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AULA

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SUMÁRIO

1 MAIS UMA AULA... ........................................................................................................ 22 ATIVO IMOBILIZADO .................................................................................................... 22.1 CONCEITO DE IMOBILIZADO SEGUNDO A LEI 6.404/76 E CPC 27 ............................... 22.2 LEASING FINANCEIRO............................................................................................ 72.3 LEASING OPERACIONAL ......................................................................................... 83 CUSTO DE UM ATIVO IMOBILIZADO ............................................................................... 93.1 RECONHECIMENTO INICIAL .................................................................................... 93.2 MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE ................................................................................154 GASTOS DE CAPITAL VS GASTOS DO PERÍODO...............................................................165 ATIVO CONSTRUÍDO PELA EMPRESA..............................................................................186 ATIVO QUALIFICÁVEL ..................................................................................................186.1 - CONTABILIZAÇÃO DA CAPITALIZAÇÃO DOS CUSTOS DOS EMPRÉSTIMOS.................247 DIVISÃO DO IMOBILIZADO...........................................................................................258 CONTEÚDO DAS CONTAS DO IMOBILIZADO ...................................................................258.1 TERRENOS...........................................................................................................258.2 MÁQUINAS, APARELHOS E EQUIPAMENTOS .............................................................268.3 EQUIPAMENTOS DE PROCESSAMENTO ELETRÔNICO DE DADOS – HARDWARE - ESISTEMAS APLICATIVOS - SOFTWARE ..................................................................................268.4 MÓVEIS E UTENSÍLIOS..........................................................................................268.5 VEÍCULOS............................................................................................................268.6 PEÇAS E CONJUNTOS DE REPOSIÇÃO .....................................................................278.7 IMOBILIZADO BIOLÓGICO .....................................................................................278.8 BENFEITORIAS EM IMÓVEIS DE TERCEIROS ............................................................279 IMOBILIZADOS EM ANDAMENTO ...................................................................................2910 CRITÉRIO DE AVALIAÇÃO DO ATIVO IMOBILIZADO......................................................2910.1 DEPRECIAÇÃO ..................................................................................................3010.2 ENCARGOS DE DEPRECIAÇÃO X DEPRECIAÇÃO ACUMULADA!.................................3010.3 INÍCIO DA DEPRECIAÇÃO...................................................................................3110.4 MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO. .............................................................................3110.4.1 MÉTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MÉTODO DAS QUOTAS CONSTANTES: 3110.4.2 MÉTODO DA SOMA DOS DÍGITOS OU MÉTODO DE COLE OU MÉTODO DASQUOTAS DECRESCENTES: ...................................................................................................3210.4.3 MÉTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS...........................................................3310.4.4 MÉTODO DAS HORAS DE TRABALHO: ...........................................................3311 ESTIMATIVA CONTÁBIL VERSUS CRITÉRIO FISCAL ......................................................3312 DEPRECIAÇÃO DE BENS USADOS...............................................................................3413 DEPRECIAÇÃO ACELERADA .......................................................................................3514 DEPRECIAÇÃO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 – ATIVO IMOBILIZADO............................3515 ALTERAÇÃO DA VIDA ÚTIL DO IMOBILIZADO ..............................................................3816 VALOR RESIDUAL > VALOR CONTÁBIL........................................................................3917 REPARO E CONSERVAÇÃO DE BENS E SUBSTITUIÇÃO DE PEÇAS ...................................4517.1 GASTOS COM LIMPEZA, MANUTENÇÃO DO BEM, CONSERVAÇÃO ............................4517.2 SUBSTITUIÇÃO DE PEÇAS ..................................................................................4518 AMORTIZAÇÃO ........................................................................................................4618.1 REVISÃO 08 – CPC – AMORTIZAÇÃO PELA RECEITA ..............................................4819 EXAUSTÃO ..............................................................................................................5220 ATIVO IMOBILIZADO E PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO.........................................5321 RESUMO DOS PONTOS COMENTADOS NESTA AULA......................................................5722 MAPAS MENTAIS ELABORADOS NESTA AULA ...............................................................6023 QUESTÕES COMENTADAS .........................................................................................6324 QUESTÕES COMENTADAS .........................................................................................8925 GABARITO DAS QUESTÕES APRESENTADAS................................................................96

AULA 07: ATIVO IMOBILIZADO

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1 MAIS UMA AULA...

Olá, meus amigos. Como estão?!

Agradecemos por estarem aqui, em mais um encontro conosco, no cursode Contabilidade Geral para TCE-PE.

Hoje, falaremos sobre um tema muito importante, que vem sendo objetode cobrança sistemática em provas, o ativo imobilizado. Teceremoscomentários sobre os aspectos contábeis e fiscais, além de falar sobre oCPC 27 – Ativo imobilizado.

Hoje, trataremos do seguinte tópico do nosso edital de contabilidade:

AULA TÓPICOS

Aula 07 Ativo Imobilizado

Vamos à aula?! Então, aos estudos!

Um abraço.

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

2 ATIVO IMOBILIZADO

Faremos um passeio sobre o ativo imobilizado, pois as bancas adorameste tema.

Falaremos sobre o imobilizado de forma geral, com enfoque no tópico queconstam no título da aula. Comecemos!

O ativo imobilizado tem definição básica em dois diplomas. O primeiro eprincipal é a lei 6.404/76. O segundo é o CPC 27 – Ativo Imobilizado.

2.1 CONCEITO DE IMOBILIZADO SEGUNDO A LEI 6.404/76 E CPC27

Segundo a Lei 6.404/76:

Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementosdo patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar oconhecimento e a análise da situação financeira da companhia.

§ 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de graude liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

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4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente todo ovalor justo do ativo;5) O ativo arrendado é de tal forma especializado, que apenas oarrendatário pode usá-lo sem grandes modificações.

Expliquemos item a item...

1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato.

É provável que ao final do contrato o arrendatário vá adquirir o bemobjeto de arrendamento mercantil financeiro.

2) Valor residual mais baixo que o valor justo;

O valor residual que será pago pelo arrendamento é menor do que o valorde mercado avaliado do ativo ao final do contrato.

3) O prazo do arrendamento refere-se à maior parte da vida útil doativo

Item autoexplicativo.

4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmentetodo o valor justo do ativo;

Basicamente, você paga quase todo o valor de mercado de um ativo. Ovalor presente (as parcelas descontadas para valor de hoje) consubstanciabasicamente todo o valor de mercado deste ativo.

5) O ativo arrendado é de tal forma especializado, que apenas oarrendatário pode usá-lo sem grandes modificações.

Se há o arrendamento de uma máquina para uma indústria produtora decalçado, é por que provavelmente somente a arrendatária é produtoradeste tipo de produto. O arrendador, provavelmente, produzirá a máquinaque é arrendada. Daí dizer que somente o arrendatário pode usar semgrandes modificações.

Memorize os 5 itens acima. Não são difíceis, e uma questão pode nãomencionar se o arrendamento é operacional ou financeiro, mas indicaruma ou mais das características acima.

Vamos exemplificar?

“A Cia ABC contratou o arrendamento de uma máquina construída especialmente para ser usada nas suas operações”

(Arrendamento financeiro – item 5 acima).

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“Um veículo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela da Revista 4 Rodas do final do contrato”.

Supondo que a tabela da Revista 4 Rodas represente o valor justo doveículo, será arrendamento operacional (Não atende o item 2).

“Um veículo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais”.

Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual é maisbaixo que o valor justo (nenhum veículo com dois anos de uso custaapenas 500 reais).

E qual a importância de saber isso? Aí está a questão. A depender do tipode arrendamento, teremos tratamentos contábeis distintos. E, para suasorte, esses tratamentos são cobrados em concurso.

(UFRJ/Analista da CVM/2008) A IAS 17 relaciona algumas situaçõesque podem conduzir a que uma transação de arrendamento mercantil sejaclassificada como financeira.

A situação que está mais identificada com outras modalidades dearrendamento é:

a) o arrendamento transfere a posse do ativo ao arrendatário no fim doprazo do contrato;b) o arrendatário possui a opção de comprar o ativo por um preço que seespera ser equivalente a seu valor justo na data em que a opção sejaexercida;c) o prazo do arrendamento abrange a maior parte da vida econômica doativo, mesmo que o título de propriedade não seja transferido;d) no início do arrendamento o valor dos pagamentos mínimos ajustadosdo contrato atinge, pelo menos substancialmente, todo o valor justo doativo arrendado;e) o ativo arrendado é de tal natureza especializada que apenas oarrendatário pode usá-lo sem que sejam efetuadas grandes modificações.

Comentários:

O nosso gabarito é a letra b.

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Ao final do contrato de arrendamento mercantil financeiro, como se pagousubstancialmente todo o valor de mercado do ativo, espera se pagar umvalor substancialmente menor do que o seu valor de mercado.

Todos os outros itens estão de acordo com o que explicamos acima.

Gabarito B.

2.2 LEASING FINANCEIRO

Atenção! O bem objeto de leasing financeiro deve ser reconhecidono balanço patrimonial do arrendatário como ativo!

Exemplo: Arrendamento mercantil de um veículo, com valor justo (valorde mercado) de R$ 20.000, o qual será pago em 4 prestações anuais de6.000 (total de R$ 24.000,00), sem valor residual.

Nesse caso, a contabilização inicial seria:

D – Veículos 20.000D – Juros a transcorrer (Redutora do passivo) 4.000C – Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000

Portanto, no caso do arrendamento mercantil financeiro, o arrendatáriocontabiliza o bem como ativo, contabiliza a depreciação e a despesafinanceira (apropriação dos juros a transcorrer).

Vejam que o bem, nesta hipótese, foi contabilizado pelo valor justo. Nãodevemos contabilizar a despesa financeira com ativo, isto é, a regra hojevigente na contabilidade é de que as operações financeiras devem sersegregadas e não consideradas como parte de um ativo.

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(FCC/Analista/TRF 1ª/2011) Uma operação de arrendamentomercantil efetuada no prazo de cinco anos, na qual identifica se atransferência substancial dos riscos e benefícios inerentes ao bem objetodo contrato, cuja propriedade será transferida ao arrendatário no final docontrato, deverá ser registrada

a) no Realizável de Longo Prazo.b) em conta de Ajustes Patrimoniais.c) como item do Ativo Diferido.d) em conta do Imobilizado.e) como uma Despesa Diferida.

Comentários:

Havendo transferência substancial dos riscos e benefícios, estamos frentea uma hipótese de arrendamento mercantil financeiro, e, como dissemos,deve ser contabilizado como ativo imobilizado.

Gabarito D.

2.3 LEASING OPERACIONAL

Atenção! O bem objeto de leasing operacional não deve serreconhecido no balanço patrimonial do arrendatário como ativo!

Exemplo: Vamos supor que uma empresa faça um arrendamentooperacional de um veículo pelo prazo de dois anos, pagando o valor de500 reais por mês. Nesse caso, a contabilização fica assim:

D – Despesa de arrendamento 500C – Bancos 500

Professores, entendi que, no leasing operacional, as parcelas sãolançadas no passivo, mas o valor total não é reconhecido no passivo?Todo o leasing não seria uma obrigação presente derivada de um fatopassado?

No caso do leasing operacional, não. As parcelas só são devidas depoisque ocorre o “aluguel” durante o mês.

Ou seja: quando estamos em 31 de maio, o aluguel referente ao mês demaio é devido. Mas o aluguel de junho, não. O fato gerador da obrigaçãoé a empresa usar o objeto do arrendamento durante o mês de junho.

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E se a empresa devolver o bem e cancelar o arrendamento operacional nodia 31 de maio? Nesse caso, não deverá pagar nada pelo arrendamentoem junho.

Portanto, só vai para o passivo o pagamento referente a mês já alugado eainda não pago.

3 CUSTO DE UM ATIVO IMOBILIZADO

3.1 RECONHECIMENTO INICIAL

Conforme a lei 6404/76:

Critérios de avaliação do ativo

Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo osseguintes critérios:

V - Os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição,deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ouexaustão;

Portanto, o imobilizado é avaliado inicialmente ao custo!

Os itens do ativo imobilizado são mensurados inicialmente peloseu custo, o qual inclui todos os custos necessários para colocá-lo emcondições de uso.

Conforme o Pronunciamento CPC 27 – Ativo Imobilizado:

16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:

(a) seu preço de aquisição, acrescido de impostos de importação eimpostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos osdescontos comerciais e abatimentos;(b) quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo nolocal e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar daforma pretendida pela administração;(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item ede restauração do local (sítio) no qual este está localizado. Tais custosrepresentam a obrigação em que a entidade incorre quando o item éadquirido ou como consequência de usá-lo durante determinado períodopara finalidades diferentes da produção de estoque durante esse período.

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17. Exemplos de custos diretamente atribuíveis são:

(a) custos de benefícios aos empregados (tal como definidos noPronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a Empregados) decorrentesdiretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado;(b) custos de preparação do local;(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalação);(d) custos de instalação e montagem;(e) custos com testes para verificar se o ativo está funcionandocorretamente, após dedução das receitas líquidas provenientes da vendade qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local econdição (tais como amostras produzidas quando se testa oequipamento); e(f) honorários profissionais.

Continuando...

19. Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são:

(a) custos de abertura de nova instalação;(b) custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço (incluindopropaganda e atividades promocionais);(c) custos da transferência das atividades para novo local ou para novacategoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e(d) custos administrativos e outros custos indiretos.

Custo do ativo imobilizado (CPC 27)

Inclui Não incluiPreço de aquisição + Imposto Importação +Impostos não recuperáveis Descontos comerciais e abatimentos

Preparação do local Custos de abertura de nova instalação

Frete e manuseio por conta do comprador Frete por conta do vendedor

Instalação e montagem Propaganda e atividades promocionais

Testes Custos de treinamentoHonorários profissionais (engenheiros,arquitetos, por exemplo) Transferência posterior (novo local)Custos de desmontagem (futuro, traz a valorpresente) Custos administrativos

Custo de remoção (futuro, traz a valor presente) Outros custos indiretos

Outros custos diretamente atribuíveisRemoção, desmontagem de máquinasantigas

O reconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativoimobilizado cessa quando o item está no local e nas condiçõesoperacionais pretendidas pela administração.

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Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferência ou reinstalaçãode um item não são incluídos no seu valor contábil, como, por exemplo,os seguintes custos:

(a) custos incorridos durante o período em que o ativo capaz de operarnas condições operacionais pretendidas pela administração não é utilizadoou está sendo operado a uma capacidade inferior à sua capacidade total;(b) prejuízos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto ademanda pelos produtos do ativo é estabelecida; e(c) custos de realocação ou reorganização de parte ou de todas asoperações da entidade.

Algumas operações realizadas em conexão com a construção ou odesenvolvimento de um item do ativo imobilizado não são necessáriaspara deixá-lo no local e nas condições operacionais pretendidas pelaadministração.

Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividadesde construção ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construçãopode ser usado como estacionamento e gerar receitas, até que aconstrução se inicie.

Como essas atividades não são necessárias para que o ativo fique emcondições de funcionar no local e nas condições operacionais pretendidaspela administração, as receitas e as despesas relacionadas devem serreconhecidas no resultado e incluídas nas respectivas classificações dereceita e despesa.

O item c fala “a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoçãodo item e de restauração do local (sítio) no qual este está localizado”. O que é isso?

Imagine que a Petrobrás, através de um contrato de arrendamentofinanceiro, assuma uma plataforma de petróleo. Esse bem será registradono Ativo Imobilizado e, além dos custos de instalação, o contrato prevêque a desmontagem e remoção da plataforma ocorrerão daqui a 10 anose serão de responsabilidade da Petrobrás.

Esses gastos devem ser incorporados ao custo da plataforma. Eles devemser trazidos a valor presente.

Vamos treinar? A questão a seguir é difícil (muito)!

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(FGV/Auditor Tributário/ISS Niterói/2015) Em 01/02/X0, a Cia.Digama adquiriu, por R$ 3.000.000,00, um terreno destinado àconstrução de um novo armazém. De 01/02/X0 a 30/04/X0 o terreno foiutilizado como estacionamento, e a companhia faturou R$ 70.000,00durante esse período com a locação de vagas.

Em 01/05/X0, a companhia pagou R$ 25.000,00 de honorários aosengenheiros responsáveis pelo projeto do armazém e deu início à suaconstrução.

Para isso, ela tomou um empréstimo de R$ 6.000.000,00 junto ao BancoZeta S.A. Até 01/12/X0 data em que foi concluída, a Cia. Digama gastouna construção do armazém R$ 850.000,00 com mão de obra, R$150.000,00 com a preparação do terreno, R$ 300.000,00 com frete e R$5.000.000,00 com materiais de construção.

