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  • Seminrio sobre o sistema tributrio brasileiro 1. Introduo geral ao sistema tributrio brasileiro Ncleo de Estudos Fiscais - NEF
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  • Principais tributos brasileiros e bases de incidncia
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  • Categorias de tributos Descrio No Brasil, h vrias categorias de tributos, sendo as principais : Impostos: destinados ao financiamento das polticas pblicas, sendo vedada sua vinculao, exceto quando previsto na Constituio Contribuies Sociais: tm a receita vinculada a polticas sociais especficas. S podem ser institudas pela Unio Contribuies de Interveno no Domnio Econmico: so tributos de natureza regulatria (extrafiscal), cuja receita vinculada a finalidades especficas. S podem ser institudas pela Unio Taxas: remuneram o exerccio do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ou disponibilizados ao contribuinte
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  • Categorias de tributos Relevncia (dados relativos a 2012)
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  • Bases de incidncia Classificao adotada pela RFB Usualmente os tributos so classificados por suas bases de incidncia: Renda: Incidem sobre a renda do trabalho ou do capital (lucros, juros, aluguis etc.). A tributao da renda do trabalho usualmente progressiva Folha de salrios: Incidem sobre o rendimento dos trabalhadores. Usualmente so vinculados ao financiamento da previdncia social e menos progressivos que o imposto de renda Propriedade: Incidem sobre a propriedade de determinados tipos de ativos e sobre as transferncias patrimoniais Bens e servios: Incidem sobre a produo e comercializao de bens e sobre a prestao de servios Operaes financeiras: Incidem sobre determinadas categorias de transaes ou operaes financeiras. No existem em todos os pases No Brasil, em muitos casos, um mesmo tributo tem mais de uma base de incidncia
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  • Principais tributos brasileiros Impostos federais Os impostos federais so os seguintes: IR: Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza IPI: Imposto sobre produtos industrializados IOF: Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios II: Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros IE: Imposto sobre a exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados ITR: Imposto sobre a propriedade territorial rural
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  • Principais tributos brasileiros Impostos federais (2012)
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  • Principais tributos brasileiros Impostos estaduais e municipais Os impostos estaduais so os seguintes: ICMS: Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao IPVA: Imposto sobre a propriedade de veculos automotores ITCMD: Imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos Os impostos municipais so os seguintes: ISS: Imposto sobre servios de qualquer natureza. Os servios so definidos em lei complementar e no compreendem aqueles alcanados pelo ICMS IPTU: Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana ITBI: Imposto sobre a transmisso inter vivos de bens imveis
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  • Principais tributos brasileiros Impostos estaduais e municipais (2012)
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  • Principais tributos brasileiros Contrib. vinculadas Seguridade Social As principais contribuies sociais geridas pela Unio so vinculadas ao financiamento da seguridade social (sade, previdncia e assistncia social): Contribuio previdenciria para o INSS: destina-se ao financiamento dos benefcios previdencirios geridos pelo INSS (RGPS) COFINS: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social. Destina-se ao financiamento da seguridade social em geral PIS/Pasep: Contribuio para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. Destina-se ao Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT), sendo vinculada ao financiamento do BNDES (40%), do seguro- desemprego e do abono salarial aos trabalhadores com renda mdia mensal at 2 SM CSLL: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Destina-se ao financiamento da seguridade social em geral
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  • Principais tributos brasileiros Contrib. Seguridade Social (2012)
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  • Principais tributos brasileiros Outros tributos Contribuies para o financiamento dos regimes prprios de previdncia social (RPPS): recolhidas pela Unio, Estados e Municpios e por seus servidores Outras contribuies incidentes sobre a folha de salrios FGTS: Forma de poupana compulsria. RFB considera como tributo Salrio Educao: Recursos vinculados educao bsica pblica Sistema S: Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas, prevista no art. 149 da CF Contribuies de interveno no domnio econmico: CIDE Combustvel: Receita destinada principalmente infraestrutura de transporte. Atualmente est com as alquotas zeradas. CIDE Remessas (ou CIDE Royalties): Incide sobre remessas ao exterior vinculadas aquisio de tecnologia (inclusive patentes e marcas) ou contratao de servios tcnicos. Receita destinada ao FNDCT Taxas: Remuneram o exerccio de poder de polcia e a prestao de servios pblicos
