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PÓS EM DIREITO TRIBUTÁRIO

TRIBUTOS EM ESPÉCIE

IMPOSTOS ESTADUAIS - ICMS

ICMS – Imposto sobre operações

relativas à Circulação de Mercadorias e

sobre Prestações de Serviços de

transporte interestadual, intermunicipal e

de comunicação.

“Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independentemente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte” (CTN – Art. 16)

Imposto – Definição

ICMS - Regra Matriz

de Incidência Tributária

e Aspectos Práticos

Índice

1.Conceitos Gerais

2.História do ICMS

3.Regra Matriz

4.ICMS Prático

5.ObrigaçõesAcessórias

6.Casos práticos

7.Exercícios

Conceitos Gerais

• Não cumulatividade - Deve-se compensar os valores recolhidos a

título de imposto nas operações anteriores com o devido nas

prestações subsequentes;

Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos

Obs: Pela CF, havendo isenção ou não incidência, o ICMS

creditado na entrada deve ser estornado, desde que exista

autorização prevista em lei. Caso a saída seja tributada, não há

autorização para crédito presumido quando a aquisição original

não for tributada pelo imposto.

EVENTOBASE DE CÁLCULO

ALÍQUOTA VALOR STATUS

COMPRA 1.000,00 18,00 % R$ 180,00 CREDITAR

VENDA 1.500,00 18,00 % R$ 270,00 DEBITAR

A recolher R$ 90,00

Conceitos Gerais

• Seletividade: A lei deve estabelecer alíquotas diferentes conforme

a essencialidade das mercadorias, quanto menor a essencialidade,

maior a alíquota. Objetivo: promover justiça fiscal, cabendo à

seletividade ser o mecanismo inibitório de uma ''progressividade às

avessas‘’.

Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos

• É o fato que gera a obrigação tributária.

• Refere-se à concretização da hipótese de incidência, conforme previstana lei.

• Deve ser definido em lei complementar.

• Exemplo: Fazer circular mercadorias (ICMS)

Conceitos Gerais

Fato Gerador: Situação definida como ocorrência que enseja o

recolhimento, conforme art. 114, CTN;

Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério

Material)

Conceitos Gerais

• STF: Ilegitimidade da cobrança de ICMS sobre água encanada, uma

vez que se trata de serviço público essencial e não de mercadoria.

Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério

Material)

E qual o tratamento tributário para a água envasada?

Conceitos Gerais

• Não incidência: Fato/situação fora do alcance da norma tributária;

• Isenção: Exclusão do crédito tributário decorrente de lei, que

especifica condições e requisitos, tributos a que se aplica e prazo;

OBS.: Isenção e não incidência não implicam crédito

para compensação nas operações seguintes, salvo

disposição em contrário na lei.

Conceitos Básicos de Impostos Indiretos

Conceitos Gerais

• Imunidade: Vedação constitucional à incidência do tributo.

• Suspensão: Postergação do momento do lançamento;

• Diferimento: Deslocamentoda exigência do tributo para momento

posterior ao fato gerador e transferência da responsabilidade para

terceiro;

Conceitos Básicos de Impostos Indiretos

Conceitos Gerais

• Responsável: O pagamento não é devido pelo sujeito passivo

direto, mas por outra pessoa a quem a lei responsabilize;

Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério

Pessoal)

Histórico do ICMS

Evolução do ICMS

CONSTITUIÇÃO IMPOSTO

1934 IVC

1965 ICM

1988 ICMS

Evolução do Imposto

• IVC: Foi criado pela Constituição de 1934, era um imposto sobre

vendas e consignações, que tinha incidência em toda a cadeia

mercantil, incidindo sobre o preço integral.

Era, portanto um imposto com incidência “em cascata”. Sendo

assim, em cada uma das sucessivas vendas de uma mesma

mercadoria, a começar do produtor até o consumidor final, o IVC era

exigido, repetidamente sobre a Base de Cálculo integral (preço da

mercadoria).

IVC/ ICM/ICMS

Evolução do Imposto

• ICM: Com a Emenda Constitucional de 18 de Dezembro de 1965, foi

criado o ICM para a substituição do IVC, ao invés de ser cumulativo

como o IVC o ICM passou a incidir apenas sobre o lucro.

