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Aquisição pelo site: www.gestaopublica.com.br
Série Entendendo CASP
Regimes Próprios de Previdência Social (RPPS)
Informações nos Demonstrativos Fiscais
Contabilização: Receitas x Repasses
Mensuração de Ativos e Passivos
Contabilização dos Investimentos
Ajustes de Provisões Matemáticas
AMFAnual
Ente da Federação
RREOBimestral
Ente da Federação
RGFQuadrimestral
Poder ou Órgão
• Avaliação da Situação Financeira e Atuarial do RPPS
• Demonstrativo das Metas Fiscais
• Demonstrativo da projeção Atuarial do Regime de Previdência
• Demonstrativo dos Resultados Primário e Nominal
• Demonstrativo de Despesa com Pessoal
• Demonstrativo da Dívida Consolidada Líquida (DCL)
Informações do RPPS nos Demonstrativos Fiscais
Direta
Fundo
Autarquia
Fundação
Conceito de Ente
Agência Emp. Est.
Dependente
União,Estados e Municípios
Executivo, Legislativo e
Judiciário (Ente)
Capítulo 3
Fundamentação Legal
Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 da
Constituição, a despesa total com pessoal, em cada período de
apuração e em cada ente da Federação, não poderá exceder
os percentuais da receita corrente líquida, a seguir
discriminados:
I - União: 50% (cinqüenta por cento);
II - Estados: 60% (sessenta por cento);
III - Municípios: 60% (sessenta por cento).
Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da União, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municípios não poderá
exceder os limites estabelecidos em lei complementar.
Conceito de Órgão – LRF (Artigo 20, §2º)
Capítulo 3
Ministério Público
Poder Legislativo
a) Federal, as respectivasCasas e o Tribunal deContas da União;
b) Estadual, a AssembléiaLegislativa e os Tribunaisde Contas;
c) do Distrito Federal, aCâmara Legislativa e oTribunal de Contas doDistrito Federal;
d) Municipal, a Câmara deVereadores e o Tribunal deContas do Município,quando houver;
Poder Judiciário
a) Federal, os tribunaisreferidos no art. 92 daConstituição;
b) Estadual, o Tribunal deJustiça e outros, quandohouver.
Todos os poderes e orgaos disciplinados no art. 20 da LRF devem apresentar, no seudemonstrativo, a parcela das despesas com inativos vinculados a esse poder ou orgao.Para permitir a elaboracao do Demonstrativo da Despesa com Pessoal com essasinformacoes, o RPPS devera manter registros destacados das receitas e despesasde cada um dos Poderes.
O RPPS deve, ainda, ter condicoes de fornecer as informacoes necessarias quepossibilitem ao respectivo Poder ou orgao utilizar tais informacoes para fins deelaboracao do seu RGF, mediante apuracao dos valores brutos de inativos epensionistas, assim como do montante de inativos e pensionistas pagos com recursosdo RPPS.
MDF, página 512
Informações de Receitas e Despesas por Órgão
As despesas com inativos e
pensionistas devem ser apresentadas no
RGF de cada Poder ou Órgão.
DBP – Despesa Bruta com Pessoal
Despesa.Total.Pessoal = Despesa.Bruta.Pessoal - Deduções
Deduções
Arrecadação dos seguradosCompensação FinanceiraReceitas diretamente arrecadadas
Recursos doTesouro
Recursos Próprios do Fundo
Indenizações e PDV
Terceirizados em atividade fim
Verificar o Fato GeradorAnterior ao período de apuração
Despesa
ExercíciosAnteriores
Decisão
Judicial
Inativo e Pensionista
Ativos
Cálculo da Despesa Total com Pessoal
RPPS x Demonstrativo da Despesa com Pessoal
Nas situaçoes em que algumas das medidas de equilíbrio não tenhamsido implementadas, o fato de vincular recursos ao RPPS tem omesmo significado de fazer o aporte financeiro nos casos de deficit.
A diferença nesse caso e que, ao inves do recurso ir para o tesouro doente e depois ser repassado ao RPPS, o recurso está sendodirecionado diretamente ao RPPS. No entanto, a essência do fato nãose modificou, ou seja, essa execução tem o mesmo significado deuma arrecadação feita pelo tesouro do ente e, em seguida, umrepasse financeiro para o RPPS.
