda do relatório financeiro a ser aplicada na elaboração das demonstrações contábeis for

inaceitável.

Não obter a concordância da administração que ela reconhece e entende as suas responsabilidades

(carta de responsabilidade da administração)

ou





4.4 – Auditoria recorrente.

Em auditorias recorrentes, o auditor deve avaliar se as circunstâncias requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos e se há necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes do trabalho de auditoria, sendo que o auditor pode decidir não enviar nova carta de contratação de auditoria ou outro acordo por escrito a cada período.

4.5 – Aceitação de mudança nos termos do trabalho de auditoria.

O auditor não deve concordar com uma mudança nos termos do trabalho de auditoria quando não há justificativa razoável para essa mudança.

Lógico que uma mudança nas circunstâncias que afeta os requisitos da entidade ou um mal-entendido sobre a natureza do serviço originalmente solicitado pode ser considerada base razoável para solicitar uma mudança no trabalho de auditoria.

Por outro lado, uma mudança pode não ser considerada razoável se aparentar que essa mudança refere-se a informações incorretas, incompletas ou de outra forma insatisfatórias. Um exemplo seria quando o auditor não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre contas a receber e a entidade pede que o trabalho de auditoria seja alterado para um trabalho de revisão para evitar uma opinião com ressalva ou uma abstenção de opinião.

Carta de contratação (ou outra forma

adequada de acordo escrito) deve incluir

o objetivo e o alcance da auditoria das demonstrações contábeis

as responsabilidades do(a)

auditor

administração

a identificação da estrutura de relatório financeiroaplicável para a elaboração das demonstrações contábeis

referência à forma e ao conteúdo esperados dos relatórios a serem emitidos pelo auditor

(e uma declaração de que existem circunstâncias em que um relatório pode ter forma e conteúdo diferente do esperado)





01. (ESAF / Analista CVM / 2010) Visando manter a qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaças que possam comprometer a sua independência, o auditor deve tomar a seguinte providência:






Resolução:

De acordo com o item 7 da NBC PA 290, temos que:

“Os conceitos sobre a independência devem ser aplicados por auditores para:

(a) identificar ameaças à independência;

(b) avaliar a importância das ameaças identificadas;

(c) aplicar salvaguardas, quando necessário, para eliminar as ameaças

ou reduzi-las a um nível aceitável.”

Portanto, gabarito da questão alternativa B. Vale ressaltar que a mera comunicação não é salvaguarda que diminua ou elimine a ameaça a independência.

Se o auditor nãoconcordar com a

mudança dos termos do trabalho

e a administração

não permitir que ele continue o

trabalho de auditoria original, o auditor deve

retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou

regulamento aplicável

determinar se há alguma obrigação, contratual ou de outra

forma, de relatar as circunstâncias a outras partes, como os

responsáveis pela governança, proprietários ou reguladores

5- Questões Comentadas





02. (ESAF / Analista Técnico SUSEP / 2010) Com relação à atividade profissional do auditor externo, pode-se afirmar que:

I. o auditor externo, ao realizar a auditoria em entidade seguradora, pode ter nível de parentesco até segundo grau com os administradores e gestores da entidade auditada, desde que declare para a SUSEP, CVM e CFC, antes do início da auditoria, este vínculo.

II. todo auditor externo, registrado no Conselho Federal de Contabilidade, que tenha registro no CNAI - Cadastro Nacional de Auditores Independentes, pode realizar auditoria em Seguradoras e Entidade de Previdência Complementar Aberta.

III. para ser auditor responsável pelos trabalhos, exercendo a função de sócio de auditoria, o auditor deve ter formação em nível superior nos cursos de administração de empresas ou contabilidade.

Assinale a opção correta, com relação às afirmativas acima.

a) Somente a I e II são verdadeiras.

b) Somente I e III são falsas.

c) Todas são verdadeiras.

d) Somente II e III são falsas.

e) Todas são falsas.

