ajuste a valor presente e ajuste a valor justo -...

8/4/2014

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Ajuste a Valor Presente e

Ajuste a Valor Justo

Roberto Haddad

Ajuste a Valor Presente (AVP)

Ativo decorrente de operações de longo prazo (Art. 3º)

Os valores decorrentes do ajuste a valor

presente, do ativo decorrente de

operações de longo prazo, relativos a

cada operação:

Somente serão considerados na

determinação do lucro real no mesmo

período de apuração em que a receita ou

resultado da operação deva ser oferecido

à tributação.

Ajuste a Valor Presente e Ajuste a Valor Justo

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Contabilização

Exemplo 1:

Aquisição a prazo e posterior venda à vista de terreno por PJ tributada pelo Lucro Real Anual

� Aquisição de terreno em 20x1 pelo valor de R$ 15.000, a prazo

� Pagamento em 20x2

� Valor presente na data da compra: R$ 14.600

� Juros a apropriar nos anos de 20x1 e 20x2: R$ 200 em cada ano

� Venda do terreno em 20x3 por R$ 16.800, à vista



Contabilização (20x1)

Juros a Apropriar (P) Contas a Pagar (P)

(2) 400 200 (3) 15.000 (1)

Terrenos (A) Terrenos – AVP (A)

400 (2)

Apuração do Resultado

Desp. Fin. (3) 200

LALUR 20x1

LAIR (200) (4)

(+) Adição 200 (3)

LAIR (4) 200

Lucro Real 0


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400 200 15.000

Terrenos (A)

15.000

Terrenos – AVP (A)

400 LALUR 20x2

LAIR (200) (3)

(+) Adição 200 (2)

Lucro Real 0

(1) 15.000

200 (2)


Desp. Fin. (2) 200

LAIR (3) 200

Caixa (A)

15.000 (1)





400 200 15.000

Terrenos (A)

15.000

Terrenos – AVP (A)

400


Baixa Terreno (1) 15.000

LALUR 20x3

LAIR 2.200 (4)

(-) Exclusão (400) (2)

2.200 (4) LAIR

Lucro Real 1.800

15.000

Caixa (A)

15.000

200

15.000 (1) (2) 400

400 (2) Baixa AVP

16.800 (3) Venda

(3) 16.800


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Ajuste a Valor Justo (AVJ)

Avaliação a Valor Justo – Ganho (Art. 12)

O ganho decorrente de

avaliação de ativo ou

passivo com base no

valor justo

Não será computado na determinação do lucro real

desde que o respectivo aumento no valor do ativo ou

redução no valor do passivo seja evidenciado

contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou

passivo.

Será computado na determinação do lucro real à

medida que o ativo for realizado, inclusive mediante

depreciação, amortização, exaustão, alienação ou

baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado.

Não será computado na determinação do lucro real caso

o valor realizado, inclusive mediante depreciação,

amortização, exaustão, alienação ou baixa, seja

indedutível.




O ganho será tributado Na hipótese de não se evidenciar contabilmente em

subconta vinculada ao ativo ou passivo

O ganho não poderá acarretar redução de prejuízo

fiscal do período, devendo, neste caso, ser considerado

em período de apuração seguinte em que exista lucro

real antes do cômputo do referido ganho.


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Importante:

�O disposto não se aplica aos ganhos no reconhecimento inicial de ativos avaliados

com base no valor justo decorrentes de transações com terceiros, tais como doações.

(Art. 12 §5º)

�No caso de operações de permuta e negócios assemelhados que envolvam troca de

ativo ou passivo (avaliados com base no valor justo), o ganho decorrente da avaliação

com base no valor justo poderá ser computado na determinação do lucro real na

medida da realização do ativo ou passivo recebido na permuta. (Art. 12 § 6º incluso no

Projeto de Lei de Conversão da MP 627/13)



Avaliação a Valor Justo – Perda (Art. 13)

A perda decorrente de

avaliação de ativo ou

passivo com base no

valor justo

Somente poderá ser computada na determinação do lucro

real à medida que o ativo for realizado, inclusive mediante

depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa,

ou quando o passivo for liquidado ou baixado, e desde que

a respectiva redução no valor do ativo ou aumento no

valor do passivo seja evidenciada contabilmente em

subconta vinculada ao ativo ou passivo.

Não será computada na determinação do lucro real caso o

valor realizado, inclusive mediante depreciação,

amortização, exaustão, alienação ou baixa, seja

indedutível. (Art. 13 §1º)


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Ajuste decorrente de Avaliação a Valor Justo na Investida – Ganho (Art. 2º - inclui o art.

24-A no Decreto-Lei 1.598/77)

A contrapartida do ajuste positivo, na

participação societária, mensurada pelo

patrimônio líquido, decorrente da

avaliação pelo valor justo de ativo ou

passivo da investida

Deverá ser compensada pela baixa do

respectivo saldo da mais-valia



Ajuste decorrente de Avaliação a Valor Justo na Investida – Ganho (Art. 2º - inclui o art.