MDF, páginas 525/526
RPPS x Demonstrativo da Despesa com Pessoal
O mesmo entendimento e válido tambem para os planos financeirosno caso da segregação das massas. Como esse plano e deficitário,independentemente de haver alguma vinculação de recursos paraesse plano, esses recursos devem continuar a ser tratados comorepasse financeiro e as despesas custeadas com eles não poderãoser deduzidas das despesas com pessoal.
MDF, páginas 525/526
Vincular receitas do Tesouro para o RPPS
financiar despesas, na essência é o mesmo
que um aporte financeiro. Portanto, não
pode deduzir essas despesas para fins de
limite com pessoal.
Como Contabilizar?
Receitas e Repasses
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Fontes de Financiamento do(s) Plano(s) de Benefícios
✓ Ingressos de contribuições (do ente, servidores, aposentados e pensionistas)
✓ Ingressos oriundos de aplicações de recursos financeiros e investimentos
patrimoniais;
✓ Valores recebidos a título de compensação financeira Previdenciária (tem por
finalidade ressarcir o regime instituidor do benefício dos valores recolhidos ao
regime de origem do segurado);
✓ Valores aportados pelo ente federativo (aportes para cobertura de déficit atuarial e
ou insuficiência financeira);
✓ Demais ingressos de dotações previstas no orçamento federal, estadual e
municipal;
✓ Quaisquer bens e direitos vinculados por lei à finalidade previdenciária.
Recursos Previdenciários
Contribuições
Aportes
Compensação
Aplicações
Recursos
do RPPS
• Patronal
• Servidor
• Cobrir Insuficiência Financeira
• Cobrir Déficit Atuarial
• RGPS/RPPS
• RPPS/RPPS
Reconhecimento por competencia dos valores a receber de contribuição patronal
3.1.2.1.2.01.00
Contribuição Patronal para o RPPS
2.1.1.4.2.1.01.00
Contribuição para o RPPS
3.000 3.000
Obrigação dos Encargos Previdenciários
Natureza de Informação: PATRIMONIAL
1.1.2.1.1.05.01
Contribuição do RPPS a Receber
4.2.2.1.2.1.01.00
Contribuição para o RPPS
3.000 3.000
Natureza de Informação: PATRIMONIAL
Fazend
aR
PP
S
1.1.1.1.1.06.01
Banco Conta Movimento – RPPS
4.2.1.1.1.02.01
Contribuição do Servidor Civil - RPPS
NATUREZA DE INFORMAÇÃO PATRIMONIAL
Registro da Arrecadação da Receita
$ 620.000 $ 217.000
4.2.1.1.2.01.01
Contribuições Patronais ao RPPS
$ 403.000
7.2.1.1.2.01.01
Controle da DR – Recursos Vinculados
8.2.1.1.1.01.01
Disponibilidade Destinação de Recursos
NATUREZA DE INFORMAÇÃO TÍPICA DE CONTROLE
$ 620.000 $ 620.000
6.2.1.1.1.01.01
Receita a Realizar
6.2.1.2.1.01.01
Receita Realizada
NATUREZA DE INFORMAÇÃO ORÇAMENTÁRIA
$ 620.000 $ 620.000
O Órgão de Fazenda faz repasse para cobrir insuficiência financeira do RPPS, perfazendo omontante mensal de $60.000.
1.1.1.1.1.02.00
Conta Única (F)
3.5.1.3.2.00.00
Transf. Concedida - Aportes Recursos RPPS
60.000 (3.01) (3.01) 60.000
Natureza de Informação: PATRIMONIAL
Transferências - Insuficiências Financeiras
1.1.1.1.1.06.00
Conta Única RPPS (F)
4.5.1.3.2.00.00
Transf. Recebida - Aportes Recursos RPPS
(3.03) 60.000
Fazend
aR
PP
S
60.000 (3.03)
8.2.1.1.1.00.00
Disponibilidade por
Destinação de Recursos
8.2.1.1.5.00.00
DDR Comprometida por
Programação Financeira
(3.02) 60.000
Conta-corrente Valor
Fonte de Recurso
001 Recursos Ordinários 60.000
Natureza de Informação: TÍPICA DE CONTROLE
7.2.1.1.1.00.00
CDR – Recursos Ordinários
8.2.1.1.1.00.00
Disponibilidade por
Destinação de Recursos
60.000 (3.04) (3.04) 60.000
60.000 (3.02)
Fazend
aR
PP
STransferências - Insuficiências Financeiras
Funcionamento do PCASP
e Lançamentos Típicos
Estrutura e
4
Nos Resultados Fiscais
Impactos do RPPS
5
As Disponibilidades de Caixa do
RPPS segundo o conceito de Ente
estaria incluído
Impactos das Disponibilidades de Caixa do RPPS
As discrepâncias devem
ser lançadas aqui.
