análise cpc_27_ativo imobilizado

CPC 27 – Ativo Imobilizado

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A LEI 6.404/76, ARTIGO 179 CONCEITUA ATIVO IMOBILIZADO:

“OS DIREITOS QUE TENHAM POR OBJETO BENS CORPÓREOS DESTINADOS À MANUTENÇÃO DAS ATIVIDADES DA COMPANHIA OU DA EMPRESA OU EXERCIDOS COM ESSA FINALIDADE, INCLUSIVE OS DECORRENTES DE OPERAÇÕES QUE TRANSFIRAM À COMPANHIA OS BENEFÍCIOS, RISCOS E CONTROLE DESSES BENS.”

CONCEITO DE ATIVO IMOBILIZADO

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� ATIVO IMOBILIZADO TANGÍVEL = MANTIDO PARA USO DA PRODUÇÃO OU FORNECIMENTO DE MERCADORIAS OU SERVIÇOS, PARA ALUGUEL A OUTROS, OU PARA FINS ADMINISTRATIVOS; E

� QUE SE ESPERA UTILIZAR POR MAIS DE UM ANO.

CONCEITO DE ATIVO IMOBILIZADO

O PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 27 – ATIVO IMOBILIZADO, APROVADO PELA DELIBERAÇÃO CVM 583/09 E TORNADO OBRIGATÓRIO PELA RESOLUÇÃO CFC 1.177/09 CONCEITUA:

IMOBILIZADO É TODO ATIVO TANGÍVEL OUCORPÓREO QUE É MANTIDO PARA USO NAPRODUÇÃO OU FORNECIMENTO DEMERCADORIAS E OU SERVIÇOS, PARAALUGUEL E PARA FINS ADMINISTRATIVOS, QUE

SE ESPERA USAR POR MAIS DE UM ANO.

DEFINIÇÃO PELO CPC 27

CONCEITO

� O Período de um ano deve ser considerado em função de balanços de exercício social da entidade. Assim ferramentas de uso inferior são consideradas como despesa na própria aquisição.

� O ativo imobilizado contabilizado deve estar limitado àcapacidade de gerar benefícios futuros à entidade.

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TANGÍVEIS: BENS COMPONENTES DA PLANTA SUJEITOS A DEPRECIAÇÃO - EX.: MÁQUINAS, FERRAMENTAS, MÓVEIS, EQUIPAMENTOS, EDIFICAÇÕES.

NÃO SUJEITOS À DEPRECIAÇÃO: TERRENOS, OBRAS DE ARTE.

RECURSOS NATURAIS: SUJEITO À EXAUSTÃO – MINAS, FLORESTAS, RESERVAS PETROLÍFERAS;

NÃO SUJEITOS À EXAUSTÃO: TERRENO PARA USO IMOBILIÁRIO

BENS TANGÍVEIS X INTANGÍVEIS

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INTANGÍVEIS: NORMALMENTE SUJEITO À AMORTIZAÇÃO.

EXEMPLOS: PATENTES, DIREITOS AUTORAIS;

NORMALMENTE NÃO SUJEITOS À AMORTIZAÇÃO:

MARCAS DE INDÚSTRIA E DE COMÉRCIO (QUANDO HÁDIREITOS DE VIDA ECONÔMICA E LEGAL ILIMITADOS )

BENS TANGÍVEIS X INTANGÍVEIS

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SÃO AQUELES QUE TERÃO A CAPACIDADE DE GERAR RECEITA FUTURA PARA A EMPRESA DURANTE VÁRIOS EXERCÍCIOS. DE ACORDO COM O PRINCÍPIO DA CONFRONTAÇÃO DAS RECEITAS X DESPESAS, SE UMA MÁQUINA É CAPAZ DE PRODUZIR POR DEZ ANOS, O CUSTO DE AQUISIÇÃO DESSA MÁQUINA DEVE SER CONFRONTADO COM AS RECEITAS DE TODO ESSE PERÍODO.

O QUE CLASSIFICAR COMO ATIVO IMOBILIZADO?

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PLANO DE CONTAS ATIVO IMOBILIZADO

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IMOBILIZAÇÕES EM ANDAMENTO

CONSTRUÇÕES EM ANDAMENTO

IMPORTAÇÕES EM ANDAMENTO DE BENS DO IMOBILIZADO

ADIANTAMENTO A FORNECEDORES DE IMOBILIZADO

ALMOXARIFADO DE MATERIAIS PARA CONSTRUÇÃO DE IMOBILIZADO

PERDAS ESTIMADAS POR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL

CONTAS CREDORAS REFERENTES AOS ITENS DOS SUBGRUPOS

BENS EM OPERAÇÃO E IMOBILIZADO EM ANDAMENTO

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO ACUMULADAVIDE OUTRO SLIDE

IMOBILIZAÇÕES EM ANDAMENTO

CONSTRUÇÕES EM ANDAMENTO

IMPORTAÇÕES EM ANDAMENTO DE BENS DO IMOBILIZADO

ADIANTAMENTO A FORNECEDORES DE IMOBILIZADO

ALMOXARIFADO DE MATERIAIS PARA CONSTRUÇÃO DE IMOBILIZADO

PERDAS ESTIMADAS POR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL

CONTAS CREDORAS REFERENTES AOS ITENS DOS SUBGRUPOS

BENS EM OPERAÇÃO E IMOBILIZADO EM ANDAMENTO

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO ACUMULADAVIDE OUTRO SLIDE

PLANO DE CONTAS ATIVO IMOBILIZADO

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FORMAÇÃO DO CUSTO DE AQUISIÇÃO OU

DE CONSTRUÇÃO DE UM ATIVO IMOBILIZADO

� CONSIDERAM-SE COMO CUSTO DE AQUISIÇÃO DE UM BEM TODOS OS GASTOS NECESSÁRIOS PARA O TRANSPORTE E COLOCAÇÃO DO MESMO EM FUNCIONAMENTO E OPERAÇÃO NA EMPRESA.

