anÁlise para tomada de decisÕes econÔmicas de...

ANÁLISE PARA TOMADA DE

DECISÕES ECONÔMICAS DE UMA

FÁBRICA DE PICOLÉ COM BASE NO

SISTEMA DE APOIO À DECISÃO POC®

Cibelle dos Santos Carlos (UFERSA)

[email protected]

Priscila Goncalves Vasconcelos Sampaio (UFERSA)

[email protected]

Raquel Ferreira de Negreiros (UFERSA)

[email protected]

Suzany Dantas de Oliveira (UFERSA)

[email protected]

Abraao Freires Saraiva Junior (UFERSA)

[email protected]

Com o crescente avanço da concorrência no mercado se faz necessária

uma adequada gestão econômico-financeira dentro das empresas para

que essas possam se manter firmes frente aos seus concorrentes. Nesse

contexto, o artigo objetiva apresenttar a utilização do sistema de apoio

à decisão POC® - Preços, Orçamentos e Custos Industriais - para

auxiliar a modelagem e a análise gerencial de custos e preços para

tomada de decisões econômicas em uma fábrica de picolé. Para tanto,

utilizou-se como metodologia uma pesquisa bibliográfica e um estudo

de caso em que são tratadas e analisadas as informações coletadas in

loco sobre o processo produtivo e sobre a estrutura de custos e preços

de dezesseis produtos da indústria. Finalmente, conclui-se que o

sistema POC® é útil para auxiliar a tomada decisões e beneficiar à

gestão da empresa analisada.

Palavras-chaves: Sistema de apoio à decisão; Custos e preços;

Modelagem econômica de operações; Fábrica de picolé.

XXXII ENCONTRO NACIONAL DE ENGENHARIA DE PRODUCAO Desenvolvimento Sustentável e Responsabilidade Social: As Contribuições da Engenharia de Produção

Bento Gonçalves, RS, Brasil, 15 a 18 de outubro de 2012.



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1. Introdução

As organizações, cada vez mais, começam a valorizar uma boa gestão que permita a melhor

estratégia para se destacar no mercado, altamente competitivo. Com o avanço dos sistemas de

informação, as empresas passaram a exigir um maior conhecimento em áreas que contribuam

para o seu sucesso. Desta forma, uma qualidade essencial, para esse sucesso, é saber a

importancia de calcular os custos e, também, usa-los para direcionar as melhores tomadas de

decisões.

Para Fisher (1995) as organizações sofrem constantemente a influência das mudanças

verificadas no ambiente empresarial. Sejam estas mudanças de cunho tecnológico,

mercadológico ou quaisquer outros fatores, a estrutura e a forma de gerenciar são afetadas.

Portanto, o nível de organização de uma empresa irá influenciar em seus resultados e o

conhecimento na área de custos irá leva-la a decisões adequadas para atender tanto as suas

expectativas, quanto a do seu cliente.

Segundo Atkinson et. al. (2008) o gerenciamento das organizações está atrelado à necessidade

de geração de informações para a tomada de decisão, e os instrumentos utilizados pelas

organizações para gerar as informações dependem das características das empresas e de que

informações necessitam ser geradas. Diante de todas as dificuldades que uma empresa pode

passar, é importante destacar que o estudo dos seus custos e do seu desempenho diante das

decisões feitas pela organização, agrega valor e permite, também, melhorar o seu sistema

produtivo.

Este artigo tem como objetivo realizar uma análise de custos de 16 produtos fabricados por

uma fábrica de picolé, localizada na cidade de Ceará-Mirim, no estado de Rio Grande do

Norte, com base nos dados oferecidos pela mesma. Para tais objetivos, utilizou-se o sistema

de apoio à decisão POC® - Preços, Orçamentos e Custos Industriais - como ferramenta de

apoio à tomada de decisões gerenciais e administrativas, ou seja, uma ferramenta capaz de

auxiliar as organizações no planejamento de compra de materiais, na formação de preços, bem

como no planejamento da produção, terceirização de atividades, entre outras utilidades.