24-A no Decreto-Lei 1.598/77 - cont.)

O ganho, no caso de

bens diferentes dos

que serviram de

fundamento à mais-

valia, ou relativo à

contrapartida

superior ao saldo da

mais-valia

Deverá ser computado na determinação do lucro real, salvo se

o ganho for evidenciado contabilmente em subconta

vinculada à participação societária, com discriminação do bem,

do direito ou da obrigação da investida objeto de avaliação com

base no valor justo, em condições de permitir a determinação

da parcela realizada, liquidada ou baixada em cada período


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Ajuste decorrente de Avaliação a Valor Justo na Investida – Perda (Art. 2º - inclui o art.

24-B no Decreto-Lei 1.598/77 - cont.)

A contrapartida do ajuste

negativo na participação

societária, mensurada pelo

patrimônio líquido,

decorrente da avaliação

pelo valor justo de ativo

ou passivo da investida

Deverá ser compensada pela baixa do respectivo saldo

da menos-valia



Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 16)

O ganho evidenciado

por meio de subconta

será computado na

determinação do lucro

real:

Na alienação ou na liquidação da participação societária ou dos

valores mobiliários, pelo montante realizado

Em cada período-base, em montante igual à parte dos lucros,

dividendos, juros ou participações recebidos pelo contribuinte,

que corresponder à participação ou aos valores mobiliários

adquiridos com o aumento do valor do bem do ativo; ou (texto

suprimido no PL de conversão da MP 627/13)

Proporcionalmente ao valor realizado, no período-base em que

a pessoa jurídica que houver recebido o bem realizar seu valor,

inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão,

alienação ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra

pessoa jurídica.


Art. 16 MP 627/13

Texto original

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O ganho evidenciado

por meio de subconta

será computado na

determinação do lucro

real:

Na hipótese de bem não sujeito a realização por depreciação, amortização, ou exaustão, que não

tenha sido alienado, baixado ou utilizado na integralização do capital de outra pessoa jurídica, , nos

cinco anos-calendário subsequentes à subscrição em bens de capital social, ou de valores

mobiliários emitidos por companhia, à razão de 1/60 (um sessenta avos), no mínimo, para cada mês

do período de apuração. (redação dada em 26/03/14)


Art. 16 MP 627/13

Projeto de Lei de conversão

Na alienação ou na liquidação da participação societária ou dos

valores mobiliários, pelo montante realizado

Proporcionalmente ao valor realizado, no período-base em que

a pessoa jurídica que houver recebido o bem realizar seu valor,

inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão,

alienação ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra

pessoa jurídica ou;

Importante:

Na hipótese de não evidenciação em subconta, o ganho não poderá

acarretar redução de prejuízo fiscal do período, e deverá, nesse caso, ser

considerado em período de apuração seguinte em que exista lucro real

antes do cômputo do referido ganho.


Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 16 §2º e 3º)


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Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 16 §4º e §5º)

Na hipótese de a

subscrição de capital

social ser feita por

meio da entrega de

participação societária

Será considerada realização, a absorção do patrimônio

da investida, em virtude de incorporação, fusão ou

cisão, pela pessoa jurídica que teve o capital social

subscrito por meio do recebimento da participação

societária

O disposto aplica-se inclusive quando a investida

absorver, em virtude de incorporação, fusão ou cisão,

o patrimônio da pessoa jurídica que teve o capital

social subscrito por meio do recebimento da

participação societária




A perda decorrente de

avaliação com base no valor

justo de bem do ativo

incorporado ao patrimônio de

outra pessoa jurídica, na

subscrição em bens de capital

social, ou de valores

mobiliários emitidos por

companhia

Somente poderá ser computada na determinação do

lucro real caso a respectiva redução no valor do bem do

ativo seja evidenciada contabilmente em subconta

vinculada à participação societária ou aos valores

mobiliários, com discriminação do bem objeto de

avaliação com base no valor justo, em condições de

permitir a determinação da parcela realizada em cada

período, e:


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I - na alienação ou na liquidação da participação societária ou dos valores mobiliários, pelo

montante realizado;

II - em cada período-base, em montante igual à parte dos lucros, dividendos, juros ou

participações recebidos pelo contribuinte, que corresponder à participação ou aos valores

mobiliários adquiridos com a redução do valor do bem do ativo; ou

III - proporcionalmente ao valor realizado, no período-base em que a pessoa jurídica que houver

recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão,

alienação ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra pessoa jurídica


Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 17 - cont.)

