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Expediente N° 415-2014Voto N° 593-2014

Sentencia N° 454-2014

Sentencia N° 454-2014. Tribunal Aduanero Nacional. San José, a las quince horas veinte minutos del cuatro de diciembre de dos mil catorce.

Conoce este Tribunal sobre el recurso de apelación interpuesto por el agente aduanero XXX, en su condición de agente de aduanas, contra la RES-DN-289-2013 del 13 de marzo de 2013 emitida por la Dirección General de Aduanas.

RESULTANDO:

I. Mediante oficio Nº DF-FE-773-2006 de fecha 22 de 10 de noviembre de 2006 el

Departamento de Fiscalización Externa de la Dirección de Fiscalización, de la

Dirección General de Aduanas (en adelante DGA), remitió a la Dirección Normativa, el

Informe Final del expediente Nº DF-FE-RP-018-06 del 03 de noviembre de 2006, a

efecto de iniciar procedimiento administrativo sancionatorio contra el agente

aduanero XXX, toda vez que en la Declaración Aduanera de Importación Nº XXX del

22 de marzo de 2006 de la Aduana Santamaría, existe la presunción de haberse

transmitido sin la información requerida, al Sistema Informático Tic@, el documento

donde conste la declaración jurada del Importador, que debe ir al dorso de la factura

comercial, en la que se hace constar que dicho documento es original, que

corresponde a la importación amparada en él y que el precio es real y exacto. (Ver

folio 2).

II. Con resolución Nº RES-DN-059-2009 del doce de enero de 2009, notificada el

18/04/2009, la Dirección General de Aduanas, en adelante DGA, inicia Procedimiento

Administrativo Sancionatorio contra el agente de aduanas independiente XXX,

tendiente a determinar la posible comisión de la infracción aduanera tipificada en el

artículo 236 inciso 24) de la Ley General de Aduanas, (en adelante LGA) por haber

transmitido la Declaración Jurada del Importador que debe ir al dorso de la factura comercial en blanco o sin estar debidamente llenada que ampara la

mercancía importada con la Declaración Aduanera de Importación Nº XXX del 23 de

marzo de 2006 de la Aduana Santamaría, violentando los artículos 86 de la LGA y 318

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Zapote, 200 metros al oeste de la Casa Presidencial, edificio Mira.



de su Reglamento (en adelante RLGA), exponiéndose eventualmente a una sanción de

multa de quinientos pesos centroamericanos o su equivalente en moneda nacional, al

tipo de cambio vigente al momento del hecho generador de la comisión de la

infracción administrativa. Además se le otorga a las partes el plazo de 5 días hábiles

contados a partir de la notificación de esa resolución, para que presenten por escrito

las alegaciones de hecho y derecho y las pruebas que estime pertinentes. (Ver folios

1-17 y 169-175).

III. Que mediante presentado el 13 de noviembre de 2007, el señor XXX presenta

alegatos de descargo en contra del acto final, argumentando: (Ver folios 27 y 28)

Razona que según el numeral 28 de la LGA, la declaración jurada debe ir firmada únicamente por el representante legal del importador en caso de constituirse en persona jurídica o por el propio importador persona física, siendo que a su consideración el documento transmitido en la especie indica el texto correcto y se encuentra firmado por el representante legal de la empresa importadora, por lo que en aplicación del principio de razonabilidad y proporcionalidad, será eximente de responsabilidad los errores materiales o de hecho sin incidencia fiscal.

Afirma que en ningún momento se ha tratado de ocultar información.

IV. La DGA mediante la resolución del trece de marzo de dos mil trece, Nº RES-DN-289-2013, notificada el 19/04/2013, procede a dictar Acto Final del procedimiento

administrativo sancionador, imponiéndole al agente aduanero persona física XXX, una

multa de quinientos pesos centroamericanos, correspondiente a ¢252.695.00, de

acuerdo al equivalente en moneda nacional al tipo de cambio vigente al momento de

cometer la infracción, por la transgresión del artículo 236 inciso 24) de la LGA, al

transmitir la Declaración Jurada del Importador que debe ir al dorso de la factura

comercial en blanco, esto es, sin estar debidamente llenada, con la información que

allí se solicita. (Ver folios 176-185).

V. El agente aduanero XXX, mediante escrito de fecha de recibido 14 de mayo de 2013,

interpone los recursos de reconsideración y apelación en subsidio para ante el

Tribunal Aduanero Nacional, señalando en esencia los siguientes argumentos de

fondo: (Ver folios 187-188)

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Que cuando se tramitó la factura se cumplió con el deber de diligencia, se completó debidamente y con la información correcta la Declaración de Valor, la cual estaba firmada, habiendo sido pagados los impuestos que correspondían a la Administración Tributaria.

Aduce que en ningún momento se actuó con la intención de causar daño a la Administración, siendo un principio constitucional que todos han de encontrar reparación por sus daños, tal y como lo señala el Artículo 41 de la Constitución Política.

Manifiesta que debe existir una relación de conexidad causal, de suerte que solo es posible reparar daños que sean consecuencia inmediata de la falta, y que en el presente asunto el daño es inexistente.

Argumenta que no se demostró la antijuricidad de la acción, violando la Administración la aplicación de los principios penales en el procedimiento sancionatorio objeto de las presentes controversias.

Que los hechos se dieron en marzo del 2006, donde la digitalización electrónica era muy reciente para los agentes aduaneros, momento en que no se tenía la pericia del manejo del sistema, calificándolo como un error excusable en el manejo del DUA, siendo en su criterio, evidente que la omisión de la firma del importador en el dorso de la factura no afecta la determinación de la obligación tributaria aduanera, ni es un requisito regulador, ya que con la misma no se puede cuantificar ningún aspecto tributario.

Solicita se acoja el recurso de reconsideración, subsidiariamente el de apelación y se archive el procedimiento administrativo sancionatorio abierto en su contra.

VI. Mediante resolución Nº RES-DN-1150-2013 del ocho de octubre de dos mil trece,

procede la DGA a declarar sin lugar el recurso de reconsideración y confirma la

actuación en la resolución recurrida. Asimismo emplaza a la parte para que en el

término de diez días hábiles contados a partir de la notificación de esa resolución, se

apersone ante el Tribunal Aduanero Nacional para reiterar o ampliar los argumentos

presentados. (Ver folios 194-205).

VII. En razón de las inhibitorias presentas por los licenciados Shirley Contreras Briceño y

Desiderio Soto Sequeira mediante Acuerdos números 0041-2014-H y Nº0043-2014 H

ambos del 12 de agosto de 2014 y emitidos por el señor Ministro de Hacienda, se

nombró como Jueces Suplentes Abogado y Especialista, respectivamente, a los

licenciados José Alberto Martínez Loria y Franklin Velázquez Díaz, lo cual se puso en

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conocimiento de los recurrentes a través de la Providencia número 040-2014 del 21

de agosto de 2014, con el fin de que ejercieran su derecho de recusación en caso de

considerarlo procedente. (Ver folios 207 - 282)

VIII. Mediante Sentencia Nº 317-2014 del 04 de setiembre de 2014 este Tribunal resuelve

devolver el expediente a la oficina de origen a efecto de que se proceda a notificar la

resolución RES-DN-1150-2013 del 08 de octubre de 2013 que resuelve el recurso de

reconsideración, en el medio señalado por el recurrente, toda vez que no se notificó al

fax XXX indicado por la parte afectada. (Ver folios 285-289)

IX. La DGA procedió a notificarle la resolución RES-DN-1150-2013 al recurrente al fax

señalado, según consta en el informe de transmisión y acta respectiva. (Ver folios

308y 309)

X. En razón de las inhibitorias presentas por los licenciados Shirley Contreras Briceño y

Desiderio Soto Sequeira a través de Acuerdos números 0082-2014-H y 0083-2014 H

ambos del 17 de agosto de 2014 y emitidos por el señor Ministro de Hacienda, se

nombró como Jueces Suplentes Especialista y Abogado, respectivamente, a los

licenciados Jonathan Alfaro Chaves y Ericka Patricia Fallas Garro, lo cual se puso en

conocimiento de los recurrentes a través de la Providencia número 098-2014 del 24

de noviembre de 2014, con el fin de que ejercieran su derecho de recusación en caso

de considerarlo procedente. (Ver folios 311 - 317)

XI. Según constancia de la Jueza de Instrucción visible a folio 318, no consta

apersonamiento del recurrente ante esta Instancia.

XII. Que en las presentes diligencias se han respetado las formalidades legales en la

tramitación del recurso de apelación.

Redacta la Licenciada Loretta Rodríguez Muñoz; y,

CONSIDERANDO:

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I. OBJETO DE LA LITIS: Se refiere a la imposición de la sanción de multa de

quinientos pesos centroamericanos, que corresponde a un monto de ¢252.695.00, de

acuerdo al equivalente en moneda nacional al tipo de cambio vigente al momento del

hecho generador de la comisión de la infracción administrativa, impuesta por la DGA,

al agente aduanero XXX, por considerar que incurrió en la infracción establecida en el

Artículo 236 inciso 24) de la LGA, al omitir transmitir debidamente llena con la

información requerida por la normativa aduanera, la declaración jurada del importador

al dorso de la factura comercial número 12345, referente a la importación de la

mercancía amparada a la Declaración Aduanera de Importación Definitiva número

XXX del 22 de marzo de 2006 de la Aduana Santamaría, trasgrediendo los artículos

86 de la LGA y 318 del RLGA.

