ap eve0316 iva na restauração- versão final

Formação segmentada

IVA NA RESTAURAÇÃO

EVE0316

Junho 2016

José Soares Roriz

Formação Eventual

© ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS 2IVA NA RESTAURAÇÃO Junho de 2016

TEMAS A TRATAR

1• Evolução das taxas do IVA no setor da restauração

2• A atividade de restauração

3• Conceito de prestação de serviços de alimentação e bebidas

4• As alterações introduzidas pelo Orçamento do Estado para 2016

5• Taxas a aplicar pelos estabelecimentos de restauração e bebidas

6• Outras situações que envolvem fornecimento de refeições


TEMAS A TRATAR

7• Utilização de vouchers

8• Repercussão das alterações no setor hoteleiro

9• Localização das prestação de serviços de restauração e bebidas

10• Facto gerador e exigibilidade do imposto

11• Determinação da taxa aplicável

12• As obrigações em termos de faturação


EVOLUÇÃO DAS TAXAS DO IVANO SETOR DA RESTAURAÇÃO



ATÉ 30 DE JUNHO DE 2016

EVOLUÇÃO DAS TAXAS DO IVA NO SETOR DA RESTAURAÇÃO


• Com a alteração plasmada no Orçamento do Estado para2016, onde está prevista a descida da taxa do IVA aplicável aosetor da restauração e das bebidas a partir de 01/07/2016,esta será a segunda vez que a restauração consegue inverteruma subida do IVA.

• Em 1992, com um governo PSD liderado por Cavaco Silva, osetor viu a taxa subir dos 8% no continente (6% nas RegiõesAutónomas dos Açores e da Madeira) para 16%, valor da taxanormal em vigor no continente nessa altura (11% nas RegiõesAutónomas dos Açores e da Madeira).



• Depois, em 1996, já com um governo PS liderado por AntónioGuterres, e com a taxa normal a 17% no continente (12% nasRegiões Autónomas dos Açores e da Madeira), foi criada ataxa intermédia de 12% no continente (8% nas RegiõesAutónomas dos Açores e da Madeira).

• Nessa altura, as prestações de serviços de alimentação ebebidas saíram da taxa normal para a intermédia, descendo,assim, o IVA do setor em 5% no continente e em 4% nasRegiões Autónomas.



• Em 2012, o anterior Governo PSD/CDS alterou oposicionamento de vários bens, e, nesse movimento, passou oIVA da restauração para a taxa normal, agora no seu máximohistórico (23% no continente e, na altura, 16% nas RegiõesAutónomas dos Açores e da Madeira).

• Agora, quatro anos depois, o setor, que sempre se bateu peladescida do imposto, consegue voltar à taxa intermédia (13%no continente, 12% na RA Madeira e 9% na RA Açores.



A PARTIR DE 01 DE JULHO DE 2016



• De conformidade com o artigo 145.º da Lei n.º 7-A/2016, de30 de março, que aprovou o Orçamento do Estado para 2016:

“As verbas 1.8, 3 e 3.1 da Lista II anexa ao Código do IVA passam a ter a seguinte redação:

«1.8 — Refeições prontas a consumir, nos regimes de pronto a comer e levar ou com entrega ao domicílio.



3.1 — Prestações de serviços de alimentação e bebidas, comexclusão das bebidas alcoólicas, refrigerantes, sumos,néctares e águas gaseificadas ou adicionadas de gáscarbónico ou outras substâncias.Quando o serviço incorpore elementos sujeitos a taxasdistintas para o qual é fixado um preço único, o valortributável deve ser repartido pelas várias taxas, tendo porbase a relação proporcional entre o preço de cada elementoda operação e o preço total que seria aplicado de acordocom a tabela de preços ou proporcionalmente ao valornormal dos serviços que compõem a operação.

Não sendo efetuada aquela repartição, é aplicável a taxamais elevada à totalidade do serviço.



• As alterações introduzidas, com efeitos a partir de01/07/2016, vão ter consequências em diversos setores deatividade,

• principalmente nos estabelecimentos de restauração e debebidas, quer os estabelecimentos prestem serviços paraconsumo dentro dos mesmos, quer forneçam refeições ebebidas para consumo fora deles.



TAXAS DO IVA APLICÁVEISNA UNIÃO EUROPEIA

TAXAS DO IVA APICÁVEIS NA UNIÃO EUROPEIA


Estado Membro AlojamentoRestauração e

cateringTake away

Bares e cafés

Nightclubs

Bebidas alcoólicas

Alemanha (DE) 7 19 7 19 19 19

Áustria (AT) 10 10 10 20 20 20

Bélgica (BE) 6 12 6 21 21 21

Bulgária (BG) 9 20 20 20 20 20

Chipre (CY) 9 9 5 19 19 19

Croácia (HR) 13 13 25 13/25 13/25 13/25

Dinamarca (DK) 25 25 25 25 25 25




cateringTake away

Bares e cafés

Nightclubs

Bebidas alcoólicas

Eslováquia (SK) 20 20 20 20 20 20

Eslovénia (SI) 9,5 9,5/22 9,5/22 22 22 22

Espanha (SP) 10 10 10 10 10 10

Estónia (EE) 9 20 20 20 20 20

Finlândia (FI) 10 14 14 24 24 24

França (FR) 10 10 10 10 10 20

Grécia (EL) 13 23 13/23 23 23 23




cateringTake away

Bares e cafés

Nightclubs

Bebidas alcoólicas

Hungria (HU) 18 27 18/27 27 27 27

Irlanda (IE) 9 9 9 9/23 23 23

Itália (IT) 10 10 10 10 22 10

Letónia (LV) 12 21 21 21 21 21

Lituânia (LT) 9 21 21 21 21 21

Luxemburgo (LU) 3 3 3 3 3 17

Malta (MT) 7 18 18 18 18 18




cateringTake away

Bares e cafés

Nightclubs

Bebidas alcoólicas

Países Baixos (NL)

6 6 6 6 6 21

Polónia (PL) 8 8 8/23 8/23 23 23

Portugal (PT) 6 23 23 23 23 23

Reino Unido (UK) 20 20 20 20 20 20

República Checa (CZ)

15 21 15 21 21 21

Roménia (RO) 9 9 20 20 20 20

Suécia (SE) 12 12 12 25 25 25



A ATIVIDADE DE RESTAURAÇÃO



CONCEITOS



• De harmonia com a alínea k) do artigo 2.º do Regime jurídico deacesso e exercício de atividades de comércio, serviços e restauração(RJACSR), aprovado pelo Decreto-Lei n.º 10/2015, de 16 de janeiro,considera-se:

«Atividade de restauração ou de bebidas não sedentária», aatividade de prestar serviços de alimentação e de bebidas,mediante remuneração, em que a presença do prestador noslocais da prestação não reveste um caráter fixo epermanente, nomeadamente em unidades móveis ouamovíveis, bem como em instalações fixas onde se realizemmenos de 20 eventos anuais, com uma duração anualacumulada máxima de 30 dias.



• Nos termos da alínea p) do artigo 2.º do RJACSR, considera-se:

«Estabelecimento de bebidas», o estabelecimento deserviços destinado a prestar, mediante remuneração,serviços de bebidas e cafetaria no próprio estabelecimentoou fora dele.



• De acordo com a alínea t) do artigo 2.º do RJACSR, considera-se:

«Estabelecimento de restauração», o estabelecimentodestinado a prestar, mediante remuneração, serviços dealimentação e de bebidas no próprio estabelecimento ou foradele, não se considerando contudo estabelecimentos derestauração ou de bebidas as cantinas, os refeitórios e os bares deentidades públicas, de empresas, de estabelecimentos de ensino ede associações sem fins lucrativos, destinados a fornecer serviçosde alimentação e de bebidas exclusivamente ao respetivo pessoal,alunos e associados, e seus acompanhantes, e que publicitem estecondicionamento.



LICENCIAMENTO E FUNCIONAMENTODOS ESTABELECIMENTOS



• As regras aplicáveis à atividade da restauração e bebidas,desde o seu licenciamento, passando pelas regras defuncionamento, até ao seu encerramento, estão previstas noRJACSR, aprovado pelo Decreto-Lei n.º 10/2015, de 16 dejaneiro.

• O acesso à atividade de restauração ou de bebidas e àatividade de “restauração ou de bebidas não sedentária” érealizado através da apresentação de mera comunicaçãoprévia, através do Balcão do Empreendedor.



CONCEITO DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOSDE ALIMENTAÇÃO E BEBIDAS



ESTABELECIMENTOS DERESTAURAÇÃO E BEBIDAS



ESTABELECIMENTOS DE RESTAURAÇÃO E BEBIDAS

• Tendo já apresentado os conceitos de estabelecimento derestauração e de bebidas, devemos, agora, referir que,

• para efeitos de IVA, o conceito de “serviços derestauração”, a par do conceito de “serviços de catering”,encontra-se definido no artigo 6.º do Regulamento deExecução (UE) n.º 282/2011 do Conselho, de 15 de marçode 2011, que estabelece medidas de aplicação da Diretiva2006/112/CE relativa ao sistema comum do IVA, onde sepode ler que:


1 - Entende-se por «serviços de restauração e de catering» osserviços que consistam no fornecimento de comida ou debebidas, preparadas ou não, ou de ambas, destinadas aoconsumo humano, acompanhado de serviços de apoiosuficientes para permitir o consumo imediato das mesmas.O fornecimento de comida ou de bebidas, ou de ambas,constitui apenas uma componente de um conjunto em queos serviços são predominantes.Constituem serviços de restauração os serviços prestadosnas instalações do prestador e serviços de catering osserviços prestados fora das instalações do prestador.



2 - Não se consideram serviços de restauração nem decatering, na aceção do n.º 1, o fornecimento de comida oude bebidas, preparadas ou não, ou de ambas, incluindo ounão o transporte das mesmas, mas sem qualquer outroserviço de apoio.



• A AT já, há muito, se havia pronunciado sobre o conceito deserviços de restauração, nomeadamente na informaçãovinculativa n.º 294, onde se pode ler que:

• Consideram-se serviços de alimentação e bebidas(restauração) o fornecimento de refeições, alimentos oubebidas, preparadas ou não, para consumo imediato,acompanhadas de serviços conexos e servidas no local onde seencontra o adquirente ou em local por este indicado, excluindo-se do referido conceito de serviços de alimentação e bebidas, asoperações que consistam, apenas, na preparação e entrega dealimentação e bebidas, sem que seja associado um serviço derestauração ou catering.



• E conclui a mencionada informação vinculativa que:

• Tudo aquilo que não seja caracterizado por serviços derestauração ou catering e, que consista apenas napreparação/entrega de alimentação e bebidas éconsiderada uma transmissão de bens (ver ponto VI doOfício-Circulado n.º 30 115, de 29/12/2009).



• De harmonia com o ofício-circulado citado no diapositivo anterior,emitido pela AT a propósito das regras de localização das prestaçõesde serviços em IVA, onde se estabelecem regras específicas delocalização das prestações de serviços de restauração:

“Consideram-se serviços de alimentação e bebidas ofornecimento de refeições, alimentos ou bebidas,preparadas ou não, para consumo imediato,acompanhadas de serviços conexos e servidas no localonde se encontra o adquirente ou em local por esteindicado (serviços de restauração ou de catering)”.



• Porém, segundo o mesmo ofício-circulado, excluem-se doconceito:

• Os serviços que consistam, apenas, na preparação etransporte de alimentação.