MP 627/13

Texto original


I - na alienação ou na liquidação da participação societária ou dos valores mobiliários, peloI - na

alienação ou na liquidação da participação societária ou dos valores mobiliários, pelo montante

realizado;

II - proporcionalmente ao valor realizado, no período-base em que a pessoa jurídica que houver

recebido o bem realizar seu valor, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão,

alienação ou baixa, ou com ele integralizar capital de outra pessoa jurídica, ou;

III - na hipótese de bem não sujeito a realização por depreciação, amortização, ou exaustão, que

não tenha sido alienado, baixado ou utilizado na integralização do capital de outra pessoa jurídica,

a perda poderá ser amortizada nos balanços correspondentes à apuração de lucro real,

levantados durante os cinco anos-calendário subsequentes à subscrição em bens de capital social,

ou de valores mobiliários emitidos por companhia, à razão de 1/60 (um sessenta avos), no

máximo, para cada mês do período de apuração. (redação dada em 26/03/14)


Ganho de Capital Subscrição de Ações (Art. 17 - cont.)MP 627/13



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Ajuste a Valor Justo na sucedida transferido para a sucessora (Art. 25)

Nos casos de

incorporação, fusão ou

cisão, os ganhos

decorrentes de avaliação

com base no valor justo

na sucedida

Não poderão ser considerados na sucessora como

integrante do custo do bem ou direito que lhe deu

causa para efeito de determinação de ganho ou perda

de capital e do cômputo da depreciação, amortização

ou exaustão.

Importante:

Os ganhos e perdas evidenciados nas subcontas transferidos em decorrência de

incorporação, fusão ou cisão, terão, na sucessora, o mesmo tratamento tributário que

teriam na sucedida.


Arrendamento Mercantil

Indedutibilidade das despesas financeiras (Art. 46)

São indedutíveis na

determinação do lucro real

As despesas financeiras incorridas pela

arrendatária em contratos de arrendamento

mercantil.

Aplica-se, também, aos valores do ajuste a

valor presente (Art. 184, III, da Lei n°

6404/76).


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Permuta de imóveis

Operação de permuta – Unidades Imobiliárias (Art. 2º que altera o Art. 27 do DL

1.598/77)

Na hipótese de

operações de

permuta

envolvendo

unidades

imobiliárias

A parcela do lucro bruto decorrente da avaliação a valor justo das

unidades permutadas será computada na determinação do lucro real

do período da ocorrência da operação.

A parcela do lucro bruto poderá ser computada na determinação do

lucro real quando a unidade recebida for alienada, baixada,

incorporada ao custo de produção de outras unidades imobiliárias ou

quando, a qualquer tempo, for classificado no ativo não circulante

investimento ou imobilizado.

MP 627/13

Texto original


Permuta de imóveis

Operação de permuta – Unidades Imobiliárias (Art. 2º que altera o Art. 27 do DL

1.598/77)

Na hipótese de

operações de

permuta

envolvendo

unidades

imobiliárias

A parcela do lucro bruto decorrente da avaliação a valor justo das

unidades permutadas será computada na determinação do lucro real

pelas pessoas jurídicas permutantes, quando o imóvel recebido em

permuta for alienado, inclusive como parte integrante do custo de

outras unidades imobiliárias ou realizado a qualquer título, ou

quando, a qualquer tempo, for classificada no ativo não circulante

investimentos ou imobilizado. (redação dada em 26/03/14)

MP 627/13


Importante: O disposto acima será disciplinado pela Secretaria da

Receita Federal do Brasil. (redação dada em 26/03/14)


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Receita Bruta e Receita Líquida

Alteração do art. 12 do DL 1598/77 – Impacto

§ 5º Na receita bruta, incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores

decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da

Lei nº 6.404/76, das operações previstas no caput, observado o disposto no § 4º.

A receita líquida será a receita bruta diminuída:

� Das devoluções e vendas canceladas;

� Dos descontos concedidos incondicionalmente;

� Dos tributos sobre ela incidentes; e

� Dos valores decorrentes do ajuste a valor presente, elementos do ativo decorrentes

de operações de longo prazo, das operações vinculadas à receita bruta.


Definição - (Art. 2º que altera o Art. 12 do DL 1.598/77)

PIS/COFINS – Regime Não-Cumulativo

Base de Cálculo (Arts. 51 e 52)

O total das receitas compreende a receita bruta de que trata o art. 12 do Decreto-Lei nº

1.598/77, e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica com os seus respectivos

valores decorrentes do ajuste a valor presente.

O total das receitas auferidas no mês pela pessoa

jurídica, independentemente de sua denominação

ou classificação contábil

O PIS e a COFINS não-

cumulativos incidem sobre:


Não

integram a

base de

cálculo, as

receitas:

Financeiras decorrentes do ajuste a valor presente, referentes a receitas

excluídas das bases de cálculo do PIS e da COFINS

Relativas aos ganhos decorrentes de avaliação de ativo e passivo com base no

valor justo

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PIS/COFINS – Regime Não-Cumulativo

Créditos Não-Cumulativos (Arts. 51 e 52)

Poderão ser considerados os valores decorrentes do ajuste

a valor presente

No cálculo dos créditos de

PIS e COFINS Não-

Cumulativos:


Não serão computados os ganhos e perdas decorrentes de

avaliação de ativo com base no valor justo.

No cálculo dos créditos

referentes a máquinas,

equipamentos e outros

bens incorporados ao

ativo imobilizado, bem

como edificações e

benfeitorias em imóveis

de terceiros

Obrigado!

Roberto Haddad

[email protected]

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