� NO CASO DE BENS ADQUIRIDOS DO EXTERIOR, TODOS OS GASTOS NECESSÁRIOS E OCORRIDOS ATÉ A CHEGADA DO BEM NA EMPRESA DEVEM COMPÔR O CUSTO DE AQUISIÇÃO;

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� OS IMPOSTOS PAGOS NA AQUISIÇÃO;

� A FASE DE CONSTRUÇÃO ONDE HÁ GASTOS COM AQUISIÇÃO DE MATERIAIS, PESSOAL, SERVIÇOS TERCEIRIZADOS, ETC, DEVEM ESTAR AGRUPADOS EM CONTA ESPECÍFICA “IMOBILIZADO EM CURSO OU EM CONSTRUÇÃO”



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� OS GASTOS INCORRIDOS EM REPAROS, CONSERTOS OU REFORMA DOS BENS DE UMA EMPRESA DEVEM SER ACRESCIDOS AO ATIVO IMOBILIZADO QUANDO REPRESENTAREM AUMENTO DA EFICIÊNCIA OU PRODUTIVIDADE DO BEM OU AUMENTO DE SUA VIDA ÚTIL.

� OS CUSTOS DE MANUTENÇÃO EFETUADOS NO BEM DURANTE O PERÍODO CONTÁBIL DEVERÃO SER CONTABILIZADOS COMO CUSTOS, SE FOREM IRRELEVANTES E NÃO ATENDEREM TAIS REQUISITOS.



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EXEMPLO DE CONTABILIZAÇÃO DE UM ATIVO EM INSTAÇÃO

1. A EMPRESA JOTA S.A. COM SEDE EM SÃO PAULO, RESOLVEU COMPRAR UMA MÁQUINA FABRICADA NO NORDESTE DO PAÍS E PAGOU O VALOR DE $ 50.000,00 EM 15/01/X1;

2. O TRANSPORTE DA MESMA E O SEGURO CORRERAM POR CONTA DA COMPRADORA E SOMAM MAIS DE $ 2.000,00 DE TRANSPORTE E $ 900,00 DE SEGURO, PAGOS EM 01/02/X1;

3. PARA A INSTALAÇÃO NA FÁBRICA A EMPRESA TEVE DE PAGAR O VALOR DE $ 1.700,00 NA DATA DA INSTALAÇÃO EM 10/02/X1, MOMENTO EM QUE A MÁQUINA COMEÇA A OPERAR, A FIM DE CONTRATAR UM TÉCNICO PARA COLOCAR A MÁQUINA EM FUNCIONAMENTO.

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1 50.000 2 2.900 3 1.700

54.600

IMOBILIZAÇÕE EM ANDAMENTO50.000 1

2.900 21.700 3

54.600

CAIXA


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1 50.000 2 2.900 3 1.700

54.600 54.600 A

IMOBILIZAÇÕE EM ANDAMENTO1 50.000 2 2.900 3 1.700

54.600 54.600 A

IMOBILIZAÇÕE EM ANDAMENTO

A 54.600 MÁQUINAS

A 54.600 MÁQUINAS


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DEPRECIAÇÃO

O ARTIGO 183 DA LEI 6.404/76 ESCLARECE QUE DEVERÁCONSTAR NO IMOBILIZADO, COMO CONTA REDUTORA, O SALDO ACUMULADO DA RESPECTIVA CONTA DE DEPRECIAÇÃO.

O CÁLCULO PERIÓDICO DA DEPRECIAÇÃO É EFETUADO SOBRE OS BENS CORPÓREOS – TANGÍVEIS – SUJEITOS AO DESGATE POR:

� USO;

� AÇÃO DA NATUREZA. OU

� OBSOLESCÊNCIA NORMAL

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O REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA MENCIONA QUE A IMPORTÂNCIA CORRESPONDENTE À DIMINUIÇÃO DO VALOR DOS BENS DO ATIVO IMOBILIZADO RESULTANTE DO DESGASTE PELO USO, AÇÃO DA NATUREZA OU OBSOLESCÊNCIA NORMAL, PODERÁ SER COMPUTADA COMO CUSTO OU DESPESA OPERACIONAL.

DEPRECIAÇÃO

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SEGUE UM EXEMPLO DE DEPRECIAÇÃO QUE DEVERÁ SER INCORPORADA AO CUSTO DO PRODUTO OU LANÇADA COMO DEPRECIAÇÃO DO PERÍODO.