II. Admisibilidad del recurso de apelación. Previo a cualquier otra consideración, se

avoca este órgano al estudio de la admisibilidad del presente recurso de apelación

conforme a la normativa aduanera vigente. En tal sentido dispone el artículo 204 de

la Ley General de Aduanas, que contra el acto final dictado por la DGA, caben los

recursos de reconsideración y apelación para ante el Tribunal Aduanero Nacional,

siendo potestativo usar ambos recursos ordinarios o solo uno de ellos, los cuales

deben interponerse dentro de los quince días siguientes a la notificación del acto

impugnado, condicionando la admisibilidad a dos requisitos procesales, sea en cuanto

al tiempo que dispone el interesado para interponerlo y además el relativo a la

capacidad procesal de las partes que intervienen en expediente. En el caso bajo

estudio el recurso fue establecido por el señor XXX, en su condición de persona física

y es él quien personalmente interviene en autos, por lo que se tiene por bien cumplido

el presupuesto procesal de legitimación. En cuanto al requisito de temporalidad,

tenemos que en el caso concreto, queda documentado en expediente que el acto

resolutivo que impone la multa se le notificó al afectado el 19 de abril de 2013 (ver

folio 185), y los recursos se interpusieron el 14 de mayo de 2013 (ver folio 187) por lo

que se tiene el recurso de apelación por presentado en tiempo. En razón de ello debe

tenerse por admitido para su estudio el presente recurso de apelación.

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III. Hechos probados. Se tienen por probados los siguientes hechos de relevancia:

1. Que a través de la Declaración Aduanera de Importación Definitiva Nº XXX del 22 de marzo

de 2006, de la Aduana Santamaría el señor XXX en su condición de agente aduanero persona

física y en representación del importador XXX, nacionalizó mercancía varia a saber: Sulfato

de Níquel, Hipofosfito de Sodio, Trocitos de cobre, Solución Acuosa de Zinc y Sal de Cianuro

de Plata. (Ver documentos adjuntos ubicados al final del expediente administrativo.)

2. Que el referido auxiliar de la función pública transmitió la Declaración Jurada del Importador

que debe ir al dorso de la factura comercial en blanco o sin estar debidamente completada,

que ampara la mercancía importada con la Declaración Aduanera de Importación Nº XXX del

23 de marzo de 2006 de la Aduana Santamaría, hecho no controvertido al ser aceptado por el

recurrente, señalando que se trata de un error excusable en razón de la falta de pericia en el

manejo del sistema.(Ver folios 15-17 y 190 del expediente)

IV. Antes de realizar el examen sobre el tipo legal que se pretende imponer en autos,

resulta imperioso hacer una breve referencia a la naturaleza jurídica del Sistema

Sancionatorio Administrativo, con el fin de determinar bajo qué circunstancias es

viable su ejecución y de esta forma descartar los alegatos señalados por el agente

aduanero, ratificando la actuación del A Quo.

Dentro de la Administración, el Derecho Sancionador tiene como finalidad mantener el

orden del sistema y reprimir por medios coactivos aquellas conductas contrarias al

Ordenamiento positivo; este poder sancionador es aquel en virtud del cual “pueden

imponerse sanciones a quienes incurran en la inobservancia de las acciones u

omisiones que le son impuestas por el ordenamiento normativo administrativo, o el

que sea aplicable por la Administración Pública en cada caso”1 De esta forma, las

sanciones administrativas son expresión de un legítimo poder jurídico, el cual se

encuentra destinado a velar por el interés general, específicamente el garantizar el

mantenimiento del propio orden jurídico-administrativo. Este poder, al cual se le 1 ESCOLA, Héctor. Compendio de Derecho Administrativo. Tomo I. Buenos Aires, Argentina: Editorial Desalma. 1984, p. 207

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conoce como “potestad sancionadora de la Administración”, es una manifestación del

ius puniendi del Estado, en razón de la cual se justifica la acción represora 2 en la

esfera de los derechos de los administrados, con base en el interés común que se

pretende proteger. Así, a la Administración se le atribuye dicha potestad con el fin de

mantener el orden público y asegurar el cumplimiento de determinadas relaciones y

disposiciones, aspectos que se encuentran ligados al criterio de eficiencia de la

administración:

“De lo anterior derivan dos elementos que componen la potestad sancionadora: a) la actividad limitadora de la Administración y, b) el mantenimiento de un determinado orden (Ver CARRETERO PEREZ (Adolfo) y CARRETERO SANCHEZ (Adolfo). Derecho Administrativo Sancionador, Madrid, Editoriales de Derecho reunidas (EDERSA), 2da. Edición, 1995, p.79). En lo que al primer elemento se refiere, debemos recordar que la libertad jurídica no es absoluta, sino relativa, condicionada, pues siendo el Estado quien la reconoce al traducirla en derechos subjetivos, también puede intervenir sobre ella, configurándola por medio de normas. En cuanto al segundo, es indudable que el fin al que tiende esa actividad limitadora es la defensa directa e inmediata del orden jurídico, entendido como una situación objetiva definida por las normas que otorgan derechos e imponen deberes a los particulares.” (El resaltado no es del original)3

Tenemos que la potestad sancionadora administrativa puede manifestarse ya sea

sobre relaciones de sujeción especial o de sujeción general. Respecto de las

primeras, del Ordenamiento Jurídico derivan una serie de obligaciones específicas

para determinados sujetos, que se encuentran en una relación jurídica preestablecida

con la Administración, tal y cual es la situación de los auxiliares de la función pública

agentes aduaneros, condición que ostenta el recurrente; por el contrario, existen

deberes que pesan sobre todos los administrados sin que de por medio exista una

relación previa y específica con la Administración; aún así, sobre ambas relaciones se

extiende el campo de acción de la potestad sancionadora, siendo que en el caso de

ésta última se ejerce por violación al orden público general, mientras que en el caso

de la primera se presenta por haberse infringido una responsabilidad concreta

respecto de la Administración.

2 “…potestad de signo auténticamente represivo, que se ejercita a partir de una vulneración o perturbación de reglas preestablecidas" Cano Campos Tomás. Derecho Administrativo Sancionador, Revista Española de Derecho Constitucional, Madrid, Nº 43, enero-abril de 1995, p.339.3 Dictamen de la Procuraduría General de la República, número C-340-2002 del 16 de diciembre de 2002.

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De esta forma, es en ejercicio de esta potestad que la Administración puede imponer

sanciones a los administrados por las transgresiones que del Ordenamiento Jurídico

éstos cometan, pero únicamente cuando previamente se encuentren tales conductas

tipificadas como infracción a través de un tipo legal, elemento que, como se retomará

más adelante al analizar los principios que limitan el poder sancionatorio

administrativo, se encuentra debidamente establecido en autos.

Resulta evidente el fin punitivo que persigue la sanción administrativa, como

expresión máxima de la potestad sancionadora estatal, siendo que de su concepto

mismo se distinguen tres elementos que deben ser tomados en consideración: a) la

carga o retribución negativa que se le impone al individuo al aplicarse la sanción, b) el

gravamen impuesto debe necesariamente ser consecuencia de una conducta lesiva a

un bien jurídico protegido, mismos que deben ser recogidos por una infracción

administrativa previamente tipificada y c) el poder que ostentan las autoridades

administrativas para imponer las sanciones, aspecto que ya se ha venido

desarrollando, y que constituye precisamente la potestad sancionadora de la

Administración.

Por lo tanto, la imposición de una sanción administrativa será resultado de la

transgresión de una norma previamente establecida y de la necesaria violación del

bien jurídico protegido por la misma. De esta forma, la norma se considerará violada,

y dicha acción será merecedora de una sanción, cuando se afecte o ponga en peligro

el bien jurídico que la misma protege, configurándose éste en una especie de guía de

interpretación; de este modo, y en el ámbito del Derecho Administrativo, para

establecer si la conducta concreta ocurrida tiene significación jurídica-sancionatoria es

necesario valorarla bajo una interpretación teleológica, constituyéndose el bien

jurídico como un límite al poder punitivo Administrativo.

Este límite al poder punitivo del Estado, es conocido como Principio de Ofensividad o

Lesividad, con base en el cual, la afectación (peligro o lesión) de un bien jurídico debe

ser condición necesaria, aunque no suficiente para justificar su represión como

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infracción administrativa. La Sala Constitucional ha reconocido expresamente esta

función delimitadora de los bienes jurídicos.4

Así, se justificará la puesta en marcha del engranaje que constituye la potestad

sancionadora de la Administración cuando se verifiquen los elementos fácticos y

normativos que justifiquen dicho accionar, en relación con el tipo infraccional

establecido por el ordenamiento, situación que como se analizará de seguido, se

cumple a cabalidad en relación a la imposición de la sanción de marras.