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  • Principais tributos brasileiros Outros tributos (2012)
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  • Principais tributos brasileiros Royalties sobre recursos naturais Embora os Royalties sobre recursos naturais sejam considerados receita patrimonial (renda de ativos) e no tributos, h vrias caractersticas que os aproximam de tributos No Brasil h trs categorias principais de Royalties: Sobre petrleo Royalties do Petrleo Participao Especial: Cobrada apenas em poos com alta produtividade Partilha: Entrega em petrleo, na explorao do Pr-Sal Sobre recursos hdricos utilizados na gerao de energia eltrica Compensao Financeira pela Utilizao de Recursos Hdricos (CFURH): recolhido pelas geradoras de energia hidreltrica Royalties de Itaipu Sobre a explorao de recursos minerais Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais (CFEM)
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  • Principais tributos brasileiros Royalties sobre recursos naturais (2012)
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  • Consolidao por base de incidncia (% PIB)
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  • Comparao internacional por base de incidncia Carga tributria por base de incidncia (% do PIB) Fonte: OCDE e RFB. Dados relativos a 2012, exceto Mxico (2011)
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  • Comparao internacional por base de incidncia Carga tributria por base de incidncia (% do Total) Fonte: OCDE e RFB. Dados relativos a 2012, exceto Mxico (2011)
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  • Limites ao poder de tributar
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  • Limites ao poder de tributar Descrio O artigo 150 da Constituio Federal estabelece os limites ao poder de tributar: Legalidade: exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea Irretroatividade: cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado Anterioridade: cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro e antes de decorridos noventa dias da data da publicao da lei que os instituiu ou aumentou Excees regra LegalidadeIIIEIPIIOF Anterioridade anual IIIEIPIIOFcontribuies sociais Anterioridade nonagesimal IIIEIRIPTUIPVA
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  • Partilha da receita tributria
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  • Partilha da receita tributria Principais critrios Tributos Federais Pertence aos Estados e Municpios o IR-Fonte incidente sobre os rendimentos por eles pagos, suas autarquias e fundaes 48% da receita do IR (exceto o IR-Fonte retido pelos Estados e Municpios) e do IPI distribuda da seguinte maneira: 21,5% para os Estados (FPE) 23,5% para os Municpios (FPM) 3% para os Fundos Constitucionais de Financiamento do Norte, Nordeste e Centro- Oeste 10% do IPI destinado aos Estados, proporcionalmente s exportaes de produtos industrializados (FPEX) Os Estados devem repassar 25% deste montante para os municpios 50% da receita do ITR pertence aos municpios Este montante sobe para 100% no caso de Municpios que celebrem convnios para a cobrana e fiscalizao do imposto
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  • Partilha da receita tributria Principais critrios Tributos Federais A receita do IOF Ouro (ativo financeiro) integralmente destinada ao Estado de origem (30%) e ao municpio de origem (70%) 60% da receita do Salrio Educao destinada aos Estados onde foi arrecadada, sendo distribuda entre o Estado e os respectivos Municpios proporcionalmente ao nmero de matrculas no ensino bsico 29% da receita da CIDE-Combustveis destinada aos Estados para aplicao em investimentos em infraestrutura de transportes Os Estados devem repassar 25% deste montante para os municpios
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  • Partilha da receita tributria Principais critrios Tributos Estaduais 25% da arrecadao do ICMS pertence aos Municpios (Cota Parte do ICMS) Deste montante 75% so distribudos proporcionalmente ao valor adicionado e 25% com base em lei estadual 50% da arrecadao do IPVA pertence aos Municpios Royalties sobre Recursos Naturais Royalties do Petrleo e Participao Especial: distribuio depende da localizao do poo (em terra ou na plataforma martima) e de ser ou no no Pr-Sal CFURH/Royalties de ITAIPU: 45% da receita destinada aos Estados e 45% aos municpios CFEM: 23% da receita destinada ao Estado e 65% ao Municpio onde se localiza a mina
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  • Partilha da receita tributria (%)
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  • Partilha da receita tribu

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