• O simples fornecimento de refeições prontas a consumir,nos regimes de pronto a comer e levar ou com entrega aodomicílio.



• Conclui o mencionado ofício-circulado que, de um modogeral, se excluem do conceito de serviços de alimentação ebebidas,

• sendo consideradas transmissões de bens,

• as operações que consistam, apenas, na preparação e/ouna entrega de alimentação e/ou bebidas, sem que hajaassociado um serviço de restauração ou de catering.



SERVIÇOS DE CATERING



CONCEITO



• À semelhança dos serviços de restauração, os serviços decatering caraterizam-se pela disponibilização de um conjuntode meios e de atos em que o serviço prestado épredominante, no contexto do qual os alimentos e as bebidaspropriamente ditos são apenas um dos elementos.

• No entanto, enquanto os serviços de restauração são, emprincípio, efetuados no estabelecimento da entidadeprestadora dos serviços, os serviços de catering são prestadosem estabelecimentos, residências ou outros locaisnormalmente providenciados pelos destinatários dosserviços.



SERVIÇOS DE CATERING ACOMPANHIAS DE AVIAÇÃO



• De harmonia com a alínea h) do n.º 1 do artigo 14.º do Códigodo IVA estão isentas do imposto:

"As transmissões de bens de abastecimento postos a bordodas aeronaves referidas na alínea anterior",

• De acordo com a alínea a) do n.º 3 do citado artigo 14.ºentende-se por bens de abastecimento:

"As provisões de bordo, sendo consideradas como tais osprodutos destinados exclusivamente ao consumo datripulação e dos passageiros“, excetuando as bebidas.



A análise dos conceitos apresentados permite-nos extrair as seguintes conclusões



• Os estabelecimentos de restauração e de bebidas prestamserviços, quando o consumo é efetuado no próprioestabelecimento.

• Excluem-se do referido conceito de serviços de alimentação ebebidas, as operações que consistam, apenas, na preparaçãoe entrega de alimentação e bebidas, sem que seja associadoum serviço de restauração ou de catering.

• Tudo aquilo que não seja caracterizado por serviços derestauração ou de catering e que consista apenas napreparação/entrega de alimentação e bebidas é consideradouma transmissão de bens.



AS ALTERAÇÕES INTRODUZIDAS PELOORÇAMENTO DO ESTADO PARA 2016



VERBA 1.8 DA LISTA II

AS ALTERAÇÕES INTRODUZIDAS PELO ORÇAMENTO DO ESTADO PARA 2016



• A verba 1.8 da Lista II anexa ao Código do IVA passou a ter aseguinte redação:

1.8 — Refeições prontas a consumir, nos regimes de prontoa comer e levar ou com entrega ao domicílio.

• A entrega de refeições preparadas, quando nãoacompanhada do ato de servir essas refeições, com ou semserviço de transporte associado, é considerada, para efeitos deIVA, uma transmissão de bens.


• Para efeitos de IVA, as operações abrangidas pela verba 1.8 daLista II qualificam-se como transmissões de bens, nos termosdo artigo 3.º do CIVA.

• Face à redação da verba 1.8 da Lista II, temos de concluir que:

• apenas beneficia da taxa intermédia (13% no continente, 12%

na RA Madeira e 9% na RA Açores) o fornecimento de refeiçõesprontas a consumir,

• mas já não o fornecimento de outros bens (produtos

alimentares, bebidas e outros) que não sejam consideradosrefeições prontas.



• Passa, assim, a partir de 01/07/2016, a ser tributada à taxaintermédia do imposto (13% no continente, 12% na RA Madeira e 9%

na RA Açores) a entrega de refeições preparadas nos regimes detake away, drive in ou semelhantes.

• De conformidade com o ofício-circulado n.º 30180, de31/03/2016, da Área de Gestão Tributária do IVA, não estáabrangida pela verba 1.8 da Lista II a entrega de quaisqueroutros produtos alimentares que não consistam em refeiçõespreparadas, pelo que os mesmos devem ser tributados à taxade imposto que lhes corresponda individualmente.



• E o que é que se entende por “refeições prontas aconsumir”?

• Na informação vinculativa n.º 924, a AT pronunciou-se no sentido deque:

“de acordo com a verba 1.8 da lista II anexa ao CIVA, sãotributadas à taxa intermédia as " … refeições prontas a consumir,nos regimes de pronto a comer e levar ou com entrega aodomicílio…", quer se destinem aos consumidores finais(particulares), quer a outros sujeitos passivos que os destinem arevenda (ex. outros restaurantes - catering), que beneficiam doenquadramento nesta verba …”.



• E mais adiante, na mesma informação vinculativa:

“tratando-se de refeições prontas a consumir, nos regimesprevistos na citada verba 1.8 da lista II, anexa ao CIVA, sãoas mesmas passíveis da taxa intermédia.

Quanto às sobremesas (doçaria), por falta deenquadramento nas diferentes verbas das listas anexas aoCIVA, são passíveis da taxa de 21% (atualmente de 23%)...”



• Por sua vez, na informação vinculativa com a referência T1202006061, a AT pronunciou-se no sentido de que:

“Relativamente aos produtos consumidos fora doestabelecimento, a taxa a aplicar será aquela quecorresponder a cada bem adquirido, designadamente,refrigerantes a …, gelados e produtos de pastelaria a …, porforça do previsto na alínea c) do n.º 1 do artigo 18.º doCIVA, por falta de enquadramento nas verbas das Listasanexas ao CIVA”.



• De harmonia com o ofício circulado n.º 30181, de06/06/2016, da Área de Gestão Tributária do IVA:

• consideram-se refeições prontas a consumir, nos regimesde pronto a comer e levar ou com entrega ao domicílio,os pratos ou alimentos acabados de preparar, prontospara consumo imediato, com ou sem entrega ao domicílio(take away, drive in ou semelhantes).

• Nestes termos, consideram-se na verba 1.8 da Lista II, além derefeições prontas a consumir, por exemplo, pizas, sandes e sopas,caso consistam em produtos confecionados para consumo imediato.



• Não estão abrangidos pela verba 1.8 da Lista II, sendotributados à taxa que lhes corresponder:

• As transmissões de sumos ou néctares de frutos, de iogurtes oupão – beneficiam da taxa reduzida.

• As transmissões de águas minerais ou de vinhos comuns –beneficiam da taxa intermédia.

• As transmissões das demais bebidas alcoólicas, de refrigerantes,de gelados e de produtos de pastelaria – por não estaremprevistas nas listas I e II, são tributadas à taxa normal.



• Em situações em que:

• a preparação, confeção ou fornecimento da refeição ou deoutros géneros alimentícios seja assegurada ao cliente poruma entidade,

• e em que o respetivo serviço ao cliente, em moldesidênticos aos normalmente associados às prestações deserviços de restauração, seja assegurado ao mesmo clientepor outra entidade diferente,

• cada uma dessas operações deve ser objeto dequalificação separada.



• Nesse caso, em relação ao fornecimento, propriamente dito,dos géneros alimentares ou da refeição confecionada aocliente, estar-se-á perante uma operação qualificada comotransmissão de bens.

• Feitas estas considerações, vejamos quais as taxas que devemser aplicadas pelos estabelecimentos que vendem refeiçõesprontas a consumir para fora, a partir de 01/07/2016:



Natureza dos bens ou serviços Enquadramento

TAXAS

Continente RA Madeira

RA Açores

Refeições prontas a consumir,incluindo pizas, sandes, sopas

Verba 1.8 da Lista II

13% 12% 9%

Gelados, produtos de pastelaria - 23% 22% 18%

Sumos e néctares de frutos e dealgas ou de produtos hortícolase bebidas de aveia, arroz eamêndoa sem teor alcoólico

Verba 1.11 da Lista I

6% 5% 4%

Vinhos comuns (verdes,maduros, etc.)


13% 12% 9%

Águas de nascente, minerais,medicinais e de mesa


13% 12% 9%



Natureza dos bens ou serviços Enquadramento

TAXAS


RA Açores

Águas gaseificadas ouadicionadas de gás carbónico,com exceção das águasadicionadas de outrassubstâncias


13% 12% 9%

Águas adicionadas de outrassubstâncias

- 23% 22% 18%

Cerveja - 23% 22% 18%

Refrigerantes - 23% 22% 18%

Vinhos frisantes e espumantes - 23% 22% 18%




AS ALTERAÇÕES INTRODUZIDAS PELO ORÇAMENTO DO ESTADO PARA 2016


• A verba 3.1 da Lista II anexa ao Código do IVA passou a ter aseguinte redação:

3.1 — Prestações de serviços de alimentação e bebidas, comexclusão das bebidas alcoólicas, refrigerantes,sumos, néctares e águas gaseificadas ou adicionadasde gás carbónico ou outras substâncias.

• Qual o sentido da exclusão contida na referida verba 3.1 daLista II?



• A regulamentação da atividade da restauração e dosestabelecimentos de bebidas permite-nos concluir que aatividade dos estabelecimentos de restauração e de bebidasconsiste na prestação de serviços (ver ponto 2.1 do manual).

• A mesma conclusão se pode extrair da redação do artigo 6.ºdo Regulamento de Execução (UE) n.º 282/2011 do Conselho,de 15 de março de 2011, em cuja redação se diz claramenteque “Entende-se por «serviços de restauração e de catering»os serviços que consistam no fornecimento de comida ou debebidas…”.



• Além disso, o ofício-circulado n.º 30180, de 31/03/2016, daÁrea de Gestão Tributária do IVA, divulgado para clarificar asalterações introduzidas no âmbito do IVA pelo OE para 2016,refere expressamente que:

“A nova redação tributa à taxa intermédia as prestações deserviços de alimentação e bebidas. Não obstante, excluem-se os serviços de bebidas [sublinhado nosso] que consistamno fornecimento de bebidas alcoólicas, refrigerantes, sumos,néctares e águas gaseificadas ou adicionadas de gáscarbónico ou outras substâncias, os quais são sujeitos atributação à taxa normal”.



• O ofício circulado n.º 30181, de 06/06/2016, da Área deGestão Tributária do IVA, acabado de divulgar, vem vincar aideia de que a verba 3.1 da Lista II aplica-se:

• ao fornecimento de alimentação efetuado no âmbito deum serviço de restauração ou de catering,independentemente de se tratar de refeição principal ounão (entradas, aperitivos, sandes, sobremesas, gelados,etc.), para consumo nas instalações do prestador doserviço, no caso do serviço de restauração, ou paraconsumo no local onde o serviço é prestado, no caso docatering.



• De harmonia com o decidido pelo TJUE no acórdão de 2 demaio de 1966 (processo C-231/94, caso Faaborg-Gelting),

A restauração hoteleira deve ser considerada como umaprestação de serviços para efeitos do IVA, uma vez que oconceito está associado, não apenas ao fornecimento debens alimentares e de bebidas, mas à disponibilização de umconjunto de condições e de infraestruturas que envolvem ofornecimento das refeições, como sejam, por exemplo, umespaço próprio dotado do mobiliário e dos vários utensíliosnecessários ao atendimento, ao aconselhamento e aoconsumo dos bens nesse local.



