Substituição tributária do ICMS e implicações para os optantes do

Simples Nacional.

Elizabeth Guimarães

Advogada

CONCEITO

• Sistemática onde se atribui a outro

contribuinte a responsabilidade pelo pagamento

do imposto devido nas operações subsequentes

promovidas por outros contribuintes.

2 2

A Tributação do ICMS - no Regime Geral:

Indústria Com. Atacadista Com. Varejista Consumidor R$1.000,00 x 19% = R$1.800,00 x 19%= R$2.400,00 x 19%= R$3000,00x19% ICMS=R$190,00 ICMS=342,00 ICMS=456,00 ICMS=570,00 Apuração ICMS Apuração ICMS Apuração ICMS 342,00 débito 456,00 débito 570,00 débito 190,00 crédito 342,00 crédito 456,00 crédito 152,00 ICMS a 114,00 ICMS a 114,00 ICMS a ser pago em GA ser pago em GA ser pago em GA A ST dispensa o Com. Atacadista e Varejista de recolher o ICMS jogando toda responsabilidade na indústria para que pague o imposto próprio e recolher de toda cadeia produtiva até o consumidor final. Isso nas vendas internas.

3 3

Substituição Tributária

Recolhimento do ICMS concentrado no 1º contribuinte da cadeia econômica:

4 4

OBJETIVO

• Facilitar a Arrecadação - aumento da arrecadação

• Aumento do Controle do Sistema Tributário - concentrar em apenas um contribuinte da cadeia de

circulação de mercadorias arrecadação do ICMS

• Cobrança do Imposto ao Contribuinte que

apresenta melhores condições para cumprimento da

obrigação Tributária

• Redução e Inibição da Evasão Fiscal - reduz a

inadimplência e a sonegação

• Redução dos Gastos com a Fiscalização 5

LEGISLAÇÃO • Artigo 150, §7º, da Constituição Federal de 1988

• Lei Complementar 87/96, artigo 6º, §1º (Lei Kandir) determina

que as leis estaduais disponham sobre a Substituição Tributária

• Lei Complementar 123/06, mod. pelas LC 127/07, 128/08, 133/09, 139/2011 e 147/14 • Rio Janeiro: Lei 2657/96, Capítulo V, art. 21 a 29 e os acordos celebrados com outras unidades da Federação.

• Resolução 94/11 do CGSN, art. 28, §§ 2º e 3º

• Convênio ICMS 35/11

•Anexo I, do Livro II, do RICMS/RJ.

6 6

Produtos sujeitos à

Substituição Tributária (RJ) Artefatos de Uso

Doméstico

Artigos de Papelaria

Bebidas Quentes

Bicicletas e Acessórios

Brinquedos Colchoaria

Instrumentos Musicais Materiais Elétricos

7 7

Margem de Valor Agregado (MVA)

A MVA é um mecanismo que visa atribuir o equilíbrio no preço das

operações interestaduais e internas, através da obtenção de uma média do

valor das operações. Os Estados utilizam a Margem de Valor Agregado

(MVA) na apuração da base de cálculo do ICMS devido a título de

substituição tributária (ST);

A MVA de determinado produto é obtida através de um levantamento

realizado pelo Estado dos preços praticados em diversas operações,

realizados por diversos contribuintes, em vários municípios do Estado. Ao

final, o Estado obtém uma margem (base de cálculo presumida) que será

utilizada nas operações sujeitas à substituição tributária;

8 8

Método da MVA na LC n° 87/1996

LIMITE: preços usualmente praticados no mercado

MÉTODO DE APURAÇÃO:

A) Levantamento, ainda que por amostragem; média

ponderada

B) Informações e outros elementos fornecidos por

entidades representativas dos respectivos setores.

9 9

MVA - Demonstração

Anexo I do RICMS/RJ

Como é hoje

O Convênio ICMS 35/11 dispõe sobre a aplicação da

MVA ST original nas operações interestaduais por

contribuinte optante pelo Simples Nacional.

10 10

Sistemática da Substituição

Tributária nas empresas do Simples Nacional

11 11

Estatuto Nacional da ME e EPP

Simples Nacional

LEI COMPLEMENTAR 123/06, mod. pelas LC 127/07, 128/08, 133/09, 139/2011 e 147/14

Redução de barreiras a Estrada no Simples

Competitividade e Oportunidades

Recolhimento mensal, mediante

documento único de arrecadação, dos

seguintes tributos:

IRPJ IPI

CPP

COFINS CSLL

PIS/Pasep ICMS

ISS

12 12

Fundamento Constitucional

•Simples Nacional: Art. 146, III, “d” e parágrafo único e Art. 170, IX da CF/88;

Tratamento diferenciado previsto na CF/88:

“Art. 179 - A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios

dispensarão às microempresas e às empresas de pequeno porte,

assim definidas em lei, tratamento jurídico diferenciado, visando a

incentivá-las pela simplificação de suas obrigações

administrativas, tributárias, previdenciárias e creditícias, ou pela

eliminação ou redução destas por meio de lei.”