Além da corrente introdução, o artigo é estruturado a partir de uma seção dedicada a explicitar

a metodologia utilizada no estudo. Em seguida, é exposta uma seção de fundamentação

teórica em que são abordados os principais conceitos da contabilidade gerencial e as

principais características inerentes ao sistema de apoio à decisão POC®. Na sequência, é

apresentado o estudo de caso que ilustra a utilização do sistema POC® em vários aspectos da

tomada de decisão que envolve a análise de custos e preços, no contexto da contabilidade

gerencial, de uma fabrica de picolés. Finalmente, são expostas as conclusões dos autores, as

limitações do estudo e as recomendações para trabalhos futuros.

2. Metodologia

O presente artigo tem como objetivo a implementação do sistema de apoio à decisão POC®

numa fábrica de picolés. Para tanto, foi utilizada a estratégia de pesquisa de natureza

quantitativa, classificada também como descritiva, bem como exploratória, e que utilizou para

o desenvolvimento de seu processo a técnica do estudo de caso. O estudo de caso que segundo

Yin (2005), representa uma investigação empírica e compreende um método abrangente, com

a lógica do planejamento, da coleta e da análise de dados e da escolha do referencial teórico.



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Pode incluir tanto estudos de caso único quanto de múltiplos, assim como abordagens

quantitativas e qualitativas de pesquisa.

Primeiramente, foram coletados os dados referentes à fabricação dos dezesseis picolés, dados

este que consistiram nas despesas fixas, custos e impostos. Posteriormente foi feito um

levantamento dos preços para, em seguida, ser analisado o custo x lucro x volume, através do

cálculo do ponto de equilíbrio da empresa. As fontes adotadas no estudo foram levantadas

através de livros, internet e artigos publicados, os quais auxiliaram no direcionamento das

melhores decisões sobre o mix de produtos, ou seja, decidir quais serão os produtos e a

quantidade dos mesmos a serem fabricados. O estudo realizado evidenciou a utilidade do

POC® nas tomadas de decisões dentro da empresa e as considerações feitas baseadas nos

resultados.

3. Fundamentação Teórica

3.1 Sistema de apoio à decisão POC®

As empresas, ao longo dos anos, desenvolveram e inovaram o seu sistema de informação

gerencial, de modo que antes eram feitos de maneira mais informal e, atualmente, com o

avanço da tecnologia e o alto nível de competitividade do mercado, as organizações passaram

a buscar a melhoria do seu sistema, otimizando sua produção e buscando a análise para

alcançar resultados mais eficazes. Para o fornecimento de um sistema de apoio gerencial é

necessário o envolvimento e uma boa relação de todos que participam do processo, afim de

que sejam providas informações necessárias à tomada de decisões.

Decisões são ações tomadas sob algumas condições e, portanto, programar essas decisões é

buscar diminuir os riscos que afetam negativamente os resultados finais. O POC® tem como

objetivo apoiar na realização dessas decisões, formulando os preços corretos para os produtos

e fornecendo as informações necessárias para o planejamento de materiais e análise de

capacidade, tudo isso com base nos seguintes aspectos (COSTA et al., 2010): quantificação de

custos de produtos, subconjuntos e atividades; cálculo da margem de contribuição unitária,

por tipo de produto e total da empresa; formação de preço de venda de produtos; Análise

econômica do mix de produtos; análise econômica de substituição e alteração de recursos

produtivos; análise econômica de terceirizações de produtos, subconjuntos e atividades;

Simulação das relações custo-volume-lucro (CVL); cálculo do ponto de equilíbrio da

operação; orçamentação de pedidos. Ou seja, o POC® foi desenvolvido com vistas a realizar,

de forma rápida e precisa, várias análises de tomada de decisões envolvendo custos, preços,

margens e lucros, no contexto de operações industriais.

A metodologia seguida pelo sistema de apoio à decisão POC® baseia-se no método de custeio

direto e busca quantificar a margem de contribuição (unitária do produto, total por tipo de

produto e total da empresa), dado um plano de produção, ou seja, um mix (tipos e

quantidades) de produtos.

O POC®, através da modelagem econômico-financeira, dá suporte ao planejamento e controle

da produção. Isso porque a estrutura de análise para planejamento de preços e de combinação

ótima de mix de produtos é fundamentada em informações de engenharia industrial (estrutura

de produtos e fluxo de processos) e ainda porque os dados de entrada para os modelos de

planejamento da produção são, principalmente, as necessidades e as disponibilidades de

recursos, os preços de venda e os custos dos recursos, atividades e produtos disponibilizados

pelo POC®.