• Em face do exposto, podemos concluir que, a partir de 1 dejulho de 2016:

1. O fornecimento de alimentação e bebidas (com exclusão

das bebidas alcoólicas, refrigerantes, sumos, néctares e águasgaseificadas ou adicionadas de gás carbónico ou outras substâncias),

para consumo imediato, acompanhadas de serviçosconexos e servidas no local onde se encontra oadquirente ou em local por este indicado, ficará sujeito àtaxa intermédia (13% no continente, 12% na RA Madeira e 9% na

RA Açores), por inclusão na verba 3.1 da Lista II anexa aoCódigo do IVA.



2. O fornecimento de refeições preparadas, quando nãoacompanhada do ato de servir essas refeições, com ousem serviço de transporte associado, apesar de serconsiderada, para efeitos de IVA, uma transmissão debens, ficará sujeito à taxa intermédia (13% no continente,

12% na RA Madeira e 9% na RA Açores), por inclusão na verba1.8 da Lista II anexa ao Código do IVA.



3. O fornecimento de bebidas alcoólicas, refrigerantes,sumos, néctares e águas gaseificadas ou adicionadas degás carbónico ou outras substâncias, quando tais benssejam consumidos dentro dos estabelecimentos derestauração e bebidas, ficará sujeito, a partir de01/07/2016, à taxa normal (23% no continente, 22% na RA

Madeira e 18% na RA Açores), por exclusão da verba 3.1 daLista II anexa ao Código do IVA.



4. Não está abrangida pela verba 1.8 da Lista II a entrega dequaisquer outros produtos alimentares que nãoconsistam em refeições preparadas e prontas a consumir,pelo que os mesmos devem ser tributados à taxa deimposto que lhes corresponda individualmente.



• Face a uma tal conclusão, torna-se muito importante definiro que se entende por “bebidas alcoólicas”, “refrigerantes”,“sumos” e “néctares”.

• De acordo com o Código dos Impostos Especiais de Consumo,consideram-se bebidas alcoólicas:

• Cerveja• Vinho tranquilo• Outras bebidas tranquilas fermentadas• Vinho espumante• Outras bebidas espumantes fermentadas



• Bebidas espirituosas:

• Whisky,• Rum e outras aguardentes,• Gin e genebra,• Vodka,• Licores,• Aguardentes de cereais e vínica,• Brandy,• Aguardente bagaceira,• Aguardente de frutos;• Aguardente de Cidra,• Aguardente de mel,• Anis, …



• Conceito de refrigerante:

• Um refrigerante ou uma bebida refrigerante consiste numlíquido constituído por água, que contém em solução, emulsãoou suspensão, ingredientes como sumo, xaropes, extratos eoutros.

• Eventualmente pode ser aromatizado, adoçado, acidulado e ougaseificado com dióxido de carbono e pode ainda conter fruta,sumo de fruta e/ou sais minerais e vitaminas.

• Quanto aos aromas empregues, estes podem ter origem emsumos de frutos, em extratos vegetais ou substânciasaromáticas (Portaria n.º 703/96 de 6 de dezembro).



• Os refrigerantes podem ser divididos em sete categorias principais:

• o refrigerante de sumo de frutos;• o refrigerante de polme;• o refrigerante de extratos vegetais;• o refrigerante aromatizado;• a água tónica;• o refrigerante de soda e• o refrigerante adicionado de bebida alcoólica.

• De entre os refrigerantes mais conhecidos temos: Coca-cola, SpurCola, Sumol, Frutis, Frutis Natura, Frutea, Ice Tea, Frisumo, Guaraná,Snappy, Canada Dry, Ginger Ale, Água Tónica, Seven-up, etc.



• Conceito de sumos ou néctares de fruta:

• Os sumos e néctares são bebidas preparadas a partir de sumosde fruta naturais, em que o conteúdo em sumo de fruta éregulamentado, em Portugal, pelo Decreto-Lei n.º 225/2003, de24 de setembro (alterado pelo Decreto-Lei n.º 101/2010, de21/09).

• Neste domínio podemos falar de sumo de frutos, sumo de frutaà base de concentrado, sumo de frutos concentrado, sumo defrutos desidratado/em pó, néctar de frutos.



• Dito isto, podemos concluir que a tributação a taxasdiferenciadas :

• do serviço de alimentação e bebidas (com exclusão das bebidasalcoólicas, refrigerantes, sumos, néctares e águas gaseificadasou adicionadas de gás carbónico ou outras substâncias), por umlado;

• e do serviço de fornecimento de bebidas alcoólicas,refrigerantes, sumos, néctares e águas gaseificadas ouadicionadas de gás carbónico ou outras substâncias, por outro;

• levanta o problema de saber como é que se determina ovalor do IVA no setor da restauração e das bebidas!



• A resposta a esta questão é muito simples, no caso de osestabelecimentos de restauração e de bebidas discriminaremconvenientemente os vários componentes de cada serviço.

• Essa discriminação dos preços de cada componente dosserviços permitirá, com facilidade, determinar quais oscomponentes sujeitos a IVA à taxa intermédia e aqueles queestão sujeitos à taxa normal.

• Analisemos alguns exemplos:



Exemplo 1Imagine-se a seguinte refeição, servida por um restaurante de Lisboa:

Preço (com IVA) Taxa IVA

1 gin tónico 2,00 23%

1 prato de carne 10,00 13%

½ garrafa de vinho 6,00 23%

1 sobremesa 3,00 13%

1 café 1,00 13%

1 aguardente velha 4,00 23%

Total 26,00



• Com base nestes dados, sabemos imediatamente que:

• Valor dos serviços com IVA incluído à taxa de 13% = € 14,00 • Valor dos serviços com IVA incluído à taxa de 23% = € 12,00

• Sendo assim, o valor dos serviços, sem IVA, é, nos termos doartigo 49.º do Código do IVA, de:

• Valor líquido dos serviços à taxa de 13% = 14,00 : 1,13 = 12,39• Valor líquido dos serviços à taxa de 23% = 12,00 : 1,23 = 9,76

• E o valor do IVA incluído no preço de:

• IVA à taxa de 13% = 14,00 – 12,39 = 1,61• IVA à taxa de 23% = 12,00 – 9,76 = 2,24



Exemplo 2Se a seguinte refeição fosse servida por um restaurante do Funchal:


1 vinho da Madeira 4,00 22%

1 espetada 12,00 12%


1 sobremesa 3,00 12%

1 café 1,00 12%

1 poncha 5,00 22%

Total 33,00



Exemplo 3Imagine-se a seguinte refeição, servida em Ponta Delgada:


1 prato de peixe 12,00 9%


1 sobremesa 3,00 9%

1 café 1,00 9%

1 aguardente 4,00 18%

1 água sem gás 1,00 9%

Total 29,00



• O problema colocar-se-á, no entanto, nos casos emque os estabelecimentos de restauração ou debebidas pratiquem preços únicos por refeição ouserviço (diárias, menus).

• Como se determina o IVA nestes casos?



• A redação da verba 3.1 da Lista II anexa ao Código do IVA dá-nos a solução para esta questão, ao determinar que:

“Quando o serviço incorpore elementos sujeitos a taxas distintaspara o qual é fixado um preço único, o valor tributável deve serrepartido pelas várias taxas, tendo por base a relação proporcionalentre o preço de cada elemento da operação e o preço total queseria aplicado de acordo com a tabela de preços ouproporcionalmente ao valor normal dos serviços que compõem aoperação.Não sendo efetuada aquela repartição, é aplicável a taxa maiselevada à totalidade do serviço”.



• E como é que se fazem estes cálculos?

• Analisemos os seguintes exemplos:

Exemplo 4Uma hamburgueria de Braga, que utiliza o sistema de menus,oferece aos seus clientes um menu composto por umhambúrguer, uma bebida à escolha (um refrigerante, umacerveja, um copo de vinho ou uma água), batatas fritas e café,por € 6,00 (com IVA incluído).



Se imaginarmos que determinado cliente escolheu uma refeiçãocomposta por hambúrguer, refrigerante, batatas fritas e café e que opreço de tabela destes componentes, caso não fossem integradosno menu, era o seguinte:

Taxa IVA Preço (com IVA) Proporção

Hambúrguer 13% 3,20 40%

Refrigerante 23% 2,40 30%

Batatas fritas 13% 1,60 20%

Café 13% 0,80 10%

Total 8,00 100%



• O IVA incluído no preço do menu deverá ser calculado daseguinte forma:


Taxa Ponderação Preço com IVA Valor sem IVA IVA

(1) (2) (3) = 6,00 x (2) (4) = (3) : (1+taxa) (5) = (3) – (4)

13 70% 4,20 3,72 0,48

23 30% 1,80 1,46 0,34

TOTAL 6,00 5,18 0,82


• De conformidade com o ofício circulado n.º 30181, de06/06/2016, da Área de Gestão Tributária do IVA.

• Na falta de “tabela de preços” no estabelecimento,havendo repartição do valor tributável pelas diferentestaxas, esta deve ter por base o valor normal dos serviçosque compõem a operação, determinado nos termos do n.º4 do artigo 16.º do CIVA.



Exemplo 5

Um restaurante de Câmara de Lobos (RA Madeira), que praticao sistema de diárias, oferece aos seus clientes uma diáriacomposta por uma sopa, um prato de carne ou um prato depeixe, uma bebida (1 refrigerante, 1 água, 1 cerveja ou um copode vinho, à escolha do cliente) e um café, por € 6,00 (com IVAincluído).



Se imaginarmos que determinado cliente escolheu uma refeiçãocomposta por sopa, prato de carne, cerveja e café e que o preço detabela destes componentes, caso não fossem integrados na diária,era o seguinte:


1 sopa 12% 0,80 10%

1 prato de carne 12% 4,80 60%

1 cerveja 22% 1,60 20%

1 café 12% 0,80 10%

Total 8,00 100%






(1) (2) (3) = 6,00 x (2) (4) = (3) : (1+taxa) (5) = (3) – (4)

12 80% 4,80 4,29 0,51

22 20% 1,20 0,98 0,22

TOTAL 6,00 5,27 0,73


Exemplo 6

Um restaurante de Angra do Heroísmo (RA Açores), que praticao sistema de diárias, oferece aos seus clientes uma diáriacomposta por uma sopa, um pato de carne ou um prato depeixe, uma bebida (1 refrigerante, 1 água, 1 cerveja ou um copode vinho, à escolha do cliente) e um café, por € 6,00 (com IVAincluído).



Se imaginarmos que determinado cliente escolheu uma refeiçãocomposta por sopa, prato de peixe, cola e café e que o preço detabela destes componentes, caso não fossem integrados na diária,era o seguinte:


1 sopa 9% 0,80 10%

1 prato de peixe 9% 4,80 60%

1 cola 18% 1,60 20%

1 café 9% 0,80 10%

Total 8,00 100%






(1) (2) (3) = 6,00 x (2) (4) = (3) : (1+taxa) (5) = (3) – (4)

9 80% 4,80 4,40 0,40

18 20% 1,20 1,02 0,18

TOTAL 6,00 5,42 0,58


• Como se vê dos exemplos 4, 5 e 6, a prática de preços únicos(diárias ou menus) em serviços que integrem componentessujeitos a diferentes taxas de IVA conduz a cálculos algocomplexos.

• Por outro lado, como nesses exemplos se dá ao cliente aliberdade de escolha da bebida, essa escolha pode terinfluência direta no cálculo do IVA incluído no preço e,consequentemente, no valor líquido do serviço.

• Imagine-se que em todos os casos que constituem osexemplos 4, 5 e 6, o cliente escolhe como bebida uma águasem gás.