• Substituição Tributária: Art. 150, § 7° da CF/88.

13 13

Lei Complementar n° 123/2006

“Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal,

mediante documento único de arrecadação, dos seguintes

impostos e contribuições:

(...)

§ 1º O recolhimento na forma deste artigo não exclui a

incidência dos seguintes impostos ou contribuições, devidos

na qualidade de contribuinte ou responsável, em relação aos

quais será observada a legislação aplicável às demais

pessoas jurídicas:

(...)

XIII - ICMS devido:

a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime de

substituição tributária; (vigência até 31 de dezembro de

2015)”

14 14

Cálculo do ICMS retido

IMPOSTO RETIDO:

- Para fins de cálculo do imposto retido, A ALÍQUOTA APLICÁVEL AO

IMPOSTO PRÓPRIO SERÁ à interna ou interestadual (se a operação

é para dentro do estado ou para fora) sobre o valor da operação

própria (7%,12%, 4% nas operações interestaduais; ou nas operações

internas).

Deverá ser observada a seguinte fórmula para o cálculo:

imposto retido = [(base de cálculo x (1,00 + MVA) x alíquota interna] -

dedução, onde:

base de cálculo = valor da operação própria (mercadoria + frete se

houver)

MVA = margem de valor agregado

alíquota interna = alíquota interna do estado de destino

Fundamentação legal: §§ 2º e 3º do art. 28 da Resolução CGSN nº 94/11.

Como é hoje

15 15

Cálculo do ICMS retido

NA REGRA GERAL: APLICÁVEL AO NÃO OPTANTE pelo

Simples Nacional (EMPRESA INDUSTRIAL) Operação interna

no Rio de Janeiro

- valor da operação própria = 1.000,00

- MVA = 45%

- alíquota interna = 19%

IPI = R$ 30,00

- dedução = 1.000,00 x 19% = 190,00

Imposto retido = [(1030,00 x (1,45) x 19] - 190

Imposto retido = 283,76 - 190,00

Imposto retido = 93,76

Como é hoje

16 16

Cálculo do ICMS retido

OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL - Operação Interna no RJ

REGRA DA LEI - Não incide IPI e MVA da ST original nas

operações interestaduais por contribuinte optante pelo SN:

- valor da operação própria = 1.000,00

- MVA = 45%

- alíquota interna = 19%

- dedução = 1.000,00 x 19% = 190,00

Imposto retido = [(1000 x (1,45) x 19] - 190,00

Base de Cálculo de retenção: R$ 1450,00 x 19% = 275,00 (ICMS das

operações subsequentes)

Imposto retido = 275,50 - 190,00

Imposto retido = 85,50 Resolução 94/11 do CGSN, art. 28, §§2º e 3º.

Como é hoje

17 17

Recolhimento ICMS

Simples Nacional Partilha do Simples Nacional – Anexo I – Comércio

Alíquota máxima de 3,95% Anexo I - Comércio

3,95%

18

Simulação operação interna RJ

OPERAÇÃO % Valor ICMS

A Preço de Venda 19% 1.000,00 190,00

B Margem Valor Agregado (MVA) 45% 450,00

C Base de Cálculo de Substituição Tributária 19% 1.450,00 275,50

D ICMS - ST (fictício) Resolução CGSN

94/2011cobrado do comércio Simples Nacional

85,50

19 19

MVA Original - Simples Nacional

Anexo I do RICMS/RJ

Como é hoje

O Convênio ICMS 35/11 dispõe sobre a aplicação da

MVA ST original nas operações interestaduais por

contribuinte optante pelo Simples Nacional.

20 20

Cálculo do ICMS retido

COMO DEVEM SER SEGREGADAS, NO PGDAS - Programa

Gerador de Documento de Arrecadação do Simples Nacional -

AS RECEITAS DECORRENTES DE OPERAÇÕES COM

MERCADORIAS SUJEITAS À SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA,

PELOS CONTRIBUINTES OPTANTES PELO SIMPLES

NACIONAL?