En el Derecho Administrativo Sancionador se ha reconocido la aplicación de los

principios que conforman el Derecho Penal, bajo un efecto “mutatis mutandi”, sea con

los matices requeridos, en razón de las diferencias existentes entre cada una de

dichas ramas jurídicas. Así, el ejercicio de la potestad sancionadora de la

Administración está configurada y limitada por principios propios del Derecho Penal,

tal y como lo ha reconocido nuestro respetado Tribunal Constitucional:

“Como reiteradamente ya ha señalado esta Sala, al menos a nivel de principios, no puede desconocerse una tendencia asimilativa de las sanciones administrativa (sic) a las penales, como una defensa frente a la tendencia de liberar -en sede administrativa –al poder punitivo del Estado de las garantías propias del sistema penal. Siendo innegable que las sanciones administrativas ostentan naturaleza punitiva, resulta de obligada observancia, al menos en sus líneas fundamentales, el esquema de garantías procesales y de defensa que nutre el principio del debido proceso, asentado principalmente en el artículo 39 de la Constitución Política, pero que a su vez se acompaña de las garantías que ofrecen los artículos 35, 36, 37, 38, 40 y 42 también constitucionales. Así, ya esta Sala ha señalado que todas esas normas jurídicas, derivadas de la Constitución Política como modelo ideológico, persiguen ni más ni menos que la realización del fin fundamental de justicia que es el mayor de los principios que tutela un Estado de Derecho, en la que se incluyen reglas –principios generales- que tienen plena vigencia y aplicabilidad a los procedimientos administrativos de todo órgano de la Administración, se reitera, pues, los principios que de ella se extraen son de estricto acatamiento por las autoridades encargadas de realizar cualquier procedimiento administrativo que tenga por objeto o produzca un resultado sancionador. (…)

… la tendencia inequívoca de este Tribunal ha sido pronunciarse a favor de la aplicación, aunque ciertamente con variaciones, de los principios rectores del orden penal al derecho administrativo sancionador, de manera que resultan de aplicación a las

4 Sentencia número 10797-2000 de las 14:30 horas del 6 de diciembre de 2000.

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infracciones administrativas mutatis mutandis los principios de legalidad, tipicidad y culpabilidad propios de los delitos" 5

Como parte de estos principios delimitadores, se encuentran la legalidad, tipicidad y

culpabilidad, entre otros. El principio de legalidad se convierte en la reserva absoluta

de ley, que somete la actuación de la Administración dentro del orden jurídico,

constituyendo infracciones y sanciones administrativas solamente las previstas como

tales en una norma con rango de Ley, ello de conformidad con el numeral 39 de la

Constitución Política, que a su vez recoge el principio de tipicidad, expresado a través

del aforismo latino "nullum crimen, nulla poena sine lege previa"; establece que

nadie puede ser sancionado por una acción u omisión que no constituya infracción

administrativa según la legislación vigente, sino sólo aquella tipificada por una ley

formal como infracción, exigiéndose correlativamente claridad y determinación en la

descripción del tipo, además de proporcionalidad entre éste y la sanción que pudiera

corresponderle, en sentido estricto la tipicidad versa sobre la descripción legal de una

conducta a la que se asociará una sanción administrativa.

El principio de culpabilidad, como complemento de los anteriores, supone dolo, culpa

o negligencia en la acción sancionable. Se supera, entonces, la concepción anterior

según la cual la responsabilidad administrativa es de carácter objetiva y que, por

ende, no requería culpa o dolo en la infracción para la imposición de la sanción

correspondiente. Por el contrario, para referirse al ámbito de la responsabilidad

subjetiva el infractor ha de ser responsable y, por lo tanto, se le ha de imputar la

conducta sancionada.6

Como se puede apreciar, los principios expuestos se encuentran íntimamente

relacionados, asegurando que las infracciones administrativas y sus respectivas

sanciones se encuentren previstas en una ley formal, garantizando el respeto a la

seguridad jurídica de los administrados, y que conozcan con certeza el ámbito de lo

lícito y lo ilícito, y a su vez se elimine cualquier atisbo de arbitrariedad del órgano

5 Sentencia 8193-2000 de las 15:05 hrs del 23 de setiembre de 2000.6 Eduardo García de Enterría y Tomás Ramón Fernández, Curso de Derecho Administrativo, II, CIVITAS, Madrid, 1998, 173-174)

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sancionador competente. Al respecto, resulta al mismo tiempo aplicable, con los

matices ya señalados, la Teoría del Delito establecida para el estudio de los ilícitos

penales; según la cual, toda infracción administrativa se ofrece como una acción

típica, antijurídica y culpable.

Al concebir la infracción administrativa como una acción típica, antijurídica y culpable,

se trata de descomponer una conducta para efectos de análisis, con el fin de

establecer si efectivamente nos encontramos frente a un ilícito administrativo o ante

un hecho que no ha sido valorado negativamente por el Ordenamiento Jurídico al

grado de llegar a ser considerado con infracción al mismo. De esta forma, la tipicidad

viene a establecer la desaprobación de la acción llevada a cabo, la antijuricidad estará

referida a la calificación negativa del resultado de dicha acción, mientras que la

culpabilidad señalará al responsable de la acción que se examina.

De seguido, este Colegiado procede a realizar el análisis sobre el tipo infraccional

aplicado por la DGA al caso concreto, correspondiente al artículo 236 inciso 24 de la

LGA, en aras de evidenciar el concierto de la actuación Administrativa respecto a la

aplicación de los principios y reglas descritas supra, no llevando razón el recurrente

en sus argumentos de descargo al respecto, considerando este Tribunal, órgano

contralor de la legalidad de las actuaciones del Servicio Nacional de Aduanas, que la

sanción que ha sido aplicada se da en estricto cumplimiento con las disposiciones que

la normativa aduanera establece sobre infracciones tributarias y aduaneras.

La norma infraccional literalmente dispone:

"Multa de quinientos pesos centroamericanos.Será sancionada con multa de quinientos pesos centroamericanos, o su equivalente en moneda nacional, la persona física o jurídica, auxiliar o no de la función pública aduanera que:

24. Omita presentar o transmitir, con la declaración aduanera, cualquiera de los requisitos documentales o la información requerida por esta Ley o sus Reglamentos, para determinar la obligación tributaria aduanera o demostrar el cumplimiento de otros requisitos reguladores del ingreso de mercancías al territorio aduanero o su salida de él." (El resaltado no es del original).

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1. Principio de Legalidad.

En relación con el principio de legalidad, en el caso bajo examen, no existe quebranto

del mismo, en la medida de que la potestad sancionadora la ejerció la Autoridad

Aduanera aplicando una sanción que ha sido creada a través de una disposición que

tiene rango de ley, en virtud de la importancia que el legislador le concedió a esta

materia punitiva, toda vez que es la propia LGA, y no una norma de rango inferior, la

que establece en su articulado la norma sancionadora, esto es, el artículo 236 inciso

24) en estudio, cuyo alcance se profundizará más adelante.

2. En relación con el Principio de Tipicidad.

Sobre el principio de tipicidad que deriva del anterior, es de aceptación general, que

sin tipicidad no hay infracción, es decir, tiene que contemplarse específicamente en la

norma la conducta infractora y sus autores, para poder ser sancionados. Esto es, no

puede sancionarse genéricamente y dejarse después la concreción de la pena a los

funcionarios de la administración activa, razón por la cual se debe determinar si el tipo

infraccional en análisis, es claro y preciso, tal y como lo ha señalado la jurisprudencia

constitucional, al señalar:

“Los tipos penales deben estar estructurados básicamente como una proposición condicional, que consta de un presupuesto (descripción de la conducta) y una consecuencia (pena), en la primera debe necesariamente indicarse, al menos, quién es el sujeto activo, pues en los delitos propios reúne determinadas condiciones (carácter de nacional, empleado público, etc.) y cual es la acción constitutiva de la infracción (verbo activo), sin estos dos elementos básicos (existen otros accesorios que pueden o no estar presentes en la descripción típica del hecho) puede asegurarse de que no existe tipo penal.” (Voto 0778-95).

Siendo que el tipo infraccional lo es el artículo 236 inciso 24 de la LGA, la

consideración del Principio de Tipicidad debe integrar los elementos de Verbo-Activo, Declaración Aduanera, Sujeto y Momento, los cuales analizaremos de

seguido a efecto de dimensionar el alcance del tipo sancionador y de esta forma

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demostrar que la Autoridad Aduanera en ningún momento realiza una interpretación

indebida del tipo, como afirma el recurrente.

a. Descripción de la Conducta-Verbo Activo:

Del desglose realizado de la norma, son dos las conductas-verbos, que se describen como violatorias del régimen jurídico aduanero y que el legislador

sancionó en este artículo:

1-presentar o transmitir la declaración aduanera omitiendo cualquiera de los requisitos documentales

2- presentar o transmitir la declaración aduanera omitiendo la información requerida por esta ley o sus reglamentos 7 para:

a) determinar la obligación tributaria aduanera:b) o para demostrar el cumplimiento de otros requisitos reguladores del ingreso de

mercancías al territorio aduanero o su salida de él.

Más adelante, se analizarán los presupuestos de dicha norma y se hará una relación

de la adecuación de la conducta endilgada al tipo infraccional aplicado por el A Quo, a

efecto de determinar que los hechos del presente caso, sí se ajustan a lo dispuesto en

el citado Artículo 236 inciso 24) de la LGA.

b. Debe existir una declaración a un régimen aduanero:

Un elemento básico para el correcto entendimiento y aplicación de esta norma, está

relacionado con la existencia de la “declaración aduanera”, a fin de determinar el

verdadero alcance de lo que significa que se “omita presentar o transmitir con la

declaración aduanera”, lo cual nos obliga a revisar las regulaciones de los

procedimientos aduaneros vigentes. Dispone en ese sentido el artículo 86 de la Ley

General de Aduanas lo siguiente:7 Como vemos, en realidad en el primero y el segundo supuesto, el verbo es el mismo: OMITIR; la diferencia estriba en que para el primer caso lo que se omite son requisitos documentales en tanto que para el segundo supuesto, se trata de la omisión de información.