Os juros incorridos sobre o empréstimo tomado junto ao Banco Zeta S.A,durante esse período foram de R$ 40.000,00, e a companhia obtevereceitas financeiras de R$ 8.000,00 pela aplicação desses recursos antesde efetuar os pagamentos necessários à condução da obra. De 01/12/X0 a15/12/X0, data em que o armazém foi inaugurado, a Cia. Digama gastouR$ 50.000,00 para transferir os equipamentos de um armazém antigopara esse novo armazém. Esse novo armazém deverá ser reconhecido noimobilizado da Cia. Digama pelo custo de:

a) 6.287.000b) 6.325.000c) 6.357.000d) 6.365.000e) 6.407.000

Comentários:

Como dissemos, o custo do imobilizado inclui:






Testes Custos de treinamentoHonorários profissionais (engenheiros,arquitetos, por exemplo) Transferência posterior (novo local)Custos de desmontagem (futuro, traz a valorpresente) Custos administrativos

Custo de remoção (futuro, traz a valor presente) Outros custos indiretos

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Inclui Não inclui


Vamos para a questão...

Os trechos da questão estão em negrito.

Em 01/02/X0, a Cia. Digama adquiriu, por R$ 3.000.000,00, umterreno destinado à construção de um novo armazém. De01/02/X0 a 30/04/X0 o terreno foi utilizado comoestacionamento, e a companhia faturou R$ 70.000,00 durante esseperíodo com a locação de vagas.

A primeira coisa é perceber lá no final da questão que ela pede ovalor contábil do armazém e não do terreno.

Portanto, as informações relativas ao terreno devem ser reconhecidasseparadamente. Terreno é terreno, armazém é armazém.

O terreno deve ser reconhecido separadamente no balanço patrimonial.

Em 01/05/X0, a companhia pagou R$ 25.000,00 de honorários aosengenheiros responsáveis pelo projeto do armazém e deu início àsua construção.

Os honorários com engenheiros, arquitetos e profissionais do gênero sãoreconhecidos como custo do imobilizado. Este item é um custodiretamente atribuível, segundo o CPC 27, 17, f.

Para isso, ela tomou um empréstimo de R$ 6.000.000,00 junto aoBanco Zeta S.A. Até 01/12/X0 data em que foi concluída, a Cia.Digama gastou na construção do armazém R$ 850.000,00 commão de obra, R$ 150.000,00 com a preparação do terreno, R$300.000,00 com frete e R$ 5.000.000,00 com materiais deconstrução.

O empréstimo obtido vai ingressar no banco, em contrapartida à contaempréstimos a pagar.

Depois disso, temos gastos com a construção do armazém:

- Mão de obra: R$ 850.000,00 (entra no custo)- Preparação do terreno: R$ 150.000,00 (entra no custo)- Materiais de construção: R$ 5.000.000,00 (entra no custo)- Frete: R$ 300.000,00

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Os juros incorridos sobre o empréstimo tomado junto ao BancoZeta S.A, durante esse período foram de R$ 40.000,00, e acompanhia obteve receitas financeiras de R$ 8.000,00 pelaaplicação desses recursos antes de efetuar os pagamentosnecessários à condução da obra.

Nós sabemos que a regra para o reconhecimento dos juros é lança-loscomo despesa na DRE conforme o período de competência.

Todavia, se estivermos frente a um ativo qualificável, a situação muda ereconhecemos esses juros como parte do custo do ativo.

Assim, nesta hipótese, vamos lançar os R$ 40.000,00 como custo doativo, subtraindo os R$ 8.000,00 obtidos como receitas.

Segundo o CPC 20:

12. Na extensão em que a entidade toma recursos emprestadosespecificamente com o propósito de obter um ativo qualificável, aentidade deve determinar o montante dos custos dos empréstimoselegíveis à capitalização como sendo aqueles efetivamente incorridossobre tais empréstimos durante o período, menos qualquer receitafinanceira decorrente do investimento temporário de taisempréstimos.

De 01/12/X0 a 15/12/X0, data em que o armazém foi inaugurado,a Cia. Digama gastou R$ 50.000,00 para transferir osequipamentos de um armazém antigo para esse novo armazém.

Vejam que esses gastos nada têm a ver com a construção do armazém.Os gastos para remoção dos equipamentos antigos do armazém antigopara o novo devem ser considerados como despesa, na DRE.

Esse novo armazém deverá ser reconhecido no imobilizado da Cia.Digama pelo custo de:

- Honorários 25.000,00- Gastos mão de obra 850.000,00- Preparação do terreno 150.000,00- Frete 300.000,00- Materiais de construção 5.000.000,00- Juros (ativo qualificável) 40.000,00 – 8.000 = 32.000,00Total 6.357.000,00

Professores, e as receitas com estacionamento? Elas devem serreconhecidas na DRE. Vejam o que diz o CPC 27:

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21. Algumas operações realizadas em conexão com a construção ou odesenvolvimento de um item do ativo imobilizado não são necessáriaspara deixá-lo no local e nas condições operacionais pretendidas pelaadministração. Essas atividades eventuais podem ocorrer antes oudurante as atividades de construção ou desenvolvimento. Por exemplo, olocal de construção pode ser usado como estacionamento e gerar receitas,até que a construção se inicie. Como essas atividades não sãonecessárias para que o ativo fique em condições de funcionar nolocal e nas condições operacionais pretendidas pela administração,as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas noresultado e incluídas nas respectivas classificações de receita edespesa.

Questão bem difícil, mas um ótimo treino para entender o assunto!

Gabarito C.

3.2 MENSURAÇÃO SUBSEQUENTE

Assim como os outros ativos, o ativo imobilizado pode mudar de valor. Elepode se desgastar, pode sofrer perda no seu valor de mercado ou perdertambém o valor que se espera em relação à capacidade de gerarprodutos.

Portanto, depois de integrado, ele fica sujeito à depreciação, amortizaçãoe exaustão e ao teste de recuperabilidade. A previsão para estes institutosencontra-se na Lei 6.404 do seguinte modo:

Art. 183. § 2º A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizadoe intangível será registrada periodicamente nas contas de: (Redação dadapela Lei nº 11.941, de 2009)

a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos quetêm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade poruso, ação da natureza ou obsolescência;b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capitalaplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial equaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujoobjeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmentelimitado;c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da suaexploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais,ou bens aplicados nessa exploração.

§ 3o A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre arecuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, a fimde que sejam: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009)

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I – registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houverdecisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que sedestinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultadossuficientes para recuperação desse valor; ou (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação davida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão eamortização. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007)

Aval. do imobilizado: Custo - depreciação/amort./exaustão - red. val.rec.

Diminuição Perda do valor aplicado:

Depreciação

Por desgastePor usoPor ação da naturezaPor obsolescência

Amortização

Por aquisição de direitos de propriedade industrial oucomercial com existência ou exercício de duração limitadaPor aquisição de direitos cujo objeto sejam bens deutilização por prazo legal ou contratualmente limitado

ExaustãoRecursos minerais ou florestais ou bens aplicados nessaexploração.

4 GASTOS DE CAPITAL VS GASTOS DO PERÍODO

Conforme o livro “Contabilidade Societária”, da equipe de professores da USP, os gastos subsequentes podem ser de duas espécies:

Gastos de capital: são os que irão beneficiar mais de um exercíciosocial e devem ser adicionados ao valor do ativo imobilizado, desdeque atendam às condições de reconhecimento de um ativo. Exemplo:custo de aquisição do bem, custo de instalação e montagem, etc.

Gastos do período (despesas): são os que devem ser agregados àscontas de despesas do período, pois só beneficiam um exercício e sãonecessários para manter o imobilizado em condições de operar,não lhe aumentando o valor. Não é provável que esses gastos tenhamo potencial de gerar benefícios econômicos futuros para a entidade. Logo,não podem ser reconhecidos como ativo, mas sim como despesa.Exemplo: manutenção e reparos, etc.

Vejamos o CPC 27 – Ativo Imobilizado:

12. Segundo o princípio de reconhecimento do item 7, a entidade nãoreconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado oscustos da manutenção periódica do item. Pelo contrário, esses custossão reconhecidos no resultado quando incorridos. Os custos da

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A prática anterior era a de provisionar o valor da parada programada. Maseste procedimento foi alterado, pois não há base para o reconhecimentode um passivo neste caso. Não há obrigação presente.

O método atual é de dar baixa no valor contábil do itemsubstituído e capitalizar (contabilizar como ativo) o novo item.

5 ATIVO CONSTRUÍDO PELA EMPRESA

O custo de ativo construído pela própria empresa determina-seutilizando os mesmos princípios de ativo adquirido. Se a entidadeproduz ativos idênticos para venda no curso normal de suas operações, ocusto do ativo é geralmente o mesmo que o custo de construir o ativopara venda. Por isso, quaisquer lucros gerados internamente, sãoeliminados para determinar tais custos.

Basicamente, se a empresa produz ativos para vender, mas resolveutilizar um ou alguns como imobilizado, a mensuração deve ser feita pelosmesmos princípios do ativo adquirido, isto é, você irá capitalizar a mão deobra, gastos com seguro, materiais, honorários de engenheiros, entreoutros.

Se o ativo construído pela empresa custou R$ 300.000,00, e é vendidopor R$ 500.000,00, ele ficará contabilizado por R$ 300.000,00, pois nãodevemos reconhecer lucros gerados internamente.

De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mão-de-obra ou de outros recursos desperdiçados incorridos na construção deum ativo não é incluído no custo do ativo.

6 ATIVO QUALIFICÁVEL

O Pronunciamento Técnico CPC 20 – Custos de Empréstimos estabelececritérios para o reconhecimento dos juros como componente do valorcontábil de um item do ativo imobilizado construído pela própriaempresa. Os juros de empréstimos contratados para a construção ouaquisição de ativo qualificável (ativo que demanda um temposubstancial para ficar pronto para o seu uso ou venda pretendidos) devemser capitalizados, ou seja, são contabilizados como custo do ativoqualificado.

Vamos explicar melhor o item acima. Conforme o Pronunciamento CPC 20(R1) – Custos de Empréstimos:

Custos de empréstimos são juros e outros custos em que a entidadeincorre em conexão com o empréstimo de recursos.

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c) A duração do empréstimo será maior que o tempo gasto para o ativoficar pronto. Portanto, quando cessar a contabilização dos custos do ativoqualificável a empresa não terá incorrido na totalidade dos custos doempréstimo.

Como é feita a contabilização do restante dos custos de financiamento doativo e o cálculo da depreciação?

Após o ativo qualificável estar pronto para o uso, os juros doempréstimo vão para despesa financeira.

Ademais, este cálculo não afeta a depreciação, ou seja, a empresa sódeprecia o valor atribuído ao ativo qualificável. Os juros que vão para adespesa não afetam o cálculo da depreciação.

Vamos a um exemplo:

(Inédita) A empresa KLR decidiu aumentar a área da sua fábrica,construindo um imóvel anexo (o popular “puxadinho”). A melhor proposta que conseguiu foi de $500.000. Achando esse valor muito caro, a empresaKLR resolveu construir o anexo por sua conta. Após um temposubstancial, a empresa terminou a construção, tendo incorrido nosseguintes gastos:

- Material de construção 160.000- Mão de obra 120.000- Custos indiretos de Fabricação 30.000

Para financiar parte da construção do anexo, a empresa contratou umempréstimo no valor de $ 250.000,00, incorrendo em juros no valor de $40.000,00.

Calcule o valor pelo qual o puxadinho será incluído no imobilizado:

A) 280.000B) 310.000C) 350.000D) 500.000E) 600.000

Comentários:

AULA

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Primeiro ponto: Não poderíamos contabilizá-lo pelo valor de mercado, ovalor justo (500.000)? Afinal, esse é o preço que a empresa gastaria paracontratar uma construtora para fazer o serviço.

Resposta: Não. A empresa não deve reconhecer lucro geradointernamente. Portanto, descarte a letra D ($500.000).

Superado esse ponto, vamos em frente.

O anexo é um Ativo Qualificável (que demora um tempo substancial paraficar pronta para o seu uso pretendido), portanto os encargos doempréstimo usado para financiá-lo são incluídos no custo do ativo.

Assim, temos:

Material de construção 160.000+ Mão de obra 120.000+ Custos indiretos de Fabricação 30.000+ Juros do empréstimo 40.000TOTAL 350.000

Adendo! O que são custos indiretos? Os custos indiretos são aqueles quenão podem ser atribuídos diretamente, sendo necessário algum critério derateio. Por exemplo:

- Aluguel da fábrica. Deve ser atribuído aos produtos com base nametragem que cada um ocupa da fábrica.- Depreciação de máquinas usadas na fabricação de diversos produtos: adepreciação deve ser atribuída aos produtos conforme algum critério derateio, e assim por diante.

Os custos diretos são aqueles que podem ser atribuídos diretamente aoproduto, sem precisar de rateio.

Exemplo de custo direto: matéria prima e mão de obra direta.

Professores, mas vocês disseram lá em cima que, segundo o CPC 27:

19. Exemplos que não são custos de um item do ativo imobilizado são:

(d) custos administrativos e outros custos indiretos.

Vejam que esses outros custos indiretos são administrativos.

Aqui, nós estamos falando de custos indiretos de fabricação! Sãosituações distintas.

Gabarito C.

AULA

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Se, ao revés, o terreno não estiver sendo utilizado nas atividades fim daempresa, deverá ir para o ativo não circulante investimentos.

Atenção! Professores, e no caso de uma indústria, temos a fábrica queexecuta a atividade fim, correto? E temos, muitas vezes, o escritórioadministrativo, separado da fábrica, que executa "atividades meio". Comofica a classificação nesta hipótese?

Ora, as atividades fim não são apenas as atividades de fabricação. Incluiadministração, contabilidade, compras, vendas e outras. A fábrica compraum prédio para usar como escritório. Fica no imobilizado.

Se o mesmo prédio for usado para alugar a terceiros e auferir renda, ficaem investimento. Não é mais usado nas atividades fim.

Por outro lado, há a diferença entre "custos" e "despesas". O prédio dafábrica tem custo de depreciação (entra no custo dos produtos). Já oprédio da administração tem "despesa de depreciação". Mas ambos ficamno imobilizado.

8.2 MÁQUINAS, APARELHOS E EQUIPAMENTOS

Envolve o conjunto de bens corpóreos desta natureza utilizado noprocesso de produção da empresa.

8.3 EQUIPAMENTOS DE PROCESSAMENTO ELETRÔNICO DEDADOS – HARDWARE - E SISTEMAS APLICATIVOS - SOFTWARE

Os hardwares adquiridos pela empresa ficam registrados à conta do ativoimobilizado. Por seu turno, para a classificação dos softwares devemosperquirir qual a ligação do software com o equipamento que o utiliza. Se osoftware for identificável, separável e puder ser segregado etransacionado pela entidade, reconheceremos então um intangível,hipótese em que será amortizado.

8.4 MÓVEIS E UTENSÍLIOS

Representa, por exemplo, mesas, cadeiras, arquivos, estantes, entreoutros móveis que estejam sendo utilizados nas atividades fins daempresa.

8.5 VEÍCULOS

Registram-se nessa conta veículos sob controle da empresa. Todavia, oFIPECAFI defende que se os veículos forem utilizados diretamente naprodução, tal como empilhadeira, escavadeira, etc, poderão ser agrupadosna conta equipamentos.

AULA

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8.6 PEÇAS E CONJUNTOS DE REPOSIÇÃO

Peças e conjuntos de reposição são aquelas que se destinam àsubstituição de outras em máquinas, equipamentos, etc.

Trataremos melhor deste assunto à frente.

8.7 IMOBILIZADO BIOLÓGICO

São os animais, plantas vivas, mantidos para produção, que se esperemutilizar por mais de um período social. Exemplo: gados reprodutores,gados produtores de leite, plantação de café.

8.8 BENFEITORIAS EM IMÓVEIS DE TERCEIROS

Benfeitorias em imóveis de terceiros, cujo valor será revertido aoproprietário do imóvel ao final do contrato de locação, sãoclassificadas no ativo imobilizado.

Se as benfeitorias em imóveis de terceiros forem em contrato de locaçãopor prazo indeterminado, ou se o prazo do contrato for maior que a vidaútil da benfeitoria, devemos depreciar estas benfeitorias.

Caso o contrato tenha duração determinada e menor que a vida útil dabenfeitoria, esta será amortizada pelo prazo do contrato.

Exemplo: Benfeitoria em imóveis de terceiros:

1º caso: Prazo indeterminado.

Vida útil: 8 anos.Contrato por prazo indeterminado.Deprecia a benfeitoria em 8 anos.

2º caso: Prazo determinado e contrato > Vida útil.

Vida útil: 8 anos.Contrato por prazo determinado, de 10 anos.Deprecia a benfeitoria em 8 anos.

3º caso: Prazo determinado e contrato < Vida útil.

Vida útil: 8 anos.Contrato por prazo determinado, de 5 anos.Amortiza a benfeitoria em 5 anos.

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Ou seja, se o desgaste da benfeitoria puder ser reconhecido pelo prazo devida útil, seja porque o contrato é por prazo indeterminado, seja porque oprazo do contrato é maior que a vida útil da benfeitoria, será depreciação.

Se o desgaste da benfeitoria tiver que ser abreviado, porque o prazo docontrato é menor que a vida útil da benfeitoria, será amortização.

Benfeitorias em imóveis de terceirosContrato Critério de avaliação

Prazo indeterminadoDepreciação (Vida útil)Prazo determinado e Contrato >

Vida útil

Prazo determinado e Contrato <Vida útil Amortização (Contrato)

(AOCP/Analista/Contabilidade/UFSM/2014) Benfeitorias em imóveisde terceiros devem ser reconhecidas como

a) Ativo circulante – Estoqueb) Passivo circulante – Obrigações diversasc) Ativo não circulante – Imobilizado.d) Ativo não circulante – Investimentos permanentes.e) Ativo não circulante – Intangível.