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A estrutura de gastos do sistema POC® é composta por custos diretos (custos de materiais

diretos, de mão de obra direta e de utilidades, ex: energia elétrica), despesas variáveis de

venda (impostos, taxas e despesas comerciais diversas), custos e despesas fixos (gasto com

mão de obra indireta, pró-labore, aluguéis, materiais diversos, materiais de escritório,

despesas financeiras, entre outros).

3.2 Contabilidade Gerencial

O mercado, cada vez mais competitivo, precisa de empresas que estejam dispostas a buscarem

os melhores recursos para melhorar suas atividades. A contabilidade gerencial tem como

objetivo fornecer as informações que ajudam nas funções gerenciais e ajudar nas tomadas de

decisões, pois envolve a análise financeira e contribui para que as empresas encontrem os

melhores resultados.

Segundo Garrison e Noreen (2001), a contabilidade gerencial está envolvida com o

fornecimento de informações que buscam a idealização, a direção e a motivação, o controle e

a avaliação de desempenho dentro da instituiçao. A ênfase está na geração de informações

que afetarão o futuro da organização. Estas informações têm como características a relevância

e a flexibilidade, ao mesmo tempo em que se destaca a necessidade desta informação ser

oportuna.

3.3 Contabilidade de custos

A Contabilidade de Custos pode ser considerada um instrumento de controle de

gerenciamento. Segundo Leone (2000), a contabilidade de custos é a área da contabilidade

que procura produzir informações para os diversos níveis gerenciais de uma organização, com

ajuda de funções de determinação de desempenho, planejamento e controle da produção e

tomada de decisões. É responsável por juntar, organizar, avaliar e explanar os custos de

produtos e serviços da empresa.

De acordo com o autor Martins (2003), uma classificação importante para o propósito de

custeio dos produtos é aquela que faz a separação dos custos em diretos ou indiretos. Custos

diretos podem ser atribuídos diretamente aos produtos, sendo representados pelos custos de

material direto e pelos custos de mão de obra direta, enquanto custos indiretos são aqueles que

não podem ser atribuídos diretamente aos produtos, sendo representados pelos custos

indiretos fabricação.

3.4 Ponto de equilíbrio

Segundo Atkinson et al. (2008), corresponde ao nível em que o volume de vendas cobre os

custos fixos dos recursos comprometidos, ou seja, o momento em que a empresa começa a

contabilizar lucro quando as vendas superam o ponto de equilíbrio. A análise do ponto de

equilíbrio é importante por mostrar o empenho necessário para que se comece a obter lucro,

influenciando nas decisões gerenciais de viabilidade de um empreendimento.

3.5 Margem de contribuição

A margem de contribuição é caracterizada pela diferença entre a receita e a soma de custos e

despesas variáveis, permitindo que seja demonstrado o valor que cada unidade produzida,

linha de produto, pedido ou cliente proporciona a empresa de sobra entre a sua receita e o

custo que de fato tenha provocado (MARTINS, 2003). Os custos fixos são subtraídos desta

margem de contribuição para se obter o lucro operacional líquido.



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A margem de contribuição proporciona as informações aos gerentes para definir se é indicado

diminuir ou expandir uma linha de produção, de modo a verificar as alternativas resultantes

do mix de produção e venda de propagandas especiais, para analisar se será economicamente

viável aceitar o pedido, ou não. Além disso, tem como objetivo verificar quais os produtos,

pedidos e clientes serão os mais lucrativos a empresa (ASSEF, 2005).

Dubois et. al. (2006) conceitua a margem de contribuição como sendo o valor representado

que propiciará à empresa enfrentar seus gastos fixos (custo e despesas). É o resultado das

quantidades vendidas multiplicadas pelo preço de venda deduzindo dos custos e despesas

variáveis, ela deverá variar em função das quantidades vendidas. Assim, a margem de

contribuição é o valor resultante da diferença entre o preço de venda e os gastos variáveis

(custos variáveis e despesas variáveis) unitários. Para este autor a margem de contribuição é

um elemento importante na tomada decisão e que é impensável ter uma margem de

contribuição negativa. Numa análise simples percebe-se:

− Margem de contribuição total = custos e despesas fixas, a empresa está operando no

seu ponto de equilíbrio;

− Margem de contribuição total > custos e despesas fixas, a empresa está obtendo lucro;

− Margem de contribuição total < custos e despesas fixas, a empresa está tendo prejuízo.