• Se analisarmos a verba 3.1 da Lista II anexa ao Código do IVA, ataxa do IVA a aplicar por um estabelecimento de restauração ede bebidas, quando serve uma água sem gás a um cliente, é ada própria verba 3.1, ou seja, a taxa intermédia (13% no

continente, 12% na RA Madeira e 9% na RA Açores), uma vez que aágua sem gás não está excluída do âmbito dessa verba.

• Por conseguinte, se o cliente tivesse, nos exemplos 4, 5 e 6,escolhido uma água sem gás, o cálculo do valor sem IVA e doIVA incluído no preço seria, como se pode ver no diapositivoseguinte, muito simples.



EXEMPLO CÁLCULOS

4Valor sem IVA = 6,00 : 1,13 = 5,31Valor do IVA = 6,00 – 5,31 = 0,69





• Perante estas conclusões, parece ser aconselhável que osestabelecimentos de restauração e de bebidas que pratiquempreços únicos, não incluam no mesmo pacote serviços a taxasdiferenciadas.

• Será, por isso, aconselhável que não incluam na diária ou nomenu as bebidas alcoólicas, refrigerantes, sumos, néctares eáguas gaseificadas ou adicionadas de gás carbónico ou outrassubstâncias, ou seja, será aconselhável que não incluam nopreço as bebidas excluídas da verba 3.1 da Lista II.



TAXAS A APLICAR PELOS ESTABELECIMENTOSDE RESTAURAÇÃO E BEBIDAS



RESTAURANTES(Taxas aplicáveis a partir de 01/07/2016)

TAXAS A APLICAR PELOS RESTAURANTES


Consumos no interior do estabelecimento

Enquadramento

TAXAS


RA Açores

Serviços de alimentação(incluindo entradas, aperitivos,sobremesas)


13% 12% 9%

Café, chá e similares Verba 3.1 da Lista II

13% 12% 9%



13% 12% 9%

Águas gaseificadas ouadicionadas de gás carbónicoou de outras substâncias

- 23% 22% 18%

Cerveja - 23% 22% 18%




Enquadramento

TAXAS


RA Açores


Vinhos comuns (verdes,maduros, etc.)

- 23% 22% 18%

Vinhos frisantes, espumantes,sangria, etc.

- 23% 22% 18%


- 23% 22% 18%

Outras bebidas alcoólicas(aguardente, whisky, gin, vodka,brandy, caipirinha e outras)

- 23% 22% 18%



CAFÉS(Taxas aplicáveis a partir de 01/07/2016)

TAXAS A APLICAR PELOS CAFÉS



Enquadramento

TAXAS


RA Açores

Café, chá, copo de leite, meiade leite, galão, cevada esimilares

Verba 3.1 da Lista II 13% 12% 9%

Bolos, pastéis e outros produtosde pastelaria


13% 12% 9%

Pão simples ou torrado, tostas esanduíches diversas


13% 12% 9%

Salgados (rissóis, empadas,pastéis de carne e similares)


13% 12% 9%

Cachorros, pregos e similares Verba 3.1 da Lista II

13% 12% 9%




Enquadramento

TAXAS


RA Açores

Iogurtes Verba 3.1 da Lista II

13% 12% 9%



13% 12% 9%


- 23% 22% 18%

Vinhos comuns (verdes,maduros, etc.) e outros

- 23% 22% 18%

Cerveja - 23% 22% 18%





Enquadramento

TAXAS


RA Açores


- 23% 22% 18%


- 23% 22% 18%



PASTELARIAS (Taxas aplicáveis a partir de 01/07/2016)

TAXAS A APLICAR PELAS PASTELARIAS


• Em relação às pastelarias, deve ter-se em atenção que astransmissões de bolos e pastelaria diversa, incluindo ospróprios bolos de aniversário, quando consumidos dentro doestabelecimento, isto é, no âmbito do serviço de alimentaçãoe bebidas, são passíveis da taxa intermédia, porenquadramento na verba 3.1. da Lista II anexa ao CIVA.

• Já as transmissões de bolos e pastelaria diversa, quandoconsumidos fora do estabelecimento comercial, por exemplopara revenda, são passíveis da taxa normal, por falta deenquadramento em qualquer verba das listas anexas ao CIVA.



PASTELARIASCONSUMOS DENTRO DO ESTABELECIMENTO




Enquadramento

TAXAS


RA Açores

Café, chá, copo de leite, meiade leite, galão, cevada esimilares


13% 12% 9%

Bolos, pastéis e outros produtosde pastelaria


13% 12% 9%

Pão simples ou torrado, tostas esanduíches diversas


13% 12% 9%

Cachorros, pregos e similares Verba 3.1 da Lista II

13% 12% 9%

Salgados (rissóis, empadas,pastéis de carne e similares)


13% 12% 9%




Enquadramento

TAXAS


RA Açores

Pizzas Verba 3.1 da Lista II

13% 12% 9%

Iogurtes Verba 3.1 da Lista II

13% 12% 9%

Leites achocolatados,aromatizados, vitaminados ouenriquecidos


13% 12% 9%

Gelados sorvetes e similares Verba 3.1 da Lista II

13% 12% 9%



13% 12% 9%




Enquadramento

TAXAS


RA Açores


- 23% 22% 18%

Cerveja - 23% 22% 18%


- 23% 22% 18%



- 23% 22% 18%




Enquadramento

TAXAS


RA Açores


- 23% 22% 18%



PATELARIASCONSUMOS FORA DO ESTABELECIMENTO



Vendas para consumo fora do estabelecimento

Enquadramento

TAXAS


RA Açores

Pão (ver conceito de pãodefinido na Portaria n.º52/2015, de 26/02)

Verba 1.1.5 da Lista I

6% 5% 4%

Queijos Verba 1.4.4 da Lista I

6% 5% 4%

Iogurtes Verba 1.4.5 da Lista I

6% 5% 4%

Leites achocolatados,aromatizados, vitaminados ouenriquecidos


6% 5% 4%




Enquadramento

TAXAS


RA Açores



6% 5% 4%

Pizas e sandes prontas aconsumir


13% 12% 9%

Águas de nascente, minerais,medicinais e de mesa, águasgaseificadas ou adicionadas degás carbónico, com exceção daságuas adicionadas de outrassubstâncias


13% 12% 9%




Enquadramento

TAXAS


RA Açores

Águas adicionadas de outrassubstâncias

- 23% 22% 18%

Bolos e outros produtos depastelaria

- 23% 22% 18%

Salgados (rissóis, empadas,pastéis e carne e similares)

- 23% 22% 18%

Fiambre - 23% 22% 18%

Gelados, sorvetes e similares - 23% 22% 18%

Chocolates, rebuçados, amêndoas,pastilhas elásticas e similares

- 23% 22% 18%




Enquadramento

TAXAS


RA Açores


Vinhos comuns (verdes,maduros)

Verba 1.10 da Lista II 13% 12% 9%

Outras bebidas alcoólicas(espumante, vinho do Porto,whisky, gin, vodka, aguardente,brandy e outras)

-

23% 22% 18%



BARES, DISCOTECAS E ESTABELECIMENTOS SIMILARES

(Taxas aplicáveis a partir de 01/07/2016)

TAXAS A APLICAR PELOS BARES, DISCOTECAS E ESTABELECIMENTOS SIMILARES



Enquadramento

TAXAS


RA Açores

Café, chá e similares Verba 3.1 da Lista II

13% 12% 9%

Cachorros, pregos, bitoques erefeições ligeiras


13% 12% 9%

Tostas e sanduíches diversas Verba 3.1 da Lista II

13% 12% 9%



13% 12% 9%


- 23% 22% 18%




Enquadramento

TAXAS


RA Açores

Cerveja - 23% 22% 18%


- 23% 22% 18%

Espumantes, sangrias, cocktails,etc.

- 23% 22% 18%



- 23% 22% 18%




Enquadramento

TAXAS


RA Açores


- 23% 22% 18%



OUTRAS SITUAÇÕES QUE ENVOLVEMFORNECIMENTO DE REFEIÇÕES



FORNECIMENTO DE REFEIÇÕES AOS EMPREGADOS




• Em termos de IVA, os serviços de alimentação e bebidasfornecidos pelas entidades patronais aos seus empregadosbeneficiam da isenção prevista no n.º 36 do artigo 9.º doCódigo do IVA.

• Não beneficia, contudo, de isenção o débito dessas refeiçõesaos empregados, se os bares ou cantinas forem explorados porentidades diferentes da própria entidade patronal.


• Face ao disposto no ofício-circulado n.º 105.643, de 17/11/1988, noconceito de "refeições", para efeitos do n.º 36 do artigo 9.º doCódigo do IVA, consideram-se todos os serviços de alimentação ebebidas fornecidas pela entidade patronal,

• sejam "as refeições entendidas no sentido tradicional do termo(pequenos almoços, almoços, merendas e jantares)"

• ou fora desse conceito tradicional, mas cada vez mais comunsno dia a dia das empresas e dos seus trabalhadores, como sejam"os fornecimentos ao longo do dia, normalmente nas chamadaspausas diárias, de café e outras bebidas, acompanhada ou nãode alimentos" e "outro tipo de fornecimentos, nomeadamenteatravés de aparelhos de distribuição automática ".



• Face ao que dispõe o artigo 23.º do Código do IVA, quando osujeito passivo, no exercício da sua atividade, efetuaroperações que conferem direito a dedução e operações quenão conferem esse direito, apenas tem direito à dedução deuma parte do IVA suportado.



• Sobre esta matéria deve ter-se presente que, de harmoniacom o ofício circulado n.º 53 598, de 11/05/1989, da Direçãode Serviços do IVA:

• a partir de 1 de Janeiro de 1990 é obrigatória a utilizaçãodo método de afetação real por parte de todos os sujeitospassivos que, não exercendo a título principal umaatividade de restauração e hotelaria, forneçam refeiçõesisentas nos termos do n.º 36 do artigo 9.º do CIVA e emrelação às quais não foi exercida a renúncia permitida pelaalínea a) do n.º 1 do artigo 12.º do mesmo Código.



POR PARTE DE SUJEITOS PASSIVOS DO SETOR DA RESTAURAÇÃO E HOTELARIA



• De conformidade com o ponto 7 do ofício-circulado n.º53.598, de 11/05/1989, da Direção de Serviços do IVA, semprejuízo da aplicação do método de afetação real se opretenderem,

• todos os sujeitos passivos que exerçam a título principaluma atividade no âmbito da restauração e hotelariapodem considerar como inexistentes, para efeitos do n.º 9do artigo 23.º do CIVA, as refeições isentas nos termos don.º 36 do artigo 9.º do mesmo Código, desde que o seuvalor não ultrapasse 5 % do volume total de negócios.



POR PARTE DE OUTROS SUJEITOS PASSIVOS



• Por força da obrigatoriedade de utilização do método daafetação real, imposto pelo despacho referido no ofíciocirculado n.º 53.598, de 11/05/1989, antes referido,

• as empresas que forneçam refeições e bebidas aos seusempregados não podem deduzir o IVA suportado naaquisição dos bens e serviços necessários para ofornecimento de refeições e bebidas aos empregados.



• Tais sujeitos passivos podem, no entanto, ao abrigo da alíneaa) do n.º 1 do artigo 12.º do CIVA, renunciar à isenção previstano n.º 36 do artigo 9.º do mesmo Código, optando pelaaplicação do imposto às operações referidas.