Comentários:


Gabarito C.

(IDECAN/Assistente/Contabilidade/INMETRO/2015) Parainstalação de sua nova fábrica, uma empresa realiza uma série debenfeitorias em um imóvel alugado pelo período de dois anos, cujocontrato prevê a restituição do valor gasto ao final da vigência. Ocontador deverá registrar esse gasto como “benfeitorias em imóveis deterceiros”, no Ativo. Assim, essa conta deverá ser classificada no grupo:

a) Intangível.b) Circulante.c) Imobilizado.

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d) Investimentos.e) Realizável a longo prazo.

Comentários:


Nesta hipótese, vai haver restituição do valor gasto ao final davigência. Assim, a classificação será no ativo não circulante – realizável alongo prazo. Se fosse em menos de um ano, a classificação seria no ativocirculante.

Fiquem de olho nesta hipótese!

Gabarito E.

9 IMOBILIZADOS EM ANDAMENTO

Além das contas listadas acima, classificam-se no imobilizado:construções em andamento, bens em uso na fase de implantação,importações em andamento de bens.

Ainda, uma pegadinha que pode aparecer em provas é a contaadiantamento a fornecedores de imobilizado, classificada no ativoimobilizado, que registra todos os adiantamentos a fornecedores por contade fornecimento sob encomenda de bens do ativo imobilizado.

10 CRITÉRIO DE AVALIAÇÃO DO ATIVO IMOBILIZADO

Dissemos que o ativo imobilizado é classificado pelo custo deaquisição, subtraído da depreciação, amortização, exaustão, e/ou,ainda, ajuste por redução ao valor recuperável.

Ativo Imobilizado

Custo de aquisição

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(-) Depreciação, amortização, exaustão(-) Ajuste ao valor recuperável

10.1 DEPRECIAÇÃO

Vamos apresentar uma breve introdução, incluindo as determinaçõesfiscais a respeito (que são aplicáveis à maioria das questões anterioresenvolvendo depreciação) e depois analisar o pronunciamento.

A depreciação assim está prevista na Lei 6.404/76:

Art. 183. § 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizadoe intangível será registrada periodicamente nas contas de: (Redação dadapela Lei nº 11.941, de 2009)

a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos quetêm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade poruso, ação da natureza ou obsolescência;

10.2 ENCARGOS DE DEPRECIAÇÃO X DEPRECIAÇÃO ACUMULADA!

Pessoal, é muito importante que tenhamos em mente a diferença entreencargos de depreciação e depreciação acumulada.

Por exemplo, móvel adquirido em 01.01.X1, por R$ 1.000,00 que deprecia10% ao ano, sem valor residual.

Qual o encargo de depreciação e qual a depreciação acumulada noencerramento do exercício em 31.12.X2?

Bom, nesta hipótese, a depreciação anual é de R$ 100,00 (10% de1.000,00).

O encargo de depreciação representa a conta do exercício, refere-se à depreciação deste período, conta esta que é zerada noencerramento do exercício social. Portanto, no exercício de X2 será R$100,00. É uma conta de despesa, fica no resultado do exercício.

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A depreciação acumulada, por sua vez, é uma conta retificadora doativo. Como o próprio nome sugere, ela computa a soma dadepreciação acumulada. Esta conta só é baixada, zerada, com o fim davida útil do bem, e sua baixa ou alienação.

Então, a depreciação acumulada em 31.12.X2 será 200,00 (100,00 de X1+ 100,00 de X2).

Agora, vamos falar um pouco sobre os métodos de depreciação.

10.3 INÍCIO DA DEPRECIAÇÃO

A depreciação se inicia quando o ativo está pronto para uso. Então, emregra, o mês de aquisição vai entrar no cálculo. Você deve procurar, nasquestões, a data em que o ativo está pronto para ser utilizado.

O mais correto tecnicamente é adotar a data em que o ativo está prontopara uso. Por exemplo, se estiver pronto no dia 20, deprecia a partirdesta data. Todavia, para facilitar os cálculos, em provas, pode aparecerda seguinte maneira:

- Se o imobilizado está pronto para uso até o dia 15: deprecia o mês todo.- Se o imobilizado está pronto para uso após o dia 15: deprecia a partir domês seguinte.

Como saber? Somente testando os números.

10.4 MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO.

Há vários métodos para se calcular a depreciação. Apresentaremos, aseguir, os principais abordados em prova. Os mais usados são:

10.4.1 MÉTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MÉTODO DASQUOTAS CONSTANTES:

Disparadamente o método mais cobrado em provas!

Este é o método tradicional e o mais recorrente em provas.Dividimos o valor depreciável pelo tempo de vida útil estimada. Se nadadisser a questão sobre um método específico, devemos utilizar o da linhareta.

Ex: Máquina com vida útil de 10 anos e valor depreciável de 100.000.Depreciação anual = $ 100.000 / 10 anos = $ 10.000/ano.

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Como calcular a depreciação pelo método da linha reta?

1) Pegue o valor de aquisição.2) Encontre o valor residual. Se não falar nada, é igual a zero.3) Faça a diferença entre o valor de aquisição e o valor residual eencontraremos o chamado valor depreciável.4) Encontre a vida útil (em meses ou anos, geralmente).5) Divida o valor depreciável pela vida útil6) Você encontrará o valor da depreciação.

Atenção! Se a questão der no enunciado uma vida útil e disser oprazo que é aceito pelo fisco, utilize o prazo contábil. É este quevale, já que a legislação fiscal, segundo a Lei 6.404/76, não tem ocondão de alterar os dispositivos da legislação contábil!

10.4.2 MÉTODO DA SOMA DOS DÍGITOS OU MÉTODO DE COLEOU MÉTODO DAS QUOTAS DECRESCENTES:

Através deste método, somamos os dígitos da vida útil e dividimoscada algarismo pela soma.

Por exemplo: Se temos em nossa empresa uma máquina cuja vida útil éde 5 anos, tomaremos os seguintes procedimentos:

Somamos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

Depreciação: Ano 1 = 5 / 15; ano 2 = 4/15; ano 3 = 3/15; ano 4 = 2/15e ano 5 = 1/15.

Mas por que, professor?! Por que isso? Há uma justificativa técnica paratal método: a de que a despesa de depreciação menor nos últimos anos écompensada pelo aumento das despesas de manutenção. Ademais, odeclínio do valor do ativo é mais acentuado nos primeiros anos.

Vejam que a despesa de depreciação será decrescente. Começarámaior e terminará menor.

Supondo um bem cujo valor depreciável é R$ 90.000,00.

Ano 1: 5/15 x 90.000 = 30.000,00Ano 2: 4/15 x 90.000 = 24.000,00Ano 3: 3/15 x 90.000 = 18.000,00

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Ano 4: 2/15 x 90.000 = 12.000,00Ano 5: 1/5 x 90.000 = 6.000,00Total da depreciação = 90.000,00

Atenção, alunos! A ESAF já elaborou uma questão em que a depreciaçãoera calculada de acordo com o “Método de Cole crescente”, neste caso a depreciação do ano 1 é 1/15, do ano 2 é 2/15, e assim por diante. Nuncavimos registro desse tipo de questão por outra banca, mas fiquemos deolho.

10.4.3 MÉTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS

Por este método, estima-se a quantidade total de unidades que seráproduzida. A depreciação é feita dividindo-se o total efetivamenteproduzido pela capacidade total de produção.

Por exemplo, uma máquina custou 100.000 e com capacidade deprodução total, ao longo de toda a sua vida útil, de 1.000.000 deunidades. No ano de X1, foram produzidas 80.000 unidades. Portanto, adepreciação em X1 será:

(80.000 / 1.000.000) = 0,08 ou 8%.Valor da depreciação em X1: $100.000 x 8% = $ 8.000,00.

Por último, resta o método das horas trabalhadas...

10.4.4 MÉTODO DAS HORAS DE TRABALHO:

É feito de forma semelhante ao método explicado anteriormente.Inicialmente, estima-se o total de horas que determinado ativo vaitrabalhar, ao longo de sua vida útil.

E a depreciação é calculada dividindo-se as horas efetivamentetrabalhadas pelo total de horas.

Ex. Máquina com vida útil de 50.000 horas. Trabalhou 4.500 horas em X1.

Depreciação anual: 4.500 / 50.000 = 0,09 ou 9%.

Somente isso.

11 ESTIMATIVA CONTÁBIL VERSUS CRITÉRIO FISCAL

Contabilmente, a depreciação deve ser calculada conforme a melhorestimativa técnica disponível.

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Exemplificando. Se a Empresa ALFA adquire dois veículos idênticos eestima que um terá vida útil de 10 anos e o outro terá vida útil de 7 anos,deve depreciá-los conforme esta estimativa.

Ocorre que a RFB aceita apenas determinados prazos para cálculo dadepreciação. As diferenças deveriam ser ajustadas, para efeito de Impostode Renda. Com isso, as empresas passaram a usar o critério fiscal.

Todavia, contabilmente, deve ser usada a melhor estimativa técnica,ainda que diferente do critério fiscal.

Para concursos, devemos usar o que informa a questão. Se não mencionarvida útil, usamos o que o fisco determina:

Caso a questão seja silente! Depreciação: Taxas permitidas pelofisco para efeito de IR:

Veículos: 5 anos ou 20% ao anoMáquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao anoMóveis e utensílios: 10 anos ou 10 % ao anoImóveis: 25 anos ou 4 % ao ano.Tratores: 4 anos ou 25%.

12 DEPRECIAÇÃO DE BENS USADOS

No caso de aquisição de bens usados, há uma regra diferente da utilizadapara bens novos.

O Regulamento do IR prescreve que a depreciação seja calculada pelomaior prazo entre:

1) Pelo tempo de vida útil restante;2) Pela metade da vida útil do bem novo.

Depreciação de bens usados

Maior prazoVida útil restanteMetade da vida útil do bem novo

Regulamento do IR (Decreto 3000 de março de 1999):


Art. 311. A taxa anual de depreciação de bens adquiridos usados seráfixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos:

I - metade da vida útil admissível para o bem adquirido novo;

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II - restante da vida útil, considerada esta em relação à primeirainstalação para utilização do bem.

Exemplificando.

Se adquirimos duas máquinas usadas, a primeira com 1 ano de vida e asegunda com 6 anos.

Máquina 1: Vida útil restante: 10 anos – 1 ano = 9 anosMetade da vida útil do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos

Devemos usar o maior dos dois prazos, portanto a máquina serádepreciada em 9 anos, o que resultará um menor valor de depreciação.

Máquina 2: Vida útil restante: 10 anos – 6 anos = 4 anosMetade da vida útil do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos

Neste caso, a máquina será depreciada em 5 anos.

13 DEPRECIAÇÃO ACELERADA

Para o caso em que os ativos sejam utilizados em dois ou mais turnos de8 horas de trabalho, o Fisco admite que a depreciação seja acelerada:

Utilização da depreciação acelerada

1 turno de 8 horas: fator 1,02 turnos de 8 horas: fator 1,53 turnos de 8 horas: fator 2,0

14 DEPRECIAÇÃO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 – ATIVOIMOBILIZADO

Falemos agora sobre as novidades contábeis trazidas com o CPC 27, quetrata sobre o ativo imobilizado.

De acordo com o texto do pronunciamento CPC 27:

43. Cada componente de um item do ativo imobilizado com custosignificativo em relação ao custo total do item deve ser depreciadoseparadamente.

44. A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativoimobilizado aos componentes significativos desse item e os depreciaseparadamente. Por exemplo, pode ser adequado depreciarseparadamente a estrutura e os motores de aeronave, seja ela depropriedade da entidade ou obtida por meio de operação de arrendamentomercantil financeiro. De forma similar, se o arrendador adquire um ativo

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imobilizado que esteja sujeito a arrendamento mercantil operacional, podeser adequado depreciar separadamente os montantes relativos ao custodaquele item que sejam atribuíveis a condições do contrato dearrendamento mercantil favoráveis ou desfavoráveis em relação acondições de mercado.

45. Um componente significativo de um item do ativo imobilizado pode tera vida útil e o método de depreciação que sejam os mesmos que a vidaútil e o método de depreciação de outro componente significativo domesmo item. Esses componentes podem ser agrupados no cálculo dadespesa de depreciação.

46. Conforme a entidade deprecia separadamente alguns componentes deum item do ativo imobilizado, também deprecia separadamente oremanescente do item. Esse remanescente consiste em componentes deum item que não são individualmente significativos. Se a entidade possuiexpectativas diferentes para essas partes, técnicas de aproximação podemser necessárias para depreciar o remanescente de forma que representefidedignamente o padrão de consumo e/ou a vida útil dessescomponentes.

47. A entidade pode escolher depreciar separadamente os componentesde um item que não tenham custo significativo em relação ao custo totaldo item.

Vamos lá! Tratemos de explicar.

Temos aqui algumas alterações significativas em relação ao que eraadotado anteriormente para a depreciação.

Normalmente, as diversas partes e itens que compõe umativo são depreciados conjuntamente. Todavia, de acordocom o pronunciamento, um item do ativo imobilizado com

custo significativo em relação ao custo total do item deve ser depreciadoseparadamente.

Assim, a empresa pode, por exemplo, como disse o próprio CPC, depreciaruma aeronave em 12 anos e depreciar os motores da aeronave em 5anos.

Explique-se melhor este ponto, através do exemplo a seguir, do livro queescrevemos – Contabilidade Avançada Facilitada para Concursos,pela Editora Método.

A prática contábil consagrada, no Brasil, para os casos de grande revisão(também chamada de paradas programadas) consistia em provisionar ovalor da revisão. Por exemplo, vamos considerar que a revisão de ummotor de aeronave será feita a cada 5 anos, com custo estimado de

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$500.000. Durante os cinco anos anteriores à revisão, a empresaprovisiona $100.000 por ano.

Lançamento:

D – Resultado do exercício – despesa com paradas programadas 100.000C – Passivo LP – Provisão para paradas programadas 100.000

Ao final do quinto ano, a empresa efetua a revisão e debita a provisão járealizada.

Ocorre que tal provisão não atende aos requisitos para ser reconhecidacomo um Passivo. Não é uma obrigação presente. Ao final de 5 anos, aempresa pode optar por trocar a aeronave, ao invés de efetuar a revisãono motor (Veja o Pronunciamento CPC 25 - Provisões, PassivosContingentes e Ativos Contingentes).

Assim, o tratamento contábil atual é o seguinte: a empresa efetua arevisão e capitaliza o valor no ativo. Por exemplo, a troca do motor de umavião. Aí, dá baixa no valor remanescente do motor antigo e deprecia onovo motor, pela melhor estimativa técnica.

Por exemplo: Uma empresa compra uma aeronave pelo valor total de $1.200.000. O custo do motor (já incluído nesse total) é de $200.000. Omotor tem vida útil de 5 anos, e o restante do conjunto do avião tem vidaútil de 10 anos, sem valor residual.

A depreciação anual fica assim:

Motor: 200.000 / 5 anos = 40.000 por anoAvião (sem o motor): 1.000.000 / 10 anos = 100.000Contabilização da depreciação:

D – Despesa de depreciação (resultado) 140.000C – Depreciação acumulada – Motor 40.000C – Depreciação acumulada – avião 100.000

No quinto ano, ao efetuar a troca do motor, a empresa dá baixacontabilmente no motor antigo e capitaliza (contabiliza como custo doativo) o novo motor.

Situação do Imobilizado ao final do quinto ano:

Motor 200.000Depreciação acumulada (200.000)

Aeronave 1.000.000Depreciação acumulada (500.000)

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Baixa do motor antigo:

D – Depreciação acumulada 200.000C – Motor 200.000

Capitalização do novo motor (ao custo, digamos, de 280.000)

D – Motor (ativo) 280.000C – Caixa ou bancos 280.000

A partir do sexto ano, a empresa passa a depreciar o novo motor.

15 ALTERAÇÃO DA VIDA ÚTIL DO IMOBILIZADO

Nos termos do CPC 27:

50. O valor depreciável de um ativo deve ser apropriado de formasistemática ao longo da sua vida útil estimada.

51. O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelomenos ao final de cada exercício e, se as expectativas diferirem dasestimativas anteriores, a mudança deve ser contabilizada comomudança de estimativa contábil, segundo o Pronunciamento TécnicoCPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro.

Esta é outra novidade importante.

Antes da edição do CPC 27, o valor residual e a vida útil eramdefinidos (geralmente, as empresas usavam o critério fiscal) e não maisse alteravam, durante a vida útil do ativo.

Todavia, com as mudanças, o valor residual e a vida útil de umativo devem ser revisados pelo menos ao final de cada ano. Sehouver diferença, deve ser realizada e tratada como mudança deestimativa contábil, como reza o artigo 51 do CPC 27.

A vida útil e valor residual agora podem aumentar e diminuir.

A mudança na depreciação deve ser considerada mudança de estimativacontábil, isto implica produzir efeitos prospectivos – no ano corrente enos anos futuros. Não deve ser feita nenhuma alteração nos valores jácontabilizados como depreciação.