Na condição de substituído tributário:

Comércio - As receitas correspondentes à revenda de mercadorias

sujeitas à substituição tributária deverão ser informadas no aplicativo

de cálculo como “revenda de mercadorias COM substituição

tributária”.

Como é hoje

.

21 21

PAF - ECF

O Contribuinte varejista deve cadastrar a situação tributária

correspondente à mercadoria no PAF-ECF. Em sendo mercadoria

sujeita ao regime de substituição tributária utiliza-se “F” ou “ST”.

Fundamentação Legal: item 6 do Requisito XIII do Ato Cotepe

09/2013.

Como é hoje

.

22 22

Cálculo do ICMS retido

Cálculo do ICMS retido

CUPOM FISCAL

Como é hoje

.

23 23

COMO DEVEM SER SEGREGADAS, NO PGDAS, AS RECEITAS

DECORRENTES DE OPERAÇÕES COM MERCADORIAS

SUJEITAS À SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA PELOS

CONTRIBUINTES OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL?

Na condição de substituto tributário:

As receitas correspondentes à revenda de mercadorias sujeitas à

substituição tributária deverão ser informadas no aplicativo de

cálculo como “revenda de mercadorias SEM substituição

tributária”;

Como é hoje

.

24 24

Lei Complementar n° 147/2014

MUDANÇAS TRAZIDAS PELA LEI COMPLEMENTAR 147/2014 QUE

ALTEROU a LC 123/2006.

•Restringe, a partir de 2016, a aplicação da ST no Simples a uma lista

de produtos. Não houve extinção, mas sim, restrição!

• As alterações trazidas pela LC 147/2014 relativas à substituição

tributária do ICMS terão vigência a partir de 01/01/2016, devendo a

regulamentação ocorrer ao longo do ano de 2015.

A PARTIR DE JANEIRO DE 2016

25 25

O QUE MUDOU?

Permitida a ST, a tributacao concentrada e o regime de recolhimento antecipado do

ICMS, nas operacoes envolvendo:

Combustiveis e lubrificantes; energia eletrica; cigarros e outros produtos derivados

do fumo; bebidas; oleos e azeites vegetais comestiveis; farinha de trigo e misturas

de farinha de trigo; massas alimenticias; acucares; produtos lacteos; carnes e suas

preparacoes; preparacoes a base de cereais; chocolates; produtos de padaria e da

industria de bolachas e biscoitos; sorvetes e preparados para fabricacao de sorvetes

em maquinas; cafes e mates, seus extratos, essencias e concentrados; preparacoes

para molhos e molhos preparados; preparacoes de produtos vegetais; racoes para

animais domesticos; veiculos automotivos e automotores, suas pecas, componentes

e acessorios; pneumaticos; camaras de ar e protetores de borracha; medicamentos

e outros produtos farmaceuticos para uso humano ou veterinario; cosmeticos;

produtos de perfumaria e de higiene pessoal; Fundamentação legal: art. 13, § 1o, ‘a’ da LC 123/06 alterada pela LC 147/2014.

.

26 26

O QUE MUDOU?

Papéis; plásticos; canetas e malas; cimentos; cal e argamassas; produtos cerâmicos; vidros; obras de

metal e plástico para construção; telhas e caixas d’água; tintas e vernizes; produtos eletrônicos,

eletroeletrônicos e eletrodomésticos; fios; cabos e outros condutores; transformadores elétricos e

reatores; disjuntores; interruptores e tomadas; isoladores; para-raios e lâmpadas; máquinas e aparelhos

de ar-condicionado; centrifugadores de uso doméstico; aparelhos e instrumentos de pesagem de uso

doméstico; extintores; aparelhos ou máquinas de barbear; máquinas de cortar o cabelo ou de tosquiar;

aparelhos de depilar, com motor elétrico incorporado; aquecedores elétricos de água para uso

doméstico e termômetros; ferramentas; álcool etílico; sabões em pó e líquidos para roupas; detergentes;

alvejantes; esponjas; palhas de aço e amaciantes de roupas; venda de mercadorias pelo sistema porta

a porta; nas operações sujeitas ao regime de substituição tributária pelas operações anteriores; e nas

prestações de serviços sujeitas aos regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento

do imposto com encerramento de tributação;

Fundamentação legal: art. 13, § 1o, ‘a’ da LC 123/06 alterada pela LC 147/2014.

.

27 27

O QUE MUDOU?

A ST do ICMS sera disciplinada por convenio celebrado pelos

Estados e pelo Distrito Federal, ouvidos o CGSN e os

representantes dos segmentos economicos envolvidos.