• Se o fizerem, ou seja, se renunciarem à referida isenção,passarão a ter direito à dedução do IVA suportado, mas, emcontrapartida, terão de proceder à liquidação do IVA devidopelo fornecimento de alimentação e bebidas aos seusempregados.



REFEIÇÕES ESCOLARES




• O âmbito de aplicação do n.º 9 do artigo 9.º do CIVArestringe-se às prestações de serviços que tenham por objetoo ensino e às transmissões de bens e prestações de serviçosconexas, incluindo o fornecimento de refeições escolares,

• quando efetuadas pelos estabelecimentos integrados noSistema Nacional de Educação ou por estabelecimentosque, não estando, prossigam fins análogos e se encontremdevidamente reconhecidos pelo ministério competente.


• No entanto, face à partilha de competências entre o Ministérioda Educação e os municípios, no âmbito da ação escolar,considerou-se que, quando as refeições sejam asseguradaspelos municípios, ficam igualmente abrangidas pela isenção,não devendo os mesmos liquidar imposto nas refeiçõesfornecidas aos alunos.

• Assim, os serviços de refeições fornecidos pelos municípiosaos alunos dos estabelecimentos abrangidos pelo n.º 9 doartigo 9.º do CIVA, utilizando meios próprios ou com recursoa terceiros, beneficiam, também, da isenção prevista nanorma.



• Não obstante, a isenção não tem aplicação nas operações amontante, ou seja, quando entidades terceiras fornecem aosreferidos estabelecimentos de ensino, ou aos Municípios,serviços de confeção ou fornecimento de refeições.

• Assim, quer os operadores económicos que se dedicam aofornecimento de refeições, quer as demais entidades queefetuam serviços idênticos, contratualizando os mesmos comos estabelecimentos de ensino ou com os Municípios, devem,na ausência da aplicação de qualquer outra isenção, liquidarimposto à taxa legal em vigor.



BUFFET



BUFFET

• O serviço de restauração denominado de "buffet" carateriza-se pelo facto de o cliente pagar um valor pré-definido pelarefeição e poder consumir (à descrição) a totalidade de pratosconstantes da ementa diária.

• Sobre o enquadramento do “buffet”, a AT já se pronunciou nainformação vinculativa n.º 8993, nos termos da qualconsiderou que o serviço identificado com a designação de"buffet" consiste numa das modalidades de servir refeições.

• Como tal, o serviço de “buffet” tem o mesmo enquadramentodas prestações de serviços de alimentação e bebidas.


REFEIÇÕES FORNECIDAS POR IPSS



A MUNICÍPIOS E OUTRAS ENTIDADES



• O fornecimento de refeições, por parte de uma IPSS aosrespetivos utentes é suscetível de beneficiar da isençãoprevista no n.º 7 do artigo 9.º do CIVA.

• A isenção, porém, restringe-se às prestações de serviços etransmissões de bens estreitamente conexas efetuadas aosutentes diretos dos equipamentos sociais mencionados nanorma, não se aplicando às prestações de serviços e àstransmissões de bens efetuadas a terceiros, ainda que noexercício da sua atividade ou como sua consequência.



• O fornecimento de refeições escolares por uma IPSS aosmunicípios encontra-se sujeito a IVA, e dele não isento, porfalta de enquadramento no n.º 9 do artigo 9.º do CIVA.

• Também não há lugar à aplicação da isenção do n.º 7 doartigo 9.º do CIVA, quando as entidades subcontratadas poruma IPSS lhe faturarem o fornecimento das refeições.



A OUTRAS IPSS



• Quando uma IPSS fornece refeições a outra IPSS que, nãopossuindo cozinha, necessita de adquirir externamente asrefeições para satisfazer as necessidades sociais dos respetivosutentes de apoio domiciliário, a IPSS fornecedora terá deliquidar IVA, uma vez que não lhe aproveita a isenção do n.º 7do artigo 9.º do CIVA.



QUIOSQUES EM CENTROS COMERCIAIS




• Nos dias de hoje estão a surgir, com muita frequência,empresas que se dedicam à produção de sumos de frutos e deprodutos hortícolas, na vertente do setor "healthyfood", ouseja, do setor saudável, os quais, pela sua composição,reúnem os requisitos da verba 1.11 da lista I anexa ao CIVA,podendo, por isso, ser tributados à taxa reduzida (6% no

continente, 5% na RA Madeira e 4% na RA Açores).

• Através desses espaços são também disponibilizados aopúblico em geral outros produtos alimentares,designadamente empadas e bolos, com o objetivo de atrairclientela para a compra dos sumos.


• Apesar do referido no diapositivo anterior, sendo adisponibilização dos produtos feita através de uma estruturaempresarial fixa, cujo objetivo é prestar, medianteremuneração, serviços de alimentação e bebidas, que, nestecaso possui duas valências, a disponibilização de alimentação(bolos, salgados, etc.) e bebidas (sumos e outros),

• terá de concluir-se que os sumos são transmitidos noâmbito de um serviço de alimentação e bebidas, pelo quea taxa a aplicar será a taxa normal (23% no continente, 22% na

RA Madeira e 18% na RA Açores).



REFEIÇÕES FORNECIDAS NO ÂMBITODE MANIFESTAÇÕES OCASIONAIS



REFEIÇÕES FORNECIDAS NO ÂMBITO DE MANIFESTAÇÕES OCASIONAIS

• Consagra o n.º 20 do artigo 9.º do CIVA uma isenção aplicávelàs transmissões de bens e às prestações de serviços “(…)efetuadas por entidades cujas atividades habituais seencontram isentas nos termos dos n.ºs 2, 6, 7, 8, 9, 10, 12, 13,14 e 19 deste artigo, aquando de manifestações ocasionaisdestinadas à angariação de fundos em seu proveito exclusivo,desde que esta isenção não provoque distorções deconcorrência”.

• Os limites da aplicação da isenção encontram-se estabelecidosno Despacho Normativo n.º 118/85, de 31 de dezembro.


• O n.º 3 do citado Despacho Normativo estabelece que aisenção incide não só sobre o direito de acesso àsmanifestações e aos espetáculos realizados, mas tambémsobre o conjunto das receitas recebidas pelas entidadesbeneficiárias relativamente às diversas operações efetuadasnessa ocasião, nomeadamente, bufete, bar, aluguer de stands,venda de programas, lembranças e receitas publicitárias.



• Para que haja lugar a esta isenção, têm de se verificarcumulativamente os seguintes requisitos:

• A manifestação deve destinar-se à angariação de fundos para oproveito exclusivo do organizador;

• Não pode provocar distorções de concorrência;• Deve ser respeitado o limite de oito manifestações ocasionais

imposto pelo Despacho Normativo n.º 118/85.

• Para o efeito, as manifestações ocasionais deverão serpreviamente participadas ao serviço de finanças da área dasede, indicando o local, a data e o género de manifestação arealizar.



• A AT já se pronunciou sobre esta matéria na informaçãovinculativa A419 2005037 (despacho de 15/12/2008 do SDGda AT), pronunciando-se no sentido de que:

• uma associação de estudantes, em manifestaçõesocasionais que organize no âmbito de festas universitárias(queima das fitas, receção ao caloiro, semana académica,etc.) e outras para seu proveito, não liquidará IVA, porexemplo, nos patrocínios que receba, na concessão deespaços para bancas, na venda de materiais, etc.



TRANSMISSÕES ATRAVÉS DE MÁQUINAS DE DISTRIBUIÇÃO AUTOMÁTICA (VENDING)



TRANSMISSÕES ATRAVÉS DE MÁQUINAS DE DISTRIBUIÇÃO AUTOMÁTICA

• As transmissões de bens alimentares e bebidas através demáquinas de distribuição automática não são consideradasprestações de serviços de alimentação e bebidas, mas merastransmissões de bens.

• Sendo assim, as taxas de IVA aplicáveis aos bens vendidos commais frequência através das máquinas de distribuiçãoautomática são as seguintes:


Natureza dos bens Enquadramento

TAXAS


RA Açores

Pão (ver conceito de pãodefinido na Portaria n.º52/2015, de 26/02)

Verba 1.1.5 da Lista I 6% 5% 4%

Iogurtes Verba 1.4.5 da Lista I

6% 5% 4%

Leites achocolatados, aromatizados, vitaminados ou enriquecidos


6% 5% 4%



6% 5% 4%




TAXAS


RA Açores



13% 12% 9%


-23% 22% 18%

Café - 23% 22% 18%

Bolos e outros produtos depastelaria

- 23% 22% 18%

Sanduíches diversas - 23% 22% 18%




TAXAS


RA Açores

Chocolates e similares - 23% 22% 18%

Amendoins, amêndoas, caju esimilares

- 23% 22% 18%




UTILIZAÇÃO DE VOUCHERS




• Nos dias de hoje existem muitas entidades que se dedicam àpromoção e representação de serviços ligados ao lazer e àatividade desportiva e à prestação de serviços de marketing ecomunicação, bem como à promoção e publicidade deserviços diversos, tais como alojamento e refeições.

• A referida promoção e publicidade é feita através devouchers, os quais conferem aos adquirentes o acesso aosreferidos serviços.


• Os vouchers disponibilizados conferem o direito a usufruir deserviços, os quais são prestados pelos parceiros comerciais dopromotor.

• Os adquirentes dos vouchers têm, assim, uma verdadeira eefetiva possibilidade de escolha entre todos os diferentesserviços promovidos pelo promotor, podendo redimir osrespetivos vouchers por qualquer um dos serviços disponíveis,seleção esta que é feita a qualquer momento, durante avalidade do voucher.

.



• De conformidade com o entendimento da AT, proferido nainformação vinculativa n.º 8220 (despacho de 27/04/2015, doSDG do IVA),

• “podemos definir um voucher, de um modo geral, comoum instrumento que se traduz num pré-pagamento, quetitula o recebimento de bens ou serviços ou um descontoque tem, regra geral, um fim comercial, para além dafacilidade de pagamento e pode caraterizar-se comounifuncional, simples, ou de fim único ou, multifuncional,ou de fins múltiplos”.

.



• Os vouchers unifuncionais permitem ao seu detentor receberum determinado produto ou serviço de um fornecedor,estando a taxa de imposto, assim como o local defornecimento/realização, devidamente identificados.

• Estes vouchers unifuncionais, quando vendidos ao cliente, sãotributados como um pré-pagamento do serviço a prestar afinal, pois a taxa aplicável é, desde logo, conhecida nomomento da emissão/venda, considerando-se o impostodevido e exigível nos termos dos artigos 7.º e 8.º do CIVA.



• Por sua vez, os vouchers multifuncionais permitem que o seupossuidor venha a receber bens ou serviços no valor constantedo voucher, mas, no momento da sua emissão, não é possívelidentificar, nem os bens ou serviços, nem o local do seufornecimento, impossibilitando, assim, a determinação darespetiva taxa do IVA.

• Pese embora se esteja perante um pré-pagamento, osvouchers multifuncionais não podem ser tributados à datada sua emissão/venda, porquanto os bens ou serviçosassociados, bem como a respetiva taxa de imposto e até oprestador, não são, naquela data, ainda conhecidos.



• A exigibilidade do imposto será, assim, transferida, no casodos vouchers multifuncionais, para o momento em queocorra a operação tributável, ou seja para o momento dorespetivo resgate, quando são conhecidos os elementos emfalta.