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(FCC/Esp. Regulação/ARTESP/2017) A empresa Metais Pesados S.A.adquiriu, em 31/12/2014, um imobilizado por R$ 50.000,00, à vista. Avida útil econômica estimada da máquina, na data de aquisição, foi 10anos e o valor residual estimado foi R$ 5.000,00. Em 31/12/2015, aempresa reavaliou a vida útil e determinou que a vida útil econômicaremanescente da máquina era 5 anos e o valor residual era R$ 8.000,00.Com base nestas informações e sabendo que a empresa utiliza o critériode quotas constantes para cálculo da depreciação, o valor da depreciaçãoacumulada evidenciado no Balanço Patrimonial da empresa, em31/12/2016, foi, em reais,

(A) 11.000,00.(B) 12.000,00.(C) 16.800,00.(D) 9.000,00.(E) 14.000,00

Comentários:

Nesse tipo de questão é fundamental que possamos organizar bem asdatas informadas, pois nos ajudarão a calcular a depreciação acumuladados ativos. Antes da reavaliação, o valor da depreciação anual do bemera:

経結喧堅結潔件欠剣畦券憲欠健噺ど┻ど伐の┻ど噺迎ｕね┻のどど┸どPortanto, em 31.12.2015, após um ano da aquisição dos bens, adepreciação acumulada era de R$ 4.500,00 e valor contábil líquido de50.000 - 4.500= 45.500. Após a reavaliação, o valor da depreciação anualtambém foi alterado:

経結喧堅結潔件欠剣畦券憲欠健噺の┻の伐ぱ┻ど噺迎ｕば┻のDiante do exposto, em 31.12.2016, a depreciação acumulada do ativo erade 4500+7500=R$ 12.000.

Gabarito B

16 VALOR RESIDUAL > VALOR CONTÁBIL

Segundo o CPC 27:

52. A depreciação é reconhecida mesmo que o valor justo do ativo excedao seu valor contábil, desde que o valor residual do ativo não exceda o seu

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A maioria das empresas não alienam, por isso o valor residual pode serconsiderado imaterial.

Como o CPC diz “na prática”, e nós estamos estudando para provas de concursos, considere o valor residual normalmente para a sua prova.

(FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/ICMS/RJ/2010) A CiaBarra Mansa apresentava os seguintes dados em relação ao seu AtivoImobilizado:

Equipamentos – custo R$10.000,00.

Esses ativos entraram em operação em 01.01.2007 e têm vida útilestimada em 5 anos, sendo depreciados pelo método linear.

No início de 2010, a empresa procedeu a uma revisão dos valores,conforme previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou asseguintes informações:

Valor Justo R$ 4.500,00.Valor Residual R$ 4.800,00.

Analisando as informações citadas, assinale a alternativa que indiquecorretamente o tratamento contábil a ser seguido, a partir de 01.01.2010.

(A) A empresa deve manter a despesa de depreciação de R$ 2.000,00 aoano.(B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciação uma vez que ovalor residual aumentou.(C) A empresa deve suspender a despesa de depreciação uma vez que ovalor residual está maior que o valor contábil.(D) A empresa deve suspender a despesa de depreciação uma vez que ovalor justo está maior que o valor contábil.(E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciação uma vez que ovalor justo aumentou.

Comentários

Trata-se de questão sobre o CPC 27 – Ativo Imobilizado – e que demandao seu conhecimento para solução.

O ativo imobilizado foi adquirido pelo valor de R$ 10.000,00. O enunciadonos informou que a vida útil é de 5 anos, depreciados pelo método linear.

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Ora, falou, neste momento, em valor residual? Não! Portanto, para ocálculo inicial do valor depreciável, devemos utilizar o valor de custo.

Valor depreciável = 10.000,00 / 5 anos = 2.000 / ano, ou 20% a.a.

Segundo o CPC 27:


51. O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelomenos ao final de cada exercício e, se as expectativas diferirem dasestimativas anteriores, a mudança deve ser contabilizada como mudançade estimativa contábil, segundo o Pronunciamento Técnico CPC 23 –Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro.

Vejam que é exatamente disso que fala a questão, da revisão da vida útile do valor residual.

Quando da revisão, o valor contábil do ativo já montava a R$ 4.000,00,posto que a R$ 6.000,00 já constava como saldo de depreciaçãoacumulada (10.000,00 - 3 anos x R$ 2.000).

Desta forma, ficamos com o seguinte, no início de 2010:

Valor contábil: R$ 4.000,00Valor justo: R$ 4.500,00Valor residual: R$ 4.800,00.

Não há óbice ao posterior surgimento de valor residual de um ativo.Antigamente, o valor residual de um ativo era visto no momento dacontabilização e, posteriormente, não mais se alterava. Isso não maisexiste.

52. A depreciação é reconhecida mesmo que o valor justo do ativo excedao seu valor contábil, desde que o valor residual do ativo não exceda o seuvalor contábil. A reparação e a manutenção de um ativo não evitam anecessidade de depreciá-lo.

53. O valor depreciável de um ativo é determinado após a dedução de seuvalor residual. Na prática, o valor residual de um ativo frequentementenão é significativo e por isso imaterial para o cálculo do valor depreciável.

54. O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa dedepreciação será zero enquanto o valor residual subsequente forigual ou superior ao seu valor contábil.

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É neste item 54 que está a inteligência da nossa questão. A despesa dedepreciação, na questão, deve ser zero, uma vez que o valor residual émaior do que o valor contábil do ativo. Frise-se que a depreciação jácontabilizada não deverá sofrer alterações.

Nosso gabarito, portanto, é a letra C.

Caso o valor justo fosse menor que o valor contábil deveríamos tambémproceder ao ajuste a valor recuperável do ativo, nos termos doPronunciamento correspondente.Há que se mencionar que a questão possui uma impropriedade técnica.Não há como o valor residual ser maior que o valor justo. Seria o mesmoque dizer que um carro vale, hoje, 10.000 reais, mas o seu valor residual,daqui a 3 anos, será de 12.000 reais. Enfim....essa informação aparece naquestão apenas para tentar confundir o candidato.

Gabarito C.

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17 REPARO E CONSERVAÇÃO DE BENS E SUBSTITUIÇÃO DEPEÇAS

Diversos são os cuidados que os empresários tomam para manter seuimobilizado com zelo. Entre tais precauções, vários são os gastosrealizados, tal como gastos com reparos, substituição de peças, reposição,revisão.

Vejamos agora caso a caso.

17.1 GASTOS COM LIMPEZA, MANUTENÇÃO DO BEM,CONSERVAÇÃO

Segundo o FIPECAFI, gastos desta natureza são considerados, em regra,como despesa operacional no exercício em que ocorrerem.

17.2 SUBSTITUIÇÃO DE PEÇAS

As substituições de peças podem se dar de dois modos:

1) Manutenção periódica: por segurança ou caráter preventivo.2) Quebra ou avaria.

Em regra, ativamos as peças que serão integradas ao ativo imobilizado.Não devemos lançá-las como despesas. Todavia, para classificá-las noimobilizado, os critérios para reconhecimento do ativo devem seratendidos. A um só tempo, baixamos também as peças substituídas.

Passemos agora a alguns casos específicos:

1) Peças de uso específico e vida útil comum.

Determinadas vezes, na compra de alguns equipamentos de grande porte,além do imobilizado principal, a compra é acompanhada de peças ecomponentes que são essenciais para que a máquina continue afuncionar, em casos de emergência (caráter corretivo) ou manutenção(preventivo).

Essas peças essenciais devem ser classificadas junto do ativo imobilizado,neste grupo, sendo depreciadas com a mesma base que o equipamento aque correspondem.

2) Peças e material de consumo e manutenção

Os estoques mantidos pela empresa, que sejam materiais de consumo (OFIPECAFI exemplifica como óleo, graxas, ferramentas e peças de poucaduração) devem ser classificadas no ativo circulante. À medida que a

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empresa utilize ou consuma, apropriará tais valores ao resultado ou custodo produto.

18 AMORTIZAÇÃO

Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76)

§ 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado eintangível será registrada periodicamente nas contas de: (Redação dadapela Lei nº 11.941, de 2009)

b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicadona aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial equaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujoobjeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmentelimitado;

A amortização refere-se geralmente aos itens classificados no Intangível.Mas pode ocorrer também com itens do Imobilizado, como no caso deBenfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ouamortizada (veja item 3.8, pg. 14, desta aula).

A amortização baseia-se na vida útil do Intangível.

O Pronunciamento CPC 04 – Ativo Intangível - define vida útil como operíodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou onúmero de unidades de produção ou de unidades semelhantes que aentidade espera obter pela utilização do ativo.

Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve serabatido do valor que será amortizado.

A contabilização de ativo intangível baseia-se na sua vida útil. Um ativointangível com vida útil definida deve ser amortizado, enquanto a de umativo intangível com vida útil indefinida não deve ser amortizado.

Conforme o Pronunciamento CPC 04 (R1 – rev. 03) – Ativo Intangível:

97. O valor amortizável de ativo intangível com vida útil definida deve serapropriado de forma sistemática ao longo da sua vida útil estimada. Aamortização deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiverdisponível para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condiçõesnecessários para que possa funcionar da maneira pretendida pelaadministração.

A amortização deve cessar na data em que o ativo é classificado comomantido para venda ou incluído em um grupo de ativos classificado comomantido para venda, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 31 –

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Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada, ou,ainda, na data em que ele é baixado, o que ocorrer primeiro.

O método de amortização utilizado reflete o padrão de consumo pelaentidade dos benefícios econômicos futuros. Se não for possíveldeterminar esse padrão com confiabilidade, deve ser utilizado o métodolinear. A despesa de amortização para cada período deve ser reconhecidano resultado, a não ser que outra norma ou pronunciamento contábilpermita ou exija a sua inclusão no valor contábil de outro ativo.

98. Podem ser utilizados vários métodos de amortização para apropriar deforma sistemática o valor amortizável de um ativo ao longo da sua vidaútil. Tais métodos incluem o método linear, também conhecido comométodo de linha reta, o método dos saldos decrescentes e o método deunidades produzidas. A seleção do método deve obedecer ao padrão deconsumo dos benefícios econômicos futuros esperados, incorporados aoativo, e aplicado consistentemente entre períodos, a não ser que existaalteração nesse padrão.

99. A amortização deve normalmente ser reconhecida no resultado. Noentanto, por vezes os benefícios econômicos futuros incorporados no ativosão absorvidos para a produção de outros ativos. Nesses casos, aamortização faz parte do custo de outro ativo, devendo ser incluída no seuvalor contábil. Por exemplo, a amortização de ativos intangíveis utilizadosem processo de produção faz parte do valor contábil dos estoques (verPronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques).

Resumo geral:

1) Vida útil é:

a) o período de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; oub) o número de unidades de produção.

2) Intangível com vida útil definida: deve ser amortizado.Com vida útil indefinida: não deve ser amortizado.

3) A amortização deve ser iniciada a partir do momento em que o ativoestiver disponível para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nascondições necessários para que possa funcionar da maneira pretendidapela administração.

4) A amortização deve cessar na data em que o ativo é classificado comomantido para venda ou na data em que ele é baixado, o que ocorrerprimeiro.

5) O método de amortização utilizado reflete o padrão de consumo pelaentidade dos benefícios econômicos futuros. Se não for possível

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determinar esse padrão com confiabilidade, deve ser utilizado o métodolinear.

6) Podem ser utilizados vários métodos de amortização para apropriar deforma sistemática o valor amortizável de um ativo ao longo da sua vidaútil. Tais métodos incluem o método linear, também conhecido comométodo de linha reta, o método dos saldos decrescentes e o métodode unidades produzidas.

7) A amortização deve normalmente ser reconhecida no resultado, maspode também ser incluída no custo de outros ativos.

Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangível, no valor de $120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida útil de 5 anos.Calcule o valor da amortização mensal.

Valor amortizável: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000Prazo: 5 anos = 60 mesesAmortização mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por mês.

18.1 REVISÃO 08 – CPC – AMORTIZAÇÃO PELA RECEITA

Segundo o CPC 04:

98A. Há uma presunção refutável de que o método de amortizaçãobaseado na receita gerada por atividade que inclui o uso de ativointangível não é apropriado. A receita gerada por atividade que inclui ouso de ativo intangível reflete fatores típicos que não estão diretamenteligados ao consumo dos benefícios econômicos incorporados no ativointangível. Por exemplo, a receita é afetada por outros insumos eprocessos, atividades de venda e mudanças nos volumes e preços devenda. O componente de preço da receita pode ser afetado pela inflação,o que não tem qualquer influência sobre a maneira como o ativo éconsumido. Essa presunção só pode ser superada em circunstânciaslimitadas: (a) em que o ativo intangível é expresso como mensuração dereceitas, conforme descrito no item 98C; ou (b) quando possa serdemonstrado que as receitas e o consumo dos benefícios econômicos doativo intangível são altamente correlacionados. (Incluído pela RevisãoCPC 08)

98B. Na escolha do método de amortização adequado, de acordo com oitem 98, a entidade pode determinar o fator limitante predominante que éinerente ao ativo intangível. Por exemplo, o contrato que estabelece osdireitos da entidade sobre o uso do ativo intangível pode especificar o usodo ativo intangível pela entidade como número predeterminado de anos(ou seja, tempo), como número de unidades produzidas ou comomontante total fixo da receita a ser gerada. A identificação do fatorlimitante predominante pode servir de ponto de partida para a

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identificação da base adequada da amortização, mas outra base pode seraplicada se refletir de forma mais próxima o padrão esperado de consumode benefícios econômicos. (Incluído pela Revisão CPC 08)

98C. Na circunstância em que o fator limitante predominante, que éinerente ao ativo intangível, é a obtenção de um limite de receita, areceita a ser gerada pode ser a base adequada para a amortização. Porexemplo, a entidade pode adquirir uma concessão para explorar e extrairouro de uma mina de ouro. O fim do contrato pode estar baseado no valorfixo da receita total a ser gerada a partir da extração (por exemplo, ocontrato pode permitir a extração de ouro da mina até que a receita totalacumulada com a venda de ouro atinja $ 2 bilhões) e não ser baseado notempo ou na quantidade de ouro extraído. Em outro exemplo, o direito deoperar a estrada com pedágio pode estar baseado no montante total fixode receita a ser gerado a partir de pedágios cobrados cumulativos (porexemplo, o contrato pode permitir a operação da estrada com pedágio atéque o montante acumulado de pedágios gerados a partir da operação daestrada atinja $ 100 milhões). No caso em que a receita foi estabelecidacomo o fator limitante predominante no contrato para a utilização do ativointangível, a receita que será gerada pode ser a base adequada para aamortização do ativo intangível, desde que o contrato especifique o valorfixo total da receita a ser gerado sobre o qual a amortização deve serdeterminada. (Incluído pela Revisão CPC 08)

Muito bem. Vamos explicar com um exemplo:

A Cia de Mineração Ouramarelinho S.A. procurou o Sr. Pedro diPedra com uma oferta para comprar a sua mina de ouro pelo valorde 1 bilhão.

1) Supondo que a empresa Ouramarelinho compre a mina, indiquea contabilização inicial e subsequente:

Contabilização inicial:

D – Imobilizado – mina de ouro 1.000.0000.000C – Disponibilidades (ativo) 1.000.000.000

Após a aquisição, a Cia de Mineração Ouramarelinho deverá estimar apossança da mina (capacidade total de produção) e exaurir conforme aextração do ouro.

Supondo que a possança seja de 10 toneladas de ouro, a empresa deveráexaurir, para cada quilo extraído, o valor de:

$ 1.000.000.000 / 10.000 kg. = $ 100.000 / kg.

Um bilhão dividido por 10.000 quilos = Cem mil por quilo.

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Contabilização da exaustão (para 1 quilo):

D – Estoque de ouro (Ativo) 100.000C – Exaustão acumulada (retificadora do ativo) 100.000

A exaustão vai compor o custo do estoque de ouro.

Vamos continuar:

O Sr. Pedro di Pedra resolve fazer uma contra oferta:

- Não tenho interesse em vender. Mas posso arrendar por 5 anos, pelopreço certo e ajustado de cem milhões ($ 100.000.000). Nesse tempo,você extrai o ouro e depois me devolve a mina.

2) Caso a Cia de Mineração Ouramarelinho aceite a proposta eadquira os direitos de exploração por 5 anos, indique acontabilização inicial e subsequente:

Contabilização Inicial:

D – Direitos de exploração (ativo intangível) 100.000.000C – Disponibilidade (Ativo) 100.000.000

Como o fator limitante determinante é o Tempo, o valor será amortizadopor 5 anos.

$100.000.000 / 5 anos = $20.000.000 por ano.

D – Estoque de ouro (Ativo) 20.000.000C – Amortização acumulada (Ret. Do Ativo) 20.000.000

Continuando...

O representante da Cia Mineradora Ouramarelinho ficou muito feliz com aproposta. E falou:

- Aceito! Aceito, sim, imediatamente! Em cinco anos, vou extrair cadagrama de ouro que houver nessa mina. Vou colocar três turnos dobradosde trabalho. Vamos assinar logo esse contrato, que eu tenho uma minapara explorar.