Apesar de, para efeitos do calculo da DCL, o RPPS nao ser considerado comointegrante do ente federativo, tendo em vista que o passivo atuarial naointegra a DCL, as demais dividas do RPPS, que nao sejam referentes aopassivo atuarial, tais como parcelamentos e renegociacoes que venham a sercontraidos pelo RPPS, devem compor a DCL. Tais parcelamentos devem serconsiderados nos itens proprios da DCL correspondentes a cada dividaassumida pelo orgao gestor do RPPS, uma vez que tal orgao, de fato, integra oente federativo, constituindo-se, em ultima instancia uma divida do proprioente.
Tratamento do RPPS na DCL
Os demais haveres financeiros do RPPS nao deverao ser incluidos nesta linha visto que o passivo atuarial nao integra a divida consolidada.
MDF, página 547/552
A exclusão das disponibilidades do RPPS
pode gerar discrepâncias entre os resultados
fiscais acima e abaixo da linha.
Controle dos Investimentos do RPPS
6
Inconsistências Mais Comuns
• Registro contábil indevido dos ganhos patrimoniais reconhecidos com
investimentos do RPPS ‘marcados a mercado’ como receita
orçamentária, independentemente da respectiva realização financeira
(resgates)
• possíveis consequências: recolhimento do PASEP a maior;
impacto no cálculo da receita corrente líquida (RCL) e
consequentemente em outros indicadores fiscais que utilizam a
RCL como parâmetro;
• Registros das perdas patrimoniais reconhecidas como dedução da
receita orçamentária em decorrência do reconhecimento dos ganhos
patrimoniais indevidamente como receita orçamentária.
• possíveis consequências: diminuição da RCL.
Portaria MPS nº 402/2010
Art. 16. Para a organização do RPPS devem ser observadas as seguintes normas
de contabilidade:
(...)
VIII - Os valores das aplicações de recursos do RPPS em cotas de fundos de
investimento ou em títulos de emissão do Tesouro Nacional, integrantes da
carteira própria do RPPS, deverão ser marcados a mercado, no mínimo
mensalmente, mediante a utilização de metodologias de apuração consentâneas
com os parâmetros reconhecidos pelo mercado financeiro, de forma a refletir o
seu valor real, e as normas baixadas pelo Banco Central do Brasil e a Comissão
de Valores Mobiliários. (Redação dada pela Portaria MPS nº 65, de26/02/2014)
Marcação a Mercado das Aplicações e dos
Investimentos
Marcação a Mercado - MaM
significa atualizar para o valor do dia, o preço.
RPPS – Investimentos TemporáriosIn
vestim
ento
s T
em
porá
rio
s
Marcação a Mercado
Marcação na Curva
Mantidos para Negociação
Mantidos ate o vencimento
Somente e admitida para titulo de emissão do Tesouro Nacional
O valor do título é realizado conforme a variação do seu preço no mercado.
A taxa de desconto do título a valor presente é variável (data, período, de
avaliação).
Esse método de avaliação corresponde ao “valor justo” ou “preço de mercado”.
Valor do título = preço de aquisição + as remunerações obtidas.
Valor de aquisição descontado a valor presente pela taxa negociada na aquisição.
Não disponíveis para venda - resgatados na data de vencimento do título, deve
corresponder ao preço negociado. Não sofrem com a variação de preço no
mercado.
Para tanto, a intenção de mantê-lo até o vencimento deverá corresponder às
políticas de investimentos do RPPS.
Registros de Ganhos e de Perdas (Patrimonial)
Opcionalmente, os rendimentos dos investimentos mantidos ate o vencimento ou cuja valoração não esteja atrelada a marcação a mercado podem ser reconhecidos na conta de Ajustes de Avaliação Patrimonial (PL), ate que o investimento seja realizado financeiramente (em geral, no resgate).
