repositorio.unan.edu.ni · web viewel presente documento investigativo proporciona un análisis de...

Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua, Managua

Facultad Regional Multidisciplinaria, Matagalpa

Departamento de Ciencias Económicas y Administrativas

SEMINARIO DE GRADUACIÓN

Para optar al título de Licenciatura en Contaduría Pública y Finanzas

Tema:NIIF para las PYMES en las Empresas de Matagalpa en el 2016

Sub Tema:Aplicación de la Sección 34: Actividades especializadas de la NIIF para

PYMES relacionado con la Información Financiera en la empresa Inversiones Mierisch S.A, del departamento de Matagalpa en el I semestre del año 2016.

Autores:

Amarilys Ortega Palacios

María José Matus Pravia

Tutor:

MSc. Manuel de Jesús González García

Matagalpa, enero 2017

Tema:

NIIF para las PYMES en las Empresas de Matagalpa en el 2016

Sub Tema:

Aplicación de la sección 34: Actividades especializadas de la NIIF para PYMES

relacionado con la información financiera en la empresa Inversiones Mierisch S.A,

del departamento de Matagalpa en el I semestre del año 2016.

INDICEDEDICATORIA................................................................................................................................. i

AGRADECIMIENTO....................................................................................................................... ii

VALORACION DEL DOCENTE...................................................................................................iii

RESUMEN....................................................................................................................................... iv

I. INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................1

II. JUSTIFICACIÓN.....................................................................................................................3

III. OBJETIVOS.........................................................................................................................4

IV. DESARROLLO....................................................................................................................5

1. NIIF para las PYMES.........................................................................................................5

1.1 Antecedentes de la NIIF para las PYMES.........................................................................51.2 PYMES y la Ley 645: Ley de MIPYMES.......................................................................71.2.1 Definición de PYMES....................................................................................................71.2.2 Clasificación de PYMES...............................................................................................81.2.3 Objeto de la Ley............................................................................................................91.2.4 Finalidad de la Ley......................................................................................................10

1.3 Marco conceptual de la NIIF para las PYMES.......................................................11

1.3.1 Definición.................................................................................................................... 111.3.2 Importancia................................................................................................................. 121.3.3 Secciones de la NIIF para las PYMES.......................................................................14A continuación, se presentan las 35 secciones que conforman la NIIF para las PYMES y sus principales características.............................................................................................14

1.4 Sección 34: Actividades Especializadas...............................................................23

1.4.1 Alcance de esta sección............................................................................................231.4.2 Agricultura.................................................................................................................. 261.4.2.1 Reconocimiento..........................................................................................................281.4.2.2 Medición, modelo del valor razonable......................................................................301.4.2.3 Información a revelar, modelo del valor razonable.................................................341.4.2.4 Medición modelo del costo........................................................................................371.4.2.5 Información a revelar modelo del costo...................................................................43

1.5 Exploración y evaluación de recursos minerales...............................................45

1.6 Acuerdos de concesión de servicios.....................................................................47

2. Información financiera...................................................................................................48

2.1 Definición.......................................................................................................................... 482.2 Estados financieros....................................................................................................49

2.3 Objetivos de los estados financieros.......................................................................502.4 Características cualitativas de la información en los estados financieros...........512.5 Presentación de estados financieros.......................................................................592.6 Conjunto completo de estados financieros.............................................................652.7 Tipos de usuarios.......................................................................................................682.7.1 Usuarios externos......................................................................................................682.7.2 Usuarios internos.......................................................................................................712.8 Empresa...................................................................................................................... 722.8.1 Generalidades de la empresa....................................................................................732.8.1.1 Fundación y constitución de la empresa.................................................................732.8.1.2 Misión y visión............................................................................................................742.8.1.3 Políticas....................................................................................................................... 772.8.1.4 Objetivos..................................................................................................................... 772.8.1.5 Organización jerárquica.............................................................................................782.8.2 Obligaciones fiscales.................................................................................................792.8.2.1 Régimen tributario......................................................................................................792.8.3 Sistema contable........................................................................................................802.8.3.1 Marco de referencia....................................................................................................802.8.3.2 Concepto de sistema contable..................................................................................822.8.3.3 Importancia de sistema contable..............................................................................832.8.3.4 Tipos de sistemas contables.....................................................................................842.8.3.5 Elementos del sistema contable...............................................................................84