Resolução:

Item I – Errado. Parentesco com administrador da entidade auditada coloca em risco a independência do auditor, sendo que a mera comunicação não é uma salvaguarda adequada para reestabelecer a independência, conforme preceitua o item 127 da NBC PA 290.

Item II – Errado. Para realizar auditoria em empresas seguradoras e entidades de previdência complementar aberta, além do CNAI, deve-se ter o registro na SUSEP.

Item III – Errado. A formação do auditor deve ser sempre de contabilidade (contador), conforme preceitua a Resolução CFC 560/83, artigo 3.

Portanto, gabarito da questão alternativa E.

03. (ESAF / APOF / 2009) Sobre a auditoria independente, é correto afirmar que tem por objetivo:

a) auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.

b) apresentar subsídios para o aperfeiçoamento da gestão e dos controles internos.

c) levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar a justa solução do litígio.





d) emitir parecer sobre a adequação das demonstrações contábeis.

e) recomendar soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios.

Resolução:

Alternativa A e B – Errado. Este é o objetivo da auditoria interna, sendo papel da auditoria independente (externa) aumentar o grau de confiança das demonstrações contábeis.

Alternativa C – Errado. Este papel é do advogado, consultor jurídico ou outro profissional da área.

Alternativa D – Correto. Está de acordo com o item 11 da NBC TA 200.

Alternativa E – Errado. O objetivo do Auditor Independente é definido pela NBC TA em seu item 11. Fazer recomendações de soluções para as não-conformidades pode ser feita pelo auditor independente, através da emissão do relatório-comentário, mas não é seu objetivo principal.

ATENÇÃO!! PEGADINHAS COMUNS!!!

O auditor não tem como objetivo:

1) Elaborar demonstrações contábeis;

2) Assegurar a viabilidade futura da entidade;

3) Atestar a eficiência/eficácia dos negócios;

4) Identificar erros e fraudes;

5) Assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.

04. (ESAF / AFRE-CE / 2007) É fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa

a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.

b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negócio da empresa.

c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade.

d) a necessidade de uso de especialistas para avaliação de áreas específicas.

e) a existência de fraude ou erro nas demonstrações auditadas.

Resolução:

De acordo com a NBC PA 290, temos que:

"102. Deter interesse financeiro em cliente de auditoria pode criar

ameaça de interesse próprio. A existência e importância de qualquer

ameaça criada depende:

(a) da função da pessoa que detém o interesse financeiro;

(b) se o interesse financeiro é direto ou indireto; e





(c) da materialidade do interesse financeiro".

"104. Se um membro da equipe de auditoria, um familiar imediato

dessa pessoa, ou uma firma tiver interesse financeiro direto ou

interesse financeiro indireto relevante no cliente de auditoria, a ameaça

de interesse próprio criada seria tão significativa que nenhuma

salvaguarda poderia reduzir a ameaça a um nível aceitável".

Portanto, o fato do auditor ser um acionista importante gera conflito de interesse de tal forma que nenhuma ressalva seria possível de aplicar para reduzir a ameaça a um nível aceitável. O auditor não teria independência suficiente para aceitar e realizar o seu trabalho de auditoria, devendo o mesmo recusá-lo. Sendo assim, gabarito da questão é a alternativa A.

05. (FCC / Analista de Controle Interno MPU / 2007) O tipo de auditoria governamental que consiste no exame dos registros e documentos, e na coleta de informações e confirmações, mediante procedimentos específicos, pertinentes ao controle do patrimônio de uma unidade, entidade ou projeto é auditoria:

a) Contábil.

b) Operacional.

c) Especial.

d) de Avaliação da Gestão.

e) de Acompanhamento da Gestão.

Resolução: Alternativa A. Está de acordo com o inciso III do item 5 da Seção II do Capítulo IV da IN MF/SFCI nº001/2001

06. (ESAF / Analista de Finanças e Controle CGU / 2006) Em uma Auditoria Independente, a perda de independência pode-se dar pela ocorrência dos seguintes fatos, exceto:

a) operações de créditos e garantias com a entidade auditada.

b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada.

c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.

d) atuação como administrador ou diretor de entidade auditada.

e) recebimento dos honorários devidos pelos serviços de auditoria prestados à entidade auditada.