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“Declaración aduanera. Las mercancías internadas o dispuestas para su salida del territorio aduanero, cualquiera que sea el régimen al cual se sometan, serán declaradas conforme a los procedimientos y requisitos de esta Ley y sus Reglamentos, mediante los formatos autorizados por la Dirección General de Aduanas.

Con la declaración se expresa, libre y voluntariamente, el régimen al cual serán sometidas las mercancías; además, se aceptan las obligaciones que el régimen impone.

Para todos los efectos legales, la declaración aduanera efectuada por un agente aduanero se entenderá realizada bajo la fe del juramento. El agente aduanero será responsable de suministrar la información y los datos necesarios para determinar la obligación tributaria aduanera, especialmente respecto de la descripción de la mercancía, su clasificación arancelaria, el valor aduanero de las mercancías, la cantidad, los tributos aplicables y el cumplimiento de las regulaciones arancelarias y no arancelarias que rigen para las mercancías, según lo previsto en esta Ley, en otras leyes y en las disposiciones aplicables.

Asimismo, el agente aduanero deberá consignar, bajo fe de juramento, el nombre, la dirección exacta del domicilio y la cédula de identidad del consignatario, del importador o consignante y del exportador, en su caso. Si se trata de personas jurídicas, dará fe de su existencia, de la dirección exacta del domicilio de sus oficinas principales y de su cédula jurídica. Para los efectos anteriores, el agente aduanero deberá tomar todas las previsiones necesarias, a fin de realizar correctamente la declaración aduanera, incluso la revisión física de las mercancías.

La declaración aduanera deberá venir acompañada por los siguientes documentos:

a) El original de la factura comercial, salvo en casos de excepción debidamente reglamentados.

b) Un certificado de origen de las mercancías, emitido por la autoridad competente al efecto, cuando proceda.

c) El conocimiento de embarque.

d) Una copia o fotocopia de la declaración aduanera o del documento de salida de las mercancías exportadas, emitido por el exportador o expedidor, que incluya el valor real de la mercancía, el nombre del importador, el peso bruto y neto, así como el número del contenedor, cuando proceda.

e) La demás documentación establecida legal y reglamentariamente.

La disposición del inciso d) anterior solamente será exigible para las mercancías amparadas al régimen de importación definitiva. No será obligatoria para las mercancías cuyo valor en aduanas sea inferior a dos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$2.000,00); tampoco se exigirá para los envíos urgentes en las modalidades de entrega rápida, envíos de socorro, equipaje de viajeros, importaciones

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realizadas por el Estado y demás entes públicos, muestras sin valor comercial, envíos postales no comerciales de acuerdo con el artículo 192 del Recauca, importaciones de ataúdes, urnas mortuorias o similares, con las características normales de mercado y que contengan a las personas fallecidas; tampoco para pequeños envíos sin carácter comercial e importaciones no comerciales.

El Ministerio de Hacienda, por medio de la Dirección General de Aduanas, vía reglamento, podrá ampliar o aclarar la lista anterior, para incluir otras modalidades o casos en los cuales no se requiera la presentación del documento enunciado en el inciso d) de este artículo.

En el caso de que la declaración aduanera de exportación o el documento de salida de las mercancías exportadas no se encuentre redactado en español, deberá adjuntársele la traducción correspondiente. Si la información es omisa en alguno de los datos requeridos, el importador deberá declarar en el reverso el dato omiso, firmado bajo su responsabilidad y, en esos términos, será aceptada por la autoridad aduanera.

La declaración aduanera deberá fijar la cuantía de la obligación tributaria aduanera y el pago anticipado de los tributos, en los casos y las condiciones que se dispongan vía reglamento. (El resaltado no corresponde al texto original)”.

En razón de lo señalado y de conformidad con la normativa aduanera aplicable, las

mercancías extranjeras o nacionales objeto de una importación o exportación

definitiva, que arriben o salgan al territorio aduanero, deben cumplir el trámite y las

formalidades para ser consideradas como oficial y legalmente ingresadas en el caso

de las procedentes del extranjero o debidamente exportadas por parte de las

autoridades aduaneras, al haber sido sometidas al régimen aduanero procedente,

por parte de quien tenga el derecho a disponer de dichas mercancías.

En este sentido, el CAUCA, dispone que el régimen aduanero8 debe entenderse

referido a las diversas destinaciones a que pueden ser sometidas las mercancías; en

otras palabras, someter una mercancía a un régimen aduanero, significa escoger,

optar o decidir lo que se quiere hacer con ellas, o sea, su destino, obviamente dentro

de las diferentes alternativas que la legislación consagra y siempre que lo haga la

persona que esté legalmente facultada para disponer o declarar por ellas, cumpliendo 8 Ver artículo 65 CAUCA vigente al momento de los hechos y 109 de la LGA, que dispone: “Se entenderán por regímenes aduaneros, las diferentes destinaciones a que pueden quedar sujetas las mercancías que se encuentran bajo control aduanero, de acuerdo con los términos de la declaración presentada ante la autoridad aduanera.Los reglamentos establecerán los procedimientos, los requisitos y las condiciones necesarios para aplicar los regímenes aduaneros.”

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con las formalidades y requisitos establecidos. Así, la normativa ofrece diversas

destinaciones aduaneras, de naturaleza diferente, dependiendo del objetivo o la

intención que se tenga al haber traído las mercancías al país o de su intención de

exportarlas, es decir, según sea el uso que se desee hacer de las mismas,

destinaciones que están establecidas por los artículos 67 del CAUCA vigente al

momento de los hechos y 110 de la LGA.

Como parte del procedimiento, tenemos que en primer término y como requisito sine

qua non, para la destinación o sometimiento de las mercancías a cualquier régimen ,

debe presentarse una declaración aduanera,9 que constituye, o más bien, representa

o demuestra la voluntad libremente manifestada del consignatario de someter sus

mercancías a un régimen aduanero determinado. En efecto, es precisamente en la

declaración aduanera, en donde el consignatario, en el caso de la importación, hace

la escogencia, entre las diversas opciones que le ofrece la legislación, del destino de

sus mercancías, aceptando en consecuencia las obligaciones que el régimen le

impone, obligaciones que también debe observar el declarante según lo establezca el

régimen de exportación. Es decir, es en la declaración aduanera en donde se

materializa la escogencia del consignatario de las mercancías, o como señala el

artículo 80 del RECAUCA vigente al momento de los hechos, “Toda mercancía, para

ser destinada a un régimen aduanero, deberá estar amparada en una declaración”.

De lo expuesto se concluye con toda claridad que el tema de la declaración aduanera,

está estrechamente ligado con el de los regímenes aduaneros, precisamente porque

aquella es el medio que se utiliza y el único que legalmente pueden aceptar las

autoridades aduaneras, para la escogencia o sometimiento de las mercancías a un

régimen. En otras palabras, siempre que la legislación aduanera se refiere a la

9 En tal sentido dispone el artículo 86 de la LGA: “Las mercancías internadas o dispuestas para su salida del territorio aduanero, cualquiera que sea el régimen al que se sometan, serán declaradas conforme a los procedimientos, requisitos de esta ley, sus reglamentos, mediante los formatos autorizados por la Dirección General de Aduanas...” Ver también el artículo 83 de la misma Ley y artículo 52 del CAUCA vigente al momento de los hechos. Por su parte el artículo 237 del Reglamento, señala: “La solicitud de un régimen aduanero se efectuará mediante la presentación de una declaración aduanera ante la aduana bajo cuyo control se encuentren las mercancías...”

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declaración aduanera, lo hace dentro del contexto de un régimen aduanero al que

están sometidas o van a ser declaradas las mercancías.

Partiendo de ello, la primera conclusión que aflora es que para poder aplicar la norma

que venimos comentando, necesariamente debemos estar ante el sometimiento de las mercancías a un régimen.

En ese sentido entonces, se comete dicha infracción, si omitimos presentar o

transmitir con la declaración aduanera que somete las mercancías a un régimen

aduanero determinado, los requisitos documentales o la información señalada supra.

Así las cosas, resulta claro que en el presente caso, estamos ante el sometimiento de las mercancías al régimen de importación definitiva, a través de la

Declaración de Importación Definitiva número XXX del 22 de marzo de 2006, en

razón de lo cual la DGA le señala como supuesto fáctico para realizar la sanción

imputada, el omitir transmitir en el Sistema Informático Aduanero Tic@, debidamente

llena, la declaración jurada al dorso de la factura comercial, vulnerándose con la

desatención de dicha transmisión, lo establecido en los artículos 248 de la LGA y 318

del RLGA, constituyendo este hecho en relación con el tipo endilgado, que se está en

el supuesto de incumplimiento ya sea dejando de presentar o transmitir un requisito

que regula la entrada de las mercancías al territorio aduanero, por lo que no existen

problemas de tipicidad al momento de aplicar el numeral 236 inciso 24.