VPA
VPD
Ga
nh
os
Perd
as
Quando houver uma evidência objetiva de perda no valor recuperável de um investimento, o ente deverá efetuar o registro do ajuste para perdas estimadas (e não provisão para perdas) em investimentos do RPPS de acordo com a estimativa para o período. Contudo, as perdas estimadas como resultado de acontecimentos futuros, independentemente do grau de probabilidade, não são reconhecidas.
Não se aplica esta opção ao reconhecimentode: perdas no valor recuperável; ganhos eperdas cambiais; e dividendos ou outrasformas de distribuição de capital;
Registros de Receitas e Despesas
Receitas
Despesas
Ga
nh
os
Perd
as
Ainda quanto aos aspectos orçamentários, as perdas não sãoreconhecidas orçamentariamente por meio de despesa.Ademais, inexiste classificação orçamentária para estas perdas.
Quanto aos aspectos orçamentários, os ganhos podem serreconhecidos orçamentariamente por meio de receita quando oinvestimento for realizado financeiramente. A receita orçamentáriapodera ser contabilizada de acordo com as classificaçoes pornatureza da receita constantes no Ementário da Receita.
Remuneração do Investimento, Recebimento em
Espécie por Pagamento de Bônus
Ato/Fato 2RPPS recebeu remuneração de $10 (juros periodicos ou
bonus) referente ao valor aplicado.
6.2.1.1.0.00.00
Receita a Realizar
6.2.1.2.0.00.00
Receita Realizada
Natureza de Informação Orçamentária
(6.1) $ 10 (6.1) $ 10
Natureza Orçamentária da Receita:
Remuneração dos RPPS Principal:
1.3.2.1.00.4.1 + FR: 1.4x0
Fonte: IPC STN – 14 – Página 29
1.1.1.1.1.06.00
Conta Única RPPS (F)
4.4.5.2.1.xx.xx
Remuneração de Aplicação Financeira
Natureza de Informação Patrimonial
(2) $ 10
Natureza de Informação Típica de Controle
(2) $ 10
7.2.1.1.0.00.00Controle da Disponibilidade de Recursos
(3) $ 10
8.2.1.1.1.00.00Disponibilidade por Destinação de Recursos
(3) $ 10
Observação: trata-se de recebimento em especie pela remuneração do investimento, quandohá pagamento de bonus durante o período em que os recursos continuarem aplicados. Não setrata de variação positiva dos investimentos em decorrência da marcação a mercado.
Remuneração do Investimento, Recebimento em
Espécie por Pagamento de Bônus
Registro de Ganho ou Perda pela Marcação a Mercado
Ato/Fato 3O RPPS reconhece uma perda de $10 devido a marcação
a mercado.
Fonte: IPC STN – 14 – Página 29
3.6.1.7.1.07.01
VPD Ajuste de Perdas Investimentos –
Títulos e Valores Mobiliários
1.1.4.9.1.01.XX
Ajuste de Perdas Estimadas Com Títulos e
Valores Mobiliários
(1) $ 10 (1) $ 10
Natureza de Informação Patrimonial
Ato/Fato 4O RPPS reconhece uma ganho de $20 devido a marcação
a mercado.
Fonte: IPC STN – 14 – Página 29
1.1.4.1.1.xx.XX
Títulos e Valores Mobiliários CP (F)4.6.1.9.1.XX.XX
Reavaliação de Outros Ativos
(1) $ 10 (1) $ 20
Natureza de Informação Patrimonial
1.1.4.9.1.01.XX
Ajuste de Perdas Estimadas Com Títulos e
Valores Mobiliários
(1) $ 10
Nesse exemplo, o RPPS reconhece, apenas em contas de natureza patrimonial, um ganho devido a marcação a mercado, primeiramente “zerando” o saldo da conta “1.1.4.9.1.01.xx” depois “adicionando” saldo a conta “1.1.4.1.1.xx.xx”. Observe-se que somente quando da arrecadação/realização deve-se reconhecer os fatos orçamentários.
(S.I) $ 10
Registro de Ganho ou Perda pela Marcação a Mercado
Alienação de Investimento com Ganho
Ato/Fato 4o RPPS faz uma operação de desinvestimento, venda do
título, com a obtenção de R$ 5,00 de ganho.