Resolução:

De acordo com a NBC PA 290, as alternativas "A, B, C, e D" podem gerar a perda de independência do auditor, conforme explicado abaixo:





"121.Se a firma, um membro da equipe de auditoria ou seu

familiar imediato, aceita empréstimo, ou garantia de

empréstimo, de cliente de auditoria que não é banco ou instituição

semelhante, a ameaça de interesse próprio criada seria tão

significativa que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaça a um

nível aceitável, a menos que o empréstimo ou a garantia seja

irrelevante para:

(a) a firma ou o membro da equipe de auditoria ou o familiar imediato,

conforme o caso;

(b) o cliente.

"124. Relacionamento comercial próximo entre a firma, membro da

equipe de auditoria ou familiar imediato dessa pessoa e cliente de

auditoria ou sua administração decorrente de relacionamento comercial

ou interesse financeiro comum pode criar ameaças de interesse

próprio e de intimidação".

"127. Relacionamentos familiares e pessoais entre membro da

equipe de auditoria e conselheiro ou diretor ou certos empregados

(dependendo de sua função) do cliente de auditoria podem criar

ameaças de interesse próprio, familiaridade ou intimidação. A

existência e a importância de quaisquer ameaças dependem de diversos

fatores, incluindo as responsabilidades individuais na equipe de

auditoria, a função do familiar ou outra pessoa no cliente e a

proximidade do relacionamento".

Sendo assim, o recebimento de honorários decorrente de serviços de auditorias prestados a entidade é um procedimento normal, o que torna a alternativa "E" o gabarito da questão.

07. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Na ética profissional do auditor independente, a integridade é a qualidade na qual a confiança do usuário de seus serviços se norteia. Para isso, o auditor não pode

a) questionar os fatos contabilizados.

b) renunciar aos trabalhos.

c) ser imparcial em sua opinião.

d) subordinar-se a julgamento.

e) cometer erros não intencionais.

Resolução:

A única ação que vai contra os princípios éticos fundamentais a serem observados pelo auditor no exercício de sua função é o descrito na alternativa D: "subordinar-se a julgamento".





O auditor independente não é subordinado na empresa, o mesmo é independente e deve emitir sua opinião através de seu relatório de forma imparcial e objetiva.

Temos na NBC PA 290, em seu item 4, que:

"4. No caso de trabalhos de auditoria, é do interesse do público e,

portanto, requerido por esta Norma que os membros das equipes

de auditoria, firmas e firmas em rede sejam independentes dos

clientes de auditoria."

Portanto, gabarito da questão alternativa D.

08. (ESAF / AFRFB / 2003) A empresa Restrição S.A. contratou empresa de auditoria independente somente para emitir parecer sobre seu Balanço Patrimonial. A empresa disponibilizou acesso ilimitado a todas as áreas da empresa, a todos os relatórios, registros, dados, informações e demais demonstrações contábeis, de forma a serem possíveis todos os procedimentos de auditoria. Assim, podemos classificar esta auditoria como sendo:

a) uma limitação na extensão do trabalho.

b) um trabalho de objetivo ilimitado.

c) uma indeterminação na extensão do trabalho.

d) um trabalho de objetivo limitado.

e) uma restrição na extensão do trabalho.

Resolução:

O caso exposto trata-se de um trabalho com objetivo limitado (emitir parecer sobre o Balanço Patrimonial, apenas). Veja que não é caso de limitação na extensão do trabalho, já que este caso acontece quando a administração da empresa impõe barreiras e limita os acessos do auditor no desempenho do seu trabalho.

Como a questão afirma que foi disponibilizado acesso ilimitado, não há no que se falar em limitação de extensão, o que nos leva ao gabarito da questão, alternativa "D".