A inovação do ICM advém de que, diferentemente do IVC, não

apresenta as características de cumulatividade, próprias dos

impostos “em cascata”. O pagamento do ICM era feito sobre o valor

agregado, isto é, a diferença maior entre o valor da operação

tributada e o da operação anterior.

IVC/ ICM/ICMS

Evolução do Imposto

IVC/ ICM/ICMS

Surgimento do ICMS

Através da Constituição Federal de 1988, o atual sistema tributário

nacional entrou em vigor em 1º de março de 1989, extinguindo os

impostos especiais, de incidência única, de competência federal.

Os três impostos únicos federais ( combustíveis e lubrificantes líquidos

e gasosos; energia elétrica; e minerais do País ) desapareceram

ao impacto da Constituição Federal de 1988.

Tais produtos foram incorporados ao campo de incidência do ICMS. Já

o artigo 155, I, b, da CF/1988, ao estabelecer o campo de incidência

do ICMS, nele incluiu as prestações de serviços de transporte

interestadual e intermunicipal e de comunicação.

Regra Matriz

Critérios de Hipótese Tributária

ELEMENTOS ANTECEDENTES1. CRITÉRIO MATERIAL

2. CRITÉRIO ESPACIAL

3. CRITÉRIO TEMPORAL

ELEMENTOS DO CONSEQUENTE1. CRITÉRIO

SUBJETIVO/PESSOAL

2. CRITÉRIO QUANTITATIVO

Regra Matriz

Critério Material : realizar a circulação de mercadorias

1. para que se considere ocorrida a circulação de mercadorias para fins de

incidência do ICMS é preciso a presença das seguintes situações

simultaneamente:

1.1 - Realização de Operação Mercantil (Negócio Jurídico): Para que a

circulação da mercadoria seja passível de tributação pelo ICMS é preciso que

esta circulação seja precedida de um negócio jurídico, geralmente um contrato

de compra e venda. Em outras palavras, a circulação da mercadoria deve

ocorrer em função de uma operação mercantil prévia.

1.2 – Circulação Jurídica: O segundo requisito para a configuração do critério

material do ICMS é que ocorra uma circulação jurídica e não meramente física

da mercadoria, ou seja, que haja uma transmissão da posse ou propriedade da

mercadoria de uma pessoa à outra. A circulação, por conseguinte, deve ser

entendida como mudança de titularidade da mercadoria, a sua passagem de

uma pessoa à outra.

Regra Matriz

Critério Material

1. para que se considere ocorrida a circulação de mercadorias para fins

de incidência do ICMS é preciso a presença das seguintes situações

simultaneamente:

1.3 – Existência de mercadoria enquanto objeto: Por fim, o último

requisito do critério material do ICMS é que a operação mercantil que

acarreta a circulação jurídica da mercadoria tenha como objeto uma

mercadoria. Mercadoria é todo objeto, bem móvel sujeito a mercancia,

objeto da atividade mercantil e introduzido no processo econômico

circulatório com a finalidade de venda ou revenda.

a) Operações relativas à circulação de mercadorias;

b) Prestação de serviços de comunicação;

Regra Matriz do ICMS

Critério Material

c) Prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal;

Regra Matriz do ICMS

Critério Material

d) operação de importação de mercadoria do exterior;

Regra Matriz do ICMS

Critério Material

Regra Matriz

Critério Material

CONCLUSÃO

Em conclusão, para a ocorrência do critério material, devem ocorrer os três

pressupostos: Operação + Circulação + Mercadoria. Assim, o simples

contrato (sem transferência do domínio) não basta nem a simples circulação

(sem mudança de titularidade) para se configurar a incidência do tributo.

Regra Matriz

Critério Espacial

2. Critério que define o local onde é devido o tributo: tendo em vista que o ICMS

é um tributo de competência estadual, o critério espacial coincide com o âmbito de

validade da Lei que o rege: território de determinado Estado. Assim, todas as

operações que acarretem a circulação de mercadoria dentro do território de um

determinado Estado, será tributado pelo ICMS do respectivo Estado. O critério

espacial, todavia, deverá ser analisado em conjunto com o critério temporal, que,

conforme veremos abaixo, é o momento da saída do estabelecimento. Assim, o

ICMS será devido no Estado onde estiver localizado o estabelecimento de saída

da mercadoria, salvo as exceções previstas em lei.