• No momento da transmissão dos bens ou da realização dosserviços objeto do voucher, o imposto é devido e torna-seexigível, constituindo-se como sujeitos passivos do impostoos prestadores de serviços responsáveis pelo rebate dovoucher.



REPERCUSSÃO DAS ALTERAÇÕESNO SETOR HOTELEIRO



EMPREENDIMENTOS TURÍSTICOS

REPERCUSSÃO DAS ALTERAÇÕES NO SETOR HOTELEIRO



• Como é do conhecimento geral, o alojamento emestabelecimentos do tipo hoteleiro está sujeito a IVA à taxareduzida (6% no continente, 5% na RA Madeira e 4% na RA Açores), porinclusão na verba 2.17 da Lista I anexa ao CIVA.

• A taxa reduzida aplica-se exclusivamente ao preço doalojamento, incluindo o pequeno-almoço, se não for objeto defaturação separada, sendo equivalente a metade do preço dapensão completa e a três quartos do preço da meia pensão.

• As taxas aplicáveis até 30/06/2016 são as seguintes:


TIPO DE SERVIÇOTAXAS APLICÁVEIS ATÉ 30/06/2016

Continente RA Madeira RA Açores

Alojamento 6% 5% 4%

Alojamento + pequeno-almoço 6% 5% 4%

Pequeno-almoço (faturação separada) 23% 22% 18%

Meia-pensãoTrês quartos da pensão

Um quarto da pensão

6%

23%

5%

22%

4%

18%

Pensão

completa

Metade da pensão

Metade da pensão

6%

23%

5%

22%

4%

18%



• E a partir de 01/07/2016, como será?

• Se os preços fixados não incluírem as bebidas excluídasda verba 3.1 da Lista II anexa ao CIVA, será tudo muitosimples, passando as taxas do IVA a ser as seguintes:



TIPO DE SERVIÇOTAXAS A PARTIR DE 01/07/2016

Continente RA Madeira RA Açores

Alojamento 6% 5% 4%

Alojamento + pequeno-almoço 6% 5% 4%

Pequeno-almoço (faturação separada) 13% 12% 9%

Meia-pensãoTrês quartos da pensão

Um quarto da pensão

6%

13%

5%

12%

4%

9%

Pensão

completa

Metade da pensão

Metade da pensão

6%

13%

5%

12%

4%

9%



• E se os preços incluírem bebidas?

• Neste caso, terá de ser dado cumprimento ao estabelecido naverba 3.1 da Lista II anexa ao CIVA, ou seja:



“Quando o serviço incorpore elementos sujeitos a taxasdistintas para o qual é fixado um preço único, o valortributável deve ser repartido pelas várias taxas, tendo porbase a relação proporcional entre o preço de cada elementoda operação e o preço total que seria aplicado de acordo coma tabela de preços ou proporcionalmente ao valor normal dosserviços que compõem a operação.

Não sendo efetuada aquela repartição, é aplicável a taxamais elevada à totalidade do serviço”.



ALOJAMENTO LOCAL

REPERCUSSÃO DAS ALTERAÇÕES NO SETOR HOTELEIRO


ALOJAMENTO LOCAL

• Consideram-se estabelecimentos de alojamento local os queprestam serviços de alojamento temporário a turistas,mediante remuneração, e que reúnem os requisitos previstosno Decreto-Lei n.º 128/2014, de 29 de agosto (alterado pelo

Decreto-Lei n.º 63/2015, de 23 de abril),

• não sendo permitida a exploração como estabelecimentos dealojamento local dos estabelecimentos que reúnam osrequisitos para serem considerados empreendimentosturísticos.


• A capacidade máxima dos estabelecimentos de alojamentolocal é de nove quartos e 30 utentes, com exceção do«hostel», que não tem limite de capacidade.

• «Hostel» é a denominação utilizada pelos estabelecimentosde hospedagem cuja unidade de alojamento predominante éo dormitório. Considera-se que o dormitório é predominantequando o número de utentes em dormitório seja superior aonúmero de utentes em quarto. Os dormitórios sãoconstituídos por um número mínimo de quatro camas,podendo o número de camas ser inferior a quatro se asmesmas forem em beliche.

ALOJAMENTO LOCAL


• Em sede de IVA, às prestações de serviços efetuadas noâmbito do "Alojamento em estabelecimento tipo hoteleiro" éaplicável o disposto na verba 2.17 da lista I anexa ao Códigodo IVA, sendo, por isso, tributadas à taxa reduzida (6% nocontinente, 5% na RA Madeira e 4% na RA Açores).

• Como se disse antes, a taxa reduzida aplica-se ao preço doalojamento, incluindo o pequeno-almoço, se este não forobjeto de faturação separada.

ALOJAMENTO LOCAL


LOCALIZAÇÃO DAS PRESTAÇÕES DE SERVIÇOSDE RESTAURAÇÃO E BEBIDAS

LOCALIZAÇÃO DAS PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS DE RESTAURAÇÃO E BEBIDAS


NO ÂMBITO INTERNACIONAL



• No âmbito da atividade de restauração e de bebidas e dosestabelecimentos que a exercem, existem regras delocalização específicas, previstas nas alíneas a), c) e d) dosnúmeros 7 e 8 do artigo 6.º do CIVA,

• aplicáveis, por isso, quer quando os clientes sejam sujeitospassivos, quer quando não tenham essa qualidade.



• Uma das exceções às regras gerais contidas no n.º 6 do artigo6.º do Código do IVA tem a ver com o setor hoteleiro.

• Nos termos das alíneas a) dos números 7 e 8 do artigo 6.º doCIVA, as prestações de serviços de alojamento efetuadas noâmbito da atividade hoteleira ou de outras com funçõesanálogas, tais como campos de férias e parques de campismo,consideram-se localizadas e, consequentemente, tributáveisno lugar onde se situa o imóvel, independentemente daqualidade do adquirente.



• E, assim, se o estabelecimento hoteleiro se localizar noterritório nacional, as prestações de serviços desta naturezasão tributáveis em Portugal, seja o adquirente dos serviçossujeito passivo ou não e seja ele português, comunitário ounão comunitário.

• Tais prestações de serviços não são tributadas no territórionacional se o imóvel se localizar noutro país, seja oadquirente dos serviços sujeito passivo ou não e seja eleportuguês, comunitário ou não comunitário.



Exemplo 7

Um hotel de Lisboa faturou a uma empresa com sede emMadrid, cujo n.º de identificação fiscal consta do VIES, osserviços de alojamento e de alimentação prestados a umgrupo de cidadãos espanhóis, que, em representação daempresa, espanhola vieram participar num evento realizadoem Lisboa.

Trata-se de uma prestação de serviços abrangida pela regrade localização da alínea a) do n.º 8 do artigo 6.º do CIVA, peloque se encontra sujeita a IVA no território nacional.



• Outra das exceções às regras gerais contidas no n.º 6 doartigo 6.º do Código do IVA tem a ver com a atividade derestauração e bebidas

• Mas quais são, afinal, as regras de localização dasprestações de serviços de alimentação e bebidas?



• Prestações de serviços de alimentação e bebidas, que não asreferidas na alínea d) dos números 7 e 8 do artigo 6.º doCódigo do IVA.

• Estas prestações de serviços, referidas na alínea c) dosnúmeros 7 e 8 do artigo 6.º do Código do IVA, são tributáveisno lugar onde ocorre o fornecimento dos serviços,independentemente da qualidade do adquirente.



• Assim, o IVA correspondente às prestações de serviços dealimentação e bebidas efetuadas no território nacional édevido em Portugal, seja o adquirente dos serviços sujeitopassivo ou não e seja ele português, comunitário ou nãocomunitário.

• Já o IVA correspondente às prestações de serviços dealimentação e bebidas efetuadas fora do território nacional,não é devido em Portugal.



Exemplo 8

Para celebrar o seu aniversário, uma pessoa residente emVigo (Espanha) contratou os serviços de um restaurante deBraga, que confecionou os produtos alimentares e deslocou orespetivo pessoal ao domicilio do aniversariante, onde serviuos convidados.

Trata-se de uma prestação de serviços de alimentação ebebidas abrangida pela regra de localização da alínea c) do n.º7 do artigo 6.º do CIVA, não se encontrando, por isso, sujeitaa IVA no território nacional.



• Prestações de serviços de alimentação e bebidas, executadasa bordo de uma embarcação, de uma aeronave ou de umcomboio, durante um transporte intracomunitário depassageiros.

• Estas prestações de serviços, referidas na alínea d) dosnúmeros 7 e 8 do artigo 6.º do Código do IVA, são tributáveisno lugar de partida do transporte, independentemente daqualidade do adquirente.



• E, assim, se o lugar de partida do transporte se localizar emPortugal, as prestações de serviços de alimentação e bebidassão tributáveis em Portugal, seja o adquirente dos serviçossujeito passivo ou não e seja ele português, comunitário ounão comunitário.



Exemplo 9

Prestações de serviços de alimentação e bebidas a bordo deum comboio, num percurso com início em Madrid e fim emLisboa.

Trata-se de uma prestação de serviços de alimentação ebebidas abrangida pela regra de localização da alínea d) don.º 7 do artigo 6.º do CIVA, não se encontrando, por isso,sujeita a IVA no território nacional.



Exemplo 10

Prestações de serviços de alimentação e bebidas a bordo deum avião, num percurso entre o Porto e Berlim.

Trata-se de uma prestação de serviços de alimentação ebebidas abrangida pela regra de localização da alínea d) don.º 8 do artigo 6.º do CIVA, que, por isso, se encontra sujeita aIVA no território nacional.



NAS OPERAÇÕES ENTRE O CONTINENTEE AS REGIÕES AUTÓNOMAS



• Em virtude da existência de taxas de IVA diferenciadas nocontinente e nas Regiões Autónomas,

• as regras de localização previstas no artigo 6.º do CIVA sãotambém importantes para enquadrar as operaçõesrelacionadas com as Regiões Autónomas,

• neste caso, não para saber quem é responsável pelaliquidação do imposto (que será sempre o fornecedor ouo prestador), mas para saber qual a taxa aplicável (n.º 3 do

artigo 18.º do Código do IVA), nos termos do n.º 2 do artigo 1.ºdo Decreto-Lei n.º 347/85, de 23 de agosto.



• Por força de tais regras específicas, podemos afirmar que:

• nas prestações de serviços de alojamento, restauração ede bebidas efetuadas por prestadores de serviços dedeterminada região (Continente, RA Madeira ou RAAçores) a destinatários (sujeitos passivos ou não) de outraregião, devem ser aplicadas as seguintes taxas:



Natureza dos serviços Taxas aplicáveis

Serviços de alojamento

(alínea a) dos números 7 e 8)

A do local onde os hotéis estiverem situados.

Assim, aplica-se a taxa do continente se se

tratar de um hotel nele situado e a taxa em

vigor nas Regiões Autónomas se se tratar de um

hotel situado nessas regiões.

Serviços de alimentação e bebidas

em geral

(alínea c) dos números 7 e 8)

A do local onde ocorre o fornecimento dos

serviços.

Assim, aplica-se a taxa em vigor no continente

se os serviços forem nele materialmente

prestados e a taxa em vigor nas Regiões

Autónomas se os serviços forem materialmente

prestados nessas regiões.



Natureza dos serviços Taxas aplicáveis

Serviços de alimentação e bebidas

efetuados a bordo de uma

embarcação ou de uma aeronave,

durante um transporte de

passageiros entre o continente e as

Regiões Autónomas, ou vice-versa

(alínea d) dos números 7 e 8)

A do lugar onde ocorre a partida do

transporte.