Es decir el incumplimiento en el caso, lo es en relación con la omisión de transmitir

información requerida por esta ley o sus reglamentos, cual es la declaración jurada del

importador al dorso de la factura comercial, debidamente llena, es así, que el presente

asunto se adecúa al primer supuesto de la norma impositiva señalada, tal y como se

profundizará en el análisis de la adecuación de la norma o tipo a la conducta

endilgada al agente aduanero XXX.

c. El Sujeto que comete la infracción sea el declarante del régimen:

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Si revisamos la norma, se desprende del encabezado del artículo, que el sujeto que

puede cometer la infracción, es una persona que no tiene una condición especial

previamente determinada por el legislador, es decir, no requiere necesariamente ser

agente aduanero u otro auxiliar de la función pública, sino que cualquier persona que

adecue su conducta a lo establecido por la norma, puede convertirse en sujeto activo

de esta infracción.

Sin embargo, dicha conclusión tan extensiva no resulta aplicable en la especie,

porque esa disposición de alcance general, resulta modificada por lo que

específicamente obliga el inciso 24) del citado artículo 236, que exige claramente que

el sujeto que puede cometer esa infracción lo será aquel que legalmente esté facultado para declarar un régimen aduanero, en los términos previstos por la

legislación para cada uno de ellos, en otras palabras, deberá ser cualquier persona

física o jurídica, auxiliar o no, pero que tenga la condición de declarante.

Sobre el particular se debe señalar que el artículo 4 del CAUCA, dispone que el

declarante: “es la persona que efectúa o en nombre de la cual se efectúa una declaración de

mercancías…”.

Por su parte el artículo 543 del RLGA, sobre este tema, dispone en el inciso e):

“Declarante: Es la persona que efectúa o en nombre de la cual se efectúa una declaración de mercancías. Para efectos de este reglamento, se entenderá como declarante el importador o consignatario, en el caso de la importación de mercancías; exportador o consignante, en el caso de la exportación de mercancías y los auxiliares de la función pública aduanera que actúan a nombre propio o en representación de terceros ante el Servicio Nacional de Aduanas. En el caso de los auxiliares de la función pública aduanera que actúan en representación de terceros, las disposiciones dirigidas al declarante se entenderán realizadas hacia el auxiliar y al tercero que representa. En el caso de ingreso de las mercancías al territorio aduanero nacional y en el régimen de tránsito, se entenderá como declarante al auxiliar que tiene la facultad de declarar el ingreso y/o tránsito aduanero”. (El resaltado no corresponde al texto original)

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Se desprende de lo expuesto, que el auxiliar de la función pública puede ser el

declarante del régimen, como lo es en este caso, el agente aduanero XXX. Así las

cosas, el sujeto activo de la infracción lo sería quien figure como declarante en la

respectiva declaración en los términos antes expuestos, siendo que en el presente

caso, tenemos que el referido imputado es quien figura como agente aduanero y es

él, según atribuye la Autoridad Aduanera, quien al momento de tramitar y presentar la

Declaración Aduanera de Importación omitió transmitir la declaración jurada del importador debidamente llena al dorso de la factura comercial, tal y cual lo

requieren los artículos 248 de la LGA y 318 del RLGA, estando en consecuencia

demostrado que el sujeto activo de la infracción lo fue dicho agente aduanero.

d. La existencia del elemento tiempo o momento en que se comete la infracción:

Estrechamente vinculado con el tema expuesto en el acápite anterior, está la

discusión sobre el momento en que se puede cometer la infracción que la DGA le

atribuye al recurrente.

En efecto, si como se ha sostenido, la infracción de comentario se relaciona

necesariamente con una declaración a un régimen aduanero, y la anomalía, la acción

o verbo que se tipifica como infractora del régimen aduanero, lo es la “omisión” de

presentar o de transmitir con la declaración, cualquiera de los requisitos

documentales o la información señalada, de ello se sigue que los momentos en que

podría cometerse la infracción son dos:

1- Al momento de presentar la declaración aduanera para solicitar el régimen, si conforme con los procedimientos resultase necesario, presentar físicamente la declaración a la aduana; cuando en tal situación se omita lo indicado por la norma,

2- O bien, al momento de transmitir electrónicamente al sistema informático del Servicio Nacional de Aduanas Tic@, utilizando los medios de este tipo así dispuestos, según los procedimientos establecidos, con las omisiones contenidas en el tipo 236 inciso 24 de la

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LGA de orden documental o de información, supuesto el primero que aplica en el presente caso, porque la sanción que se atribuye al agente aduanero es precisamente la omisión de transmitir al Tic@, debidamente llena, la declaración jurada por parte del importador al dorso de la factura comercial.

Adecuación de la conducta al tipo infraccional

Establecido lo anterior, debe determinarse si los hechos del presente caso, se ajustan

a lo dispuesto por la norma, sin realizar en este apartado ningún juicio de

reprochabilidad o no de la conducta, lo cual se abordará posteriormente, siendo que,

al contrastar los hechos que se dieron en el asunto bajo análisis, se desprende con

claridad meridiana, en la medida en que se demuestre que en efecto se omitió

transmitir con la declaración aduanera, uno de los requisitos documentales requeridos por la Ley o sus Reglamentos, concretamente, la transmisión de la respectiva declaración jurada del importador debidamente llena al dorso de la factura comercial, se configura el primer supuesto regulado por el Artículo 236 inciso

24) supra indicado.

La normativa señala en el artículo 86 de la LGA10 transcrito supra, en su inciso e), que

además de los documentos señalados por dicho numeral, dentro de los cuales se

encuentra la factura comercial, según inciso a), la declaración aduanera deberá venir

acompañada por la documentación establecida legal y reglamentariamente. A los

efectos, el numeral 248 de la LGA dispone:

10 Ver en relación el artículo artículo 237 del RLGA: Destinación a un régimen aduanero. La solicitud de un régimen aduanero se efectuará mediante la presentación de una declaración aduanera ante la aduana bajo cuyo control se encuentren las mercancías.

La declaración aduanera deberá sustentarse en los documentos e información que exigen el CAUCA, el RECAUCA, la Ley, este reglamento y demás legislación, que demuestren el cumplimiento de las regulaciones tributarias, arancelarias y no arancelarias y demás requisitos y formalidades legales y reglamentarias exigidas para aplicar el régimen que se solicita.

La declaración aduanera original y los documentos en que se sustenta serán conservados por el auxiliar autorizado para presentar la declaración, y estarán a disposición de la autoridad aduanera quien podrá requerirlos en cualquier momento.

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“Además de las obligaciones establecidas en la legislación especial de valoración aduanera, los importadores deberán consignar, en el reverso de la factura comercial, bajo fe de juramento, que ese documento es original, corresponde a la importación amparada en él y el precio anotado es real y exacto. Esta declaración jurada sólo podrá firmarla la persona que ostente la representación legal de la persona jurídica y, si se trata de personas físicas, el mismo importador.

En el caso de que la administración aduanera compruebe que los datos expresados en la factura son falsos, estará obligada a presentar la denuncia correspondiente ante el Ministerio Público.” (El resaltado no corresponde al original)

A su vez, el artículo 318 del RLGA complementariamente dispone:

“Declaración del importador en la factura comercial

Para los efectos del artículo 248 de la Ley, si el declarante no tuviere la factura comercial original con la declaración jurada del importador, podrá presentar la declaración aduanera con fundamento en una copia de la factura donde conste aquella declaración. La declaración jurada debe realizarla el importador en la factura comercial original en un plazo no mayor de tres días hábiles posteriores a la autorización del levante de las mercancías.

Si el importador no efectúa en ese plazo la declaración en la factura original, el obligado a conservar los documentos originales deberá comunicar al gerente de la aduana de despacho, el incumplimiento de este requisito. En este caso el Gerente ordenará que en ulteriores despachos, la factura comercial original consigne la declaración respectiva para efectos de la presentación de la declaración aduanera. Lo anterior sin perjuicio de las acciones que tome la autoridad aduanera en ejercicio de sus funciones de control y fiscalización a posteriori y de las sanciones que correspondan contra el importador y obligado a conservar los documentos originales.”

De los artículos transcritos, resulta evidente que la declaración jurada por parte del

importador al dorso de la factura comercial es un requisito documental dispuesto por

ley, pero además, como lo hacer ver el recurrente, que la obligación de llenar dicha

declaración recae evidentemente sobre el importador, pero específicamente la

posición del imputado olvida la responsabilidad que el Ordenamiento Jurídico le ha

encomendado como como auxiliar de la función pública, la cual le transfiere el deber

de diligencia respecto a la verificación de los documentos que amparan el despacho,

y consecuentemente de los datos que en estos se deben incorporar, todo ello con

anterioridad al escaneo y transmisión de los mismos mediante el sistema Tica. Para

ello es importante recordar que la figura del agente aduanero está regulada en el

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régimen jurídico aduanero costarricense en el Título III, de la LGA concerniente a los

auxiliares de la función pública aduanera, en cuyo Capítulo I, estatuye una serie de

disposiciones generales que rigen para todos los auxiliares, y en el Capítulo II en

forma específica prescribe una en concreto regulaciones para el Agente Aduanero,

iniciando con el artículo 33, el cual lo define en lo conducente de la siguiente forma:

“Artículo 33.—Concepto. El agente aduanero es el profesional auxiliar de la función pública aduanera autorizado por el Ministerio de Hacienda para actuar, en su carácter de persona natural, con las condiciones y los requisitos establecidos en el Código Aduanero Uniforme Centroamericano y en esta Ley, en la presentación habitual de servicios a terceros, en los trámites, los regímenes y las operaciones aduaneras.