2.9 Comparación sobre la información financiera de la empresa Inversiones Mierisch S.A..............................................................................................................................85

V. CONCLUSIONES..................................................................................................................91

VI. BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................92

VII. ANEXOS

DEDICATORIA

Dedico este trabajo a: DIOS por brindarme salud y fortaleza física, y ser mi guía a lo largo de este arduo camino, por ser el dador de sabiduría e inteligencia que me llevó a culminar esta etapa tan importante en mi vida.Mis padresSra. Martha Palacios Leiva (Q.E.P.D) por haber sido mi mayor ejemplo de que con esfuerzo y amor todo se puede lograr, por inculcarme valores y conducirme por el buen camino y ser mi fuente inagotable de inspiración. “Finalmente lo logre mamá, te extraño mucho”.Sr. Medardo Ortega por brindarme su apoyo incondicional y así culminar esta meta y convertirme en una mejor persona día a día, por siempre estar ahí motivándome a no flaquear y lograr este objetivo. Gracias papá. A mis hermanas Dulcelina, Martha, Yarizell, y Cristhian por su apoyo y palabras de aliento en los momentos justos que me llevaron a seguir adelante y no abandonar este sueño tan anhelado.A mis sobrinos Josué, Romel, Mateo y Nathaly por ser la inspiración de querer ser un ejemplo a seguir.“Mejores son dos que uno; porque tienen mejor paga en su trabajo. Porque si cayeren el uno levantará a su compañero”. (Eclesiastés 4:9-10). Muchas gracias María José Matus Pravia amiga, cómplice y compañera incondicional durante estos cinco años. ¡Lo logramos!

i

Amarilys Ortega Palacios

AGRADECIMIENTO

Los resultados de este Seminario de Graduación, están dedicados a todas aquellas personas que de alguna manera formaron parte de su culminación, nuestros sinceros agradecimientos están dirigidos a ellos.A la empresa Inversiones Mierisch S.A en especial a la gerente administrativa Lic. Marlene Blandón y el contador Lic. Maynnor Zavala por su disponibilidad en el momento de realizar nuestras entrevistas, por el tiempo dedicado al momento de contestar todas nuestras interrogantes, Dios les siga bendiciendo.A nuestros maestros: MSc. Anabell Pravia, MSc. Javier Lumbí, MSc. Belén Zeledón, MSc. Cristóbal Castellón, MSc. Roger Kúhl, MSc. Erick Medal, MSc. Mileydi Aráuz y en especial a nuestro querido tutor MSc. Manuel de Jesús González García por su paciencia, dedicación y esmero para ayudarnos a concluir este trabajo investigativo, gracias por su excelente labor.

ii

VALORACION DEL DOCENTE

iv

RESUMEN

El presente documento investigativo proporciona un análisis de la Sección 34:

Actividades Especializadas de la NIIF para las PYMES relacionado con la

presentación de Información Financiera en la empresa Inversiones Mierisch S.A

del departamento de Matagalpa en el I semestre del 2016, con el objetivo de

determinar la aplicación de dicha sección en la empresa, cuya actividad principal

es la producción y exportación de café, esta entidad reconoce como activos

biológicos a plantaciones permanentes, café en producción y café en desarrollo

los cuales clasifican a corto y largo plazo según el tiempo de productividad; la

empresa mide su activo biológico (café) al costo por ser este un activo que sufre

transformaciones y altera sus características a lo largo de su vida, de igual manera

estos revelan la siguiente información referente a su activo biológico: años de las

plantaciones, cantidad de manzanas sembradas, condiciones agronómicas, una

breve explicación de su proceso productivo y el método de depreciación utilizado

(método de línea recta), su reconocimiento desde el momento de la inversión para

poder darle el valor o costo a dicho activo de manera adecuada al momento de

realizar las exportaciones que le generan beneficios económicos a la empresa.

Palabras claves:

NIIF para las PYMES

Información financiera

Empresa

v

Amarilys Ortega y María José Matus

I. INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo investigativo se desarrolla la aplicación de la NIIF

para las PYMES en las empresas de Matagalpa en el 2016.

El consejo de normas internacionales de contabilidad tiene como misión

reducir las diferencias que existen entre los países y las empresas en la

preparación y presentación de estados financieros y a través del marco conceptual

busca crear una armonización haciendo énfasis en el propósito de suministrar

información útil para los usuarios y puedan tomar decisiones económicas.