O Sr. Pedro di Pedra recuou, ante a fúria extrativista do representante damineradora:

- Opa! Assim também não! Você vai esgotar a mina e me devolver só obagaço! Assim não quero! Vamos fazer o seguinte: eu arrendo por 100

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milhões, e você pode extrair uma tonelada de ouro. Só uma tonelada!Nem um grama a mais!

3) Caso a Cia de Mineração Ouramarelinho aceite a proposta,indique a contabilização inicial e subsequente:


D – Direitos de exploração (Ativo intangível) 100.000.000C – Disponibilidade (Ativo) 100.000.000

Como o fator limitante determinante é a quantidade extraída, o valoramortizado será

$100.000.000 / 1.000 kg = $100.000.000 por quilo.

D – Estoque de ouro (Ativo) 100.000C – Amortização acumulada (Ret. Do Ativo) 100.000

Continuando...

Os dois ficaram de pensar melhor sobre o assunto e resolver no diaseguinte.

Na hora combinada, os dois negociantes exclamaram:

- Mas assim eu posso perder dinheiro!

Disse o representante da empresa:

- O ouro é uma commodity e tem o preço fixado pelo mercado. E se opreço desabar? Nesse caso, a tonelada que vou extrair vai valor menos!Eu vou perder dinheiro!

Disse o Sr. Pedro de Pedra:

- E se o preço do ouro disparar? Nesse caso, eu vou receber muito menospela tonelada de ouro do que realmente vale. Vou deixar de ganhar umafortuna!

Então acertaram o seguinte: a empresa vai extrair o metal, e vai valorizá-lo pelo preço de mercado, até chegar a 500 milhões de receita. Assim, seo preço desabar, será necessário extrair mais ouro; se o preço subir, aempresa irá extrair uma quantidade menor para atingir a receita de 500milhões.

Nesse caso, o fator limitante é a receita. A amortização deverá ser feita deforma proporcional à receita auferida.

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D – Direitos de exploração (Ativo intangível) 100.000.000C – Disponibilidade (Ativo) 100.000.000

Como o fator limitante determinante é a Receita, o valor do pagamentoserá amortizado proporcionalmente à receita:

$100.000.000 / $500.000.000 = 20% da Receita.

Assim, se a receita em um determinado mês for de $10.000.000, aamortização será:

$10.000.000 x 20% = $2.000.000

D – Estoque de ouro (Ativo) 2.000.000C – Amortização acumulada (Ret. Do Ativo) 2.000.000

Professores!

No exemplo da Cia. Ouro Amarelinho, não seria mais correto tratarmoscomo uma exaustão? Ou neste caso é mesmo uma amortização?

Quando a empresa possui uma concessão para exploração, a regra é queos direitos sejam amortizados. Se você é proprietário, aí sim estamosfrente a uma hipótese de exaustão.

19 EXAUSTÃO

De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s.):


c) exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da suaexploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ouflorestais, ou bens aplicados nessa exploração.

A exaustão é utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bensaplicados nessa exploração.

Normalmente, a exaustão é calculada com base na possança do recursomineral ou florestal. Mas, se o prazo de exploração for insuficiente paraesgotar os recursos, a exaustão deve ser calculada em função do prazo deconcessão.

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20 ATIVO IMOBILIZADO E PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO

Sabemos que um ativo imobilizado é avaliado inicialmente ao custo -depreciação acumulada - redução ao valor recuperável [quando for ocaso]. Este resultado é o valor contábil.

Todavia, pode acontecer de a empresa não mais querer que o item figureneste grupo contábil, reclassificando-o.

Nesta hipótese, o imobilizado (também chamado de imóvel ocupado peloproprietário) passará a ser propriedade para investimento. E o critério deavaliação, que antes era custo? Poderá ser custo ou valor justo. Segundoo CPC 28:

59. Os itens 60 a 65 aplicam-se aos aspectos de reconhecimento emensuração resultantes quando a entidade usa o método do valor justopara propriedades para investimento. Quando a entidade usar o métododo custo, as transferências entre propriedades para investimento,propriedades ocupadas pelo proprietário e estoque não alteram o valorcontábil da propriedade transferida e não alteram o custo dessapropriedade para finalidades de mensuração ou divulgação.

Se for mensuração ao custo, não teremos alteração do valor contábil.Todavia, se a entidade adotar o valor justo, pode ocorrer (e geralmentevai ocorrer) de esses valores serem distintos. E como procedercontabilmente?

O item 62 do CPC 28 aduz:

62. Até a data em que o imóvel ocupado pelo proprietário se tornepropriedade para investimento escriturada pelo valor justo, a entidadedeprecia a propriedade e reconhece quaisquer perdas por redução novalor recuperável (impairment) que tenham ocorrido. A entidade trataqualquer diferença nessa data entre o valor contábil da propriedade deacordo com o Pronunciamento Técnico CPC 27 e o seu valor justo daseguinte forma:

(a) qualquer diminuição resultante no valor contábil da propriedade éreconhecida no resultado. Porém, até o ponto em que a quantia estejaincluída em reavaliação anteriormente procedida nessa propriedade, adiminuição é debitada contra esse excedente de reavaliação;

(b) qualquer aumento resultante no valor contábil é tratado como sesegue:

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(i) até o ponto em que o aumento reverta perda anterior por impairmentdessa propriedade, o aumento é reconhecido no resultado. A quantiareconhecida no resultado não pode exceder a quantia necessária pararepor o valor contábil para o valor contábil que teria sido determinado(líquido de depreciação) caso nenhuma perda por impairment tivesse sidoreconhecida;(ii) qualquer parte remanescente do aumento é creditada diretamente nopatrimônio líquido, em ajustes de avaliação patrimonial, como parte dosoutros resultados abrangentes. Na alienação subsequente da propriedadepara investimento, eventual excedente de reavaliação incluído nopatrimônio líquido deve ser transferido para lucros ou prejuízosacumulados, e a transferência do saldo remanescente excedente deavaliação também se faz diretamente para lucros ou prejuízosacumulados, e não por via da demonstração do resultado.

Explicando! A diferença entre o valor contábil e o valor justo será assimtratada:

- Se valor justo < valor contábil: reconheceremos uma perda no resultadodo exercício.- Se valor justo > valor contábil: vai para ajuste de avaliação patrimonial,no PL.

Então, vamos exemplificar:

A sociedade KLS tinha um imobilizado que era avaliado a R$ 100.000,00(valor contábil) e decidiu que iria reavaliar para propriedade parainvestimento.

1) Situação 1: O valor justo era de R$ 80.000,00

A diferença entre o valor contábil e o valor justo é de R$ 20.000,00negativa. Portanto, vamos lançar como despesa no resultado.

Quando da transferência do imobilizado para propriedade parainvestimento:

D – Propriedade para investimento100.000,00

C – Ativo imobilizado100.000,00

No ajuste:

D – Despesa com ajuste ao valor justo 20.000,00C – Propriedade para investimentos 20.000,00

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2) Situação 2: O valor justo era de R$ 150.000,00




No ajuste:

D – Propriedade para investimento 50.000,00C – Ajuste de avaliação patrimonial (PL) 50.000,00

3) Situações particulares:

- Se o ativo era reavaliado. Exemplo, imóvel no valor de R$100.000,00, com reserva de reavaliação já computada no valor de R$20.000,00 (conta do PL). Valor justo de R$ 80.000,00. Vamos lançar:




No ajuste:

D – Reserva de reavaliação (PL) 20.000,00C – Propriedade para investimentos 20.000,00

- Se o ativo tinha registrada uma perda por impairment(recuperabilidade): Exemplo, imóvel no valor de R$ 100.000,00,porém, há uma redução ao valor recuperável de R$ 40.000,00, o que levao valor contábil para R$ 60.000,00. Constatou-se que o valor justo é R$110.000,00.

Nesta hipótese, teremos. Quando da transferência do imobilizado parapropriedade para investimento:

O ativo estava assim registrado:

Ativo imobilizado 100.000,00(-) Ajuste para redução ao valor recuperável (40.000,00)

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21 RESUMO DOS PONTOS COMENTADOS NESTA AULA

Classificam-se no imobilizado direitos que tenham por objeto benscorpóreos destinados à manutenção das atividades da companhiacomo, por exemplo, os terrenos, edificações, máquinas eequipamentos, móveis e utensílios, veículos. Os bens incorpóreospassam a ficar no intangível.

Principais características de um arrendamento financeiro

1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato;2) Valor residual mais baixo que o valor justo;3) O prazo do arrendamento refere-se à maior parte da vida útil do ativo4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo ovalor justo do ativo;5) O ativo arrendado é de tal forma especializado, que apenas oarrendatário pode usá-lo sem grandes modificações.

Os itens do ativo imobilizado são mensurados inicialmente peloseu custo, o qual inclui todos os custos necessários para colocá-lo emcondições de uso.






Testes Custos de treinamentoHonorários profissionais (engenheiros,arquitetos, por exemplo) Transferência posterior (novo local)Custos de desmontagem (futuro, traz a valorpresente) Custos administrativosCusto de remoção (futuro, traz a valorpresente) Outros custos indiretos


Gastos de capital: são os que irão beneficiar mais de um exercíciosocial e devem ser adicionados ao valor do ativo imobilizado, desdeque atendam às condições de reconhecimento de um ativo. Exemplo:custo de aquisição do bem, custo de instalação e montagem, etc.

Gastos do período (despesas): são os que devem ser agregados àscontas de despesas do período, pois só beneficiam um exercício e sãonecessários para manter o imobilizado em condições de operar,não lhe aumentando o valor. Não é provável que esses gastos tenhamo potencial de gerar benefícios econômicos futuros para a entidade. Logo,

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não podem ser reconhecidos como ativo, mas sim como despesa.Exemplo: manutenção e reparos, etc.

Os gastos subsequentes podem ser divididos em manutenção periódica(que vai para despesa) e as paradas programadas (que são gastos decapital e são ativadas, isto é, o valor gasto é contabilizado no custo doativo, e passa a ser depreciado).

1 – Na construção de ativo qualificado devemos incluir os encargosfinanceiros no custo do Ativo.

2 – Na compra a prazo de ativos, devemos excluir os encargosfinanceiros, os quais serão apropriados como Despesa Financeira porcompetência.

Benfeitorias em imóveis de terceirosContrato Critério de avaliação

Prazo indeterminadoDepreciação (Vida útil)Prazo determinado e Contrato >

Vida útil

Prazo determinado e Contrato <Vida útil

Amortização (Contrato)

Método de depreciação da linha reta.




1) Pegue o valor de aquisição.2) Encontre o valor residual. Se não falar nada, é igual a zero.3) Faça a diferença entre o valor de aquisição e o valor residual eencontraremos o chamado valor depreciável.4) Encontre a vida útil (em meses ou anos, geralmente).5) Divida o valor depreciável pela vida útil6) Você encontrará o valor da depreciação anual.

Atenção! Se a questão der no enunciado uma vida útil e disser oprazo que é aceito pelo fisco, utilize o prazo contábil. É este quevale, já que a legislação fiscal, segundo a Lei 6.404/76, não tem ocondão de alterar os dispositivos da legislação contábil!

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Contabilmente, a depreciação deve ser calculada conforme a melhorestimativa técnica disponível.

Caso a questão seja silente! Depreciação: Taxas permitidas pelofisco para efeito de IR:

Veículos: 5 anos ou 20% ao anoMáquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao anoMóveis e utensílios: 10 anos ou 10 % ao anoImóveis: 25 anos ou 4 % ao ano.



Antes da edição do CPC 27, o valor residual e a vida útil eramdefinidos (geralmente, as empresas usavam o critério fiscal) e não maisse alteravam, durante a vida útil do ativo.

Todavia, com as mudanças, o valor residual e a vida útil de umativo devem ser revisados pelo menos ao final de cada ano. Sehouver diferença, deve ser realizada e tratada como mudança deestimativa contábil, como reza o artigo 51 do CPC 27.


Maior prazoVida útil restanteMetade da vida útil do bem novo

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22 MAPAS MENTAIS ELABORADOS NESTA AULA

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23 QUESTÕES COMENTADAS

1. (CESPE/SEDF/AGE/Contabilidade/2017) Em relação aosmecanismos contábeis para avaliação de ativos, passivos, impostos ecustos, julgue o item que se segue.

A depreciação de um ativo somente deve ser contabilizada a partir domomento em que o ativo estiver efetivamente em uso.

Comentários:

Segundo o CPC 27, item 55 temos que:

A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso,ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento naforma pretendida pela administração.

A depreciação de um ativo deve cessar na data em que o ativo éclassificado como mantido para venda (ou incluído em um grupo deativos classificado como mantido para venda de acordo com oPronunciamento Técnico CPC 31 – Ativo-Não Circulante Mantido paraVenda e Operação Descontinuada) ou, ainda, na data em que o ativo ébaixado, o que ocorrer primeiro.

Assim sendo, o item erra ao afirmar que a depreciação inicia quando oativo estiver efetivamente em uso; o correto é quando ele estiverdisponível para uso.

GabaritoErrado

2. (CESPE/Analista/Contabilidade/TRE/PE/2017) Com base naNBC TG 27 (ativo imobilizado), assinale a opção correta, em relação àdepreciação, ao valor depreciável e ao período de depreciação.

a) Os normativos contábeis não permitem que o valor residual de umativo imobilizado seja aumentado depois de estabelecido.b) A obsolescência técnica proveniente de mudanças ou as melhorias naprodução não são consideradas na determinação de vida útil de um ativo.

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c) O valor depreciável de um ativo imobilizado deve ser apropriado deforma eventual ao longo de sua vida útil.d) A depreciação de um ativo imobilizado deve ser interrompida caso eleseja classificado como ativo mantido para venda.e) O valor depreciável dos ativos imobilizados é determinado pelo seuvalor histórico, antes da dedução de seu valor residual.

Comentários:

Comentemos item a item...

a) Os normativos contábeis não permitem que o valor residual de umativo imobilizado seja aumentado depois de estabelecido. Itemincorreto. O valor residual e a vida útil devem ser revisados pelo menosanualmente.

b) A obsolescência técnica proveniente de mudanças ou as melhorias naprodução não são consideradas na determinação de vida útil de umativo. Item incorreto. Segundo o CPC 27:

56. Os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo sãoconsumidos pela entidade principalmente por meio do seu uso. Porém,outros fatores, tais como obsolescência técnica ou comercial e desgastenormal enquanto o ativo permanece ocioso, muitas vezes dão origem àdiminuição dos benefícios econômicos que poderiam ter sido obtidos doativo. Consequentemente, todos os seguintes fatores são considerados nadeterminação da vida útil de um ativo:(a) uso esperado do ativo que é avaliado com base na capacidade ouprodução física esperadas do ativo;(b) desgaste físico normal esperado, que depende de fatores operacionaistais como o número de turnos durante os quais o ativo será usado, oprograma de reparos e manutenção e o cuidado e a manutenção do ativoenquanto estiver ocioso;(c) obsolescência técnica ou comercial proveniente de mudanças oumelhorias na produção, ou de mudança na demanda do mercado para oproduto ou serviço derivado do ativo. Reduções futuras esperadas nopreço de venda de item que foi produzido usando um ativo podem indicarexpectativa de obsolescência técnica ou comercial do bem, que, por suavez, pode refletir uma redução dos benefícios econômicos futurosincorporados no ativo; (Alterada pela Revisão CPC 08)(d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas detérmino dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo.

c) O valor depreciável de um ativo imobilizado deve ser apropriado deforma eventual ao longo de sua vida útil. Item incorreto! O valordepreciável deve ser apropriado de forma sistemática e não eventual.

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d) A depreciação de um ativo imobilizado deve ser interrompida caso eleseja classificado como ativo mantido para venda. Item correto. O ativonão circulante mantido para venda é reclassificado para o ativo circulante.Com isso, a sua depreciação é cessada.

e) O valor depreciável dos ativos imobilizados é determinado pelo seuvalor histórico, antes da dedução de seu valor residual. Item incorreto. Ovalor depreciável do ativo imobilizado é determinado pelo seu valorhistórico após a dedução do seu valor residual.

GabaritoD.

3. (CESPE/FUNPRESP/Contabilidade e Finanças/2016) Julgue oseguinte item, relativo à reavaliação de ativos.

Se fosse aplicável a reavaliação de ativos tangíveis, após a elaboração eaprovação do laudo de avaliação dos itens de mesma natureza, acontabilização da reavaliação desses itens aumentaria o resultado doexercício pela diferença entre o valor contábil líquido registradoanteriormente e o novo valor avaliado.

Comentários:

A Reavaliação de Ativos está proibida no Brasil, mas os CPCs apresentaminformações importantes sobre o tema que têm sido alvo de cobranças,especialmente pelo Cespe.

Vejamos o que afirma o CPC 27:

39. Se o valor contábil do ativo aumentar em virtude de reavaliação, esseaumento deve ser creditado diretamente à conta própria dopatrimônio líquido. No entanto, o aumento deve ser reconhecido noresultado quando se tratar da reversão de decréscimo de reavaliação domesmo ativo anteriormente reconhecido no resultado.