Fundamentação legal: art. 13, § 1º , XIII, § 7ºda LC 123/06 alterada pela LC

147/2014.

.

28 28

O QUE MUDOU?

Em relacao a alguns produtos aplica-se a ST aos fabricados em

escala industrial relevante em cada segmento, observado o

convenio que tratara da materia.

Fundamentação legal: art. 13, § 1º, XIII, § 8º da LC 123/06 alterada

pela LC 147/2014.

.

29 29

O QUE MUDOU?

Os Estados e o Distrito Federal deverao observar, em relacao ao

ICMS, o prazo minimo de 60 dias, contado a partir do primeiro dia

do mes do fato gerador da obrigacao tributaria, para estabelecer a

data de vencimento do imposto devido por substituicao tributaria,

tributacao concentrada em uma unica etapa (monofasica) e por

antecipacao tributaria com ou sem encerramento de tributacao, nas

hipoteses em que a responsabilidade recair sobre operacoes ou

prestacoes subsequentes, na forma regulamentada pelo Comite

Gestor.

Fundamentação legal: art. 21- B da LC 123/06 alterada pela LC 147/2014.

.

30 30

O QUE MUDOU?

Obrigações acessórias unificadas:

As informac oes a serem prestadas relativas a substituic a o tributaria do ICMS, ao

recolhimento antecipado do imposto e ao diferencial de aliquotas serao fornecidas

por meio de aplicativo unico.

Nas operac oes acima citadas, fica estabelecida a obrigatoriedade de utilizac ao de

documentos fiscais eletro nicos estabelecidos pelo Confaz.

Os aplicativos necessarios para o cumprimento dessas obrigaco es sera o

disponibilizados, pelo Confaz, no portal do Simples Nacional.

.

31 31

"O mundo derruba fronteiras para se integrar e o Brasil

cria barreiras internas, dificultando a competitividade

das empresas, na contramão do que ocorre na

economia internacional.”

André Spínola,

gerente adjunto

de Políticas Públicas

do Sebrae/SP

.

32 32

Muito Obrigada.

Elizabeth

33 33

ASPECTOS ECONÔMICOS

.

34 1

Pequenos negócios no Brasil

•

9,3 milhões optantes

no Simples Nacional

3,54 milhões de

empregos gerados

entre 2011 a 2014

4,6 milhões são MEI

10,7 milhões de

vínculos trabalhistas

em 2013

Nov/ 2014 – Receita Federal

Dez/ 2014 – Receita Federal

RAIS/MTE

RAIS / MTE

35 2

Arrecadação do ICMS pelo

Simples Nacional (Brasil)

Arrecadação ICMS (R$)

Ano Simples Nacional

2010 6.264.671.393,23

2011 7.147.207.437,01

2012 7.456.175.214,91

2013 8.580.465.995,58

2014 9.448.180.932,63

Fonte: RFB

36 3

Empresas do Comércio Varejista (Brasil)

Fonte: RAIS 2013/MTE

85,27%

13,40%

0,49% 0,02%

Microempresa Pequeno Porte Médio Porte Grande Porte

Gráfico 3 - Percentual das empresas do Comércio Varejista do Brasil, segundo porte

Microempresa Pequeno Porte Médio Porte Grande Porte Total

Número de

Empregados 2.672.357 2.477.828 909.753 171.614 6.817.524

% do Total de

Empregados 39,2% 36,3% 13,3% 2,5% 100,0%

37 4

38 5

DECISÕES DOS TRIBUNAIS

Jurisprudência STF

Para o Supremo, a Substituição Tributária é constitucional:

“RECURSO EXTRAORDINÁRIO. ICMS. SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA.

DERIVADOS DE PETRÓLEO. CONSTITUICIONALIDAE. 1. O Plenário desta

Corte, ao julgar o RE 213.396 (DJ de 01/12/2000), assentou a

constitucionalidade do sistema de substituição tributária "para frente",

mesmo antes da promulgação da EC nº 03/93. (RE 266.602, Rel. Min. Ellen

Gracie, julgamento em 14-9-2006, Plenário, DJ de 2-2-2007.)”

RE nº 765040/RJ RE nº 266.602/MG

39 6

ADI’s 2675 e 2777

Restituição O STF irá decidir se os Estados são obrigados a devolver aos contribuintes a diferença do imposto gerada pelo preço presumido da mercadoria, pré-estabelecido pelo Fisco, e o valor real ocorrido na venda ao consumidor.

O Tribunal resolveu sobrestar o julgamento das ADI’s para serem julgadas em conjunto com o RE n° 593.849, que teve repercussão geral reconhecida.

40 7