Regra Matriz

Critério Temporal

3. Critério que define o instante que se considera o evento tributário, que

nos tornamos sujeitos da obrigação tributária:

Com relação a este critério, a princípio, caberá a cada lei estadual estabelecer o

momento de ocorrência do fato descrito no critério material: momento da entrada da

mercadoria no estabelecimento, momento da sua saída, momento da extração da

nota fiscal, etc.

O art. 12, I da LC 87/96, que dispõe sobre normas gerais do imposto, define que se

considera “ocorrido o fato gerador do imposto no momento da saída de mercadoria

de estabelecimento do contribuinte”. Assim, reputar-se-á ocorrida a circulação da

mercadoria, para fins de incidência do ICMS, no momento em que a mesma sair do

estabelecimento do comerciante, salvo exceções.

Regra Matriz

Critério Pessoal

4. Critério Pessoal:

4.1 – No critério pessoal, temos como sujeito ativo da obrigação tributária o

Estado onde a operação mercantil que tem por objeto a circulação da mercadoria

se realizou, regra geral, onde está localizado o estabelecimento de saída da

mesma. Será este Estado que terá a capacidade tributária ativa de cobrar o

tributo do sujeito passivo.

4.2 – Quanto ao sujeito passivo da obrigação, poderá figurar nesta posição quem

realiza a operação mercantil ou outra pessoa vinculada ao fato gerador a que a

Lei atribua o dever de recolher o tributo

Regra Matriz

Critério quantitativo

5. Determina o objeto pecuniário da prestação tributária, ou seja, qual o

montante a ser pago.

O aspecto quantitativo da hipótese de incidência de tributos que se trata do último

aspecto do consequente da hipótese tributária a ser analisado, diz respeito ao objeto

da relação tributária formada com a ocorrência do fato imponível, com o fim de definir

a quantia a ser paga pelo sujeito passivo a título de tributo.

1.Base de Cálculo: o valor da operação de circulação de

mercadorias, o valor da prestação de serviços, o valor do bem ou

serviço importado com os acréscimos legais, observado o princípio

da não-cumulatividade e o regime desta operação entre os

estados.

2.Alíquota: variável, de acordo com a base de cálculo, com a

operação ou prestação. O regime de alíquotas entre os estados é

fixado pelo Senado, não sendo permitido percentuais abaixo do

mínimo, tampouco acima do máximo.

Regra Matriz do ICMS

Critério quantitativo

ICMS na Prática

ICMS

• Arrecadatória

função daObs: Embora possa ser seletivo em

essencialidade dos produtos e dos serviços.

Função Fiscal

ICMS - Súmulas Para Reflexão

Nas operações com cartão de crédito, os

encargos relativos ao financiamento não são

considerados no cálculo do ICMS.

Súmula 237 do STJ

ICMS - Súmulas Para Reflexão

O ICMS incide sobre o valor da tarifa de

energia elétrica correspondente à demanda de

potência efetivamente utilizada

Súmula 391 do STJ

ICMS - Súmulas Para Reflexão

É lícito ao comerciante de boa fé aproveitar os

créditos de ICMS decorrentes da nota fiscal

posteriormente declarada inidônea,

demonstrada a veracidade da compra e venda.

Súmula 509 do STJ

ICMS

• Cálculo por Dentro: Compra de mercadoria por R$ 100,00, com alíquota

de 18%.

• Oba: Estabelecidas por resolução do Senado, as alíquotas internas não

poderiam ser inferiores às interestaduais.