La NIIF para las PYMES es una norma autónoma diseñada para satisfacer

las necesidades de las pequeñas y medianas entidades que no tienen obligación

de rendir cuentas, es decir sus instrumentos de deuda y patrimonio no se

negocian en la bolsa de valores y publican sus estados financieros con propósito

de información general.

Se han elaborado otros trabajos relacionados con el tema, entre los cuales

se destacan a nivel internacional un estudio realizado en abril del 2013 el cual

tiene por título: Diagnóstico e impacto en la adopción de la NIIF para PYMES en

Colombia, logrando con ello visualizar de manera más cercana el impacto que se

genera en el momento de la convergencia. De igual manera otro estudio del año

2013 en Ecuador, ha sido: Implementación de NIIF para PYMES para la

presentación de Estados Financieros. En la biblioteca de UNAN FAREM

Matagalpa a nivel local, se cuenta con los siguientes estudios como son:

Capacidad de adopción de NIIF para PYMES en Matagalpa y Jinotega en el 2012,

publicados en febrero 2013, siendo sus autores Tatiana Vanessa López Blandón y

Tania Omara Rayo Andino. Otro estudio encontrado fue el de: Capacidad de

adopción de la NIIF para PYMES en Matagalpa y Jinotega en el 2012, siendo su

autora Aracelis de los Ángeles Fornos Escoto publicado en febrero 2013, teniendo

como objetivo general evaluar las ventajas de adoptar la NIIF para PYMES en la

1

seminario de graduación


pequeña empresa Avanti credimotos, en la ciudad de Matagalpa en el primer

semestre del 2012.

Inversiones Mierisch S.A, es una empresa inscrita a las PYMES, por tal motivo se

ha tomado como objeto de estudio ya que es una institución que requiere de un

marco de referencia que debe adecuarse a la organización de la entidad para que

pueda facilitar el proceso de preparación de los Estados Financieros que esta

brinda a sus usuarios.

Esta investigación corresponde al enfoque cuantitativo con uso de técnicas

cualitativas y es de tipo descriptivo, y de corte transversal, la investigación es de

forma aplicada ya que se realizó únicamente en la Empresa Inversiones Mierisch

S.A. El método de investigación es científico y teórico puesto que recopilamos

información teórica de diversos medios para darle profundidad a dicha

investigación, tomando como población de estudio las empresas de Matagalpa y

como muestra a la Empresa Inversiones Mierisch S.A. Los instrumentos que

fueron utilizados para recopilar información fueron la entrevista y guía de

observación (ver anexo 2, 3,4) y como variables NIIF para las PYMES,

Información Financiera y Empresa (Ver anexo 1).

2



II. JUSTIFICACIÓNEl presente trabajo investigativo aborda la relación de la información

financiera basada en la NIIF para las PYMES en las empresas de Matagalpa

centrándonos en la empresa Inversiones Mierisch S.A, en el primer semestre del

año 2016, el cual tiene como propósito analizar la aplicación de la Sección 34:

Actividades especializadas de la NIIF para las PYMES relacionado con la

Información Financiera de la mediana empresa Inversiones Mierisch, S.A.

La importancia de dicha investigación consiste en apropiar la NIIF para las

PYMES como marco de referencia para la preparación de la Información

Financiera de la empresa ya que estas permiten que la información sea uniforme y

comparable. La aplicación de las Normas Internacionales de Información

Financiera le permitirá a la empresa competir en el mercado internacional ya que

en la medida que esta crece y traspasa fronteras como resultados de procesos de

integración económica su información financiera pasa a ser de interés a nuevos

usuarios en el entorno internacional, lo que plantea exigencias de homogeneidad

al lenguaje contable a fin de que faciliten la lectura y comparación de realidades

en diferentes entornos económicos y permite en cada momento tomar las

decisiones financieras más adecuadas para la continuidad de su negocio en un

ambiente de confianza en el nuevo concepto globalizado.