SUPONHA QUE UM PRÉDIO INDUSTRIAL POSSUA OS SEGUINTES IMÓVEIS:

� PRÉDIO DA ADMINISTRAÇÃO – $ 300.0000,00

� PRÉDIOS DA LOJAS COMERCIAIS - $ 400.000,00

� PRÉDIO DA FÁBRICA - $ 900.000,00

CALCULANDO A DEPRECIAÇÃO MENSAL À TAXA DE 0,833%, EQUIVALENTE À TAXA 0,833%, EQUIVALENTE À TAXA ANUAL DE 4%, A CONTABILIZAÇÃO SERÁ:

DEPRECIAÇÃO

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DÉBITO

CUSTO DA PRODUÇÃO: $

DEPRECIAÇÃO DO PRÉDIO DA FÁBRICA $ 900.000,00 X 0,833% 7.497,00

DESPESAS OPERACIONAIS:

DEPRECIAÇÃO DO PRÉDIO DA ADMINISTRAÇÃO - $ 300.000,00 X 0,833% 2.499,00

DEPRECIAÇÃO DOS PRÉDIOS DAS LOJAS - $ 400.000,00 X 0,833% 3.332,00

CRÉDIO

TOTAL DEPRECIAÇÃO ACUMULADA NO BALANÇO PATRIMONIAL 13.328,00

DÉBITO

CUSTO DA PRODUÇÃO: $

DEPRECIAÇÃO DO PRÉDIO DA FÁBRICA $ 900.000,00 X 0,833% 7.497,00

DESPESAS OPERACIONAIS:

DEPRECIAÇÃO DO PRÉDIO DA ADMINISTRAÇÃO - $ 300.000,00 X 0,833% 2.499,00

DEPRECIAÇÃO DOS PRÉDIOS DAS LOJAS - $ 400.000,00 X 0,833% 3.332,00

CRÉDIO

TOTAL DEPRECIAÇÃO ACUMULADA NO BALANÇO PATRIMONIAL 13.328,00

DEPRECIAÇÃO

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MÉTODOS PARA CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO

EXISTEM VÁRIOS MÉTODOS PARA REALIZAR A DEPRECIAÇÃO DE UM BEM, TAIS COMO:

� MÉTODO LINEAR: APLICAÇÃO DE UMA TAXA FIXA PERIÓDICA SOBRE O CUSTO DO BEM DURANTE O PRAZO DETERMINADO;

� MÉTODO DECRESCENTE: APLICA-SE UMA TAXA PERÍÓDICA SOBRE O SALDO LÍQUIDO CONTÁBIL, OU SEJA, O CUSTO DO BEM MENOS A DEPRECIAÇÃO ACUMULADA, QUE REDUZ EM CADA PERÍODO O MONTANTE DEPRECIADO;

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MÉTODOS PARA CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO

� MÉTODO DA SOMA DOS DÍGITOS: A TAXA APLICADA SOBRE O CUSTO DO BEM É UM NÚMERO FRACIONÁRIO CUJO NUMERADOR É O PERÍODO DE VIDA ÚTIL RESTANTE NO FIM DO PERÍODO ANTERIOR.

� MÉTODO DAS UNIDADES PRODUZIDAS: O CUSTO DO BEM ÉDIVIDIDO PELO TOTAL DE UNIDADES ESTIMADAS A SEREM PRODUZIDAS PELO BEM, E A DEPRECIAÇÃO DO PERÍODO É IGUAL À TAXA UNITÁRIA MULTIPLICADA PELO NÚMERO DE UNIDADES PRODUZIDAS.

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TAXAS NORMAIS DE DEPRECIAÇÃO ACEITAS PELA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA PARA FINS DE APURAÇÃO DO

LUCRO TRIBUTÁVEL DAS PESSOAS JURÍDICAS

ATIVO IMOBILIZADO TAXA ANUAL VIDA ÚTIL

EDIFÍCIOS E BENFEITORIAS 4% 25

INSTALAÇÕES 10% 10

MAQUINÁRIOS 10% 10

MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10% 10

SEMOVENTES - ANIMAIS DE TRAÇÃO 20% 5

COMPUTADORES E PERIFÉRICOS - HADWARE 20% 5

PROGRAMAS DE COMPUTADOR -SOFTWARES ( AMORTIZAÇÃO ) 20% 5

VEÍCULOS DE CARGA 20% 5

VEÍCULOS DE PASSAGEIROS 20% 5

MÁQUINAS DE TERRAPLANAGEM 25% 4

MOTOCICLOS 25% 4

TRATORES 25% 4

ATIVO IMOBILIZADO TAXA ANUAL VIDA ÚTIL

EDIFÍCIOS E BENFEITORIAS 4% 25

INSTALAÇÕES 10% 10

MAQUINÁRIOS 10% 10

MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10% 10

SEMOVENTES - ANIMAIS DE TRAÇÃO 20% 5

COMPUTADORES E PERIFÉRICOS - HADWARE 20% 5

PROGRAMAS DE COMPUTADOR -SOFTWARES ( AMORTIZAÇÃO ) 20% 5

VEÍCULOS DE CARGA 20% 5

VEÍCULOS DE PASSAGEIROS 20% 5

MÁQUINAS DE TERRAPLANAGEM 25% 4

MOTOCICLOS 25% 4

TRATORES 25% 4

Semoventes é a definição dada pelo Direito aos animais de rebanho (como bovinos, ovinos, suínos, caprinos, equinos, etc.) que constituem

patrimônio.

O termo significa: "aquele que anda ou se move por si", mas juridicamente se aplica àqueles animais que são uma propriedade (e não

sendo móveis ou imóveis, justificam uma classificação exclusiva) passíveis de serem objeto das transações realizadas como o patrimônio

em geral (como, por exemplo, venda ou execução judicial, na medida da possibilidade de seu arrolamento como objeto de penhora).