40. Se o valor contábil do ativo diminuir em virtude de reavaliação,essa diminuição deve ser reconhecida no resultado. No entanto, sehouver saldo de reserva de reavaliação, a diminuição do ativo deveser debitada diretamente ao patrimônio líquido contra a conta dereserva de reavaliação, até o seu limite.

Portanto, o erro da questão é afirmar que a contabilização da reavaliaçãodesses itens aumentaria o resultado do exercício; como regra, acontabilização é feita diretamente no patrimônio líquido.

GabaritoErrado

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4. (CESPE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/PC/PE/2016)Tendo em vista que, de acordo com o CPC 27, do Comitê dosPronunciamentos Contábeis, quando permitida por lei, a reavaliação deum item do ativo imobilizado a valor justo, mensurado de maneiraconfiável, poderá ser reconhecida no balanço patrimonial, assinale a opçãocorreta.

a) A redução do valor contábil do ativo em decorrência de reavaliaçãodeverá ser reconhecida em conta específica de resultado,independentemente de haver saldo na conta de reserva de reavaliação nopatrimônio líquido.b) Poderá ser reconhecido no balanço patrimonial o valor reavaliado deum bem correspondente ao seu valor justo na data da reavaliação menosqualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável quetenham sido acumuladas subsequentemente.c) Após o item do imobilizado ser reavaliado, não são necessárias futurasatualizações a valor justo, mesmo que o valor apresente divergênciarelevante em relação ao seu valor justo na data do balanço. d) Areavaliação poderá ser realizada em um único item de um grupo doimobilizado.e) Quando a reavaliação resultar em aumento do valor contábil do ativo, acontrapartida desse aumento deverá ser reconhecida em conta deresultado.

Comentários:

a) Errado. Conforme o CPC 27 – Ativo Imobilizado:

40. Se o valor contábil do ativo diminuir em virtude de reavaliação, essadiminuição deve ser reconhecida no resultado. No entanto, se houversaldo de reserva de reavaliação, a diminuição do ativo deve ser debitadadiretamente ao patrimônio líquido contra a conta de reserva dereavaliação, até o seu limite.

b) Correto. Texto do CPC 27:

31. Após o reconhecimento como um ativo, o item do ativo imobilizadocujo valor justo possa ser mensurado confiavelmente pode serapresentado, se permitido por lei, pelo seu valor reavaliado,correspondente ao seu valor justo à data da reavaliação menos qualquerdepreciação e perda por redução ao valor recuperável acumuladassubsequentes. A reavaliação deve ser realizada com suficienteregularidade para assegurar que o valor contábil do ativo não apresentedivergência relevante em relação ao seu valor justo na data do balanço.

c) Errado. Conforme o CPC 27:

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34. A frequência das reavaliações, se permitidas por lei, depende dasmudanças dos valores justos do ativo imobilizado que está sendoreavaliado. Quando o valor justo de um ativo reavaliado diferematerialmente do seu valor contábil, exige-se nova reavaliação. Algunsitens do ativo imobilizado sofrem mudanças voláteis e significativas novalor justo, necessitando, portanto, de reavaliação anual. Taisreavaliações frequentes são desnecessárias para itens do ativo imobilizadoque não sofrem mudanças significativas no valor justo. Em vez disso,pode ser necessário reavaliar o item apenas a cada três ou cinco anos.

d) Errado. Segundo o CPC 27 – Ativo Imobilizado:

36. Se o método de reavaliação for permitido por lei e um item do ativoimobilizado for reavaliado, toda a classe do ativo imobilizado à qualpertence esse ativo deve ser reavaliado.

37. Classe de ativo imobilizado é um agrupamento de ativos de natureza euso semelhantes nas operações da entidade. São exemplos de classesindividuais:(a) terrenos;(b) terrenos e edifícios;(c) máquinas;(d) navios;(e) aviões;(f) veículos a motor;(g) móveis e utensílios; (Alterada pela Revisão CPC 08)(h) equipamentos de escritório; e (Alterada pela Revisão CPC 08)(i) plantas portadoras. (Incluída pela Revisão CPC 08)

e) Errado. CPC 27:

39. Se o valor contábil do ativo aumentar em virtude de reavaliação, esseaumento deve ser creditado diretamente à conta própria do patrimôniolíquido. No entanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado quandose tratar da reversão de decréscimo de reavaliação do mesmo ativoanteriormente reconhecido no resultado.

GabaritoB.

5. (CESPE/TCE-PA/ACE/Contabilidade/2016) Julgue o item aseguir, relativo aos procedimentos contábeis e à forma correta de registrodas transações.

A conta depreciação acumulada de imobilizado, cujo saldo é aumentadopor lançamentos a crédito, tendo como contrapartida uma conta dedespesa de depreciação, é retificadora do ativo imobilizado.

Comentários:

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Item correto. A depreciação acumulada é uma conta retificadora doativo, portanto, possui natureza credora. Como o próprio nomesugere, ela computa a soma da depreciação acumulada. Esta conta só ébaixada, zerada, com o fim da vida útil do bem, e sua baixa ou alienação.

GabaritoCerto

6. (CESPE/FUNPRESP/Contabilidade e Finanças/2016) Julgue oitem a seguir, relativo aos procedimentos contábeis e à forma correta deregistro das transações.

Uma entidade cujas atividades sejam exercidas em dois ou mais turnos detrabalho poderá desconsiderar essa informação ao estabelecer a vidaútil de suas máquinas, para fins de contabilização da depreciação de seuimobilizado, visto que a legislação do imposto de renda determina ospercentuais fixos para cada tipo de ativo.

Comentários:

Item errado, o CPC 27, item 56, b, afirma que:

Os benefícios econômicos futuros incorporados no ativo são consumidospela entidade principalmente por meio do seu uso. Porém, outros fatores,tais como obsolescência técnica ou comercial e desgaste normal enquantoo ativo permanece ocioso, muitas vezes dão origem à diminuição dosbenefícios econômicos que poderiam ter sido obtidos do ativo.Consequentemente, todos os seguintes fatores são considerados nadeterminação da vida útil de um ativo:

(b) desgaste físico normal esperado, que depende de fatores operacionaistais como o número de turnos durante os quais o ativo será usado, oprograma de reparos e manutenção e o cuidado e a manutenção do ativoenquanto estiver ocioso;

Para o caso em que os ativos sejam utilizados em dois ou mais turnos de8 horas de trabalho, o Fisco admite que a depreciação seja acelerada:



GabaritoErrado

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Sendo aplicável a reavaliação de ativos depreciáveis, a realização do ativodecorrente da depreciação aumentaria o resultado individual daempresa ou, se fosse o caso, o resultado consolidado.

Comentários:

Item errado, conforme previsão do item 41, do CPC 27:

O saldo relativo à reavaliação acumulada do item do ativo imobilizadoincluído no patrimônio líquido somente pode ser transferido paralucros acumulados quando a reserva é realizada. O valor total podeser realizado com a baixa ou a alienação do ativo. Entretanto, parte dareserva pode ser transferida enquanto o ativo é usado pela entidade.[...] As transferências para lucros acumulados não transitam peloresultado.

Portanto, essas transferências não afetam o resultado do exercício daempresa, mas são considerados OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES,conforme previsão do CPC 26:

Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa(incluindo ajustes de reclassificação) que não são reconhecidos nademonstração do resultado como requerido ou permitido pelosPronunciamentos, Interpretações e Orientações emitidos pelo CPC. Oscomponentes dos outros resultados abrangentes incluem:

(a) variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente(ver Pronunciamentos Técnicos CPC 27 – Ativo Imobilizado e CPC 04 –Ativo Intangível);

GabaritoErrado.

8. (CESPE/TCE-PA/ACE/Ciências Atuariais/2016) Julgue o itemseguinte, referente aos fatos contábeis e às variações patrimoniais delesdecorrentes.

A depreciação contábil impacta negativamente o resultado da empresa etem como contrapartida o reconhecimento de um passivo no balançopatrimonial.

É correto afirmar que depreciação contábil impacta negativamente oresultado da empresa, porém, a contrapartida desse reconhecimento nãoé um passivo, mas a conta depreciação acumulada, retificadora do Ativo.

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GabaritoErrado

9. (CESPE/FUB/Contabilidade/2015) O item apresenta umasituação hipotética seguida de uma assertiva a ser julgada em relação aoreconhecimento e à mensuração contábil, de acordo com ospronunciamentos contábeis emitidos pelo Comitê de PronunciamentosContábeis.

Determinado bem imobilizado foi adquirido ao custo de R$ 100.000, sendosua vida útil estimada em dez anos, sem valor residual. Em 2014, apósoito anos de uso, foram realizados gastos de R$ 1.000 para manutenção ereparos nesse imobilizado. Nessa situação, o valor líquido desseimobilizado, no final de 2014, é igual a R$ 20.000.

Comentários:



Vamos calcular o valor contábil líquido do bem, para isso, precisamos dadepreciação acumulada:

1) Pegue o valor de aquisição: R$ 100.0002) Encontre o valor residual: 03) Faça a diferença entre o valor de aquisição e o valor residual eencontraremos o chamado valor depreciável. R$ 100.0004) Encontre a vida útil: 10 anos;5) Divida o valor depreciável pela vida útil: 100.000/10 = R$ 10.0006) Depreciação Acumulada (8 anos) = 8x10.000 =R$ 80.000

Valor Contábil Líquido = R$ 100.000 – R$ 80.000 = R$ 20.000.

Mas professor, e os gastos de R$ 1.000 para manutenção e reparos nesseimobilizado? São considerados Gastos do período (despesas), isto é,são gastos que devem ser agregados às contas de despesas do período,pois só beneficiam um exercício e são necessários para manter oimobilizado em condições de operar, não lhe aumentando o valor.Não é provável que esses gastos tenham o potencial de gerar benefícioseconômicos futuros para a entidade.

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Segundo o CPC 27:

[...] a entidade não reconhece no valor contábil de um item do ativoimobilizado os custos da manutenção periódica do item. Pelo contrário,esses custos são reconhecidos no resultado quando incorridos.

GabaritoCerto

10. (CESPE/MPOG/Contabilidade/2015) Julgue o item seguinte,relativo ao conceito e à forma de avaliação de itens patrimoniais.

O conceito de depreciação implica o reconhecimento de perda de valor nosativos fixos tangíveis, em decorrência do uso, da desatualização, ou daobsolescência, e se constitui em despesa para recuperar, de formagradual, o dispêndio inicial, ainda que não exija desembolso nempagamento.

Comentários:

Item muito interessante e vamos dividi-lo em partes, para entendermosmelhor o que ele apresenta:

“O conceito de depreciação implica o reconhecimento de perda de valor nos ativos fixos tangíveis, em decorrência do uso, dadesatualização, ou da obsolescência”.

Primeira parte está correta; a depreciação assim está prevista na Lei6.404/76:

Art. 183. § 2o A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizadoe intangível será registrada periodicamente nas contas de: (Redação dadapela Lei nº 11.941, de 2009)

a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos quetêm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade poruso, ação da natureza ou obsolescência;

Vejamos a segunda parte:

“e se constitui em despesa para recuperar, de forma gradual, odispêndio inicial, ainda que não exija desembolso nempagamento”.

Esse trecho também está correto, vejamos a contabilização dadepreciação:

D – Despesa de DepreciaçãoC – Depreciação Acumulada.

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Percebemos que há o reconhecimento da despesa de depreciação, masnão saída de caixa para o seu reconhecimento. A evidenciação dadepreciação acumulada no balanço patrimonial é importante, pois temos ainformação do custo histórico do ativo e como está o reconhecimento daperda de seu valor contábil ao longo do tempo.

GabaritoCerto

11. (CESPE/TRE-MT/Administrativa/Contabilidade/2015)Determinada indústria que opera com uma estimativa de valor residual de10% para todos os itens de seu imobilizado produtivo adquiriu ummaquinário produtivo por R$ 200.000. A depreciação é realizada pelométodo de unidades produzidas e a capacidade produtiva da máquina foiestimada em 2 milhões de peças. No primeiro e no segundo exercíciossociais, essa máquina produziu 250.000 peças/ano; no terceiro ano, aprodução da máquina foi de 300.000 peças. Toda a depreciação foiadequadamente contabilizada, de acordo com a competência contábil.

De acordo com essa situação hipotética, o valor contábil líquido damáquina ao final do terceiro ano de atividade, em reais, foi de

a) 108.000.b) 120.000.c) 128.000.d) 72.000.e) 80.000.

Comentários:

Método De Unidades Produzidas

Por este método, estima-se a quantidade total de unidades que seráproduzida. A depreciação é feita dividindo-se o total efetivamenteproduzido pela capacidade total de produção.

Na questão apresenta, o Imobilizado custou 200.000 e com capacidade deprodução total, ao longo de toda a sua vida útil, de 2.000.000 deunidades. Como o Imobilizado possui valor residual de 10%, isto é,20.000, o valor depreciável será 200.000 – 20.000 = R$ 180.000,00.

Ao longo dos três anos foram produzidas 800.000 unidades. Portanto, adepreciação será:

(800.000 / 2.000.000) = 0,4 ou 40%.

Valor da depreciação acumulada ao final do segundo ano: R$ 180.000 x40% = $ 72.000,00.

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Portanto, o valor contábil líquido do Imobilizado será R$ 200.000 – R$72.000 = R$ 128.000.

GabaritoC

12. (CESPE/TELEBRAS/Contador/2015) Com relação aos critériosde avaliação e de mensuração do ativo imobilizado, julgue o item que sesegue.

A depreciação de uma máquina utilizada na produção de determinadoativo não deve ser reconhecida no resultado, mas deve ser incluída nocusto do ativo produzido pela máquina.

Comentários:

Item correto, conforme previsão do CPC 27, item 49:

A depreciação do período deve ser normalmente reconhecida no resultado.No entanto, por vezes os benefícios econômicos futuros incorporados noativo são absorvidos para a produção de outros ativos. Nesses casos, adepreciação faz parte do custo de outro ativo, devendo ser incluída noseu valor contábil.Por exemplo, a depreciação de máquinas e equipamentos de produção éincluída nos custos de produção de estoque (ver o PronunciamentoTécnico CPC 16 – Estoques). De forma semelhante, a depreciação deativos imobilizados usados para atividades de desenvolvimento pode serincluída no custo de um ativo intangível reconhecido de acordo com oPronunciamento Técnico CPC 04 – Ativo Intangível.

Ou seja, a depreciação de uma máquina utilizada na produção de camisa,por exemplo, não deve ser considerada uma despesa do período, masincluída no valor contábil da camisa produzida. Interessante, não é?

GabaritoCorreto.


O valor depreciável de um ativo será obtido após a dedução do seu valorresidual, que representa uma estimativa do valor a ser obtido com avenda desse ativo ao fim de sua vida útil, deduzidas as despesasestimadas de venda.

Comentários:

Método da linha reta ou linear ou método das quotas constantes:

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Disparadamente o método mais cobrado em provas!





GabaritoCerto

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14. (CESPE/SUFRAMA/Contabilidade/2014)

Com base na tabela acima, que apresenta os saldos, em reais, das contascontábeis da Cia. ABC S/A, ainda não encerrados contabilmente,referentes ao exercício findo em 31/12/2013, julgue o item a seguir.

Considere que um item de ativo intangível tenha sido reconhecidoinicialmente em janeiro de 2013. Nesse caso, é necessário o registro dedespesa de amortização no exercício, em contrapartida de uma conta deamortização acumulada.

Comentários:

Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76)


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b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicadona aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial equaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujoobjeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmentelimitado;

A amortização refere-se geralmente aos itens classificados no Intangível.Mas pode ocorrer também com itens do Imobilizado, como no caso deBenfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ouamortizada. A amortização baseia-se na vida útil do Intangível.

A contabilização da amortização será:

D – Despesas com amortizaçãoC – Amortização Acumulada.

ComentáriosCorreto

15. (CESPE/Analista Contábil/CNJ/2013) Uma entidade não devereconhecer os custos da manutenção periódica de um item do ativoimobilizado no valor contábil desse item. Pelo contrário, quandoincorridos, esses custos são reconhecidos no resultado.

Comentários

Segundo o FIPECAFI, gastos com limpeza, manutenção e conversão sãoconsiderados, em regra, como despesa operacional no exercício em queocorrerem.

Ainda, nos termos do CPC 27 – ativo imobilizado:

12. Segundo o princípio de reconhecimento do item 7, a entidade nãoreconhece no valor contábil de um item do ativo imobilizado os custos damanutenção periódica do item. Pelo contrário, esses custos sãoreconhecidos no resultado quando incorridos.

Gabarito Correto.1) 16. (CESPE/Analista/Contabilidade/CNJ/2013) Atualmente, oreconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativoimobilizado cessa quando o item está no local e nas condiçõesoperacionais pretendidas pela administração. Entretanto, os custosincorridos no uso, na transferência ou na reinstalação de um item sãoincluídos no seu valor contábil, como, por exemplo, os custos derealocação ou reorganização de parte das operações da entidade.