Los resultados de este trabajo investigativo son de gran utilidad para

estudiantes de futuras generaciones de la carrera de Contaduría Pública y

Finanzas así como carreras afines, docentes y profesionales de la UNAN FAREM

MATAGALPA como a otros interesados en el tema y a la mediana Empresa

Inversiones Mierisch, S.A ya que les permitirá ampliar conocimientos referentes a

la NIIF para las PYMES y que está presente su Información Financiera de acuerdo

a los requerimientos establecidos en esta norma y por supuesto a nosotras como

autoras enriqueciendo nuestros conocimientos como futuras egresadas de la

carrera de Contaduría Pública y Finanzas y así poder ser mejores profesionales.

3



III. OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL:

Analizar la aplicación de la Sección 34: Actividades Especializadas de la NIIF para

las PYMES relacionada con la Información Financiera en la empresa Inversiones

Mierisch S.A, en la ciudad de Matagalpa en el I semestre del año 2016.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Establecer el marco conceptual de la NIIF para PYMES.

Describir el contenido de la sección 34: Actividades Especializadas de la

NIIF para las PYMES.

Identificar los procedimientos de aplicación de las actividades agrícolas en

la empresa Inversiones Mierisch S.A

Comparar la Información Financiera que presenta la empresa Inversiones

Mierisch S.A con lo establecido en la Sección 34: Actividades

Especializadas de la NIIF para las PYMES.

4



IV. DESARROLLO

1. NIIF para las PYMES

1.1 Antecedentes de la NIIF para las PYMESLa junta de Normas Internacionales de Contabilidad, conocida como la

IASB, ha reformado enormemente el mapa mundial de la presentación de

Informes Financieros de las compañías; pero fue el Comité Internacional de

Normas de Contabilidad conocido como (IASC) quien preparó el camino para el

IASB en 1973; el IASC fue fundado como el primer emisor de normas

Internacionales, un descendiente de organismos contables profesionales en nueve

países, para persuadir un mundo incrédulo, tuvo que construir un record de

amplias consultas procedimentales y una producción de normas competentes,

incluyendo una atención a la necesidad de mejorar la calidad de sus normas

generales iniciales. Al final consiguió el apoyo de emisores de normas nacionales,

reguladoras del mercado de capitales, el Banco Mundial y por último y

fundamentalmente, la comisión europea, luego de una reestructuración necesaria

del IASC, este resurgió como el IASB en el 2001 con una clientela prometida de

unas 7000 compañías cotizantes en la Unión Europea.

Sus normas ya no eran vistas como complementos voluntarios a normas

nacionales, sino que se expandió en todo el mundo; ahora bien, el IASC comienza

sus actividades al ser el primero en intentar emitir las NIC (Normas Internacionales

de Contabilidad). En 1973 pocos países tenían comités o juntas cuyas

recomendaciones influenciaran en el curso de la práctica contable, estos países

fueron: Estados Unidos, Reino Unido, Canadá, Francia, Japón, Australia, Nueva

Zelanda, Holanda y Sudáfrica quienes habían fundado organismos similares

recientemente. Luego de la II Guerra Mundial, cada país tenía sus propios

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA); debido a las

diferencias que surgían, por ejemplo, en el Reino Unido, Australia y Nueva

Zelanda por porcentaje de Inflación podían reevaluar su propiedad planta y

equipo; mientras que en Estados Unidos y Canadá conservan el Costo Histórico.

5



En la reunión de la Junta del IASC en Venecia en noviembre de 1999,

cuando se determinó, acuerdan un plan de reestructuración, la junta, aunque

seguía dividida sobre cuál era el mejor camino, decidió renuentemente y aun así

con voto unánime aprobar una reestructuración; la Junta tendría 12 miembros de

tiempo completo y 2 de medio tiempo, 7 de los 14 miembros de la Junta tendrían

la responsabilidad de hacer vínculos formales con emisores de normas

internacionales. En mayo del 2000 todos los organismos miembros del IASC, 143

miembros profesionales de Contabilidad en 104 países aprobaron la

reestructuración, incluyendo la nueva constitución, haciéndola definitiva, con esta

decisión la profesión contable mundial le concedió su titularidad al IASB.

Seguidamente el IASB fue creado en el 2001, teniendo su Sede en

Londres, recayendo en él, la responsabilidad de aprobar las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF) y demás documentos

relacionados con ellas como lo son las interpretaciones; más de 100 países han

adoptado las NIIF emitidas por el IASB y otros países se encuentran en proceso.