El agente aduanero rendirá la declaración aduanera bajo fe de juramento y, en consecuencia, los datos consignados en las declaraciones aduaneras que formule de acuerdo con esta Ley, incluidos los relacionados con el cálculo aritmético de los gravámenes que guarden conformidad con los antecedentes que legalmente le sirven de base, podrán tenerse como ciertos por parte de la aduana, sin perjuicio de las verificaciones y los controles que deberá practicar la autoridad aduanera dentro de sus potestades de control y fiscalización....” (El resaltado no es del original)11

De la norma transcrita interesa destacar que por la importancia que reviste su función

para el interés público, se prescribió un deber de colaboración y especial sujeción frente a la Autoridad Aduanera, del cual se deriva que debe resguardar el cumplimento de los regímenes, procedimientos y obligaciones aduaneras en que intervenga, velando que los mismos se realicen de conformidad con la normativa aplicable.

Lo consignado es congruente con su responsabilidad claramente delimitada

establecida en el Artículo 86 de la LGA, estipulándose que efectúa la declaración

aduanera bajo fe de juramento, especificando su responsabilidad en la declaración de suministrar los datos para determinar la obligación tributaria aduanera que el Ordenamiento Jurídico exige al efecto, e inclusive la

11 Por su parte el Artículo 16 del CAUCA, conceptualiza al agente aduanero, en lo conducente como “… el Auxiliar autorizado para actuar habitualmente, en nombre de terceros en los trámites, regímenes y operaciones aduaneras, en su carácter de persona natural, con las condiciones y requisitos establecidos en este Código, Reglamento y la legislación nacional.”

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obligatoriedad de tomar todas las previsiones necesarias para realizar la correcta declaración aduanera, disposición que a la letra prescribe en lo que

interesa:

“Para todos los efectos legales, la declaración aduanera efectuada por un agente aduanero se entenderá realizada bajo la fe del juramento. El agente aduanero será responsable de suministrar la información y los datos necesarios para determinar la obligación tributaria aduanera, especialmente respecto de la descripción de la mercancía, su clasificación arancelaria, el valor aduanero de las mercancías, la cantidad, los tributos aplicables y el cumplimiento de las regulaciones arancelarias y no arancelarias que rigen para las mercancías, según lo previsto en esta Ley, en otras leyes y en las disposiciones aplicables.

Asimismo, el agente aduanero deberá consignar, bajo fe de juramento, el nombre, la dirección exacta del domicilio y la cédula de identidad del consignatario, del importador o consignante y del exportador, en su caso. Si se trata de personas jurídicas, dará fe de su existencia, de la dirección exacta del domicilio de sus oficinas principales y de su cédula jurídica. Para los efectos anteriores, el agente aduanero deberá tomar todas las previsiones necesarias, a fin de realizar correctamente la declaración aduanera, incluso la revisión física de las mercancías.

La declaración aduanera deberá venir acompañada por los siguientes documentos:…

e) La demás documentación establecida legal y reglamentariamente.

… ” (El resaltado no es del original)

De las disposiciones supra transcritas, claramente se concluye en relación al caso

bajo análisis que:

La declaración aduanera efectuada por un agente aduanero se realiza bajo fe de juramento.

El agente aduanero tiene la responsabilidad de la correcta descripción de la mercancía, suministrando la información y los datos necesarios legalmente requeridos.

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La declaración aduanera debe contener la información que la normativa aduanera exige al efecto y venir acompañada de una serie de documentos exigidos por la normativa.

En el presente asunto, tal y como se indicó en el hecho probado 2) a pesar de la responsabilidad del agente de aduanas establecida en la LGA en virtud de su condición de auxiliar de la función pública, y de su obligación establecida en los artículos 248 de la LGA y 318 del RLGA, adjunto a la Declaración Aduanera de Importación de cita, no se aportó la respectiva declaración jurada al dorso de la factura comercial, toda vez que la transmitida está en blanco, constando solamente la firma del importador, siendo de vital importancia su presentación, porque constituye un respaldo del valor aduanero de las mercancías.

Sobre este último hecho, nótese que precisamente los numerales en referencia lo que

establecen es una “obligación de hacer”, en otras palabras, su objeto es realizar un

acto, que consiste en el presente asunto, si se está frente a los supuestos fácticos

que las citadas disposiciones regulan, con la declaración jurada del importador al

dorso de la factura comercial, tal y como ya se indicó.

Por tanto, al presentar el señor XXX la Declaración Aduanera de cita, siendo que el

agente aduanero actuó en el presente asunto como declarante, debió tomar las

previsiones del caso para aportar los documentos requeridos por la normativa

aduanera, y que permitirían a la Autoridad Aduanera efectuar sus labores de control,

máxime respecto de la declaración jurada al dorso de la factura comercial

debidamente llena y con la información correspondiente, ya que los datos que en

autos se echan de menos, forman parte de los elementos que permiten verificar la

determinación de la obligación tributaria aduanera, aspecto que prevé el tipo

infraccional aplicado en la especie, ya que estos permiten asegurarse que los datos

contenidos en la factura comercial son los que efectivamente corresponden a la

importación de referencia, así como que el precio señalado en dicho documento

comercial es real y exacto, por lo que, aún y cuando la obligación de efectuar la

declaración jurada le corresponde al importador, la verificación de la misma es tarea

del agente aduanero, sin que a los efectos valgan justificaciones tales como la

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reciente digitalización del sistema, porque su obligación es realizar su actividad

conforme al Ordenamiento Jurídico, y al no hacerlo, con su inactividad incumple el

deber al que está obligado, ello como auxiliar de la función pública de verificar que la

Declaración Aduanera presentada cumpla con todas las disposiciones establecidas,

vulnerando el régimen jurídico aduanero por su no transmisión y por tanto comete la

infracción tipificada en el artículo 236 inciso 24) cuya conducta o verbo activo, tal y

como ya se analizó es “omitir”, término que de conformidad con la doctrina significa:

“Abstenerse; dejar de hacer algo. Callar. Descuidar. Infringir pasivamente un deber. No cumplir una obligación.”12

En efecto la omisión de la presentación de la respectiva la declaración jurada al dorso de

la factura comercial, es un hecho que está demostrado en el presente asunto, en primer

término porque así consta dentro de los documentos transmitidos en su momento y los documentos originales adjuntos al expediente que sustentan una declaración

transmitida y presentada sin llenar, y porque el propio interesado ha reconocido ese

hecho.

De lo anterior, se concluye en consecuencia que en el presente asunto ha habido una

relación clara y circunstanciada de los hechos que originaron el nacimiento del

procedimiento sancionatorio, cuyo objeto fue tener por demostrado, en lo

concerniente a la respectiva la declaración jurada, que la misma no se aportó, que en

su lugar se envió una declaración sin llenar, existiendo un deber de transmitir la

información que dispone la normativa aduanera.

Al efecto recuérdese que existe una obligación de los auxiliares en su condición de

cogestores de la función pública, de presentar y transmitir correctamente la

información que el Ordenamiento Jurídico exige al efecto, y de allí la importancia que

tiene que las mismas se realicen con el debido cuidado y diligencia y a efecto de

mayor comprensión del trámite a seguir, se debe indicar que establece el Manual de

Procedimientos de Tic@ en el procedimiento de despacho, en la aceptación, que

12 Cabanellas, Guillermo. Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual. Editorial Heliasta S.R.L. Argentina. Tomo V. Página 674.

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cumplidos los requerimientos de la declaración aduanera, pagada la obligación

tributaria y demás cargos exigibles cuando corresponda, enviado el mensaje de la

asociación de imágenes, el declarante recibirá de la aplicación informática un mensaje

de notificación indicando al menos la aduana, año y número de aceptación asignado

al DUA, la fecha de aceptación del DUA y el número identificador único de la

transacción en el SINPE. Asimismo, para la “Recepción y Asociación de los Documentos Escaneados”, la aplicación informática irá recibiendo las imágenes

escaneadas de la documentación que será asociada al DUA, de conformidad con los

requerimientos técnicos establecidos por la DGA. Validará que las imágenes de los

documentos declarados se reciban en archivos individuales a excepción de aquellos

documentos cuya validación se realiza en forma automática. Una vez recibido el

mensaje de asociación, la aplicación informática realizará la asociación de imágenes

correspondientes y liberará solamente las retenciones de los documentos que sean

explícitamente especificados en el archivo de asociación. Lo anterior siempre que se

realice en el mismo día en que se validó la declaración y no hayan transcurrido más

de diez días desde el envío de las imágenes.

La aceptación de la Declaración se da cuando validada la información del mensaje del DUA, recibido el mensaje de asociación de imágenes y comprobado el pago de la obligación tributaria aduanera y demás cargos exigibles cuando corresponda, la aplicación informática enviará al declarante un mensaje conteniendo los siguientes datos:

a) aduana, año y número de aceptación asignado al DUA.b) fecha de aceptación del DUA.c) monto total y detallado del cálculo de la obligación tributaria aduanera, autodeterminado por el declarante. (Ver páginas 163 a 171 del Manual)

Lo anterior en virtud de que de conformidad con el Manual de Procedimientos de

Tic@, los documentos obligatorios que sustentan la declaración aduanera, según la

modalidad de importación, deberán ser escaneados en forma completa tanto por el

anverso como por el reverso cuando corresponda y enviados a la aduana a través de

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la Red de Valor Agregado (VAN) debiendo cumplir con los requerimientos técnicos

dictados a tal efecto. De manera que el sistema de información depende de que el declarante envíe la información correcta en el formato correcto.