09. (ESAF / AFRFB / 2003) Para o exercício da profissão, o auditor deve ter acesso a todos os documentos, fatos e informações da empresa. Assim, o sigilo deve ser mantido em diversas situações, exceto:

a) na relação entre o auditor e a justiça.

b) na relação entre o auditor e a entidade auditada.

c) na relação entre os auditores e os órgãos fiscalizadores.

d) na relação entre o auditor e demais terceiros.





e) na relação entre os auditores.

Resolução:

De acordo com a NBC P1.6 (Resolução CFC nº1.100/07), temos em seu item 1.6.2.1 que:

"1.6.2.1 O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser

observado nas seguintes circunstâncias:

a) na relação entre o Auditor Independente e a entidade

auditada;

b) na relação entre os Auditores Independentes;

c) na relação entre o Auditor Independente e os organismos

reguladores e fiscalizadores; e

d) na relação entre o Auditor Independente e demais terceiros."

Portanto, gabarito letra "A" (considerado pela banca). No entanto, devo abrir um parênteses e informar que o Auditor Independente, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informações obtidas durante o seu trabalho, ficando o sigilo sob responsabilidade dos Conselhos. Portanto, a alternativa C não está absolutamente certa já que tem exceção.

10. (ESAF / AFRFB / 2003) O auditor externo deve recusar o serviço de auditoria, sempre que:

a) possuir ações ou debêntures da entidade auditada.

b) for independente em relação à entidade auditada.

c) tiver conhecimento da atividade da entidade auditada.

d) identificar e compreender as atividades da empresa.

e) estiver capacitado para exercer o trabalho.

Resolução:

Alternativa "A" - Certo. A norma vigente atualmente no que se refere ao tema "independência" é a NBC PA 290 (Resolução CFC nº 1.311/2010). Vejamos algumas definições necessárias para responder a questão:

"Interesse financeiro é a participação em ações ou outros títulos, debênture, empréstimo ou outro instrumento de dívida da entidade. Interesse financeiro direto − interesse financeiro:

1. de propriedade direta ou controlado por pessoa ou entidade





2. de usufruto por meio de veículo coletivo de investimento, espólio, trust

(tem controle ou capacidade de influenciar as decisões de

investimento). "

Assim, temos no item 104 desta norma que:

"104. Se um membro da equipe de auditoria, um familiar imediato

dessa pessoa, ou uma firma tiver interesse financeiro direto ou

interesse financeiro indireto relevante no cliente de auditoria, a

ameaça de interesse próprio criada seria tão significativa que nenhuma

salvaguarda poderia reduzir a ameaça a um nível aceitável."

Ou seja, se o auditor possuir interesse financeiro direto (aquele no qual ele tem o controle do investimento), ou possuir interesse financeiro indireto relevante (não controla o investimento, mas é relevante no cliente de auditoria), é gerado perda de independência, o que faz com que o auditor deva recursar o trabalho.

Alternativa "B" - Errado. O auditor deve ser independente, ou seja, não é motivo de recuso do serviço.

Alternativa "C" - Errado. Ter conhecimento da atividade da entidade auditada é um pré-requisito para aceitar o trabalho, e não uma motivo de recusa.

Alternativa "D" - Errado. Vide alternativa letra "C".

Alternativa "E" - Errado. Se o auditor está capacitado para exercer o trabalho, não é um motivo de recusa para o mesmo.

11. (ESAF / AFRFB / 2003) A ética profissional é condição para o exercício de qualquer profissão. Na execução do trabalho de auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princípios éticos profissionais:

a) integridade, eficiência, confidencialidade e dependência

b) independência, integridade, eficiência e confidencialidade

c) dependência, integridade, imparcialidade e ineficiência

d) confidencialidade, integridade, eficiência e negligência

e) eficiência, confidencialidade, integridade e parcialidade

Resolução:

O auditor está sujeito a exigências éticas relevantes, inclusive as relativas à independência, no que diz respeito a trabalhos de auditoria de demonstrações contábeis.