(Cedeño, 2014, pág. 1)

En otras palabras el IASB forma parte de la fundacion de Comité de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASC); siendo el primer emisor de

normas de la fundacion quien ha abierto camino a este para poder lograr la mejora

en la calidad de sus normas generales y asi mismo poder cumplir los objetivos que

como fundación se han planteado. Estas normas se expandieron por todo el

mundo y fueron adoptadas por muchos paises y por la necesidad de contar con

información financiera uniforme que facilitará la actividad empresarial en el mundo,

el IASC acuerda un plan de re estructuración, con esta decisión le concedieron la

titularidad al IASB siendo éste el responsable de aprobar las Normas

Internacionales de Información Financiera donde a la fecha muchos países ya las

han adoptado y otros están en proceso de adopción.

6



En la entrevista aplicada al contador de la empresa Inversiones Mierisch

S.A nos manifestó que la NIIF es emitida por el IASB, que es el conjunto de

Normas Internacionales de Contabilidad, asimismo, que es un organismo técnico

que se encarga de la elaboración de nuevos estándares o modificaciones a las

actuales; al mismo tiempo nos expresó que la NIIF no son una nueva Norma a

nivel global, ya que muchos países la han adoptado o están en proceso de

hacerlo, quizas en Nicaragua sean nuevas porque hasta ahora el Colegio de

Contadores publicó su adopción y han venido evolucionando cada año con

mejores y nuevos lineamientos.

1.2 PYMES y la Ley 645: Ley de MIPYMES1.2.1 Definición de PYMES

Las MIPYME son todas aquellas micro, pequeñas y medianas empresas,

que operan como persona natural o jurídica, en los diversos sectores de la

economía, siendo en general empresas manufactureras, industriales,

agroindustriales, agrícolas, pecuarias, comerciales, de exportación, turísticas,

artesanales y de servicio, entre otras. (Ley Nº 645, 2008, pág. 3)

En otras palabras, las pequeñas y medianas empresas cumplen un

importante papel en la economía de todos los países ya que estas conforman un

alto porcentaje de las empresas y por ende son las principales generadoras de

trabajo con el cual fomentan el desarrollo económico de toda una nación ya que

son las organizaciones capaces de adaptarse a los cambios lo que constituye su

contribución para la distribución eficiente del ingreso y la capacidad de conpetir a

nivel nacional junto a otras empresas.

Una empresa es una organización, institución o industria dedicada a

actividades o persecución de fines económicos o comerciales para satisfacer las

necesidades de bienes y servicios de los demandantes. Una empresa es un

sistema que con su entorno materializando una idea, de forma planificada, dando

satisfacción a demandas y deseos de clientes, a través de una actividad

7



económica. Requiere de una razón de ser, una misión, una estrategia, objetivos,

tácticas y políticas de actuación. (Romero, 2006, pág. 45)

Según el párrafo anterior, una empresa es una organización cuyo principal

objetivo es el de originar bienes o servicios para satisfacer necesidades de

determinados clientes, esta requiere de un manual de control interno para la

buena ejecución de la empresa.

Según la entrevista aplicada al contador de la empresa Inversiones Mierisch S.A

nos dice que consideran PYMES aquellas empresas y organismos que no tienen

obligacion de rendir cuentas, es decir, aquellas que no publican sus estados

financieros ni tranzan en la bolsa de valores, casi todas en Nicaragua.

1.2.2 Clasificación de PYMESLas MIPYME se clasifican dependiendo del número total de trabajadores

permanentes, activos totales y ventas totales anuales.

A continuación se presenta un ejemplo sobre la clasificación de las

MYPIMES.

Variables Micro empresa Pequeña empresa Mediana

Número total de trabajadores

1-5 6-30 31-100

Activos totales (córdobas)

Hasta 200.0 miles Hasta 1.5 millones Hasta 6 millones.

Ventas totales Anuales

(córdobas)

Hasta un millón Hasta nueve millones

Hasta cuarenta millones

Figura 1: Clasificación de las MIPYMES

Fuente: Ley MIPYME, 2008: 3

Todas las expresiones en córdobas, mantendrán su valor en relación al

dólar de los Estados Unidos de Norteamérica. (Ley Nº 645, 2008, pág. 3)

8



En este sentido se entiende que, según el reglamento de la Ley 645 (Ley de

Promoción y Fomento de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas) estas se

pueden clasificar por el número de trabajadores y por el total de ventas que

realizan.