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Comentários

O reconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativoimobilizado cessa quando o item está no local e nas condiçõesoperacionais pretendidas pela administração. Portanto, os custosincorridos no uso ou na transferência ou reinstalação de um item não sãoincluídos no seu valor contábil, como, por exemplo, os seguintes custos:

(a) custos incorridos durante o período em que o ativo capaz de operarnas condições operacionais pretendidas pela administração não é utilizadoou está sendo operado a uma capacidade inferior à sua capacidade total;(b) prejuízos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto ademanda pelos produtos do ativo é estabelecida; e(c) custos de realocação ou reorganização de parte ou de todas asoperações da entidade.

Gabarito Errado.

17. (CESPE/Contabilidade/CADE/2014) Com relação aconceituação, classificação e conteúdos do ativo, julgue o item que sesegue, de acordo com a legislação vigente.

O ativo imobilizado pode, eventualmente, incluir bens incorpóreos.

Comentários

Segundo a Lei 6.404/76:

Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo:

IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto benscorpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou daempresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes deoperações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controledesses bens; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007)

Gabarito Errado.

18. (CESPE/Contador/PF/2014) O valor contábil de um ativoimobilizado é o valor pelo qual ele é reconhecido na contabilidade, sendodeduzido da depreciação acumulada e da perda, também acumulada, porredução ao valor recuperável.

Comentários:

O item está correto. Segundo o CPC 27:

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Valor contábil é o valor pelo qual um ativo é reconhecido após a deduçãoda depreciação e da perda por redução ao valor recuperável acumuladas.

Gabarito Correto.

19. (CESPE/Contabilidade/ANTT/2014) Um bem adquirido por meiode um contrato de leasing operacional deverá ser imediatamenteregistrado, pela empresa arrendatária, como ativo imobilizado e, assim,passará a ser depreciado.

Comentários:

Item incorreto. Como dissemos:

O principal dispositivo cobrado em prova sobre este ponto éarrendamento mercantil financeiro ou leasing financeiro. O leasing,basicamente, pode ser de dois tipos: operacional e financeiro. Adiferença entre um e outro reside principalmente no seguinte critério: oleasing transfere ou não os riscos e benefícios inerentes àpropriedade.

Se transferir, será classificado como leasing financeiro. Se não, comoleasing operacional. E como saberemos se há ou não transferência dosriscos e benefícios? O tema está prescrito no CPC 06, que dispõe sobre oarrendamento mercantil.

- Se os riscos e benefícios ficam com o arrendatário Arrendamento financeiro.- Se os riscos e benefícios ficam com o arrendador Arrendamento operacional.

Para se caracterizar um arrendamento financeiro, basicamente cincocaracterísticas podem aparecer:

Principais características de um arrendamento financeiro

1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato;2) Valor residual mais baixo que o valor justo;3) O prazo do arrendamento refere-se à maior parte da vida útil do ativo4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo ovalor justo do ativo;5) O ativo arrendado é de tal forma especializado, que apenas oarrendatário pode usá-lo sem grandes modificações.

Memorize os 5 itens acima. Não são difíceis, e uma questão pode nãomencionar se o arrendamento é operacional ou financeiro, mas indicaruma ou mais das características acima.

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Vamos exemplificar?

“A Cia ABC contratou o arrendamento de uma máquina construída especialmente para ser usada nas suas operações” (Arrendamento financeiro – item “5” acima).

“Um veículo foi arrendado por dois anos, com valor residual segundo a tabela da Revista 4 Rodas do final do contrato”. Supondo que a tabela da Revista 4 Rodas represente o valor justo do veículo, será arrendamentooperacional (Não atende o item 2).

“Um veículo foi arrendado por dois anos, com valor residual de 500 reais”. Nesse caso, teremos arrendamento financeiro, pois o valor residual é maisbaixo que o valor justo (nenhum veículo com dois anos de uso custaapenas 500 reais).

E qual a importância de saber isso? Aí está a questão. A depender do tipode arrendamento, teremos tratamentos contábeis distintos. E, para suasorte, esses tratamentos são cobrados em concurso.

Grave-se! O bem objeto de leasing financeiro deve ser reconhecidono balanço patrimonial do arrendatário como ativo!

Exemplo: Arrendamento mercantil de um veículo, com valor justo de20.000, o qual será pago em 4 prestações anuais de 6.000, sem valorresidual.

Nesse caso, a contabilização inicial seria:

D – Veículos 20.000D – Juros a transcorrer (Redutora do passivo) 4.000C – Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000

Grave-se! O bem objeto de leasing operacional não deve serreconhecido no balanço patrimonial do arrendatário como ativo!

Exemplo: Vamos supor que uma empresa faça um arrendamentooperacional de um veículo pelo prazo de dois anos, pagando o valor de500 reais por mês. Nesse caso, a contabilização fica assim:

D – Despesa de arrendamento 500C – Bancos 500

Gabarito Errado.

20. (CESPE/Contabilidade/ANTT/2014) Um imóvel adquirido poruma empresa comercial, fora de seu domicílio, com a finalidade de

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hospedar representantes comerciais em viagens a serviço, deverá serregistrado como ativo imobilizado.

Comentários:

Segundo o CPC 27, ativo imobilizado:

Ativo imobilizado é o item tangível que:

(a) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ouserviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e(b) se espera utilizar por mais de um período.

Nesta hipótese, portanto, há clara utilização para fins administrativos, jáque serão hospedados os representantes comerciais em viagens a serviço.

Gabarito Correto.

21. (CESPE/ABIN/2010) Determinada empresa comprou umamáquina para uso no valor de R$ 100.000,00. A vida útil desse ativo éestimada em 10 anos, ao fim dos quais a empresa espera um valorresidual de R$ 20.000,00. Nessa situação, admitindo-se que a empresautilize o método de depreciação linear, ela deverá contabilizar,anualmente, uma despesa de depreciação no valor de R$ 8.000,00.

Comentários:

Valor de aquisição 100.000,00(-) Valor residual (20.000,00)Valor depreciável 80.000,00Depreciação anual (80.000/10) 8.000,00

Gabarito Correto.

22. (CESPE/Contador/Ministério da Justiça/2013) A depreciaçãodecorrente do uso de máquinas e equipamentos na produção dedeterminado bem deve ser reconhecida como custo do bem produzido, oque provoca redução imediata no resultado contábil da empresa.

Comentários:

O item está incorreto. Essa lição vem da contabilidade de custos: osgastos necessários à produção, na contabilidade, são chamados de custos.

A depreciação de bens utilizados na produção não é despesa na DRE, massim custo, integrando o ativo imobilizado. Portanto, uma vez que não édespesa, não reduz imediatamente o resultado do exercício.

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Gabarito Errado.

23. (CESPE/Agente/Polícia Federal/2009) Suponha que umaempresa mineradora tenha adquirido os direitos de exploração de umamina por R$ 5 milhões, por meio de um contrato com cinco anos devigência. Nesse caso, após dois anos de exploração, se tiverem sidoextraídos 30% da possança da mina, o referido ativo, classificado noimobilizado, deverá estar avaliado no balanço da empresa por R$ 3milhões.

Comentários

Vamos lá. Devemos nos utilizar de dois critérios:

1) Em função do tempo:

A exploração é para 5 anos, no valor de R$ 5 milhões, ou seja, 1 milhãopor ano.

Assim, passados dois anos teríamos R$ 2 milhões em amortização e valorcontábil de R$ 3 milhões (5 -2).

2) Em função da possança:

A exploração é de 30%, em dois anos, o que resulta em R$ 1,5 milhões,dando um valor contábil de R$ 3,5 milhões (5 – 1,5).

Agora você vai se perguntar: qual dos dois utilizaremos? A resposta, emlição simples, é: aquele que resultar no maior valor amortizado (e menorvalor contábil, consequentemente)!

Então, amigos, utilizaremos, neste caso o valor da amortização em funçãodo tempo, e o ativo estará realmente avaliado por R$ 3 milhões.

Todavia, o item está incorreto. Mas, por quê? A resposta se encontra naclassificação que a questão trouxe. Como se trata de exploração de mina,deveria constar “ativo intangível”, onde se lê “ativo imobilizado”.

Gabarito Errado.

24. (CESPE/Contador/SUFRAMA/2014) A depreciação de umimobilizado calculada pelo método da soma dos dígitos apresentadespesas anuais de depreciação crescentes ao longo do tempo.

Comentários:

AULA

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As despesas de depreciação são menores, posto que os gastos commanutenção, ao fim da vida útil, são maiores.

Através deste método, somamos os dígitos da vida útil e dividimos cadaalgarismo pela soma.

Por exemplo: Se temos em nossa empresa uma máquina cuja vida útil éde 5 anos, tomaremos os seguintes procedimentos:

Somamos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

Depreciação: Ano 1 = 5 / 15; ano 2 = 4/15; ano 3 = 3/15; ano 4 = 2/15e ano 5 = 1/15.

Mas por que, professor?! Pra que isso? Há uma justificativa técnica paratal método: a de que a despesa de depreciação menor nos últimos anos écompensada pelo aumento das despesas de manutenção.

Gabarito Errado.

25. (CESPE/Analista Judiciário/TJ-CE/2014) Em determinadassituações, a depreciação de ativos imobilizados não é reconhecida noresultado, podendo ser incluída no custo de outros ativos.

Comentários:

Item correto. Como acabamos de dizer, é o caso da depreciação dos bensda produção.

Gabarito Correto.

26. (CESPE/Consultor Legislativo/CD/2014) Os bens tangíveissofrem depreciação a partir do momento em que são postos em condiçõesde uso, processo esse que cessa quando esses bens são retiradosdefinitivamente de uso ou quando sua obsolescência é constatada.

Comentários:

Segundo o CPC 27:

55. A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso,ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na formapretendida pela administração. A depreciação de um ativo deve cessar nadata em que o ativo é classificado como mantido para venda (ou incluídoem um grupo de ativos classificado como mantido para venda de acordocom o Pronunciamento Técnico CPC 31 – Ativo-Não Circulante Mantidopara Venda e Operação Descontinuada) ou, ainda, na data em que o ativoé baixado, o que ocorrer primeiro. Portanto, a depreciação não cessa

AULA

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quando o ativo se torna ocioso ou é retirado do uso normal, a não ser queo ativo esteja totalmente depreciado. No entanto, de acordo com osmétodos de depreciação pelo uso, a despesa de depreciação pode ser zeroenquanto não houver produção.

Gabarito Errado.

27. (CESPE/Analista/MPU/2015) A redução do valor residual de umativo imobilizado proporcionará aumento da cota de depreciação mensaldesse ativo, caso sua vida útil seja mantida inalterada.

Comentários:

Item correto. Imaginemos o seguinte. Um ativo tem valor de aquisição deR$ 100.000,00. O valor residual é R$ 20.000,00 e a vida útil é de 10anos.

Ao final do quinto ano de uso (metade da vida útil) o valor residual passapara R$ 10.000,00, houve redução, mas a vida útil dele foi mantidainalterada, isto é, teremos mais cinco anos de depreciação. Como ficam oscálculos? O que acontece?

Valor de aquisição 100.000,00(-) Valor residual (20.000,00)Valor depreciável 80.000,00Depreciação anual (80.000/10) 8.000,00

Ao final do quarto ano teremos:

Valor de aquisição 100.000,00(-) Depreciação acumulada (8.000 x 5) (40.000,00)(-) Valor residual (10.000,00)Valor depreciável 50.000,00Depreciação anual (50.000/5) 10.000,00

Houve, assim, aumento do valor da depreciação, já que o valor residualdiminuiu.

Gabarito Correto.

28. (CESPE/Contador/FUB/2015) O valor da depreciação de um ativoimobilizado pode ser calculado por vários métodos, mas, uma vezescolhido, o método deve ser mantido até a baixa do ativo em questão.

Comentários:

Segundo o CPC 27:

AULA

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60. O método de depreciação utilizado reflete o padrão de consumo pelaentidade dos benefícios econômicos futuros.

61. O método de depreciação aplicado a um ativo deve serrevisado pelo menos ao final de cada exercício e, se houveralteração significativa no padrão de consumo previsto, o métodode depreciação deve ser alterado para refletir essa mudança. Talmudança deve ser registrada como mudança na estimativacontábil, de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro.

62. Vários métodos de depreciação podem ser utilizados para apropriar deforma sistemática o valor depreciável de um ativo ao longo da sua vidaútil. Tais métodos incluem o método da linha reta, o método dos saldosdecrescentes e o método de unidades produzidas. A depreciação pelométodo linear resulta em despesa constante durante a vida útil do ativo,caso o seu valor residual não se altere. O método dos saldos decrescentesresulta em despesa decrescente durante a vida útil. O método deunidades produzidas resulta em despesa baseada no uso ou produçãoesperados. A entidade seleciona o método que melhor reflita o padrão doconsumo dos benefícios econômicos futuros esperados incorporados noativo. Esse método é aplicado consistentemente entre períodos, a não serque exista alteração nesse padrão.

Gabarito Errado.

29. (CESPE/Analista/Área 2/ANP/2013) Os ativos com valorresidual maior que zero estão sujeitos à redução do seu valor depreciável.Isso faz que o valor contábil desses ativos, ao final de sua vida útil,represente os benefícios econômicos futuros que a venda desses bensainda será capaz de proporcionar à empresa que detém o seu controle.

Comentários

Nos termos do CPC 27:


51. O valor residual e a vida útil de um ativo são revisados pelomenos ao final de cada exercício e, se as expectativas diferirem dasestimativas anteriores, a mudança deve ser contabilizada comomudança de estimativa contábil, segundo o Pronunciamento TécnicoCPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro.

Esta é outra novidade importante.

AULA

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Antes da edição do CPC 27, o valor residual e a vida útil eram definidos(geralmente, as empresas usavam o critério fiscal) e não mais sealteravam, durante a vida útil do ativo.

Todavia, com as mudanças, o valor residual e a vida útil de um ativodevem ser revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houverdiferença, deve ser realizada e tratada como mudança de estimativacontábil, como reza o artigo 51 do CPC 27.

A mudança na depreciação deve ser considerada mudança de estimativacontábil, isto implica produzir efeitos prospectivos – no ano corrente enos anos futuros. Não deve ser feita nenhuma alteração nos valores jácontabilizados como depreciação.

Gabarito Correto.

30. (CESPE/Analista/Área 2/ANP/2013) Comparativamente aosmétodos dos saldos decrescentes e das unidades produzidas, o métodolinear resulta em despesas de depreciação inconstantes ao longo da vidaútil do ativo, refletindo um padrão instável do consumo dos benefícioseconômicos futuros esperados incorporados no ativo.

Comentários

A depreciação linear, como o próprio nome sugere, resulta em despesaconstante ao longo da vida útil do ativo.

Veja o que diz o CPC 27:

62. Vários métodos de depreciação podem ser utilizados para apropriar deforma sistemática o valor depreciável de um ativo ao longo da sua vidaútil. Tais métodos incluem o método da linha reta, o método dos saldosdecrescentes e o método de unidades produzidas. A depreciação pelométodo linear resulta em despesa constante durante a vida útil doativo, caso o seu valor residual não se altere. O método dos saldosdecrescentes resulta em despesa decrescente durante a vida útil. Ométodo de unidades produzidas resulta em despesa baseada no uso ouprodução esperados. A entidade seleciona o método que melhor reflita opadrão do consumo dos benefícios econômicos futuros esperadosincorporados no ativo. Esse método é aplicado consistentemente entreperíodos, a não ser que exista alteração nesse padrão.

Gabarito Errado.

31. (CESPE/Contador/Eletrobrás/2013) O custo de um bem deveser reconhecido como ativo imobilizado se houver previsão de que os

AULA

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futuros benefícios econômicos associados ao bem retornarão à entidade ede que o custo do bem será mensurado confiavelmente.

Comentários

Como dissemos à aula:

7. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido comoativo se, e apenas se:

(a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao itemfluirão para a entidade; e(b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.

Gabarito Correto.

32. (CESPE/Contador/Eletrobrás/2013) Os objetivos da análise derecuperabilidade dos valores registrados nas contas do ativo imobilizado edo ativo intangível incluem a revisão e o ajuste dos critérios contábeisadotados para determinar a vida útil econômica estimada dos referidosativos e para calcular os valores de depreciação, exaustão e amortização aque eles estariam sujeitos.

Comentários

O item está correto. São exatamente estes os objetivos do teste derecuperabilidade: revisar e ajustar os critérios contábeis adotados paradeterminar a vida útil econômica estimada dos ativos, e calcular valoresde depreciação, amortização e exaustão a que se sujeitam.

Gabarito Correto.

33. (CESPE/Contador/Eletrobrás/2013) A possibilidade de o custode determinado item do ativo imobilizado ser mensurado comconfiabilidade está entre as condições para que esse item sejareconhecido como ativo.

Comentários

Como dissemos à aula:

7. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido comoativo se, e apenas se:

(a) for provável que futuros benefícios econômicos associados ao itemfluirão para a entidade; e(b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.

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Gabarito Correto.

34. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) Um ativo imobilizado foisubmetido ao teste de recuperabilidade e o resultado mostrou perda novalor de R$ 80.000,00. Nessa situação, a contabilização a ser feitaaumentará a conta do ativo em R$ 80.000,00 e a conta de despesa nomesmo valor.