3.6 Mix de produto

Entende-se como mix de produtos o conjunto de todos os tipos de produtos que uma

determinada empresa coloca a venda para compradores (KOTLER, 1984). Para a seleção do

mix de produtos, devem ser analisados tantos os fatores internos quanto os fatores externos à

empresa. Os fatores internos estão ligados ao uso da capacidade industrial, oferta de matérias-

primas, recursos humanos e outros fatores. Já os externos, estão ligados aos preços de

produtos, empresas concorrentes, produtos substitutos e complementares, redes de

distribuição, fornecedores, clientes, impostos, taxas de juros, localização da indústria, entre

outros.

Observar-se que os fatores externos causam impactos nos preços e quantidades dos produtos e

dos insumos, enquanto os internos influenciam principalmente o custo dos produtos. A

decisão da escolha de mix de produtos nas fábricas influencia na competitividade empresarial

e afeta tanto na receita quanto nos custos.

4. Operacionalização do sistema POC® em uma fábrica de picolés

4.1 Panorama nacional do mercado de picolés e sorvetes

No ano de 1834, o sorvete começou a ficar conhecido no Brasil, através de dois comerciantes

cariocas que resolveram comprar algumas toneladas de gelo e usar para fabricar sorvete com

frutas brasileiras. Como naquela época não existia sistema de refrigeração, no qual o sorvete

ficasse gelado por dias, ele tinha que ser consumido após o preparo.

Segundo a Associação Brasileira das Indústrias de Sorvetes (ABIS), o consumo do sorvete

aumenta nas estações mais quentes do ano, e neste período o Brasil aumenta

aproximadamente 70% a mais que sua produção normal. A ABIS ainda afirma que em 2007,

o setor faturou aproximadamente R$ 1,3 bilhões e que a fabricação de picolés representa cerca

de 20% do mercado nacional de sorvete, isto é, aproximadamente 182 milhões de litros, o que



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significa aproximadamente 2,5 bilhões de unidades por ano. Estima-se que existem cerca de 8

mil empresas responsáveis pela produção artesanal e industrial de picolés.

4.2 A empresa estudada

O estudo de caso em questão visa analisar a operacionalização do sistema POC®

numa

empresa cearamirinense que fabrica e comercializa vários tipos de picolés (chocolate,

morango, uva, doce de leite, brigadeiro, flocos, amendoim, dentre outros). Possui nome

fantasia de “Picolé Mais Um” , sua produção teve início em 2009 e está voltada para atender o

mercado local, bem como alguns vendedores na região.

O processo produtivo do Picolé Mais Um é dividido nas seguintes etapas que podem ser

vizualisadas no fluxograma:

Figura 1: Fluxograma do processo produtivo.

Fonte: Autoria própria

O objetivo de analisar os resultados encontrados no estudo em questão é conseguir achar os

melhores fundamentos para a tomada de decisão referente à produção, no caso, de picolés.

Além de analisar, serão feitas as recomendações e ajustes necessários para o melhor

desempenho dessa produção. Como ja foi citado anteriormente, para que esse estudo fosse

realizado, foi utilizado a ferramente de auxilio POC®, que é capaz de unir os recursos como,

os dados de custos, máquinas, materiais, operações e pessoas, e fornecer o apoio que a

empresa precisa para realizar o aumento da sua lucratividade e melhorar o seu desempenho,

para fornecer as informações de ponto de equilibrio, necessidade dos materiais, tomadas de

decisões e mix de produtos. Os resultados encontrados serão exibidos de acordo com a

funcionalidade proposta pelo usuário. Foi realizado, portanto, o cadastro das informações

referentes aos tipos de produtos e, em seguida, foram atribuidos os valores e as simulações em

cima da demanda.