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EMPRESAS QUE TRABALHAM MAIS DE UM TURNO PODERÃO VALER-SE DO CONCEITO DE DEPRECIAÇÃO ACELERADA PARA CALCULAR E CONTABILIZAR AS DEPRECIAÇÕES DOS ATIVOS UTILIZADOS.

A EMPRESA PODERÁ COMPROVAR A OPERAÇÃO DA MÁQUINA EM MAIS DE UM TURNO DAS SEGUINTES MANEIRAS:

� POR MEIO DO CARTÃO DE PONTO DO OPERADOR E DOS DEMAIS EMPREGADOS;

� POR COMPARAÇÃO DA PRODUÇÃO DIÁRIA COM A CAPACIDADE DE PRODUÇÃO DA MÁQUINA EM UM TURNO DE OITO HORAS DIÁRIAS, OU

� POR QUALQUER OUTRO MEIO DE PROVA EFICIENTE

TURNO DE OITO HORAS COEFICIENTEUM TURNO 1,00 DOIS TURNOS 1,50 TRÊS TURNOS 2,00

TURNO DE OITO HORAS COEFICIENTEUM TURNO 1,00 DOIS TURNOS 1,50 TRÊS TURNOS 2,00

DEPRECIAÇÃO ACELERADA

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EXEMPLO: UMA EMPRESA INDUSTRIAL POSSUI MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS NO TOTAL DE $ 700.000,00. SUPONDO QUE NO ÚLTIMO QUADRIMESTRE DE 20X1 A UTILIZAÇÃO DESSES ATIVOS FOI DEMONSTRADA:

SETEMBRO: 8 HORAS DIÁRIAS - UM TURNO COEFICIENTE 1,0

OUTUBRO: 24 HORAS DIÁRIAS - TRÊS TURNOS COEFICIENTE 2,0

NOVEMBRO: 16 HORAS DIÁRIAS - DOIS TURNOS COEFICIENTE 1,5

DEZEMBRO: 8 HORAS DIÁRIAS - UM TURNO COEFICIENTE 1,0

SETEMBRO: 8 HORAS DIÁRIAS - UM TURNO COEFICIENTE 1,0

OUTUBRO: 24 HORAS DIÁRIAS - TRÊS TURNOS COEFICIENTE 2,0

NOVEMBRO: 16 HORAS DIÁRIAS - DOIS TURNOS COEFICIENTE 1,5

DEZEMBRO: 8 HORAS DIÁRIAS - UM TURNO COEFICIENTE 1,0

MÊS CÁLCULO DEPRECIAÇÃO MENSAL

SETEMBRO: $ 700.000,00 X 0,833% X 1,0 5.831,00

OUTUBRO: $ 700.000,00 X 0,833% X 2,0 11.662,00

NOVEMBRO: $ 700.000,00 X 0,833% X 1,5 8.746,50

DEZEMBRO: $ 700.000,00 X 0,833% X 1,0 5.831,00

MÊS CÁLCULO DEPRECIAÇÃO MENSAL

SETEMBRO: $ 700.000,00 X 0,833% X 1,0 5.831,00

OUTUBRO: $ 700.000,00 X 0,833% X 2,0 11.662,00

NOVEMBRO: $ 700.000,00 X 0,833% X 1,5 8.746,50

DEZEMBRO: $ 700.000,00 X 0,833% X 1,0 5.831,00

DEPRECIAÇÃO ACELERADA

CONCEITO

Itens Classificados como Ativo Imobilizado

� Terrenos� Obras Civis � Máquinas e Equipamentos � Móveis e Utensílios� Veículos � Ferramentas � Benfeitorias em propriedade alugadas� Leasing, etc.

CLASSIFICAÇÃO E CONTEÚDO DAS CONTAS

� O imobilizado deve ter contas para cada classe principal de ativo, para o registro de seu custo.

� De acordo com o manual de Contabilidade Societário, o Imobilizado se segrega em dois grandes grupos.

� Bens em Operação - Imobilizado já em utilização na geração da atividade objeto da sociedade, contabilizados nas contas a seguir:

� Terrenos� Obras preliminares e complementares,Obras Civis� Instalações� Máquinas e Equipamentos� Aparelhos e Equipamentos de Dados� Sistemas Aplicativos – Software� Móveis e Utensílios� Veículos� Ferramentas, Peças e Conjuntos de Reposição� Imobilizado Biológico, Direitos Sobre Recursos Naturais� Benfeitorias em Propriedade de Terceiros

CLASSIFICAÇÃO E CONTEÚDO DAS CONTAS

IMOBILIZADO EM ANDAMENTO

Todas as aplicações e recursos de imobilizado que ainda não estão operando, contabilizados nas seguintes contas:

� Bens em uso na fase de implantação

� Construções em andamento

� Importação em andamento de bens do imobilizado

� Adiantamento a fornecedores de imobilizado

� Almoxarifado de materiais para construção de imobilizado

CUSTO DO ATIVO IMOBILIZADO

Inicialmente medido pelo valor de custo

Valor de custo é o valor justo, líquido de descontos e abatimentos, e, todos os custos diretamente atribuídos àcolocação do ativo em condição de funcionamento.

