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TEORIA DOS PRINCÍPIOS E SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTÁRIO

APONTAMENTOS PARA UM EXAME DO SISTEMA TRIBUTÁRIO BRASILEIRO NA CONSTITUIÇÃO DE 1988

PRINCÍPIO

NOÇÃO

Proposição, pressuposto de um sistema, que lhe garante a validade. Ponto de referência de uma série de proposições. (Cretella Junior).

Mandamento nuclear de um sistema. (Bandeira de Mello).

Proposição diretiva do funcionamento , indicativa das finalidades a serem atingidas, garantidora da coerência do sistema.

(Lima de Menezes)

PRINCÍPIOS

CLASSES

UNIVERSAIS OU OMNIVALENTES

São os princípios lógicos: identidade, não contradição, terceiro excluído, razão suficiente.

REGIONAIS OU PLURIVALENTES

Comuns a determinado grupo de ciências. Guardam semelhanças entre sí. Ex: Princípios éticos.

PRINCÍPIOS

CLASSES

MONOVALENTES

Servem de fundamento apenas a determinado campo do conhecimento humano.

SETORIAIS

Aplicam-se apenas a um dos setores de determinado campo do conhecimento.

PRINCÍPIOS

NORMATIVIDADE

Os princípios em geral são proposições ensejadoras de critérios para a aferição, pelo homem, da normalidade de um estado DAQUILO QUE É, ou DAQUILO QUE DEVE SER.

Princípios relativos ao conhecimento do mundo do ser

Princípios relativos ao conhecimento do mundo do dever-ser, do mundo ético.

Enquanto critérios orientadores da atitude humana, todas as proposições princípio são dotadas de normatividade.

NORMAS

NOÇÃO

Chamam-se normas as Convicções, concepções ou princípios em razão dos quais um procedimento ou estado é tido como normal ou anormal. Logo, as normas são expressões mentais, juízos ou proposições, de como procedimentos ou estados costumam ser, podem ou não podem ser, devem ou não devem ser, sempre que dadas circunstâncias se verificarem.

(Goffredo Junior. Direito Quântico.)

A norma funciona como esquema de interpretação. (Kelsen).

NORMA JURÍDICA

NOÇÃO

IMPERATIVO AUTORIZANTE. (Goffredo Junior).

Autoriza a movimentação da força coativa da comunidade.

É posta mediante atos de enunciação, por órgãos habilitados, segundo um processo legitimado.

NORMA JURÍDICA

PRINCÍPIOS E REGRAS

Contribuições de Dworkin, Alexy e Canotilho

PRINCÍPIOS REGRAS

Elevado grau de abstraçãoCarecem das regras para serem aplicados

Maior grau de concretudePodem ser aplicadas diretamente a um caso concreto

NORMA JURÍDICA

Contribuições de Dworkin, Alexy e Canotilho

PRINCÍPIOS REGRAS

Convivência conflitual

Coexistem

Conflitos resolvem-se mediante ponderação

Convivência antinômica

Excluem-se

Validade simultânea de regras contraditórias é insustentável

NORMA JURÍDICA

A noção de princípio em Bandeira de Mello

[...] mandamento nuclear de um sistema, verdadeiro alicerce dele, disposição fundamental que se irradia sobre diferentes normas, compondo-lhes o espírito e servindo de critério para sua exata compreensão e inteligência, exatamente por definir a lógica e a racionalidade do sistema normativo, no que lhe confere a tônica e lhe dá sentido harmônico

Função garantidora de coerência

Função garantidora da plenitude

Função Hermenêutica

NORMA JURÍDICA

As contribuições de Humberto Ávila

NORMAS DE PRIMEIRO GRAU

PRINCÍPIOS

SOBREPRINCÍPIOS

REGRAS

NORMAS DE SEGUNDO GRAU

POSTULADOS HERMENÊUTICOS E DE

APLICAÇÃO

NORMA JURÍDICA

PRINCÍPIOSNormas imediatamente finalísticas, primariamente prospectivas, com pretensão de complementaridade e parcialidade

SOBREPRINCÍPIOS Princípios que impõem a realização de ideal amplo, que engloba ideais mais restritos

NORMA JURÍDICA

REGRASNormas imediatamente descritivas, primariamente retrospectivas, com pretensão de decidibilidade e abrangência

POSTULADOS Condições essenciais à interpretação de um objeto cultural.

