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1° COLOQUIO DE DIREITO CONTABIL E TRIBUTARIO DA APET
Modificação de métodos e critérios
contábeis ou adoção de novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
•Enfoque do 1° Colóquio de Direito Contábil e Tributário:
questões controvertidas jurídico contábeis
•Lei n. 11638/07: segregação absoluta entre Direito e
Contabilidade
• Direito Contábil: ramo do Direito voltado às práticas contábeis
• Direito Tributário: ramo do Direito voltado aos tributos
•Atuam sobre o mesmo fato econômico, com diferentes enfoques (essência)
•Interconexão: balanço
• Neutralização das práticas contábeis, para fins fiscais
• Fim de normas contábeis editadas pelas autoridades fiscais
Interconexão Direito Contábil/Direito Tributário
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
• Controvérsia do Colóquio: o art. 58, da Lei n. 12973
“A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis, por meio de atos administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial, que sejam posteriores a 12 de novembro de 2013, não terá implicação na apuração do imposto sobre a renda até que lei tributária regule a matéria.
§ Único. Compete à RFB, no âmbito de suas atribuições, identificar os atos administrativos e dispor sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apuração dos tributos federais. ”
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
• Quais são os critérios e métodos contábeis criados por atos administrativos?
Contabilidade: uso de princípios,
critérios e métodos (art. 177, Lei n. 6404)
Princípio: fundamento ou essência de algo
Critério: regra que permite distinguir algo
Método: técnica para fazer algo
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
• Critérios e métodos contábeis criados por atos administrativos: Lei n. 6404
• Lei n.11638: segregação entre práticas contábeis e fiscais
Critérios: adotados para avaliação de ativos e passivos (art. 183, lei n. 6404)
P. ex. equivalência patrimonial
Métodos: técnica para aplicar o critério
P. ex. metodologia da equivalência patrimonial (art. 183, III)
Princípio: é pressuposto, não é tratado na lei
P.ex. prevalência da essência econômica sobre a forma
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
•Lei 12973: integra a legislação tributária às
normas societária/contábil
•Lei n. 12973: adapta a legislação tributária às
novas práticas contábeis
•Lei n. 12973: altera a legislação tributária às
novas práticas contábeis
•Lei n. 12973: mantém a vigência de normas não
alteradas/adaptadas
Harmonização das práticas contábeis e fiscais: Lei n. 12973
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
Razões da necessidade de harmonização entre as práticas contábeis e fiscais
•Necessária conciliação de princípios, critérios e métodos
• Subcontas
•Escrituração contábil: base de
cálculo de diversos tributos
•Práticas próprias de consolidados
• Não há balanço fiscal
Balanço societário:
caracterísicas
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
Questões decorrentes do art. 58:
CPCS emitidos
até 13/05/2014 estão
contemplados na Lei n. 12973?
Sim
CPCs emitidos após a Lei n. 12973
são neutros para fins tributários? Sim
CPCs emitidos após a Lei n. 12973 são neutros mediante manifestação da
RFB?
CPCs emitidos após a Lei n. 12973 são neutros para fins tributários,
apenas quanto a critérios e métodos?
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
• Qual a força imperativa das manifestações contábeis emanadas do CPC ?
• Natureza do CPC e de suas manifestações:
• CPC não tem personalidade jurídica
• CPC é composto por órgãos e entidades voltados à prática contábil
•Manifestações técnicas do CPC se consubstanciam em orientações e pronunciamentos, na forma do art. 10-A da Lei n. 6.385, e interpretações
•Manifestações técnicas do CPC não tem força vinculativa entre os próprios membros do CPC : recomendações
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
• Qual a força imperativa das manifestações contábeis emanadas dos membros do CPC e outros ?