Sendo assim, dependência, ineficiência, negligência e parcialidade são os itens que tornam as alternativas "a, c, d, e" erradas, sendo o gabarito da questão a alternativa "B".





12. (ESAF / AFRFB / 2003) É evidência de independência do auditor externo:

a) parentesco com administrador, acionistas ou sócios da empresa auditada.

b) participação direta ou indireta como sócio ou acionista da empresa auditada.

c) ser representante comercial da empresa auditada sem vínculo empregatício.

d) ter sido empregado há mais de três anos da empresa auditada.

e) fixar honorários condicionados ao tipo de parecer a ser emitido.

Resolução:

Alternativa "A" - Errado. De acordo com a NBC PA 290, item 130, ter parentesco com o administrador (conselheiro ou diretor) causa ameaça à independência.

"130. São criadas ameaças à independência quando um familiar

próximo de membro da equipe de auditoria é:

(a) conselheiro ou diretor do cliente de auditoria;

(b) empregado em cargo que exerça influência significativa sobre

a elaboração dos registros contábeis do cliente ou

das demonstrações contábeis sobre as quais a firma emitirá

relatório de auditoria.

Alternativa "B" - Errado. O auditor não pode ser sócio da empresa tendo em vista que isso iria gerar um conflito de interesse próprio, o que comprometeria a sua independência no trabalho como auditor.

Alternativa "C" - Errado. Embora como representante o auditor não possua o vínculo empregatício, o mesmo continuará sofrendo influência da empresa no desenvolvimento de seu trabalho como auditor, o que compromete a independência necessária para o cargo.

Alternativa "D" - Certo. O fato de o auditor ter sido empregado da empresa auditada não influencia sua independência, tendo em vista que a empresa auditada não tem mais influência sobre o auditor.

Alternativa "E" - Errado. A NBC PA 290, em seu item 224, classifica esse honorário condicionado como honorário contingente.

"224. Honorários contingentes são honorários calculados sobre uma

base pré-determinada relacionada com o resultado de transação ou o

resultado dos serviços prestados pela firma".

Já o item 225 trás a previsão de recusa para este tipo de honorário: "(...) firma não deve firmar qualquer acordo de honorários desse tipo".





01. (ESAF / Analista CVM / 2010) Visando manter a qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaças que possam comprometer a sua independência, o auditor deve tomar a seguinte providência:






02. (ESAF / Analista Técnico SUSEP / 2010) Com relação à atividade profissional do auditor externo, pode-se afirmar que:

I. o auditor externo, ao realizar a auditoria em entidade seguradora, pode ter nível de parentesco até segundo grau com os administradores e gestores da entidade auditada, desde que declare para a SUSEP, CVM e CFC, antes do início da auditoria, este vínculo.

II. todo auditor externo, registrado no Conselho Federal de Contabilidade, que tenha registro no CNAI - Cadastro Nacional de Auditores Independentes, pode realizar auditoria em Seguradoras e Entidade de Previdência Complementar Aberta.

III. para ser auditor responsável pelos trabalhos, exercendo a função de sócio de auditoria, o auditor deve ter formação em nível superior nos cursos de administração de empresas ou contabilidade.

Assinale a opção correta, com relação às afirmativas acima.

a) Somente a I e II são verdadeiras.

b) Somente I e III são falsas.

c) Todas são verdadeiras.

d) Somente II e III são falsas.

e) Todas são falsas.

6- Lista de exercícios





03. (ESAF / APOF / 2009) Sobre a auditoria independente, é correto afirmar que tem por objetivo:

a) auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.

b) apresentar subsídios para o aperfeiçoamento da gestão e dos controles internos.

c) levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar a justa solução do litígio.

d) emitir parecer sobre a adequação das demonstrações contábeis.

e) recomendar soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios.

04. (ESAF / AFRE-CE / 2007) É fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa

a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.

b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negócio da empresa.

c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade.

d) a necessidade de uso de especialistas para avaliação de áreas específicas.

e) a existência de fraude ou erro nas demonstrações auditadas.