Assim, aplica-se a taxa em vigor no

continente se o lugar de partida do

transporte se situar no continente e a

taxa em vigor nas Regiões Autónomas

se o lugar de partida do transporte se

situar nas Regiões Autónomas.



FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE DO IVA



REGRAS APLICÁVEIS



• O facto gerador e a exigibilidade ocorrem:

a) Nas transmissões de bens, no momento em que os benssão postos à disposição do adquirente;

b) Nas prestações de serviços, no momento da suarealização;

c) Nas importações, no momento determinado pelasdisposições aplicáveis aos direitos aduaneiros.



• De notar, todavia, que apesar de, em conformidade com odisposto no artigo 7.º do CIVA, o facto gerador e aexigibilidade coincidirem,

• o artigo 8.º do CIVA e o Regime de IVA de caixa derrogamesta regra da exigibilidade, sempre que a transmissão de bensou a prestação de serviços derem lugar à obrigação de emitiruma fatura nos termos do artigo 29.º do mesmo Código(obrigatoriedade essa que, como sabemos, constitui o regimeregra).



• Nesta circunstância, que na prática acaba por ser a regra, oimposto torna-se exigível:

a) Se o prazo para a emissão da fatura for respeitado, nomomento da sua emissão (alínea a) do n.º 1 do artigo 8.º);

b) Se o prazo previsto para a emissão não for respeitado, nomomento em que termina (alínea b) do n.º 1 do artigo 8.º);

c) Se a transmissão de bens ou a prestação de serviços deremlugar ao pagamento, ainda que parcial, anteriormente àemissão da fatura, no momento do recebimento dessepagamento, pelo montante recebido (alínea c) do n.º 1 doartigo 8.º), sem prejuízo do disposto na alínea anterior.



• De acordo com o previsto no n.º 2 do artigo 8.º do CIVA, odisposto no n.º 1 aplica-se também aos casos em que severifique emissão de fatura, ou pagamento, precedendo omomento da realização das operações tributáveis, tal comoeste é definido no artigo 7.º do mesmo Código. Isto é,consagra-se a regra de que, sempre que se receba umadiantamento, deverá proceder-se à liquidação do imposto,em função do montante recebido.

• Dá-se, então, uma antecipação da exigibilidade face ao factogerador, o qual, nestes casos, só ocorre depois, quando osbens forem postos à disposição do adquirente ou quando osserviços forem realizados.



ADIANTAMENTOS RECEBIDOSANTES DE 01/07/2016



ADIANTAMENTOS RECEBIDOS ANTES DE 01/07/2016

• Face à alteração das taxas do IVA no setor da restauração ebebidas em 01/07/2016, pode acontecer o seguinte:

• Se, relativamente aos serviços de restauraçãocontratualizados antes de 01/07/2016, mas efetuadosapós essa data, houve lugar ao pagamento de qualquercontraprestação, ainda que parcial, precedendo omomento da realização das operações, o impostocorrespondente a esse pagamento tornou-se devido nomomento do seu recebimento, sendo-lhe aplicável a taxaem vigor nesse momento, ou seja, a taxa normal (23% no

continente, 22% na RA Madeira e 18% na RA Açores).


• Concretamente:

• Sobre os pagamentos parciais que tenham ocorrido até01/07/2016 incide IVA à taxa normal (23% no continente, 22%

na RA Madeira e 18% na RA Açores).

• Ao remanescente, aplica-se a taxa de IVA em vigor nomomento em que ocorra a exigibilidade, de acordo com asregras antes enunciadas.



• Assim, se estiverem em causa prestações de serviços dealimentação e bebidas efetuadas a partir de 01/07/2016 (com

exclusão das bebidas alcoólicas, refrigerantes, sumos, néctares e águas gaseificadasou adicionadas de gás carbónico ou outras substâncias):

• Aos adiantamentos efetuados até 01/07/2016 aplica-se ataxa normal (23% no continente, 22% na RA Madeira e 18% na RA

Açores), e

• Ao remanescente, ainda não faturado, a taxa intermédia(13% no continente, 12% na RA Madeira e 9% na RA Açores).



DETERMINAÇÃO DA TAXA APLICÁVEL




• De harmonia com o estabelecido no n.º 9 do artigo 18.º doCódigo do IVA, a taxa aplicável é a que vigora no momentoem que o imposto se torna exigível, o que significa que a taxaa aplicar é a vigente no dia em que a exigibilidade do impostose verifique, de conformidade com as regras constantes dosartigos 7.º e 8.º do CIVA.

• O momento da exigibilidade do imposto é apurado de acordocom as regras constantes do artigo 8.º do CIVA.


NAS OPERAÇÕES REALIZADAS A DINHEIRO



• Nos setores de atividade que estamos a analisar, astransmissões de bens e as prestações de serviços sãonormalmente realizadas a dinheiro.

• Se for assim, o facto gerador e a exigibilidade sãocoincidentes, uma vez que, nos termos da alínea c) do n.º 1 doartigo 36.º do CIVA, a fatura referida na alínea b) do n.º 1 doartigo 29.º do mesmo Código deve ser emitida na data dorecebimento.



• Nestes termos, sendo a operação realizada a dinheiro, a taxaaplicável é aquela que vigorar no momento em que ocorre atransmissão de bens ou a prestação de serviços.

• Caso tenha havido adiantamentos em data anterior à datransmissão de bens ou da prestação de serviços, o IVAliquidado no adiantamento tornou-se definitivo, apenasdevendo ser liquidado imposto à nova taxa sobre o valor aindanão pago.



Exemplo 11

Um grupo de amigos fez em 15/06/2016 uma reserva numrestaurante do Porto, para um jantar a realizar em 09/07/2016,tendo pago de sinal a importância de € 200,00 (20% do total).

Imaginemos que a refeição custou € 1.000,00 (com IVAincluído), correspondendo € 300,00 às bebidas alcoólicas,refrigerantes e sumos consumidos e € 700,00 aos serviços dealimentação (incluindo água sem gás e café) consumidos.



Qual o IVA devido por esta refeição?

• Em relação ao sinal, efetuado em 15/06/2016, o restauranteliquidou IVA no montante de € 37,40 (200 x 23 : 123).

• Se a refeição ficou por € 1.000, apenas falta liquidar IVA sobre€ 800.

• Como o sinal foi de 20% do preço, a parte que falta pagarrepresenta 80% do preço total.

• Assim, na fatura emitida em 09/07/2016, o IVA devido é de:

- Bebidas = (300 x 80%) x 23 : 123 = € 44,88- Restante = (700 x 80%) x 13 : 113 = € 64,42



Se o serviço for realizado na Região Autónoma dos Açores, oscálculos são os seguintes:

• IVA devido pelo sinal (em 15/06/2016) = 200 x 18 : 118 = € 30,51

• Iva devido pela refeição servida em 09/07/2016:

• Sobre as bebidas = (300 x 80%) x 18 : 118 = € 36,61• Sobre a parte restante = (700 x 80%) x 9 : 109 = € 46,24



Se o serviço for realizado na Região Autónoma da Madeira, oscálculos são os seguintes:

• IVA devido pelo sinal (em 15/06/2016) = 200 x 22 : 122 = € 36,07

• Iva devido pela refeição servida em 09/07/2016:

• Sobre as bebidas = (300 x 80%) x 22 : 122 = € 43,28• Sobre a parte restante = (700 x 80%) x 12 : 122 = € 60,00



NAS OPERAÇÕES REALIZADAS A CRÉDITO



24/06/2016

Operações realizadas a partir

de 24/06/2016

01/07/2016

Exigibilidade

Emissão da fatura

Taxa aplicável - intermédia

1.ª SITUAÇÃO



24/06/2016

Operações realizadas antes

de 24/06/2016

01/07/2016

Exigibilidade

Emissão da fatura

Taxa aplicável - normal

2.ª SITUAÇÃO



Adiantamento efetuado em

data anterior a 01/07/2016

01/07/2016

1.ª exigibilidade

Emissão da fatura em data

posterior a 01/07/2016


3.ª SITUAÇÃO

2.ª exigibilidade (pela diferença)




Fatura emitida em data anterior

a 01/07/2016

01/07/2016

Exigibilidade


4.ª SITUAÇÃO

Operações realizadas a partir

de 01/07/2016



Fatura emitida em data

anterior a 01/07/2016

01/07/2016

Exigibilidade

Anulação ou redução do

valor tributável


5.ª SITUAÇÃO




Fatura emitida em data

anterior a 01/07/2016

01/07/2016

Exigibilidade

Aumento do valor tributável,

por revisão do preço fixado ou

inexatidão cometida na fatura


6.ª SITUAÇÃO




Transmissões de bens e prestações de serviços de

caráter continuado

01/07/2016

Exigibilidade


7.ª SITUAÇÃO

Emissão da fatura

16/07/2016



AS OBRIGAÇÕES EM TERMOS DE FATURAÇÃO



OBRIGATORIEDADE DE EMISSÃO DE FATURA



• É obrigatória a emissão de uma fatura por cada transmissãode bens ou prestação de serviços, independentemente daqualidade do adquirente dos bens ou destinatário dosserviços, ainda que estes não a solicitem (alínea b) do n.º 1 do

artigo 29.º do CIVA).

• Não é permitida aos sujeitos passivos a emissão e entrega dedocumentos de natureza diferente da fatura para titular atransmissão de bens ou prestação de serviços aos respetivosadquirentes ou destinatários, sob pena de aplicação daspenalidades legalmente previstas (n.º 19 do artigo 29.º do CIVA).



• Apenas cumprem a obrigação de faturação, na medida emque contenham os requisitos do n.º 5 do artigo 36.º ou do n.º2 do artigo 40.º, ambos do CIVA, a “fatura” ou “fatura-recibo”e a “fatura simplificada” (ofício-circulado n.º 30141, de 04/01/2013,

da DSIVA).

• Nas faturas processadas através de sistemas informáticos,todas as menções obrigatórias, incluindo o nome, a firma oudenominação social e o NIF do sujeito passivo adquirente,devem ser inseridas pelo respetivo programa ou equipamentoinformático de faturação (n.º 14 do artigo 36.º do CIVA).



PRAZO PARA A EMISSÃO DAS FATURAS

• A fatura tem de ser emitida o mais tardar no 5.º dia útilseguinte ao do momento em que o imposto é devido (alínea a)

do n.º 1 do artigo 36.º do CIVA).

• Quando haja recebimentos antecipados, a emissão da faturadeve coincidir com o recebimento do montante em causa(alínea c) do n.º 1 do artigo 36.º do CIVA).

• Quando haja processamento de faturas globais, o seuprocessamento não poderá ultrapassar 5 dias úteis do termodo período a que respeitam (n.º 2 do artigo 36.º do CIVA).



ELEMENTOS DAS FATURAS



• As faturas devem ser processadas em duplicado, sendo ooriginal para o cliente e o duplicado para o fornecedor ouprestador do serviço (n.º 4 do artigo 36.º do CIVA).

• Além disso, as faturas devem ser datadas, numeradassequencialmente e conter os elementos referidos no n.º 5 doartigo 36.º do mesmo Código.

• Nas faturas emitidas por retalhistas ou prestadores deserviços pode indicar-se apenas o preço com inclusão do IVA ea taxa ou taxas aplicáveis (artigo 39.º do CIVA).