• Natureza das recomendações do CPC acolhidas por seus membros:
• Manifestações de obrigatória observância quando adotadas pelas pessoas jurídicas de direito público ou privado no exercício de atribuição de caráter regulamentar (integram o Direito Contábil)
• Manifestações de autarquias: a regulação caracteriza-se como ato administrativo, necessário ao bom andamento do Estado, que compele os jurisdicionados e que se insere na categoria de normas infralegais
• Descumprimento das determinações emanadas das autarquias: o infrator responde por seus atos, sujeitando-se a sanções específicas
•Ausência de adoção pelos reguladores: impedimento para os jurisdicionados? Implicações
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
• Conclusões:
• Efeito das determinações do CPC para fins fiscais: neutras
• Art. 58, da Lei n. 12973 não neutralizou, à luz da lei societária, o princípio da essência sobre a forma
• Manifestações contábeis anteriores ao art. 58, voltadas à essência econômica: neutralizadas, em geral, pela Lei n.12973
• :
• Ex: CPC 47 que trata do reconhecimento de receita de contrato com cliente, o que não é critério nem método, mas aplicação do princípio da essência sobre a form
• a
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
• Conclusões:
• Determinações do CPC para fins fiscais: neutras
• Art. 58, da Lei n. 12973 não neutralizou o princípio da essência sobre a forma
• Manifestações contábeis anteriores ao art. 58, voltadas à essência econômica: neutralizadas, em geral, pela Lei n.12973
• Manifestações contábeis posteriores ao art. 58, voltadas à essência econômica:
•Aplicação de princípios constitucionais
•Art. 1°, da Lei n. 12973 (altera/incorpora/mantém regras do sistema), c/c o art. 6∘ do DL n. 1598 (lucro liquido ajustado)
•Institutos não existentes e/ou regras não vigentes à época da edição da Lei n. 12973: aplicável a regra contábil, por força do art. 6∘, do DL n. 1598?
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
• Conclusões quanto à neutralidade
•A neutralidade fiscal introduzida pela lei e regulada pela RFB é uma decorrência da aplicação dos princípios constitucionais atinentes à riqueza realizada
•O contribuinte deve observar a natureza dos negócios jurídicos objeto de incidência tributária, afastando interpretações vinculadas à essência econômica
•Possibilidade de uso da regra contábil? Excepcionalmente, observadas as disposições constitucionais e legais aplicáveis aos tributos
•Necessidade de neutralizar através da criação de uma cláusula geral? Talvez, como medida prática
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
• Resposta às questões formuladas
• Qual o alcance do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014?
Refere-se, estritamente nos termos da lei societária, a pronunciamentos voltados à avaliação de ativos e passivos pra fins de registros contábeis, não se aplicando a princípios contábeis
• O que deve ser entendido por “novos métodos e critérios contábeis” referidos expressamente no artigo 58 da Lei n° 12.973/2014?
Critérios devem ser entendidos como regras que permitem distinguir algo e métodos como as técnicas para tanto. No caso do art. 58 da Lei n. 12973, os novos métodos e critérios estão voltados à avaliação de ativos e passivos, apenas, como disposto na lei societária com as alterações da Lei n. 11638.
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
• O artigo 58 da Lei n° 12.973/2014 se refere a novas normas contábeis ou se aplica também à alteração na interpretação de norma contábil existente?
• Conteúdo da expressão novas normas contábeis: pronunciamentos que introduzem novos critérios e métodos, suas alterações, suas interpretações, visto que também são normas, e às alterações nessas interpretações
• Interpretações do CPC: referem-se a Pronunciamentos por ele emitidos , ou, às vezes podem tratar de matéria que ainda não foi objeto de pronunciamento
• ICPCs: consubstanciam nova manifestação sobre o tema visto que a simples declaração do alcance do conteúdo de um pronunciamento, pela autoridade que o emitiu, é novo conteúdo que se lhe agrega (interpretação autêntica), alterando a regra anterior, portanto norma nova
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
• Mesmo sem haver norma contábil nova, a mudança de prática contábil “concreta”
por uma empresa está no alcance do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014?
•Mudança de prática contábil “concreta”: autorizada, se decorrer de atendimento a manifestação do CPC ou se dela resultar informação de melhor qualidade
• Migração para pronunciamento já aprovado: nova prática amparada pelo art. 58, ainda que sem manifestação da RFB, nesse sentido
•Adoção de nova prática não objeto de manifestação do CPC, embora adotada em outras jurisdições: poderá gerar efeitos tributários, observando-se, nesse caso, os limites constitucionais aplicáveis
Modificação de métodos e critérios contábeis ou adoção de
novos (exegese do artigo 58 da Lei n° 12.973/2014)
•Qual a compatibilidade entre o artigo 58 da Lei n° 12.973/2014 e a Instrução Normativa 1.771, especialmente com respeito a mudanças que “contemplam modificação ou adoção de novos métodos ou critérios contábeis”, do item 1, e que “contemplam métodos ou critérios contábeis que divergem da legislação tributária”, do item 2?
Nenhuma, visto que o art. 58 se refere à neutralização de manifestações contábeis voltadas a critérios e métodos e a Instrução Normativa n. 1771 trata de neutralizar os efeitos da adoção do CPC 47, que trata do reconhecimento de receitas com clientes, pura aplicação do princípio da essência sobre a forma.
Obrigada! Elidie Palma Bifano [email protected]
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