NORMA JURÍDICA

POSTULADOS HERMENÊUTICOS

Condições de compreensão em geral do direito.

Unidade do ordenamento

Hierarquia normativa

coerência

Interpretação conforme a Constituição

NORMA JURÍDICA

POSTULADOS APLICATIIVOS

Normas imediatamente metódicas.Instituem critérios de aplicação de outras normas.

Proporcionalidade

Razoabilidade

Proibição de excesso

NORMA JURÍDICA

A diferenciação dos princípios e regras para os postulados

Princípios e regras são objeto de aplicação.

Postulados orientam a aplicação de princípios e regras.

Princípios e regras destinam-se ao Poder Público e aos particulares.

Postulados destinam-se ao intérprete e ao aplicador

Princípios e regras se reportam às possibilidades de realização dos direitos fundamentais

Postulados se reportam às possibilidades de conhecimento dos direitos fundamentais

NORMA JURÍDICA

PRINCÍPIOS

Considerações quanto à eficácia

EFICÁCIA INTERNA

DIRETA

INDIRETA

Definitória

Interpretativa

Bloqueadora

Rearticuladora

Função eficacial integrativa

NORMA JURÍDICA

PRINCÍPIOS

EFICÁCIA EXTERNA

objetivaSeletiva

Valorativa

Argumentativa

subjetivaDefesa

Protetiva

NORMA JURÍDICA

REGRAS

EFICÁCIA INTERNA

direta

indiretaDefinitória

De trincheira

decisiva

NORMA JURÍDICA

REGRAS

EFICÁCIA EXTERNA

Aspecto objetivo

Aspecto subjetivo

Bens jurídicos

Interesses jurídicos

SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL

•CONCEITO DE SISTEMA

Objeto formado de porções que se vinculam debaixo de um princípio unitário ou como a composição das partes orientadas por um vetor comum.

(Carvalho, Paulo de Barros).

•SISTEMA TRIBUTÁRIO

Conjunto de princípios e de normas unificados em torno da idéia de tributo.

(Bastos, Celso Ribeiro).

TRIBUTO

PRINCÍPIOS

REGRAS

•CONCEITO DE TRIBUTO

PRESTAÇÃO

DAR DINHEIRO

FAZER ALGO

ABSTER-SE DE ALGO

SUPORTAR ALGO

Em benefício do ente estatal, enquanto condição de possibilitar a promoção do bem comum.

FUNDAMENTOS

DIGNIDADE DA PESSOA HUMANA

O valor supremo, FUNDANTE de todo o sistema normativo

SOBREPRINCÍPIOS

PRINCÍPIOS

REGRAS

REPÚBLICA

FEDERAÇÃO

ESTADO DEMOCRÁTICO DE DIREITO

Proteção à vida, liberdade, igualdade, segurança, propriedade

FUNDAMENTOS

REPÚBLICA

FEDERAÇÃO

ESTADO DEMOCRÁTICO DE DIREITO

•Estado tem a tarefa de promover as condições de efetivação da jusfundamentalidade.

•Estado habilitado (competente) a instituir contribuições compulsórias, para atenderem à manutenção dos gastos públicos(estadualidade fiscal).

•Cidadãos têm dever fundamental (dimensão de responsabilidade da cidadania) de contribuir para a manutenção dos gastos públicos

SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONALComposição Estrutural

TRIBUTOPRINCÍPIOS REGRAS

TIPOLOGIA TRIBUTÁRIA

REPARTIÇÃO DA COMPETÊNCIA

TRIBUTÁRIA

LIMITAÇÕES DA COMPETÊNCIA

TRIBUTÁRIA

REPARTIÇÃO DAS RECEITAS

TRIBUTÁRIAS

SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONALTipologia Tributária

TRIBUTOS

Impostos ( art. 145, I)

Taxas ( art. 145, II)

Contribuições de melhoria (art. 145, III)

Empréstimos compulsórios (art. 148)

Contribuições Parafiscais( art. 149)

1. IMPOSTOS 1.1. SOBRE A IMPORTAÇÃO 1.2. SOBRE A EXPORTAÇÃO 1.3. SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA 1.4. SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS 1.5. SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO, SEGUROS E VM 1.6. SOBRE A PROPRIEDADE TERITORIAL RURAL 1.7. SOBRE GRANDES FORTUNAS 1.8. EXTRAORDINÁRIOS 1.9. Outros não previstos ( competência residual).