Fonte: IPC STN – 14 – Página 30
1.1.4.1.1.xx.XX
Títulos e Valores Mobiliários CP (P)4.6.2.1.1.03.XX
Ganhos com Alienação Investimentos RPPS
(1) $ 10 (1) $ 5
Natureza de Informação Patrimonial
1.1.1.1.1.06.00
Conta Única RPPS (F)
(1) $ 115
1.1.4.1.1.xx.XX
Títulos e Valores Mobiliários CP (F)
(1) $ 100
Natureza de Informação Típica de Controle
7.2.1.1.0.00.00Controle da Disponibilidade de Recursos
(3) $ 15
8.2.1.1.1.00.00Disponibilidade por Destinação de Recursos
(3) $ 15
6.2.1.1.0.00.00
Receita a Realizar
6.2.1.2.0.00.00
Receita Realizada
Natureza de Informação Orçamentária
(2) $ 15 (2) $ 15
Alienação de Investimento com Ganho
Alienação de Investimento com Perda
Ato/Fato 5O RPPS faz uma operação de desinvestimento gerando
uma perda de R$ 15,00, porém, com impacto de R$ 5,00
em DDR. Note que no reconhecimento da perda não
haverá impacto orçamentário.
Fonte: IPC STN – 14 – Página 30
1.1.4.1.1.xx.XX
Títulos e Valores Mobiliários CP (P)3.6.2.1.1.03.XX
Perdas com Alienação Investimentos RPPS
(1) $ 10 (1) $ 15
Natureza de Informação Patrimonial
1.1.1.1.1.06.00
Conta Única RPPS (F)
(1) $ 95
1.1.4.1.1.xx.XX
Títulos e Valores Mobiliários CP (F)
(1) $ 100
Natureza de Informação Típica de Controle
8.2.1.1.1.00.00
Disponibilidade por Destinação de Recursos
(3) $ 5
8.2.1.1.4.00.00DDR Utilizada
(3) $ 5
Natureza de Informação Orçamentária
Alienação de Investimento com Perda
Inconsistências Mais Comuns
• Necessidade de reconhecimento contábil dos ajustes do
montante das provisões matemáticas no mesmo exercício
de referência da data-base de avaliação da avaliação
atuarial (31/12/xx), respeitando-se a oportunidade, a
tempestividade e a competência dos registros contábeis.
• Observação: contratação intempestiva do atuário, somente
apos a data de encerramento do balanço, fazendo com que
o balanço via de regra apresente um saldo do passivo
atuarial com defasagem mínima de um ano.
• Ativos garantidores dos compromissos dos planos de
benefícios, so devem ser considerados para fins de cálculo
da avaliação atuarial, caso apresentem liquidez compatível
com aquelas obrigações e estejam reconhecidos e
adequadamente mensurados na data focal da avaliação.
• Exemplo: reconhecimento como ativo do montante
estimado da projeção de recebimento futuro de recursos
royalties, cujo fato gerador nem ocorreu (extração do
petroleo pelas empresas contratadas com a União).
Inconsistências Mais Comuns
Critérios de mensuração de ativos
Na Contabilidade
O Grande “Terremoto”
É um Terremoto na Contabilidade do Setor Público?
sistema de medição e
controle de abalos sísmicosNotícias de Centro Sísmico
Nacional
grande
terremoto no
Nordeste
Cidade de Ico/CEDelegacia de Polícia
“Urgente. Possível movimento sísmico na
zona. Muito perigoso. Richter 7. Epicentro a
3 km da cidade.Tomem medidas e informem
resultados com urgência.”
É um Terremoto na Gestão Fiscal do Setor Público?
Somente uma semana depois, o CSN recebeu um telegrama:
Aqui é da Polícia de Ico. Movimento sísmico totalmente
desarticulado.
Não respondemos antes porque houve umterremoto arretado aqui!!!
Richter tentou se evadir, mas foi abatido a tiros.
Desativamos as zonas e todas as meninas estão presas.
Epicentro, Epifânio, Epicleison e os outros cinco irmãos
estão detidos e confessaram o crime.
@PauloHFeijo
Paulo Henrique FeijóGrupo: Contabilidade Aplicada ao Setor Público
"Tudo o que um sonho precisa para serrealizado e alguem que acredite que elepossa ser realizado.”
Roberto Shinyashiki