OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

Profaª. Helane Cabral

1. Conceito de obrigação

É o poder jurídico pelo qual uma pessoa (sujeito ativo), com base na lei ou no contrato (causa), pode exigir de outra, ou de um grupo de pessoas (sujeito passivo), o cumprimento de uma prestação possível, lícita, determinável e com expressão econômica (objeto).

2. Elementos da obrigação tributária

• sujeito ativo: é a pessoa jurídica de direito público ou privado competente para exigir tributos;

• sujeito passivo: é a pessoa física ou jurídica obrigada por lei ao cumprimento da prestação tributária, denominada contribuinte ou responsável;

• Causa: a lei, em razão do princípio da legalidade tributária;

• Objeto: o cumprimento de uma prestação positiva ou negativa determinada por lei.

3. As fases da obrigação tributária

3.1 a lei: contempla a obrigação tributária de forma abstrata, definindo de uma hipótese de incidência, ao prescrever, por ex., que o imposto de transmissão incide na alienação de um bem imóvel.

Tal obrigação só se concretizará quando efetivamente ocorrer o fato gerador, ou seja, ao materializar-se a situação prevista na lei, qual seja, a alienação do bem imóvel.

3. As fases da obrigação tributária

3.2. o fato gerador: é a materialização da situação prevista na lei, por ex., a alienação do bem imóvel, transformando a obrigação tributária de abstrata em concreta.

3.3. o lançamento: é o conjunto de medidas adotadas pela autoridade administrativa para verificar a ocorrência do fato gerador, determinar a matéria tributável, calcular o montante de tributo devido e identificar o sujeito passivo.

Formaliza e individualiza a obrigação tributária, transformando-a em uma obrigação líquida, constituindo o crédito tributário.

IMPORTANTE

A obrigação tributária surge de forma

abstrata com a lei, concretiza-se com a

ocorrência do fato gerador e individualiza-se

com o lançamento.

4. Espécies de Obrigação

4.1. Obrigação Principal

Surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente.

Nasce em razão das atividades/situações tipificadas legalmente como tributos e implicam no reconhecimento do respectivo valor pecuniário.

4.2. Obrigação acessória

Decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.

Tem a natureza de obrigação de fazer, não fazer, ou mesmo de tolerar um determinado comportamento.

Não tem cunho patrimonial.

No que consiste a obrigação acessória?No dever imposto ao contribuinte ou responsável, relativo à emissão de notas fiscais, escrituração de livros, prestação de informações e não causar embaraço à fiscalização.

OBJETIVO: registrar e documentar fatos que tenham ou possam ter implicação tributária.

Pode consubstanciar-se em uma obrigação de fazer (declaração de bens, exibição de livros, prestação de informações, etc.) ou obrigação de não fazer (não destruir documentos e livros obrigatórios pelo prazo exigido por lei) tolerar exame em livros e documentos, não impedir a fiscalização, etc.

4. Fato Gerador

É o evento descrito pela lei e que, ao ser praticado por alguém, dá origem à obrigação de pagar determinado tributo.

EX: IMPOSTO SOBRE EXPORTAÇÃO (IE) – A SAÍDA de produtos nacionais do território nacional.

IMPOSTO SOBRE IMPORTAÇÃO (II) – A ENTRADA de produtos estrangeiros no território nacional.

Interpretação do fato gerador

Definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se:

I – da validade jurídica dos atos, efetivamente praticados pelos contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

II- dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

ATENÇÃO

A configuração de uma situação jurídica pode não implicar

fato gerador se a lei reputar necessária a ocorrência de

acontecimento físico.

É o caso de contrato de fabricação e venda de produto

industrializado, com pagamento de seu preço e à

disposição ao comprador, mas que ainda não foi por ele

retirado, inocorrendo a “saída” do estabelecimento

industrial (momento estipulado para a incidência do IPI).

4.1 Fato gerador da obrigação principalÉ a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência e pode corresponder a um fato, ou conjunto de fatosou a uma situação jurídica.

1. um único fato: a saída da mercadoria de estabelecimento comercial, industrial ou produtor configura a hipótese de incidência do ICMS;

2. conjunto de fatos: a hipótese de incidência do IR que corresponde uma série de rendas auferidas pelo contribuinte durante o ano-base;

3. situação jurídica: transmissão do imóvel no caso do IPTU.

4.2. Fato gerador da obrigação acessória

É qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal.

EX: apresentação de declaração de bens, exibição de livros obrigatórios, não destruição de documentos e livros obrigatórios pelo prazo previsto na lei.

5. Momentos da ocorrência do fato gerador

I – Tratando-se de situação de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios;

II – Tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que esteja definitivamente constituída, nos termos do direito aplicável.

5. Norma antielisão

“A autoridade administrativa poderá desconsiderar

atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade

de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo

ou a natureza dos elementos constitutivos da

obrigação tributária, observados os procedimentos a

serem estabelecidos em lei ordinária” (art.116, § ún,

do CTN).