Lo anterior, sin perjuicio del ejercicio del control a posterior que la normativa aduanera

prevé para las Autoridades Aduaneras, sin que los controles aduaneros sean

excluyentes entre.

Es así como, la DGA le indicó al recurrente que se abría procedimiento, en su

condición de agente aduanero persona natural, por omitir transmitir con la Declaración

Aduanera de cita, la declaración jurada por parte del importador, debidamente llena al

dorso de la factura comercial, especificando que con tal acción se vulneraba lo

establecido en los artículos 248 y 236 inciso 24) de la LGA y el numeral 318 de su

Reglamento, cuya consecuencia legal fue expresamente comunicada, al señalarle,

que de comprobarse lo anterior, la eventual sanción que le correspondería, sería una

multa de quinientos pesos centroamericanos o su equivalente en moneda nacional.

De forma tal que la Autoridad Aduanera procedió a individualizar al señor XXX los

cargos que se le formulaban, describiendo en forma detallada y precisa el hecho que

se le imputaba, con clara calificación del mismo y sus consecuencias jurídicas,

efectuándosele desde el acto inicial, una formulación expresa y circunstanciada de

cargos al afectado, respetando su derecho a ser instruido de los mismos, mediante

una relación oportuna, expresa, precisa, clara y circunstanciada de los hechos que se

le imputan y sus consecuencias legales, en aplicación de los principios

constitucionales y penales, lo que le ha permitido ejercer su derecho de defensa,

invocando a su favor los argumentos que ha estimado pertinente. De ahí que, estima

este Tribunal que en el desarrollo de todo el procedimiento sancionatorio, se ha

respetado el debido proceso y no se ha generado indefensión, ni se ha violado en

ningún momento el principio de inocencia, puesto que se ha cumplido con todas las

exigencias que el Ordenamiento Jurídico obliga para la tramitación del procedimiento

de imposición de una multa, acatando lo dispuesto en los artículos 39 y 41 de la

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Constitución Política, razón por la cual la sanción fue dictada conforme al mérito de

los autos.

Estima este Tribunal, que en el caso no se está en presencia de un error material. Tal

figura jurídica se encuentra regulada en el numeral 157 de la Ley General de la

Administración Pública, disposición que al referirse a las rectificaciones de los errores

de este tipo señala:

“Artículo 157: En cualquier tiempo podrá la Administración rectificar los errores materiales o de hecho y los aritméticos”

De igual manera la Procuraduría General de la República ha procedido a delimitar el

concepto y ámbito de aplicación del error material señalando en el dictamen C-145-98

de 24 de julio de 1998, que por tal se debe entender aquel que resulta notorio y obvio,

cuya existencia aparece clara, sin necesidad de mayor esfuerzo o análisis, por saltar

a primera vista, reforzando el concepto y características del error material

fundamentándose en la doctrina internacional con tratadistas altamente renombrados

tales como Santamaría Pastor y Parejo Alfonso y Jesús González Pérez quienes

sobre el tema han manifestado lo siguiente:

“El error de hecho se caracteriza por ser ostensible, manifiesto e indiscutible; es decir se evidencia por sí solo, sin necesidad de mayores razonamientos y se manifiesta “prima facie” por su sola contemplación. ... Las características que han de concurrir en un error para ser considerado material, de hecho o aritmético son las siguientes: en primer lugar, poseer realidad independiente de la opinión, o criterio de interpretación de las normas jurídicas establecidas; en segundo lugar, poder observarse teniendo exclusivamente en cuenta los datos del expediente administrativo; y, por último, poder rectificarse sin que padezca la subsistencia jurídica del acto que lo contiene” (SANTAMARIA PASTOR (Juan Alfonso) y PAREJO ALFONSO (Luciano), Derecho Administrativo, La Jurisprudencia del Tribunal Supremo, Madrid, Editorial Centro de Estudios Ramón Areces S.A, primera reimpresión, 1992, página 389) ( El resaltado no es del original)

Por su parte, Jesús González Pérez, citando jurisprudencia española, ha indicado

sobre el tema lo siguiente:

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“Los errores materiales, de hecho o aritméticos ... han sido caracterizados como aquellos que versan sobre un hecho, cosa o suceso, esto es, una realidad independiente de toda opinión, criterio particular o calificación ... estando excluido de su ámbito todo aquello que se refiera a cuestiones de derecho, apreciación de la trascendencia o alcance de los hechos indubitados, valoración legal de las pruebas, interpretación de disposiciones legales y calificaciones jurídicas que puedan establecerse” (GONZALEZ PEREZ (Jesús), Los recursos administrativos y económico- administrativos, Madrid, Editorial Civitas, 1975, página 102).

Debe reafirmarse, que en la especie no se trata de un simple error material, aspecto que

se retomará más adelante al analizar la culpabilidad, sino que el documento de

referencia sí constituye una exigencia que necesariamente debe cumplirse según la

normativa aduanera, de tal suerte, que en efecto se configura la infracción atribuida en el

tanto sí se omitió presentar dicho requisito documental en el presente asunto. Partiendo

de lo anterior, lleva razón la DGA al imponer la sanción porque la normativa citada por

la autoridad aduanera al dictar el acto inicial y final, es jurídicamente procedente en el

sentido de que, tal y como ya se señaló, sin lugar a dudas existe un deber de

transmitir la declaración aduanera con la declaración aduanera de exportación.

Sanción

Respecto al tema de la pena o sanción impuesta, resulta claro que el legislador, en

forma clara y expresa sancionó con una multa de quinientos pesos centroamericanos

o su equivalente en moneda nacional, al infractor que adecue su comportamiento a

las acciones u omisiones previstas por la norma, no existiendo en la especie ningún

vicio en cuanto a tipicidad se refiere, ni en cuanto al establecimiento del tipo de

cambio utilizado para la conversión de la moneda, que fue establecido por el A Quo.

3. En relación con el Principio de Culpabilidad.

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Resta por analizar si en la especie puede demostrarse que la actuación del recurrente

supone dolo, culpa o negligencia en la acción sancionable. Es decir, nos corresponde

ahora el análisis de responsabilidad subjetiva del infractor para determinar si es

responsable y, por lo tanto, se le ha de imputar la conducta sancionada.

Descartamos la existencia del dolo o la intencionalidad en la acción anómala del

recurrente, por no existir ninguna evidencia en ese sentido. Sin embargo, recordemos

que como uno de los matices del Derecho Sancionador Administrativo, figura

precisamente el poder sancionar cuando se demuestra una acción u omisión culposa,

es decir, no se requiere para el ejercicio de la potestad punitiva en sede administrativa

demostrar una actuación dolosa, sino que las acciones podrán ser atribuidas a título

culposo. En ese sentido resulta categórico nuestro Código de Normas y

Procedimientos Tributarios que en su artículo 71 dispone:

“Elemento subjetivo en las infracciones administrativas Las infracciones administrativas son sancionables, incluso a título de mera negligencia en la atención del deber de cuidado que ha de observarse en el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios.”13

Así considera este Colegio, que la infracción en el presente caso se puede imputar a

título de culpa, en el tanto no es aceptable que el agente aduanero sabiendo que

debía realizar dicha transmisión no lo haya hecho en los términos exigidos por el

Ordenamiento Jurídico, de tal suerte, que el haber omitido la transmisión de la

información exigida, como correspondía hacerlo, efectivamente configura una

violación del Ordenamiento Jurídico.

13 Acorde con el citado numeral, de conformidad con la reforma operada a la Ley General de Aduanas a través de la Ley de Fortalecimiento a la Gestión Tributaria Ley No. 9069 de 10 de setiembre de 2012, publicada en el Alcance Digital No. 143 a La Gaceta No. 188 de 28 de setiembre de 2012 , se agrega el Artículo 231 bis en el que se regula el elemento culpabilidad en las infracciones aduaneras, el cual a la letra prescribe:

“Las infracciones administrativas y tributarias aduaneras son sancionables incluso a título de mera negligencia en la atención del deber de cuidado que ha de observarse en el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios aduaneros…”

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Asimismo, es importante señalar que en el caso que nos ocupa se trata de la omisión

de una transmisión que debe realizarse a través del sistema informático Tic@, por

tal razón resulta relevante recordar lo indicado en el artículo 106 de la LGA, señala

que:

“Prueba de los actos realizados en sistemas informáticos. Los datos y registros recibidos y anotados en el sistema informático, constituirán prueba de que el auxiliar de la función pública aduanera realizó los actos que le corresponden y que el contenido de esos actos y registros fue suministrado por este, al usar la clave de acceso confidencial o firma electrónica.

Los funcionarios o las autoridades que intervengan en la operación del sistema, serán responsables de sus actos y de los datos que suministren, según las formalidades requeridas y dentro del límite de sus atribuciones, actos que constituirán instrumentos públicos y, como tales, se tendrán por auténticos. Cualquier información transmitida electrónicamente por medio de un sistema informático autorizado por la Dirección General de Aduanas, será admisible en los procedimientos administrativos y judiciales como evidencia de que tal información fue transmitida.