No que respeita à identificação do adquirente, se ele não forsujeito passivo:

• Nas faturas de valor inferior a € 1.000 não é obrigatória a indicaçãoda sua identificação e do seu domicílio, salvo quando ele solicite que

a fatura contenha esses elementos (n.º 15 do artigo 36.º do CIVA), a

menos que ele o solicite (n.º 16 do mesmo artigo).

• Nos casos em que o adquirente não solicite a indicação do NIF nafatura, o espaço reservado na fatura para esse efeito deve serinutilizado, preenchido com tracejado ou com a expressão“consumidor final”. No SAF-T (PT) pode ser utilizado o NIF genérico999999990.



Se o adquirente for sujeito passivo,

• Neste caso, ele deve ser identificado na fatura (alínea a) do n.º 5

do artigo 36.º do CIVA):

• através da menção do nome, firma ou denominação sociale respetivo NIF,

• devendo, ainda, ser indicada a sede ou domicílio domesmo.



FATURAÇÃO ELETRÓNICA



• É possível recorrer à faturação eletrónica (n.º 10 do artigo 36.º do

CIVA), desde que, nos termos do Decreto-Lei n.º 196/2007, de15 de maio (alterado pelo Decreto-Lei n.º 197/2012, de 24 de agosto),

sejam observados os seguintes requisitos:

• Princípio de aceitação da fatura emitida por via eletrónica, sob reservade aceitação pelo destinatário;

• O sistema utilizado garanta a autenticidade da origem dosdocumentos, a integridade do seu conteúdo e a sua legibilidadeatravés de quaisquer controlos de gestão que criem uma pista deauditoria fiável, considerando-se cumpridas essas exigências se foradotada, nomeadamente, uma assinatura eletrónica avançada ou umsistema de intercâmbio eletrónico da dados.



PROGRAMAS DE FATURAÇÃO



• Os contribuintes estão obrigados à utilização de programa defaturação certificado como forma exclusiva de emissão defaturas, quer utilizem programas multiempresa ou optem pelautilização de programa informático de faturação, exceto se noperíodo de tributação anterior tiverem tido um volume denegócios igual ou inferior a € 100.000.

• A exigência de programa certificado aplica-se a todas asatividades exercidas, independentemente do seu local deprestação, podendo ser utilizados programas diferentes, desdeque todos eles sejam certificados.



FATURAS SIMPLIFICADAS



Situações em que é possível a emissão de faturas simplificadas:

• Nas transmissões de bens efetuadas por retalhistas ouvendedores ambulantes a não sujeitos passivos, quando ovalor da fatura não for superior a € 1000 (seja a operaçãorealizada a pronto pagamento ou a crédito).

• Noutras transmissões de bens e nas prestações de serviços emque o montante da fatura não seja superior a € 100 (seja oadquirente ou destinatário sujeito passivo ou não).



Outras formas de cumprimento da obrigação de faturação:

• O n.º 5 do artigo 40.º do CIVA permite que a obrigação deemissão de fatura prevista na alínea b) do n.º 1 do artigo 29.ºdo mesmo Código seja cumprida de uma forma simplificada,

• nas situações em que a emissão de fatura não é possívelou se trate de serviços em que já é habitual a emissão deum documento comprovativo da prestação e respetivopagamento.



• Assim, nos termos da norma citada, a obrigação de emissãode fatura pode ser cumprida mediante a emissão dosdocumentos que já são habituais nas seguintes operações:

• Nas prestações de serviços de transporte, deestacionamento, portagens e entradas em espetáculos,

• quando seja emitido um bilhete de transporte, ingresso ououtro documento ao portador comprovativo dopagamento.



• No caso de transmissões de bens efetuadas através deaparelhos de distribuição automática que não permitam aemissão de fatura,

• a obrigação de faturação pode ser cumprida através doregisto na contabilidade das operações realizadas.



• As faturas simplificadas devem ser datadas, numeradassequencialmente e conter os seguintes elementos:

• Nome ou denominação social e NIF do fornecedor dos bens ouprestador dos serviços;

• Quantidade e denominação usual dos bens transmitidos ou dosserviços prestados;

• O preço líquido de imposto, as taxas aplicáveis e o montante deimposto devido, ou o preço com a inclusão do imposto e a taxa outaxas aplicáveis;

• N.º de identificação fiscal do adquirente ou destinatário, quando forsujeito passivo;

• O motivo justificativo da não aplicação do imposto, se for caso disso.



• Nas faturas simplificadas emitidas por máquinasregistadoras, terminais eletrónicos ou balanças eletrónicas,com registo obrigatório das operações no rolo interno da fitada máquina ou em registo interno, por cada transmissão debens ou prestação de serviços,

• todas as menções obrigatórias, nomeadamente, o NIF doadquirente, quando seja sujeito passivo, ou, não o sendo,o exija, devem ser inseridas pelo respetivo equipamento.



As faturas simplificadas podem ser emitidas pelos seguintesmeios:

• Nos termos previstos no artigo 5.º do Decreto-Lei n.º 198/90,de 19 de junho, ou seja:

• Através de sistemas informáticos; ou• Utilizando documentos pré-impressos em tipografias

autorizadas;

• Ou ainda pelos meios eletrónicos referidos no diapositivoanterior.



A IMPORTÂNCIA DAS FATURAS PERANTE AS ALTERAÇÕES INTRODUZIDAS



• Medidas a adotar relativamente ao fornecimento derefeições prontas a consumir, nos regimes de pronto acomer e levar ou com entrega ao domicílio, abrangidaspela verba 1.8 da Lista II anexa ao Código do IVA

• Para uma correta determinação do valor líquido dasprestações de serviços e do IVA, há necessidade de separarnas faturas:



• Os fornecimentos de refeições prontas a consumir, nosregimes de pronto a comer e levar ou com entrega aodomicílio, que beneficiam da taxa intermédia, por inclusão naverba 1.8 da Lista II anexa ao CIVA;

• Os demais fornecimentos não incluídos na verba 1.8 da Lista IIanexa ao CIVA, que podem estar enquadrados na Lista I e, porisso, beneficiar da taxa reduzida, na Lista II e, por isso,beneficiar da intermédia, ou não estarem incluídos emnenhuma das listas, estando, por isso, sujeitos à taxa normal.



• As pizarias que praticavam o sistema de menus, incluindo,por exemplo, uma piza e um refrigerante,

• devem abandonar esse sistema, pois, de outra forma, casonão discriminem na fatura cada um dos componentes, quetêm taxas de IVA diferentes, terão de aplicar ao conjunto ataxa normal (ver, neste sentido, o ofício circulado n.º 30181, de06/06/2016, da Área de Gestão Tributária do IVA).



• Medidas a adotar relativamente às prestações deserviços de alimentação e bebidas abrangidas pelaverba 3.1 da Lista II anexa ao Código do IVA

• Para uma correta determinação do valor líquido dasprestações de serviços e do IVA, há necessidade de separarnas faturas:



• As prestações de serviços que beneficiam da taxa intermédia -serviços de alimentação e bebidas;

• As prestações de serviços que não beneficiam dessa taxa eque, por isso, estão sujeitos à taxa normal – bebidasalcoólicas, refrigerantes, sumos, néctares e águas gaseificadasou adicionadas de gás carbónico ou outras substâncias.



• Os estabelecimentos de restauração e bebidas, bem como osempreendimentos turísticos e outros estabelecimentos queforneçam refeições e bebidas, devem, sempre que tenhampossibilidade, discriminar convenientemente nas faturas osvários componentes do serviço prestado, com indicação dataxa do IVA correspondente a cada componente.

• Atuando desta forma, não terão qualquer dificuldade emefetuar o apuramento do valor do IVA.



E como devem proceder os estabelecimentos que pratiquemum preço único?

• Neste caso, não devem incluir na diária ou no menu as bebidasalcoólicas, refrigerantes, sumos, néctares e águas gaseificadas ouadicionadas de gás carbónico ou outras substâncias, ou seja, nãodevem incluir no preço único serviços sujeitos a taxas distintas.

• Se até agora praticavam um preço único, englobando no preço asbebidas excluídas do âmbito da verba 3.1 da Lista II anexa ao Códigodo IVA, será uma boa estratégia passarem a anunciar preços –necessariamente mais baixos – que não englobem as bebidas,passando estas a ser faturadas e pagas à parte.



Se procederem desta forma, terão a possibilidade de separarna fatura:

• O valor que beneficia da taxa intermédia - constituído pelosserviços de alimentação e bebidas (que não se encontremexcluídas da verba 3.1 da Lista II);

• E o valor que não beneficia dessa taxa, por dizer respeito abebidas alcoólicas, refrigerantes, sumos, néctares e águasgaseificadas ou adicionadas de gás carbónico ou outrassubstâncias, excluídos da verba 3.1 da Lista II e, por isso,sujeitos à taxa normal.



E se não conseguirem fazer a discriminação recomendada?

• Nesse caso surge um primeiro problema, que tem a ver com ataxa do IVA que deve ser indicada na fatura!

• Como se disse antes, quer o n.º 5 do artigo 36.º do Código doIVA, aplicável às faturas em geral, quer o n.º 2 do artigo 40.ºdo mesmo Código, no caso das faturas simplificadas, exigemque da fatura conste a taxa ou taxas aplicáveis.

• Se o preço for único, qual a taxa que deve ser indicada nafatura?



• Indicar na fatura que naquele preço único há operaçõessujeitas à taxa intermédia e operações sujeitas à taxa normal,sem as discriminar, não é correto, pois impede o destinatárioda fatura, caso tenha direito à dedução do IVA incluído, dedeterminar esse IVA.

• Um outro problema que vai, certamente, surgir, estárelacionado com a comunicação das faturas.

• Aceitará a AT um ficheiro que, em relação a determinadafatura, indique um único valor e duas taxas de IVA distintas?!



• De qualquer forma, quem provocou esta situação foi olegislador!

• É o próprio legislador que na redação dada à verba 3.1 da ListaII anexa ao Código do IVA reconhece o problema, quandodetermina que seja feita uma repartição proporcional.

• E como é que deve ser feita esta repartição?



• Pretenderá o legislador que ela se faça na própria fatura?! Sefor assim, o cliente ficará a saber qual o preço de cadacomponente! E a ser assim, será que estamos a falar de preçoúnico?!

• Ou será que o legislador, com esta norma, está a indicar aossujeitos passivos como é que devem atuar a nívelcontabilístico, para, após a contabilização das faturas emitidas,efetuarem a ventilação do preço único por taxas?!

• Numa primeira análise, pareceria que o legislador teriapretendido esta segunda alternativa.



• Porém, o ofício-circulado n.º 30181, de 06/06/2016, da Áreade Gestão Tributária do IVA, na sua “Parte III – Faturação”, vemestabelecer que:

• No caso de a operação à qual se reporta a fatura compreenderbens ou serviços sujeitos a taxas diferentes de imposto, osseguintes elementos devem ser indicados separadamente, segundoa taxa aplicável:

• Quantidade e denominação usual dos bens transmitidos ou dosserviços prestados;

• O preço líquido de imposto, as taxas aplicáveis e o montante deimposto devido; ou

• O preço com inclusão do imposto e as taxas aplicáveis.



• Face ao teor do ofício circulado n.º 30181:

• No entendimento da AT a ventilação do preço globalúnico por taxas terá de ser efetuada na própria fatura.

• É a isto que se chama preço global único?!


ap eve0316 iva na restauração- versão final

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