Inversiones Mierisch, S.A es una mediana empresa ya que es una entidad

con características distintivas y tienen dimensiones con ciertos límites; está

conformada aproximadamente por 80 empleados permanentes incluyendo

personal de campo y se clasifica como mediana empresa de acuerdo al número

total de trabajadores con los que cuenta. Esto lo pudimos comprobar mediante la

aplicación de la entrevista realizada al contador.

1.2.3 Objeto de la LeyEl objeto de la presente Ley es fomentar y desarrollar de manera

integral la micro, pequeña y mediana empresa (MIPYME) propiciando la

creación de un entorno favorable y competitivo para el buen funcionamiento

de este sector económico de alta importancia para el país. (Ley Nº 645, 2008,

pág. 2)

En lo que se refiere al párrafo anterior, la Ley 645 hace un esfuerzo para

apoyar y mejorar las condiciones de desarrollo de las pequeñas y medianas

entidades y velar por los intereses y necesidades particulares de dichas

empresas, protegiendo, fomentando y promoviendo este sector económico que

es de vital importancia para el país.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que al estar

inscritos en las CAMIPYMES reciben muchos beneficios como las capacitaciones

y seminarios con el fin de optimizar los recursos y programas; asi como la

oportunidad de participar en las actividades organizadas por INTUR y/u otras

actividades públicas como por ejemplo: ferias. Esto lo pudimos corroborar en la

9



visita para la realización de la entrevista que nos mostraron fotos y diplomas que

muestra la participación de la empresa en este tipo de actividades.

1.2.4 Finalidad de la LeySegún la Ley Nº 645 (2008: 2), son fines primordiales de la Ley:

1. Establecer principios económicos rectores para el fomento de las MIPYME.

2. Instaurar un sistema de coordinación interinstitucional como un

instrumento de apoyo a las políticas de desarrollo y fomento a las MIPYME,

que armonice la gestión que efectúan las diversas entidades públicas y

privadas.

3. Adoptar un instrumento legal de carácter general, que dé lugar a un

proceso normativo del cual se deriven nuevos principios legales,

reformas de los ya existentes cuando sea necesario, en aquellas

áreas y sectores económicos considerados claves para el desarrollo de

las MIPYME.

4. Instaurar un proceso educativo y formalización empresarial y asociativa,

mediante la reducción de costos monetarios de transacción y la facilitación

de procedimientos administrativos ágiles.

5. Promover la existencia de una oferta económica permanente de

instrumentos y servicios empresariales de promoción y desarrollo a las

MIPYME.

6. Ampliar de manera efectiva, en el ámbito nacional, la implementación

de las políticas de fomento a la MIPYME, mediante la

incorporación del Gobierno Central, Gobiernos de las Regiones

Autónomas y Municipios, a las acciones conjuntas de que se trate.

De lo anterior se entiende que, la Ley tiene como fines primordiales generar

oportunidades de empleos estables, incursionando en nuevos mercados para el

buen funcionamiento de las áreas y sectores económicos de mayor importancia en

10



el país, contribuyendo a la riqueza nacional y mejorar el nivel de vida de los

ciudadanos.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que la finalidad de la

Ley 645 es fomentar el desarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresas

de forma efectiva para que los beneficios lleguen a los empresarios.

1.3 Marco conceptual de la NIIF para las PYMES1.3.1 Definición

El IASB desarrolla y publica una norma separada que pretende que se

aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros

tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas

por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES),

entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. (IASB,

2015, pág. 8)

En ese sentido se comprende que, la Norma Internacional de Información

Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades fueron desarrolladas y

publicadas por el IASB con el fin de que de las empresas las apliquen a los

Estados Financieros, así puedan cubrir las necesidades de información que a las

entidades se le presenten. Frecuentemente, el término PYMES se usa para indicar

o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados financieros

con propósito de información general para usuarios externos.

A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo

de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros

organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente

para los citados propósitos no son necesariamente estados financieros con

propósito de información general. (IASB, 2015, pág. 9)

11



De lo anterior se entiende que el objetivo de la presentación de información

financiera es proporcionar información que sea útil para la toma de decisiones y

sus usuarios puedan obtener toda la información que requieren para evaluar,

preparar, determinar, decidir y regular cada una de las actividades de la entidad.