Comentários

Uma perda registrada pelo teste de recuperabilidade diminui o resultadodo exercício. Uma vez que a empresa não conseguirá recuperar todo ovalor investido no imobilizado, há o lançamento de uma despesa. Acontrapartida é uma conta redutora do valor contábil do ativo imobilizado,como se segue:

D – Despesa com ajuste ao valor recuperável de ativos (resultado)C – Ajuste ao valor recuperável de ativos (redutora do ativo).

Gabarito Errado.

35. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2015) Aofinal de 2014, determinada companhia estimou o valor em uso do seuimobilizado em R$ 2 milhões e o valor líquido de venda em R$ 1,7 milhão.Na mesma data, o valor contábil líquido desse imobilizado era de R$ 1,5milhão.

Nesse caso, a companhia deve fazer um lançamento contábil para reduçãoao valor recuperável, cujo débito será em conta de resultado, resultandoem redução da situação líquida da companhia.

Comentários

O item está incorreto.

O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os doisvalores acima e compará-lo com o valor contábil. Se o valor recuperáveldo ativo for maior que o valor contábil, não é necessário nenhumacontabilização.

Mas, se ocorre o contrário, ou seja, o valor contábil é maior que o valorrecuperável, aí devemos reconhecer (contabilizar) uma perda.Nesse caso, temos:

- Valor contábil: 1,5 milhão

- Valor em uso: 2 milhões

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- Valor realizável justo líquido de despesa de venda: 1,7 milhão

Portanto, o valor recuperável é de R$ 2 milhões, superior ao valorcontábil. Nenhum registro há que ser feito, em homenagem ao princípioda prudência.

Gabarito Errado.

36. (CESPE/SUFRAMA/Técnico Contabilidade/2014) Julgue o itemsubsequente, relativo à contabilização de operações contábeis diversas.

Considere que um bem com vida útil de cinco anos tenha sido adquiridopor R$ 5.000, e que sua depreciação tenha sido calculada pelo método dasoma dos dígitos dos anos, de modo que tenham sido geradas cotas dedepreciação maiores no início e menores no final. Nesse caso, a vendadesse bem, ao final do terceiro ano de uso, por R$ 1.250 gerará umresultado líquido negativo de R$ 750.

Comentário:

No método da soma dos dígitos (também chamado de método de Cole),somamos os dígitos da vida útil e dividimos cada algarismo pela soma.

Considerando vida útil de 5 anos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.Depreciação: Ano 1 = 5 / 15; ano 2 = 4/15; ano 3 = 3/15; ano 4 = 2/15e ano 5 = 1/15.

Ano 1 = $5.000 x (5/15) = $1.666,67Ano 2 = $5.000 x (4/15) = $1.333,33Ano 3 = $5.000 x (3/15) = $1.000,00

Depreciação acumulada = $1.666,67 + $1.333,00 + $1.000,00Depreciação acumulada = $ 4.000,00

Valor contábil = valor original – depreciação acumuladaValor contábil = $5.000,00 - $ 4.000,00 = $ 1.000

Resultado da venda = Preço da venda – valor contábilResultado da venda = $1.250,00 - $1.000,00Resultado da venda = lucro de $250,00

Dessa forma, a questão está errada. A venda gerou resultado positivo de$250,00.

Gabarito Errado

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24 QUESTÕES COMENTADAS

1. (CESPE/SEDF/AGE/Contabilidade/2017) Em relação aosmecanismos contábeis para avaliação de ativos, passivos, impostos ecustos, julgue o item que se segue.

2. (CESPE/Analista/Contabilidade/TRE/PE/2017) Com base naNBC TG 27 (ativo imobilizado), assinale a opção correta, em relação àdepreciação, ao valor depreciável e ao período de depreciação.

a) Os normativos contábeis não permitem que o valor residual de umativo imobilizado seja aumentado depois de estabelecido.b) A obsolescência técnica proveniente de mudanças ou as melhorias naprodução não são consideradas na determinação de vida útil de um ativo.c) O valor depreciável de um ativo imobilizado deve ser apropriado deforma eventual ao longo de sua vida útil.d) A depreciação de um ativo imobilizado deve ser interrompida caso eleseja classificado como ativo mantido para venda.e) O valor depreciável dos ativos imobilizados é determinado pelo seuvalor histórico, antes da dedução de seu valor residual.


Se fosse aplicável a reavaliação de ativos tangíveis, após a elaboração eaprovação do laudo de avaliação dos itens de mesma natureza, acontabilização da reavaliação desses itens aumentaria o resultado doexercício pela diferença entre o valor contábil líquido registradoanteriormente e o novo valor avaliado.

4. (CESPE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/PC/PE/2016)Tendo em vista que, de acordo com o CPC 27, do Comitê dosPronunciamentos Contábeis, quando permitida por lei, a reavaliação deum item do ativo imobilizado a valor justo, mensurado de maneiraconfiável, poderá ser reconhecida no balanço patrimonial, assinale a opçãocorreta.

a) A redução do valor contábil do ativo em decorrência de reavaliaçãodeverá ser reconhecida em conta específica de resultado,independentemente de haver saldo na conta de reserva de reavaliação nopatrimônio líquido.b) Poderá ser reconhecido no balanço patrimonial o valor reavaliado deum bem correspondente ao seu valor justo na data da reavaliação menosqualquer depreciação e perda por redução ao valor recuperável quetenham sido acumuladas subsequentemente.c) Após o item do imobilizado ser reavaliado, não são necessárias futurasatualizações a valor justo, mesmo que o valor apresente divergênciarelevante em relação ao seu valor justo na data do balanço. d) A

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reavaliação poderá ser realizada em um único item de um grupo doimobilizado.e) Quando a reavaliação resultar em aumento do valor contábil do ativo, acontrapartida desse aumento deverá ser reconhecida em conta deresultado.

5. (CESPE/TCE-PA/ACE/Contabilidade/2016) Julgue o item aseguir, relativo aos procedimentos contábeis e à forma correta de registrodas transações.

A conta depreciação acumulada de imobilizado, cujo saldo é aumentadopor lançamentos a crédito, tendo como contrapartida uma conta dedespesa de depreciação, é retificadora do ativo imobilizado.

6. (CESPE/FUNPRESP/Contabilidade e Finanças/2016) Julgue oitem a seguir, relativo aos procedimentos contábeis e à forma correta deregistro das transações.

Uma entidade cujas atividades sejam exercidas em dois ou mais turnos detrabalho poderá desconsiderar essa informação ao estabelecer a vida útilde suas máquinas, para fins de contabilização da depreciação de seuimobilizado, visto que a legislação do imposto de renda determina ospercentuais fixos para cada tipo de ativo.


Sendo aplicável a reavaliação de ativos depreciáveis, a realização do ativodecorrente da depreciação aumentaria o resultado individual da empresaou, se fosse o caso, o resultado consolidado.

8. (CESPE/TCE-PA/ACE/Ciências Atuariais/2016) Julgue o itemseguinte, referente aos fatos contábeis e às variações patrimoniais delesdecorrentes.

A depreciação contábil impacta negativamente o resultado da empresa etem como contrapartida o reconhecimento de um passivo no balançopatrimonial.

É correto afirmar que depreciação contábil impacta negativamente oresultado da empresa, porém, a contrapartida desse reconhecimento nãoé um passivo, mas a conta depreciação acumulada, retificadora do Ativo.

9. (CESPE/FUB/Contabilidade/2015) O item apresenta umasituação hipotética seguida de uma assertiva a ser julgada em relação aoreconhecimento e à mensuração contábil, de acordo com ospronunciamentos contábeis emitidos pelo Comitê de PronunciamentosContábeis.

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Determinado bem imobilizado foi adquirido ao custo de R$ 100.000, sendosua vida útil estimada em dez anos, sem valor residual. Em 2014, apósoito anos de uso, foram realizados gastos de R$ 1.000 para manutenção ereparos nesse imobilizado. Nessa situação, o valor líquido desseimobilizado, no final de 2014, é igual a R$ 20.000.

10. (CESPE/MPOG/Contabilidade/2015) Julgue o item seguinte,relativo ao conceito e à forma de avaliação de itens patrimoniais.

O conceito de depreciação implica o reconhecimento de perda de valor nosativos fixos tangíveis, em decorrência do uso, da desatualização, ou daobsolescência, e se constitui em despesa para recuperar, de formagradual, o dispêndio inicial, ainda que não exija desembolso nempagamento.

11. (CESPE/TRE-MT/Administrativa/Contabilidade/2015)Determinada indústria que opera com uma estimativa de valor residual de10% para todos os itens de seu imobilizado produtivo adquiriu ummaquinário produtivo por R$ 200.000. A depreciação é realizada pelométodo de unidades produzidas e a capacidade produtiva da máquina foiestimada em 2 milhões de peças. No primeiro e no segundo exercíciossociais, essa máquina produziu 250.000 peças/ano; no terceiro ano, aprodução da máquina foi de 300.000 peças. Toda a depreciação foiadequadamente contabilizada, de acordo com a competência contábil.

De acordo com essa situação hipotética, o valor contábil líquido damáquina ao final do terceiro ano de atividade, em reais, foi de

a) 108.000.b) 120.000.c) 128.000.d) 72.000.e) 80.000.12. (CESPE/TELEBRAS/Contador/2015) Com relação aos critériosde avaliação e de mensuração do ativo imobilizado, julgue o item que sesegue.

A depreciação de uma máquina utilizada na produção de determinadoativo não deve ser reconhecida no resultado, mas deve ser incluída nocusto do ativo produzido pela máquina.


O valor depreciável de um ativo será obtido após a dedução do seu valorresidual, que representa uma estimativa do valor a ser obtido com a

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venda desse ativo ao fim de sua vida útil, deduzidas as despesasestimadas de venda.

14. (CESPE/SUFRAMA/Contabilidade/2014)

Com base na tabela acima, que apresenta os saldos, em reais, das contascontábeis da Cia. ABC S/A, ainda não encerrados contabilmente,referentes ao exercício findo em 31/12/2013, julgue o item a seguir.

Considere que um item de ativo intangível tenha sido reconhecidoinicialmente em janeiro de 2013. Nesse caso, é necessário o registro dedespesa de amortização no exercício, em contrapartida de uma conta deamortização acumulada.

15. (CESPE/Analista Contábil/CNJ/2013) Uma entidade não devereconhecer os custos da manutenção periódica de um item do ativoimobilizado no valor contábil desse item. Pelo contrário, quandoincorridos, esses custos são reconhecidos no resultado.

16. (CESPE/Analista/Contabilidade/CNJ/2013) Atualmente, oreconhecimento dos custos no valor contábil de um item do ativo

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imobilizado cessa quando o item está no local e nas condiçõesoperacionais pretendidas pela administração. Entretanto, os custosincorridos no uso, na transferência ou na reinstalação de um item sãoincluídos no seu valor contábil, como, por exemplo, os custos derealocação ou reorganização de parte das operações da entidade.

17. (CESPE/Contabilidade/CADE/2014) Com relação aconceituação, classificação e conteúdos do ativo, julgue o item que sesegue, de acordo com a legislação vigente.

O ativo imobilizado pode, eventualmente, incluir bens incorpóreos.

18. (CESPE/Contador/PF/2014) O valor contábil de um ativoimobilizado é o valor pelo qual ele é reconhecido na contabilidade, sendodeduzido da depreciação acumulada e da perda, também acumulada, porredução ao valor recuperável.

19. (CESPE/Contabilidade/ANTT/2014) Um bem adquirido por meiode um contrato de leasing operacional deverá ser imediatamenteregistrado, pela empresa arrendatária, como ativo imobilizado e, assim,passará a ser depreciado.

20. (CESPE/Contabilidade/ANTT/2014) Um imóvel adquirido poruma empresa comercial, fora de seu domicílio, com a finalidade dehospedar representantes comerciais em viagens a serviço, deverá serregistrado como ativo imobilizado.

21. (CESPE/ABIN/2010) Determinada empresa comprou umamáquina para uso no valor de R$ 100.000,00. A vida útil desse ativo éestimada em 10 anos, ao fim dos quais a empresa espera um valorresidual de R$ 20.000,00. Nessa situação, admitindo-se que a empresautilize o método de depreciação linear, ela deverá contabilizar,anualmente, uma despesa de depreciação no valor de R$ 8.000,00.

22. (CESPE/Contador/Ministério da Justiça/2013) A depreciaçãodecorrente do uso de máquinas e equipamentos na produção dedeterminado bem deve ser reconhecida como custo do bem produzido, oque provoca redução imediata no resultado contábil da empresa.

23. (CESPE/Agente/Polícia Federal/2009) Suponha que umaempresa mineradora tenha adquirido os direitos de exploração de umamina por R$ 5 milhões, por meio de um contrato com cinco anos devigência. Nesse caso, após dois anos de exploração, se tiverem sidoextraídos 30% da possança da mina, o referido ativo, classificado noimobilizado, deverá estar avaliado no balanço da empresa por R$ 3milhões.

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24. (CESPE/Contador/SUFRAMA/2014) A depreciação de umimobilizado calculada pelo método da soma dos dígitos apresentadespesas anuais de depreciação crescentes ao longo do tempo.

25. (CESPE/Analista Judiciário/TJ-CE/2014) Em determinadassituações, a depreciação de ativos imobilizados não é reconhecida noresultado, podendo ser incluída no custo de outros ativos.

26. (CESPE/Consultor Legislativo/CD/2014) Os bens tangíveissofrem depreciação a partir do momento em que são postos em condiçõesde uso, processo esse que cessa quando esses bens são retiradosdefinitivamente de uso ou quando sua obsolescência é constatada.

27. (CESPE/Analista/MPU/2015) A redução do valor residual de umativo imobilizado proporcionará aumento da cota de depreciação mensaldesse ativo, caso sua vida útil seja mantida inalterada.

28. (CESPE/Contador/FUB/2015) O valor da depreciação de umativo imobilizado pode ser calculado por vários métodos, mas, uma vezescolhido, o método deve ser mantido até a baixa do ativo em questão.

29. (CESPE/Analista/Área 2/ANP/2013) Os ativos com valorresidual maior que zero estão sujeitos à redução do seu valor depreciável.Isso faz que o valor contábil desses ativos, ao final de sua vida útil,represente os benefícios econômicos futuros que a venda desses bensainda será capaz de proporcionar à empresa que detém o seu controle.

30. (CESPE/Analista/Área 2/ANP/2013) Comparativamente aosmétodos dos saldos decrescentes e das unidades produzidas, o métodolinear resulta em despesas de depreciação inconstantes ao longo da vidaútil do ativo, refletindo um padrão instável do consumo dos benefícioseconômicos futuros esperados incorporados no ativo.

31. (CESPE/Contador/Eletrobrás/2013) O custo de um bem deveser reconhecido como ativo imobilizado se houver previsão de que osfuturos benefícios econômicos associados ao bem retornarão à entidade ede que o custo do bem será mensurado confiavelmente.

32. (CESPE/Contador/Eletrobrás/2013) Os objetivos da análise derecuperabilidade dos valores registrados nas contas do ativo imobilizado edo ativo intangível incluem a revisão e o ajuste dos critérios contábeisadotados para determinar a vida útil econômica estimada dos referidosativos e para calcular os valores de depreciação, exaustão e amortização aque eles estariam sujeitos.

33. (CESPE/Contador/Eletrobrás/2013) A possibilidade de o custode determinado item do ativo imobilizado ser mensurado com

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confiabilidade está entre as condições para que esse item sejareconhecido como ativo.

34. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) Um ativo imobilizado foisubmetido ao teste de recuperabilidade e o resultado mostrou perda novalor de R$ 80.000,00. Nessa situação, a contabilização a ser feitaaumentará a conta do ativo em R$ 80.000,00 e a conta de despesa nomesmo valor.

35. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2015) Aofinal de 2014, determinada companhia estimou o valor em uso do seuimobilizado em R$ 2 milhões e o valor líquido de venda em R$ 1,7 milhão.Na mesma data, o valor contábil líquido desse imobilizado era de R$ 1,5milhão.

Nesse caso, a companhia deve fazer um lançamento contábil para reduçãoao valor recuperável, cujo débito será em conta de resultado, resultandoem redução da situação líquida da companhia.

36. (CESPE/SUFRAMA/Técnico Contabilidade/2014) Julgue o itemsubsequente, relativo à contabilização de operações contábeis diversas.

Considere que um bem com vida útil de cinco anos tenha sido adquiridopor R$ 5.000, e que sua depreciação tenha sido calculada pelo método dasoma dos dígitos dos anos, de modo que tenham sido geradas cotas dedepreciação maiores no início e menores no final. Nesse caso, a vendadesse bem, ao final do terceiro ano de uso, por R$ 1.250 gerará umresultado líquido negativo de R$ 750.

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25 GABARITO DAS QUESTÕES APRESENTADAS

QUESTÃO GABARITO QUESTÃO GABARITO

1 ERRADO 19 ERRADO

2 D 20 CORRETO

3 ERRADO 21 CORRETO

4 B 22 ERRADO

5 CORRETO 23 ERRADO

6 ERRADO 24 ERRADO

7 ERRADO 25 CORRETO

8 ERRADO 26 ERRADO

9 CORRETO 27 CORRETO

10 CORRETO 28 ERRADO

11 C 29 CORRETO





16 ERRADO 34 ERRADO

17 ERRADO 35 ERRADO


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