El expediente electrónico estará constituido por la serie ordenada de documentos registrados por vía informática, tendientes a la formación de la voluntad administrativa en un asunto determinado, y tendrá la misma validez jurídica y probatoria que el expediente tradicional.” (El resaltado no corresponde al original)

Como ha señalado este Tribunal, la culpabilidad presupone la existencia de la

imputabilidad o sea la condición del infractor que lo hace capaz de actuar

culpablemente ya sea con dolo o culpa. Se fundamenta en el principio de que no hay

pena sin culpa, debiéndose demostrar en cada caso el elemento subjetivo, esto es,

que el recurrente efectivamente omitió el cumplimiento de la obligación y que no

existe una causa eximente de responsabilidad, es decir que no argumenta ninguna

justificación que permita establecer que no tiene culpa alguna o no le es reprochable

la conducta, pues no dependía de su actuación los hechos atribuidos.14

En efecto, en el caso concreto la culpa resulta evidente y notoria en el tanto el agente

aduanero como profesional y asesor en materia de aduanas y comercio exterior,

además de su función de coadyuvancia con la Administración según ha señalado la

Sala Constitucional, no puede desconocer sus obligaciones como tales, siendo

14 Ver sentencia 69-00 de este Tribunal y voto 3929-95.

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esencial dentro de ellas, el que verifique que la transmisión vía electrónica al sistema

Tica se realice bajo el cumplimiento de la normativa aduanera, en este caso, que la

declaración jurada del importador al dorso de la factura comercial esté debidamente

llena, máxime que tal información sin duda alguna es relevante para que la Autoridad

Aduanera en ejercicio de controles inmediatos o a posteriori verifique, a través de

dicho respaldo electrónico , los términos en los cuales se dio la nacionalización de la

mercancía, valga la pena señalar, que parte de dicha comprobación se refiere al

cotejo entre el contenido de lo que se declaró en relación a los datos efectivamente

transmitidos, a efectos de cerciorase que los mismos correspondan a la importación

efectuada, siendo que en el caso concreto, al no transmitirse la declaración apuntada

en los términos previstos por la legislación, tal confrontación se vio perjudicada, y por

ende el efectivo control de la Administración.

Precisamente sobre la relevancia de la función llamada a cumplir el agente aduanero

como auxiliar de la función pública aduanera, la Sala Constitucional se pronunció en

el Voto N° 2002-00843, manifestando que:

“...No se trata del ejercicio de cualquier actividad comercial o empresarial sino que se refiere a una labor de coadyuvancia con los órganos de la Administración Pública en la gestión pública aduanera y que se les ha delegado por parte del Estado en razón del cumplimiento de una serie de requisitos previos que así lo permiten...” (Véase voto N° 2002-00843 del 30 de enero del 2002).

Así las cosas, estima este Colegio que el agente recurrente no tuvo la debida

diligencia de transmitir al Tic@ como sistema informático del Servicio Nacional de

Aduanas, la declaración jurada del importador al dorso de la factura comercial que

respaldaba la compraventa de la mercancía importada, obligación que se establece

en los artículos 298 de la ley y 318 del RLGA, lo cual al constituirse en una infracción

aduanera es sancionada con base en artículo 236 inciso 24) con multa de quinientos

pesos centroamericanos por la vulneración al régimen aduanero que tal proceder

causó, por lo que siendo la falta de diligencia una de las formas en que se manifiesta

la culpa, según ha señalado la doctrina y ha sostenido este Órgano, tal omisión debe

ser sancionada.

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Comprobada la negligencia, se debe agregar que tampoco se ha dado en la especie

ninguna causa eximente de responsabilidad de las previstas en el numeral 231 de la

LGA, como pretende el recurrente, siendo procedente confirmar la sanción impuesta,

toda vez que es claro que los hechos inciden en el efectivo control que debe ejercer la

Administración Aduanera sobre la actuación de sus auxiliares. La omisión de

transmitir la declaración jurada de cita debidamente llena, tampoco se trata de un

simple error material, además que como se indicó el recurrente no niega su falta,

siendo claro que ha incumplido en forma negligente con su deber de transmitir dicho

requisito documental, estando obligado a ello en virtud de los deberes y

responsabilidades que el Ordenamiento Jurídico le impone a los agentes aduaneros.

Asimismo, no se da la fuerza mayor por la que se entiende un evento o

acontecimiento que no haya podido preverse o que, siendo previsto no ha podido

resistirse15, ni el caso fortuito16 o evento que, a pesar de que se pudo prever, no se

podía evitar aunque el agente haya ejecutado un hecho con la observancia de todas

las cautelas debidas. La situación que operó en el presente asunto, es totalmente

previsible, ya que depende de la voluntad del hombre y pudo evitarse; el señor agente

pudo tomar las medidas necesarias para hacer la transmisión bajo los términos

exigidos, sin que existan circunstancias o causas que eximan o eliminen su

culpabilidad, tal y como ha quedado debidamente demostrado supra.

En razón de lo expuesto y en atención a la evidente y demostrada violación del deber

de atención y diligencia por parte del recurrente en la especie y por no existir causas

eximentes de responsabilidad, ni nulidades del proceso, considera este Tribunal que

procede confirmar la sanción impuesta por el A Quo.

15 Diccionario Jurídico Elemental de Guillermo Cabanellas, página 17416 De conformidad con el tratadista Eugenio Cuello Calón, el elemento básico del caso fortuito es que sea irreprochable, y citando a Antolisei indica que existe “cuando el autor del hecho no puede hacerse ningún reproche, ni aún de simple ligereza. Derecho Penal, Tomo I, Parte General, Volumen Segundo, página 542.

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En virtud de lo expuesto, al no existir vicios en el acto administrativo sancionatorio que

generen su nulidad, en atención a haberse demostrado que el agente aduanero omitió

transmitir debidamente llena y en el Sistema Informático Aduanero Tic@, la

declaración jurada al dorso de la factura comercial, ello junto con la Declaración

Aduanera de Importación número XXX del 22 de marzo de 2006, y por no existir

causas eximentes de responsabilidad, considera este Tribunal que debe confirmarse

la sanción impuesta por el A Quo.

POR TANTO

Con base en las facultades otorgadas por el artículo 102 y 104 del Código Aduanero

Uniforme Centroamericano, artículos 204, 205 a 210 y 236 inciso 24) de la Ley

General de Aduanas, por mayoría este Tribunal declara sin lugar el recurso y confirma

la resolución recurrida. Se da por agotada la vía administrativa. Remítanse los autos a

la oficina de origen. Voto salvado del Lic. Reyes Vargas quien resuelve con lugar el

recurso y en consecuencia absuelve al indiciado de toda pena y responsabilidad.

Notifíquese: Al recurrente al fax XXX y a la Dirección General de Aduanas.

Loretta Rodríguez MuñozPresidente

Elizabeth Barrantes Coto Alejandra Céspedes Zamora

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Luis Gómez Sánchez Dick Rafael Reyes Vargas

Ericka Patricia Fallas Garro Jonathan Alfaro Chaves

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Voto salvado del Máster, Licenciado Dick Rafael Reyes Vargas. No

comparte el suscrito lo resuelto y por ello salvo mi voto con sustento en las

siguientes consideraciones.

Los hechos que se intiman al recurrente están relacionados con lo establecido

por el artículo 248 de la Ley General de Aduanas que obliga al importador de las

mercancías a consignar en el reverso de la factura comercial bajo fe de

juramento que tal es original, corresponde a la importación amparada en él y el

precio anotado es real y exacto.

Para el caso se dice que la factura cuya imagen transmitió el agente de aduana

carece de dicha consignación y por ello se dice que el agente de aduana

cometió la infracción contenida en el artículo 236 inciso 24 pues tales hechos

contravienen lo dispuesto en el numeral 86 de la Ley General de Aduanas y 318

de su Reglamento.

De la lectura del numeral 86 de cita es claro que no existe contravención alguna,

en efecto la norma en su quinto párrafo se limita a disponer que la declaración

aduanera debe acompañarse de la factura comercial y para el caso ello ocurrió.

Si existe una infracción a la norma eventualmente seria respecto de la propia

disposición del numeral 248 hecho que no ha sido acreditado toda vez que la

administración se limita a comprobar únicamente que el documento transmitido

carece de la consignación indicada sin verificar si el original la contiene y en todo

caso la obligación lo seria para el importador declarante y no para el agente de

aduana. Lo anterior se confirma de la lectura del numeral 318 del reglamento

citado. La norma es clara en señalar que si el agente de aduana no tiene el

original de la factura con la consignación del importador podrá despachar con

una copia de factura pero que tenga dicha consignación otorgando plazo AL

IMPORTADOR para realizar la misma en la factura original con posterioridad

quedando todo a la verificación por parte del agente de aduana, es decir, la

actividad del auxiliar se limita a la de verificación e informe en caso de que no se

cumpla nada lo obliga a transmitir la consignación señalada sino solo a verificar

su existencia en la documental de respaldo. Así las cosas no existe de parte del

auxiliar incumplimiento alguno conforme las normas de análisis.

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A pesar de lo señalado, resalta el suscrito el hecho de que aun existiendo

obligación del agente de aduana de transmitir la consignación señalada, tal no

corresponde a un requisito documental o información necesaria para determinar

la obligación tributaria aduanera sino la mera fidelidad del documento

consignado y por ello los hechos resultan atípicos en relación con la norma del

artículo 236 inciso 24.

Dick Rafael Reyes Vargas

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454-2014.docx · web viewde los artículos transcritos, resulta evidente que la declaración jurada...

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