Custos Atribuídos

1. Custos de benefícios aos empregados;

2. Custos de preparação local;

3. Custos de frete e manuseio;

4. Custo de instalação e montagem

5. Custos de testes de verificação de funcionamento correto;

6. Honorários profissionais.


Critérios de Avaliação

Um item do imobilizado deve ser apresentado no balanço pelo seu custo deduzido da depreciação, exaustão e ou amortização e das perdas estimadas por redução ao valor recuperável.


REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL

Nenhum ativo pode estar reconhecido no balanço por valor que não seja recuperável, seja pelo valor de fluxo de caixa proporcionado pela venda do ativo ou fluxo de caixa que o item gera em decorrência do seu emprego na entidade.

TESTE DE IMPAIRMENT

� Avaliação periódica, fim de exercício.

� O valor recuperável é calculado individualmente por ativo ou UGC’s.

� O valor contábil de um ativo é comparado com o valor de recuperação, que é o maior valor entre valor em uso ou o valor justo menos custos de venda.

� O impairment é alocado no ativo e o valor da perda por impairment é reconhecida na demonstração de resultado.

UNIDADE GERADORA DE CAIXA

Conceito

Há situações que não é possível estimar o valor recuperável de um ativo imobilizado de maneira individual. Nessas situações a entidade deve identificar a unidade geradora de caixa a qual o imobilizado pertence e determinar seu valor recuperável.

A entidade não se determina o valor recuperável de um ativo de maneira individual quando:

� O valor de uso não puder ser estimado, tendo valor próximo ao seu valor de venda.

� O ativo não gera independente de outros ativos unidade geradora de caixa.

UNIDADE GERADORA DE CAIXA

PERDAS POR DESVALORIZAÇÃO

Há possibilidade de uma perda reconhecida em período anterior para um ativo individual ou para unidade geradora de caixa não mais existir ou ter diminuído.

GASTOS DE CAPITALGASTOS DO PERÍODO

Conceito Geral

Os gastos relacionados com bens do ativo imobilizado podem ser de duas naturezas:

� Gastos de Capital

� Gastos do Período (despesas)

Gastos de Capital

Gastos do Período

�Melhorias e Adições Complementares

Uma melhoria, nem sempre significa aumento

no valor contábil do bem ativo.

�Substituição

O ato de substituição de um bem ou parte de um

bem para outro envolve a operação de remoção

do bem e a operação de instalação do novo.

Gastos de Capital

Gastos do Período

�Aspectos Fiscais I - Aplicar o percentual de depreciação correspondente à parte

não depreciada do bem sobre os custos de substituição das partes ou peças.

II - Apurar a diferença entre o total dos custos de substituição e o valor determinado anteriormente.

III – Escriturar o valor apurado no inciso I a débito das contas de resultado.

IV – Escriturar o valor apurado no inciso II a débito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o qual terá seu novo valor contábil depreciado no novo prazo de vida útil.

DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO

� Conceito

� Legislação Fiscal

� Critério Contábil

� Valor Depreciável

� Taxa de Depreciação

� Métodos

� Registro Contábil

� Forma de Apresentação no Balanço

BAIXA DE IMOBILIZADO

A baixa se dá por:

� Ocasião de sua alienação

� Quando não há expectativa de benefícios econômicos futuros com a utilização ou alienação.

Para se determinar o valor dos ganhos ou das perdas, basta fazer a diferença entre o valor líquido da alienação e o valor contábil do item.

BAIXA DE IMOBILIZADO

OPERAÇÃO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

� Classificação

� Arrendamento Mercantil Financeiro

� Arrendamento Mercantil Operacional

TRANSAÇÃO DE VENDA E LEASEBACK

� Definição

� Finalidade

� Operação

ATIVO IMOBILIZADO (SEÇÃO 17)

� São ativos tangíveis que:

a) são mantidos para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos.

b) se espera sejam utilizados durante mais de um período (exercício).

� Não se incluem:

a) Ativos biológicos relacionados com a atividade agrícola.

b) Direitos e reservas minerais, tais como petróleo, gás natural e recursos não regenerativos similares.

RECONHECIMENTO DO ATIVO IMOBILIZADO

Apenas será reconhecido se:

a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluirão para a entidade,

b) o custo do item pode ser mensurado de maneira confiável.

ELEMENTOS DO CUSTO DO IMOBILIZADO

1. Preço de compra, inclusive taxas legais e de corretagem, tributos de importação não recuperáveis, deduzidos dos descontos e abatimentos comerciais.

2. Quaisquer custos atribuíveis para colocar o ativo no local e em condição necessária para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida.

3. A estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração da área na qual o item estálocalizado.

CUSTOS QUE NÃO COMPÕE O ATIVO IMOBILIZADO

1. Custos de abertura da nova instalação

2. Custos de introdução de novo produto ou serviço (inclusive propaganda e promoções)

3. Custos de administração de negócios em novo local ou com nova classe de clientes (inclusive treinamento)

4. Custos administrativos e outros custos indiretos.

5. Custos dos empréstimos.

MENSURAÇÃO DO IMOBILIZADO APÓS O RECONHECIMENTO INICIAL

A entidade deve mensurar todos os itens do ativo imobilizado pelo custo menos depreciação acumulada e quaisquer perdas por redução ao valor recuperável de ativos acumuladas.