Dica

ITEM VALOR

VALOR DA MERCADORIA 82,00

ICMS 18,00

TOTAL DA NOTA FISCAL 100,00

ALÍQUOTA EFETIVA DO ICMS

18,00 / 82,00 21,95 %

ICMS

Alíquotas

Substituto Tributário

• Substituto Tributário é o contribuinte “de direito” responsável pelo pagamento do tributo cujo fato gerador deverá ocorrer posteriormente, porque é futuro e presumido num elo posterior da cadeia produtiva. Tem como objetivos: simplificar a fiscalização, antecipar receitas, evitar a sonegação fiscal. Ex.: tributos incidentes sobre o preço de automóveis, tintas e vernizes.

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Substituição Tributária

Conceito

– Regime → obriga contribuinte a pagar não apenas o

imposto referente a operação própria, mas também o

relativo a(s) operação(ões) posteriores.

– Lei altera → responsabilidade pelo cumprimento da

obrigação tributária, passando para terceiro, que não

praticou diretamente o fato gerador, porém tem

ligação indireta com quem irá praticá-lo.

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Contribuinte substitutoe contribuinte substituido

• Contribuinte substituto → legislação determina

como reponsável pelo recolhimento do imposto,

embora não tenha ligação direta com a

ocorrência do fato gerador;

• Contribuinte substituido → dá causa ao

fato gerador, mas fica dispensado do

recolhimento do imposto, pois a lei atribuiu ao

substituto.

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Obrigações Acessórias

Conceito de Obrigação Tributária

Acessória

SPED - EFD – Escrituração Fiscal Digital (ICMS/IPI);

GIA – Guia de Informação e Apuração do ICMS;

Emissão da Nota Fiscal de Venda de Mercadoria ou Serviço;

Escrituração dos Livros Fiscais.

Todos os demais trâmites burocráticos que servirão como base para o

pagamento do tributo, visando o interesse da arrecadação ou de futura

fiscalização.

Obs.: O descumprimento das obrigações acessórias gera multas para o

contribuinte.

CFOP – Código Fiscal de Operações e Prestações

• Trata-se de um código numérico com quatro dígitos, queidentifica em qual natureza uma mercadoria está circulando,informará se a nota fiscal refere-se a uma entrada ou umasaída, e também se é um transporte intermunicipal ou

interestadual.

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CFOP – Código Fiscal de Operações

Na Entrada de Mercadorias

• 1.000 – Entrada ou Prestação de Serviços do Estado

• 2.000 – Entrada ou Prestação de Serviços de OutrosEstados

• 3.000 – Entrada ou Prestação de Serviços do Exterior

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CFOP – Código Fiscal de Operações e Prestações

Na Saída de Mercadorias

• 5.000 – Saída ou Prestação de Serviços para o Estado

• 6.000 – Saída ou Prestação de Serviços para OutrosEstados

• 7.000 – Saída ou Prestação de Serviços para o Exterior

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CFOP MAIS USADOS NAS INDÚSTRIAS E COMÉRCIOS

ENTRADAS

CFOP DESCRIÇÃO DA OPERAÇÃO

1.101 2.101 3.101 COMPRA P/IDUSTRIALIZAÇÃO

1.102 2.102 3.102 COMPRA P/COMERCIALIZAÇÃO

1.126 2.126 3.126 COMPRA P/UTILIZ.PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

1.151 2.151 - TRANSFERÊNCIA P/INDUSTRIALIZAÇÃO

1.152 2.152 - TRANSFERÊNCIA P/COMERCIALIZAÇÀO

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CFOP MAIS USADOS NAS INDUSTRIAIS E COMERCIOS

S A Í D A S

CFOP DESCRIÇÃO DA OPERAÇÃO

5.101 6.101 7.101 VENDA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO

5.102 6.102 7.102 VENDA DE MERCADORIA ADQUIR. DE TERCEIROS

5.104 6.104 -VENDA DE MERCADORIA ADQUIR.TERCEIROS FORA DO

ESTABELEC.

- 6.107 -VENDA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO A NÃO

CONTRIBUINTE

- 6.108 -VENDA DE MERCADORIA ADQUIR.OU REC.TERC. A NÃO

CONTRIBUINTE

5.151 6.151 - TRANSFERÊNCIA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO

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Casos Práticos

Devoluções

Principal Objetivo

Anular todos os efeitos de uma operação

anterior

ICMSMesma base de cálculo e alíquota

constantes no documento fiscal da

operação original