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Após conhecer o processo produtivo, foi realizado o cadastro das informações referentes aos

tipos de produtos e, em seguida, foram atribuidos os valores e as simulações em cima da

demanda. Os resultados serão expostos a seguir, de acordo com as quantidades cadastradas

para cada produto, assim como os faturamentos resultantes de cada um destes.

Figura 2: Mix de produtos utilizados


Conseguinte a isto, foi feita a construção dos diagramas de montagem dos produtos da

empresa com base no sistema POC®. Para fins ilustrativos, na figura 3 é apresentado o

diagrama de montagem do produto “Picolé de abacaxi”.



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Figura 3: Diagrama de montagem do picolé de abacaxi.


As simulações dos preços de venda para cada um dos picolés foi realizada por meio da

funcionalidade “orçamento” do sistema POC®. O tipo de cálculo utilizado no preenchimento

das informações foi a “margem sobre custo” no qual, foi estabelecido um cliente, uma

quantidade demanda do produto, os limites inferior e superior da margem, bem como os

impostos que incidem sobre as vendas e as condições de pagamento.

Após o processamento das informações, foram disponibilizadas planilhas para as devidas

margens com os valores simulados. Foi disponibilizado, ainda, o gráfico de sensibilidade para

cada produto, o qual apresenta o comportamento (variação) do preço considerando as margens



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estabelecidas, ou seja, a comparação da margem sobre o custo com o preço de venda

relacionado.

No POC®, a discriminação dos custos diretos incidentes sobre os produtos analisados serviu

como base para as análises econômicas realizadas pelo sistema. Assim, foi possível a

visualização dos custos diretos, do faturamento, das despesas variáveis de venda e das

margens de contribuição unitária e total por tipo de produto, como mostra a Figura 4, que

ilustra o custo unitário do produto “picolé de abacaxi”:

Figura 4: Cálculo do custo unitário do picolé de abacaxi

Fonte: Autoria Própria

O mesmo procedimento foi realizado com os demais produtos da empresa para possibilitar

uma análise completa. Dessa maneira o sistema POC ® possibilitou o conhecimento do custo

dos produtos da empresa em questão.

Para fins de simulação, foi calculado o ponto de equilíbrio contábil de uma operação

multiprodutos e analisado graficamente a relação custo-volume-lucro gerada pelos dezesseis

produtos em estudo, conforme mostra a Figura 5:



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Figura 5: Gráfico ponto de equilíbrio


Com as margens de contribuição encontradas para o mix de produtos original, seria

necessário, para que a empresa atingisse o ponto de equilíbrio da produção (ponto onde os

custos juntamente com as despesas se equivalem ao faturamento), uma arrecadação mínima

de R$ 11.784,53. O lucro líquido obtido mensalmente é de apenas R$ 1.259,16, o que

comprova que esse mix é pouco atrativo já que a sua lucratividade é de apenas 7,36%.

Para aumentar a lucratividade e trazer um maior retorno econômico/financeiro para empresa,

sugere-se então o desenvolvimento de um novo mix de produtos.



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Figura 6: Mix de produtos proposto.


Com esse novo mix de produtos, o ponto de equilíbrio da produção passou de R$ 11.784,53

para R$ 9.686,26 proporcionando uma lucratividade de 20,71%. Que corresponde a um lucro

líquido no período de R$ 7.122,55. O que pode ser melhor visualizado na figura 7:

Figura 7: Gráfico ponto de equilíbrio



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A Curva ABC de Valores, do sistema de apoio à decisão POC®, demonstra a classificação dos

produtos pela contribuição que os mesmos oferecem ao faturamento da empresa. A

classificação dos materiais utilizados na produção é feita de acordo com o seu custo.

Na tabela abaixo, segue a figura da curva ABC com os produtos fabricados:

Figura 8: Curva ABC de produtos


Os resultados obtidos mostram que os picolés de brigadeiro, flocos, amendoim, chocolate,

coco, nata, doce de leite, leite condensado, milho verde e morango oferecem um maior índice

de faturamento para a empresa, o que evidencia a necessidade de se programar a produção e

estabelecer uma adequada política de vendas desses produtos.