2. TAXAS 3. CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA 4. CONTRIBUIÇÕES PARAFISCAIS 5. EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA DA UNIÃO

1. IMPOSTOS

1.1. SOBRE OPERAÇÕES RELATIVAS À CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E

SOBRE PRESTAÇÕES DE SERVIÇO DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E

INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAÇÕES.

1.2. SOBRE TRANSMISSÃO, CAUSA MORTIS E DOAÇÃO, DE QUAISQUER BENS

OU DIREITOS.

1.3. SOBRE PROPRIEDADE DE VEÍCULOS AUTOMOTORES.

2. TAXAS. 3. CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA. 4. CONTRIBUIÇÕES PARA CUSTEIO DE SISTEMAS DE PREVIDÊNCIA DE

SEUS SERVIDORES.

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA DOS ESTADOS E DO DF

1. IMPOSTOS

1.1. SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA.

1.2. SOBRE TRANSMISSÃO, INTER VIVOS E A TÍTULO ONEROSO, DE BENS

IMÓVEIS E DE DIREITOS A ELES RELATIVOS, EXCETO OS DE GARANTIA.

1.3. SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA. 2. TAXAS. 3. CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA. 4. CONTRIBUIÇÕES PARA CUSTEIO DE SISTEMAS DE PREVIDÊNCIA DE

SEUS SERVIDORES. 5. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL PARA CUSTEIO DE ILUMINAÇÃO PÚBLICA

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA DOS MUNICÍPIOS

O RELACIONAMENTO ENTRE REGRAS E PRINCÍPIOS

Art. 145, § 1º . Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, …..

Principio da capacidade contributiva

Principio da pessoalidade preferencial do imposto

SOBREPRINCÍPIOS

Igualdade, segurança, propriedade

Regra da graduação. Há de haver um coeficiente de proporcionalidade, para cálculo dos impostos.

Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos;

I – impostos;

II – taxas, ....

III- contribuição de melhoria

Regras de habilitação e de tipicidade de exação

Princípio Federativo

Competência e autonomia dos entes federativos

Segurança jurídica

Arts. 146, 146-a, 147, 148, 149, 149-a:

Regras atinentes a:

Reserva de lei complementar para a regência de matérias que requerem tratamento unificado nacionalmente;Habilitação da União para impor tributos estaduais e municipais em territórios federais;Habilitação da União e critérios para a instituição de empréstimos compulsórios;Habilitação da União para instituir contribuições PARAFISCAIS gerais.

FEDERAÇÃO, AUTONMOMIA DOS ENTES, COMPETÊNCIA, SEGURANÇA JURÍDICA, DEMOCRACIA

Art. 150Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

I – exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça

Regra da legalidade do tributo

Estado Democrático de direito, legalidade, segurança, propriedade

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:

II – instituir tratamento desigual entre contribuintes....

Regra da isonomia tributária

Estado Democrático de direito, igualdade, segurança

III – Cobrar tributos:

a) Em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado

Regra da irretroatividade

III – Utilizar tributo com efeito de confisco

b) No mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;

c) Antes de decorridos noventa dias da data .........

Regra da anterioridade

IV – Utilizar tributo com efeito de confisco

Regra da proibição de tributo com efeito confiscatório

Segurança jurídica, propriedade, Estado fiscal

V – estabelecer limitações ao tráfego de pessoas e bens, por meio de tributos interestaduais e intermunicipais.......

Regra da proibição de limitação de tráfego por meio de tributos interestaduais e intermunicipais

Princípio federativo, liberdade

VI – instituir impostos sobre:

a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros

Regra da imunidade recíproca

Princípio federativo

b) Templos de qualquer culto

Regra da imunidade dos templos

Princípio da liberdade de crença, princípio democrático, pluralismo

c) Patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos

Regra da imunidade dos partidos políticos

Princípio republicano, princípio democrático

c) Patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos [...], das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e assistência social sem fins lucrativos.....