OBSERVAÇÕES

1. Peças sobressalentes e peças de reposição de equip. de uso intenso são ativo imobilizado e não estoques.

2. A troca de itens do imobilizado em intervalos regulares que venha acrescentar benefícios futuros deve ser contabilizada como imobilizado.

3. O custo de inspeção importante para avaliar a condição do bem como capaz de continuar gerando benefícios éimobilizado e não despesa.

4. Terrenos e edifícios são ativos separáveis e devem ser contabilizados separados mesmo quando comprados em conjunto.

DEPRECIAÇÃO

� Caso as partes principais de item do Imobilizado tenham padrões de consumo de benefícios econômicos significativamente diferentes, a entidade deve alocar o custo inicial do ativo para suas partes principais e depreciar cada parte separadamente ao longo de sua vida útil.

� Outros ativos devem ser depreciados ao longo de sua vida útil como um único ativo.

� Os terrenos tem vida útil ilimitada e, por isso, não são depreciados. Exceções: Pedreiras, aterros, lixões...

VALOR DEPRECIÁVEL E PERÍODO DE DEPRECIAÇÃO

a) A entidade deve alocar o valor depreciável em base sistemática ao longo de sua vida útil.

b) Quando houver mudanças na maneira como o ativo éutilizado, desgaste e quebra relevantes e inesperados, progresso tecnológico e mudanças nos preços de mercado, a entidade deve revisar suas estimativas anteriores e, se for o caso, corrigir o valor residual, o método de depreciação ou mudança de estimativa contábil.

c) A depreciação se inicia quando o ativo estádisponível para uso, isto é, quando está no local e em condição necessária para funcionar da maneira pretendida pela administração. A depreciação não termina quando o ativo se torna ocioso ou quando é retirado do uso produtivo, a não ser que esteja totalmente depreciado.

VALOR DEPRECIÁVEL E PERÍODO DE DEPRECIAÇÃO

DETERMINAÇÃO DA VIDA ÚTIL DO ATIVO IMOBILIZADO

a) Uso esperado do ativo. O uso é avaliado com base na capacidade esperada do ativo ou na produção física.

b) Desgaste e quebra física esperada, que depende de fatores operacionais.

c) Obsolescência técnica ou comercial.

d) Limites legais ou semelhantes no uso do ativo (Ex.: data do término do arrendamento mercantil).

MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO

a) Método linear (linha reta)

b) Método dos Saldos Decrescentes

c) Método baseado no uso

d) Método das unidades produzidas

Se existir identificação de mudanças relevantes nos padrões pelos quais a entidade espera consumir os benefícios econômicos futuros, a entidade deve revisar seu método anual de depreciação para refletir o novo padrão. Tal mudança deve ser considerada como mudança de estimativa contábil

PRÁTICA:O QUE FAZER EM RELAÇÃO AO ATIVO

IMOBILIZADO

1. A empresa necessita ter um controle físico e financeiro de seus bens (controle patrimonial) em boa ordem;

2. Efetuar a análise do valor contábil, da vida útil, do valor residual e desta forma buscar uma forma de ajustar tal situação (internamente ou através de especialistas)

3. Ver a possibilidade de utilizar as disposições do ICPC 10 (recomposição dos valores) apenas possível em e para 2010.

4. Lembrar que está vedada a REAVALIAÇÃO;

5. Lembrar que é necessário fazer controles para fins fiscais ( não houve qualquer alteração fiscal em relação a dedutibilidade das depreciações).

6. No mínimo uma vez por ano (preferencialmente no encerramento do exercício) revisar a posição existente.

PRÁTICA:O QUE FAZER EM RELAÇÃO AO ATIVO

IMOBILIZADO

IMOBILIZADO APÓS O RECONHECIMENTO INICIAL

� Resolução CFC 1263/09 – IT 10 – Interpretação sobre a Aplicação Inicial ao Ativo Imobilizado

� A primeira das análises periódicas com o objetivo de revisar e ajustar a vida útil econômica estimada para o cálculo da depreciação, exaustão ou amortização, bem como para determinar o valor residual dos itens, será considerada como mudança de estimativa (NBC T 19.11 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro).


E produzirá efeitos contábeis prospectivamente apenas pelas alterações nos valores das depreciações do período a partir da data da revisão. Nesses casos os efeitos contábeis deverão ser registrados no máximo a partir dos exercícios iniciados a partir de 1º. de janeiro de 2010 e, por ser mudança prospectiva, os valores de depreciação calculados e contabilizados antes da data da revisão não são recalculados.

Para fins desta Interpretação, no que diz respeito àidentificação do valor justo dos ativos imobilizados a ser tomado para a adoção do custo atribuído, da vida útil econômica e do valor residual dos ativos imobilizados, consideram-se avaliadores aqueles especialistas que tenham experiência, competência profissional, objetividade e conhecimento técnico dos bens.


Adicionalmente, para realizar seus trabalhos, os

avaliadores devem conhecer ou buscar conhecimento a

respeito de sua utilização, bem como das mudanças

tecnológicas e do ambiente econômico onde ele opera,

considerando o planejamento e outras peculiaridades do

negócio da entidade. Nesse contexto, a avaliação pode

ser efetuada por avaliadores internos ou externos à

entidade.


MENSURAÇÃO

Embora a obrigação da revisão seja anual, a administração deve efetuar revisões intermediárias, sempre que houver evidência que ajustes podem ser necessários, por exemplo, devido a uma compra significativa de imobilizado ou mudanças significativas na política de manutenções, troca de tecnologia, produtividade maior ou menor que o planejado, etc.