05. (FCC / Analista de Controle Interno MPU / 2007) O tipo de auditoria governamental que consiste no exame dos registros e documentos, e na coleta de informações e confirmações, mediante procedimentos específicos, pertinentes ao controle do patrimônio de uma unidade, entidade ou projeto é auditoria:

a) Contábil.

b) Operacional.

c) Especial.

d) de Avaliação da Gestão.

e) de Acompanhamento da Gestão.

06. (ESAF / Analista de Finanças e Controle CGU / 2006) Em uma Auditoria Independente, a perda de independência pode-se dar pela ocorrência dos seguintes fatos, exceto:

a) operações de créditos e garantias com a entidade auditada.

b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada.

c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.





d) atuação como administrador ou diretor de entidade auditada.

e) recebimento dos honorários devidos pelos serviços de auditoria prestados à entidade auditada.

07. (ESAF / AFTE-RN / 2005) Na ética profissional do auditor independente, a integridade é a qualidade na qual a confiança do usuário de seus serviços se norteia. Para isso, o auditor não pode

a) questionar os fatos contabilizados.

b) renunciar aos trabalhos.

c) ser imparcial em sua opinião.

d) subordinar-se a julgamento.

e) cometer erros não intencionais.

08. (ESAF / AFRFB / 2003) A empresa Restrição S.A. contratou empresa de auditoria independente somente para emitir parecer sobre seu Balanço Patrimonial. A empresa disponibilizou acesso ilimitado a todas as áreas da empresa, a todos os relatórios, registros, dados, informações e demais demonstrações contábeis, de forma a serem possíveis todos os procedimentos de auditoria. Assim, podemos classificar esta auditoria como sendo:

a) uma limitação na extensão do trabalho.

b) um trabalho de objetivo ilimitado.

c) uma indeterminação na extensão do trabalho.

d) um trabalho de objetivo limitado.

e) uma restrição na extensão do trabalho.

09. (ESAF / AFRFB / 2003) Para o exercício da profissão, o auditor deve ter acesso a todos os documentos, fatos e informações da empresa. Assim, o sigilo deve ser mantido em diversas situações, exceto:

a) na relação entre o auditor e a justiça.

b) na relação entre o auditor e a entidade auditada.

c) na relação entre os auditores e os órgãos fiscalizadores.

d) na relação entre o auditor e demais terceiros.

e) na relação entre os auditores.

10. (ESAF / AFRFB / 2003) O auditor externo deve recusar o serviço de auditoria, sempre que:





a) possuir ações ou debêntures da entidade auditada.

b) for independente em relação à entidade auditada.

c) tiver conhecimento da atividade da entidade auditada.

d) identificar e compreender as atividades da empresa.

e) estiver capacitado para exercer o trabalho.

11. (ESAF / AFRFB / 2003) A ética profissional é condição para o exercício de qualquer profissão. Na execução do trabalho de auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princípios éticos profissionais:

a) integridade, eficiência, confidencialidade e dependência

b) independência, integridade, eficiência e confidencialidade

c) dependência, integridade, imparcialidade e ineficiência

d) confidencialidade, integridade, eficiência e negligência

e) eficiência, confidencialidade, integridade e parcialidade

12. (ESAF / AFRFB / 2003) É evidência de independência do auditor externo:

a) parentesco com administrador, acionistas ou sócios da empresa auditada.

b) participação direta ou indireta como sócio ou acionista da empresa auditada.

c) ser representante comercial da empresa auditada sem vínculo empregatício.

d) ter sido empregado há mais de três anos da empresa auditada.

e) fixar honorários condicionados ao tipo de parecer a ser emitido.

1 B 4 A 7 D 10 A

2 E 5 A 8 D 11 B

3 C 6 E 9 A 12 D

7- Gabarito

aula 00 - auditoria afrfb - introdução, noções gerais ... · (afrfb). para os que ainda não me...

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