Regra da imunidade das entidades sindicais e filantrópicas

Liberdade de associação, igualdade, solidariedade, cidadania

d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão

Regra da imunidade do livro, do jornal e do periódico

Democracia, liberdade de informação, direito à informação, VIDA(existência, acesso à educação, cultura e informação)

Art. 150, § 6º - qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão relativos a impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal…….

Regra da vinculação do poder de conceder benefícios à titularidade da competência impositiva

Princípio federativo, competência

Art. 150, § 7º - a lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer postriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido

Regra da autorização de cobrança antecipada de impostos e contribuições.

Regra da restituibilidade imediata e preferencial das antecipações em caso de não realização do FG presumido

Continuidade do Estado fiscal

Segurança Propriedade

Art. 151. É vedado à União:

I – instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional, ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões do País.

Regra da uniformidade do tributo de competência da União

Regra da permissão de renúncia fiscal

Princípio federativo, igualdade, solidariedade, desenvolvimento

II – tributar a renda das obrigações da dívida pública dos Estados,do Distrito Federal e dos Municípios, bem como a remuneração e os proventos dos respectivos agentes públicos, em níveis superiores aos que fixar para suas obrigações e para seus agentes

Regra da uniformidade de tratamento tributário, pela União, aos rendimentos pagos pelos diversos entes federativos

Princípio federativo, Princípio da igualdade

III – instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios

Regra da proibição de invasão de competência

Princípio federativo, Princípio da autonomia dos entes federativos, competência

Art. 153, § 2º. O imposto previsto no inciso III ( Imposto sobre a renda)

I – será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei

Regras da generalidade, da universalidade e da progressividade do Imposto sobre a renda

Igualdade, capacidade contributiva, solidariedade

Art. 153, § 3º. O imposto previsto no inciso IV ( IPI)

I – será seletivo, em função da essencialidade do produto

Regra da seletividade do IPI

Propriedade,Igualdade, capacidade contributiva, solidariedade

II – será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores

Regra da não- cumulatividade do IPI

Propriedade, capacidade contributiva, Estado fiscal

III – não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior

Regra da não incidência do IPI sobre produtos industrializados destinados ao exterior

Proteção à iniciativa privada nacional, proteção ao trabalho dos nacionais

Art. 153, § 4º. O imposto previsto no inciso VI do caput ( ITR)

I- será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular a manutenção de propriedades improdutivas

Regra da progressividade do ITR

Função social da propriedade

II- não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietário que não possua outro imóvel

Regra da não incidência do ITR sobre pequenas glebas rurais

Função social da propriedade

III- será fiscalizado e cobrado pelos municípios que assim optarem, na forma da lei, desde que não implique redução do imposto ou qualquer outra forma de renúncia fiscal

Regra da descentralização da cobrança e fiscalização do ITR

Princípio federativo, autonomia dos municípios

Art. 153, § 5º.o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial sujeita-se exclusivamente à incidência do imposto de que trata o inciso V do caput deste artigo (IOCCSVM), devido na operação de origem[...],assegurada a transferência do montante da arrecadação, nos seguintes termos:

I – trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem

II – setenta por cento para o Município de origem

Regra da distribuição do IOCCSVM sobre o ouro ativo financeiro

Art. 154. A União poderá instituir:

I- mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que sejam não-cumulativos[...]

II – na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários[...] os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação

Regra da não-cumulatividade dos impostos da competência residual, da reserva de lei complementar e da provisoriedade dos impostos extraordinários

Princípio federativo, Soberania, princípio democrático, propriedade, capacidade contributiva

Art. 155, § 1º - o imposto previsto no inciso I (ITCMD):

I, II e III – Fixação da competência em razão da localidade de situação do imóvel ou do domicílio do doador, ou do foro do processamento de inventário ou arrolamento, reserva de lei complementar para a instituição

Regras

Art. 155, § 2º - o imposto previsto no inciso II (ICMS) atenderá ao seguinte:

I – será não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobradonas anteriores

III – poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços

Regras da não-cumulatividade e da seletividade do ICMS

Propriedade, capacidade contributiva

Art. 156, § 1º - Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, § 4º , o imposto previsto no inciso I (IPTU) poderá:

I – ser progressivo em razão do valor do imóvel e

II – ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel

Regras da da progressividade e da seletividade do IPTU

Função social da propriedade, capacidade contributiva

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