Para as revisões anuais das vidas úteis e valores residuais, descrevemos abaixo alguns procedimentos que entendemos as empresas deveriam adotar:

� Definir a data base para as próximas revisões das vidas úteis e valores residuais (exemplo 1º. de julho de 2010). Não precisa ser no final ou final do exercício, o mais importante é a consistência de data de um exercício para outro.

MENSURAÇÃO

� A administração pode determinar procedimentos de revisão considerando todos os itens do grupo de imobilizado ou por grupos específicos de acordo com a relevância dos valores envolvidos, impactos nas atividades, etc.

� Reconfirmar os agrupamentos contábeis (níveis de abertura) nas demonstrações financeiras e o tipo de depreciação aplicado para as classes de ativos (método linear, por unidades produzidas, saldos decrescentes ou outros). As avaliações devem seguir rigorosamente a abertura definida contabilmente para evitar inconsistências entre a base de dados contábil e a base avaliada.

MENSURAÇÃO

Mensuração

� Definir a equipe responsável pela elaboração dos laudos e/ou estudos técnicos. Essas equipes podem ser compostas de profissionais da empresa (internos) desde que com competência comprovada para realização dos trabalhos, ou com auxílio de peritos independentes (empresas terceirizadas especializadas na realização desses trabalhos). Quando da contratação de peritos terceirizados deve-se constar claramente na contratação o escopo de seus trabalhos (ex. metodologia, realização de inventários físicos, definições das vidas úteis e valores residuais, mensuração dos ajustes, alteração de registros, etc.).

� Ainda que a empresa utilize de peritos especializados

para realização dos trabalhos, os técnicos internos

devem ser envolvidos pois os resultados obtidos, mesmo

que em laudo de terceiros, são de total responsabilidade

da administração. Em geral, uma equipe mista, ou seja,

com avaliadores internos e externos é a ideal nas

primeiras revisões. Com o passar do tempo, a

administração pode desenvolver seus próprios

procedimentos e padrão de documentação para as

próximas revisões.

Mensuração

Depreciação

� Qual é o valor depreciável?

� Qual é o valor contábil?

• Vida útil estimada: 7 anos

• Data de aquisição: janeiro de 2008

• Taxa de depreciação anual: 14,28%

• Valor residual: $ 200,00

• Valor contábil: $ 950,00

• Base de cálculo: $ 750,00 (valor depreciável)

• Depreciação anual: $ 107,10

• Depreciação já contabilizada (método linear, de acordo com a norma antiga): $ 160,00

• Limite de depreciação ainda a ser lançada: $ 590,00(750,00 (-) 160,00)

Depreciação

• Vida útil estimada: 15 anos

• Data de aquisição: 01.2006

• Taxa de depreciação anual: 6,66%

• Valor residual: $ 500,00

• Valor contábil: $ 3.000,00

• Base de cálculo: $ 2.500,00 (valor depreciável)

• Depreciação anual: $ 166,50

• Depreciação já contabilizada: $ 1.200,00 (usava 10% ao ano, método linear sobre valor contábil sem deduzir valor residual)

• Limite depreciação a ser lançada: $ 1.300,00 ou seja, $ 2.500,00 (-) 1.200,00

• A depreciação alcançará os 100% em 8 anos a partir da nova regra, ou seja, antes dos 15 anos.

Depreciação

APLICAÇÃO PRÁTICA

ATIVO IMOBILIZADO

� Compra de uma máquina em 10 parcelas por R$ 200.000,00.

� Frete = R$ 10.000,00 pago na entrega

� Juros de mercado = 1% ao mês

COMO RECONHECER (CONTABILIZAR)??

ATIVO IMOBILIZADO

D - MÁQUINAS E ACESSÓRIOS

R$ 200.000,00

(-) 20.000,00 juros

(+) 10.000,00 fretes ………..R$ 190.000,00

D – JUROS A INCORRER..R$ 20.000,00

C – FORNECEDORES…….R$ 210.000,00

RECONHECER NO RESULTADO A MEDIDA QUE OS MESMOS ESTÃO OCORRENDO (competência)

DÉBITO = RESULTADOCRÉDITO = JUROS A INCORRER

JUROS A INCORRER

ANÁLISE DA VIDA ÚTIL DO BEM (mínimo anualmente)

• ESTIMATIVA DO RESIDUAL

• TAXA DE DEPRECIAÇÃO A SER UTILIZADA REAL X FISCAL

• NECESSIDADE DE IMPAIRMENT

APENAS SE HOUVER UMA ALTERAÇÃO SIGNIFICANTE seção 17 –PMEs.

ATENÇÃO ESPECIAL PARA

� PROPOR ALTERAÇÃO DO SISTEMA DE CONTROLE PATRIMONIAL DAS EMPRESAS OU DO ESCRITÓRIOS;

� CRIAR CONTROLE INTERNO PARA QUE O PROFISSIONAL TENHA UM HISTÓRICO DAS ALTERAÇÕES RECONHECIDAS AO LONGO DA VIDA DOS BENS;

� ENVOLVER OS EMPRESÁRIOS NESTAS ANÁLISES (com ou sem especialistas)

SUGESTÕES

� BENS RECEBIDOS EM DOAÇÃO (EX:TERRENO DOADO POR UMA PREFEITURA COMO INCENTIVO PARA INSTALAÇÃO DE INDUSTRIA) DEVE SER CONTABILIZADO PELO VALOR JUSTO A CRÉDITO DA CONTA DE RECEITAS NO RESULTADO, SE NÃO TIVER QUALQUER OBRIGAÇÃO A CUMPRIR;

� CASO TENHA ALGUMA OBRIGAÇÃO A CUMPRIR, ATÉ SEU CUMPRIMENTO FICARÁ EM RECEITAS DIFERIDAS.