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Figura 9: Curva ABC de materiais Fonte: Autoria própria

A Curva ABC por custo de material comprova a necessidade de se haver um controle do

estoque, a fim de evitar o acúmulo de leite em pó, chocolate ao leite, chocolate branco e

embalagem no estoque, pois estes materiais, juntos, correspondem a 74, 287% do capital

empatado da organização.

5. Considerações Finais

A principal contribuição deste estudo foi ter conseguido cumprir com o seu objetivo, de

encontrar os melhores fundamentos para tomadas de decisão nesse seguimento fabril e

realizar uma apresentação e discussão dos dados obtidos nas análises feitas com o auxilio do

sistema de apoio à decisão POC®, com a atual realidade da empresa estudada a fabrica de



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picolés cearamirense. Para isso, foi fundamental a utilização do software na pesquisa, que

contribuiu de forma significativa para modelagem economico financeira da empresa, sendo

uma ferramenta capaz de estruturar e integrar informações de processos produtivos, de custos

e de preços de venda com vistas à modelagem econômica de operações para fins de tomada de

decisão.

Assim com o estudo realizado, e aplicação dos dados no POC®, foi possível analisar a real

situação econômico financeira da empresa em questão. Vários aspectos foram avaliados e

chegou-se a conclusão de pontos relavantes, como exemplo – dentro do processo de produção

verificou-se quem existe dois dos dezesseis produtos fabricados pela empresa que possuem

uma margem de contribuição unitária menor dos que os demais, são os picolés de brigadeiro e

flocos, pois os mesmos têm maiores custos de produção, justificando assim menor margem de

contribuição no seu lucro.

Desta forma, os picolés mais simples, eventualmente os quartozes restantes, ou seja, os que

possuem o menor custo de produção, e maior margem de contribuição unitária, devem ter

uma atenção maior da empresa no seu processo produtivo e na escolha da quantidade de

produtos ofertados no mercado, visto que esses são os produtos que contribuem

significativamente para o retorno econômico da empresa e, portanto quaisquer variações

ocorridas nesses produtos afetarão diretamente no seu resultado econômico.

Em relação ao mix de produtos inicialmente foram plotados os dados de demanda e

capacidade atuais da fábrica, ou seja, o mix de produtos original que correspondia com a

realidade da empresa, assim constatou-se que o lucro líquido obtido mensalmente era baixo,

comprovando que o mix de produtos era pouco atrativo para empresa. Pensando nesses

aspectos e levando em consideração que a fábrica opera com uma capacidade de mão de obra

ociosa em mais de 50%, foi verificado e sugerido que essa capacidade produtiva pudesse ser

dobrada, isso geraria para empresa um aumento na sua receita total e conseqüentemente no

seu lucro líquido. A análise evidenciou a necessidade de que a empresa precisa ter um bom

controle dos custos, de maneira a buscar as melhores decisões para o seu crescimento, e

consequentemente, o aumento de sua lucratividade.

Como limitação do trabalho, temos que, ao se decidir pelo uso do estudo de caso, deve-se ter

clara a principal limitação deste método: a impossibilidade de que seus resultados sejam

generalizados para uma população ou universo (generalização estatística). Além disso, a não

exploração de aspectos não econômico-financeiros, tais como a qualidade dos produtos,

também pode ser considerada como uma limitação do estudos. Esta limitação abre espaço

para a realização de pesquisas futuras.

Como outra recomendação para trabalhos futuros, sugere-se a utilização de outras

funcionalidades e possibilidades de análise do sistema POC® que podem ser exploradas, tais

como: análise econômica de terceirizações de subconjuntos, atividades e produtos; análise

econômica de substituição e alteração de recursos produtivos; planejamento de necessidade de

materiais, de recursos de manufatura e de capacidade (MRP I, MRP II e CRP); e da

construção do diagrama “de-para” que serve como base de análise para melhoria do arranjo

físico fabril.

Finalmente, almeja-se que esta pesquisa contribua como um referencial para demais estudos

acadêmicos proporcionando um número maior de pesquisas em Engenharia de Produção na

interface com gestão financeirana geração de conhecimento da área econômica, visando

sempre uma maior interação do meio acadêmico com o mercado empresarial.



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Referências

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<www.abis.com.br>. Acesso em: 29/11/2011.

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