SUGESTÕES

INDENIZAÇÃO DE PERDAS POR DESVALORIZAÇÃO

� Indenizações apenas aparecem no resultado quando se tornarem recebíveis;

� As desvalorizações e perdas de itens do ativo imobilizado, bem como o pagamento ou reclamações a terceiros sobre indenizações devem ser contabilizados separadamente;


Exemplo:O valor correspondente à indenização em decorrência de sinistros de bens do ativo imobilizado será tratado contabilmente como receita não operacional.

Contabilização:

Considerando os seguintes dados na baixa de um veículo sinistrado com perda total:

D - Valor do bem registrado no Ativo Imobilizado....................R$ 15.000,00C - Depreciação acumulada.....................................................R$ 5.000,00C - Indenização paga pelo seguro...........................................R$ 12.000,00

a) Pela baixa do valor do bem na data do sinistro:

D - Ganho ou Perda de Capital (Resultado).................................R$ 15.000,00

C - Veículos (Ativo Permanente Imobilizado)..............................R$ 15.000,00

b) Pela baixa da depreciação acumulada do bem na data

do sinistro:

D - Depreciação Acumulada de Veículos (Ativo Imobilizado).........R$ 5.000,00

C - Ganho ou Perda de Capital (Resultado)....................................R$ 5.000,00


c) Pelo recebimento da indenização do seguro:

D - Caixa/Bancos.................................................................R$ 12.000,00

C - Ganho ou Perda de Capital...........................................R$ 12.000,00

“Observe-se que neste caso houve um ganho de capital, visto que o

saldo da conta "Ganho ou Perda de Capital" resultou em um saldo

credor de R$ 2.000,00.”


BAIXA

� O ativo deve ser baixado quando não seja esperado

� nenhum tipo de benefício econômico futuro;

� Quando baixado ganhos e perdas devem ser reconhecidos no resultado;

� A entidade que vende seus ativos que eram mantidos para aluguel a terceiros deve transferir tais ativos para o estoque;

� Na alienação do ativo a receita é reconhecida quando nenhum beneficio futuro possa ser mensurado.

� O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se for provável benefícios econômicos futuros fluirão para entidade;

� Os ganhos ou perdas devem ser determinados pela diferença entre o valor liquido da alienação e o valor contábil;

� A venda de um ativo imobilizado deve corresponder ao seu valor justo;

BAIXA

DIVULGAÇÃO

As demonstrações contábeis devem divulgar:

�� Os critérios utilizados para determinar o valor contábil bruto;

� Os métodos de depreciação utilizados;

� As vidas úteis ou taxas utilizadas;

� O valor contábil bruto e a depreciação acumulada no inicio de no final do período;

�� Uma reconciliação do valor contábil...

�Adições

�Ativos classificados como mantidos para venda;

�Aquisição por meio de combinação de negócios;

�Aumento ou redução e perdas por desvalorização de ativos reconhecidos ou revertidos diretamente no patrimônio liquido;

�Provisões para perdas de ativos;

�Reversão de perdas por desvalorização de ativos;

�Depreciações;

�Variações cambiais

�Outras alterações

DIVULGAÇÃO

TAMBÉM DEVEM SER DIVULGADOS...

... Valores contábeis de:

�Titularidades restritas

� Ativos imobilizados oferecidos como garantias;

� Gastos durante a construção;

� Compromissos contratuais;

� Valor de indenização de terceiros

Sobre Depreciação deve ser Divulgado...

� A depreciação, no resultado ou como parte do custo;

� A depreciação acumulada no final do período.

A entidade deve divulgar a natureza e o efeito de uma mudança de estimativa contábil que tenha impacto no período corrente ou subseqüente.

A divulgação pode resultar em mudanças de estimativas relativas a:

� Valores residuais;

� Custo estimado de desmontagem, remoção ou restauração de itens do ativo imobilizado;

� Vidas úteis;

� Métodos de depreciação.

DIVULGAÇÃO

Valor Contábil do Ativo Imobilizado (...)

(...) temporariamente ocioso;

(...) que estão totalmente depreciados e em operação;

(...) fora de uso e não mantidos para venda;

* Quando pelo método de custo o valor justo for diferente do valor contábil

Outras informações relevantes para os usuários...

BIBLIOGRAFIA

� Livro: Manual de Contabilidade Societária – Aplicável a todas as sociedades

Autores: Sérgio de Ludícibus , Eliseu Martins, Ernesto Rubens Gelbcke e Ariovaldo dos Santos

Editora : Atlas S.A - 2010 - São Paulo

� CPC: Comitê dos Pronunciamentos ContábeisPronunciamento Técnico CPC 27.

CONTATO

Alessandra Silva SantanaGerente Contábil, auditora contábil e perita judicial.

Email: [email protected]

Celular: 16 92599738

análise cpc_27_ativo imobilizado

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