La empresa Inversiones Mierisch S.A manifiesta que la NIIF para las

PYMES es una norma que aplican las empresas que no tienen obligación pública

de rendir cuentas; es una adaptación de las NIIF full que es más adecuada a las

pequeñas y medianas empresas de todo el mundo, dicha empresa expresó que a

pesar de ser una PYME aún no llevan a cabo la aplicación de esta norma.

1.3.2 ImportanciaLas NIIF para PYMES (Normas Internacionales de Información Financiera

para pequeña y mediana entidades), son importantes por varias razones, las

cuales se enumeran a continuación.

1. Estandarizan la aplicación de principios de contabilidad en todos los países

que las adopten. Esto facilita la lectura y análisis de Estados Financieros

que se produzcan, porque se emiten bajo los mismos lineamientos. Así un

proveedor cuyos clientes están en el extranjero no tiene que hacer una

traducción de los estados financieros a sus normas locales, porque en

marco general son los mismos.

2. La utilización de la NIIF para PYMES como principios de contabilidad,

aseguran la calidad de la información, toda vez que orientan el registro

contable hacia el registro de la información que tenga incidencia o pueda

tener sobre la situación financiera de una empresa, sin importar el carácter

fiscal (impuestos o legal) que pueda tener dicha partida.

3. Les permite a estas entidades (PEQUEÑAS Y MEDIANAS), acceder a

créditos en el exterior, a presentar información razonable que pueda atraer

otros inversionistas, y ante todo a que aprendan a utilizar la contabilidad

como una herramienta para la toma de decisiones.

12



4. Para los profesionales de la Contaduría, el aprender a utilizar la NIIF para

pymes, les va a permitir ampliar su mercado laboral, ya que pudieran

ejercer su profesión en otros países distintos a donde se formó

como Contador. (Cerritos, 2011, pág. 1)

En otras palabras, la NIIF para las PYMES son importantes ya que esta

facilita la lectura y análisis de los Estados Financieros que se producen,

asegurando la calidad de dicha información; asimismo reducir la diferencia que

existe entre los países en la presentación de Estados Financieros, permitiéndole

así a los profesionales de la contaduría ampliar su mercado laboral y ante todo a

que aprendan a utilizar la contabilidad como una herramienta para la toma de

decisiones.

Según (Fierro & Fierro, 2015, pág. 9) existen varias razones por las cuales

se debe aplicar la NIIF; entre otras:

El planeta Tierra se convirtió en una aldea global para hacer negocios.

Los países están formalizando planes de competitividad para entrar en ese

mundo globalizado.

Los inversionistas requieren de información transparente, unificada y útil,

preparada bajo un mismo marco conceptual.

Los contadores, como preparadores de información, requieren

certificarse en NIIF por medio de un tercero independiente para ampliar

su mercado de servicios profesionales.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que la importancia de

la NIIF para las PYMES radica en que se busca unificar y uniformar la

presentación y revelación de los estados financieros en todo el mundo para la

facilidad de la interpretación de los distintos usuarios, estén donde estén;

actualmente en la empresa no realizan este procedimiento.

13



1.3.3 Secciones de la NIIF para las PYMES

A continuación, se presentan las 35 secciones que conforman la NIIF para

las PYMES y sus principales características.

SECCIÓN TÍTULO DESCRIPCIÓN

1 Pequeñas y

medianas entidades

Describe las características que deben

tener las empresas para ser catalogadas

como medianas y pequeñas empresas

(PYMES).

2 Conceptos y

principios generales

Describe el objetivo de los Estados

Financieros de las Pymes y las

cualidades que hacen que la información

contenida en ellos sea útil.

Establece los conceptos y principios

básicos, subyacentes a dichos Estados

Financieros.

3 Presentación de

Estados Financieros

Explica:

La presentación razonable de los

Estados Financieros.

Los requerimientos para el

cumplimiento de la NIIF para

Pymes,

Se refiere a un conjunto completo

de Estados Financieros.

4 Estado de situación Establece la información a presentar en

14



financiera un estado de situación financiera y cómo

presentarla.

5 Estado del resultado

integral y Estado de

resultados

Establece que una entidad debe

presentar el Resultado integral total para

un período, es decir su rendimiento

financiero para el período en uno o dos


Determina la información que debe

presentar en dichos Estados Financieros

y su forma de divulgación.

6 Estado de cambios

en el patrimonio y

Estado de

resultados y

ganancias

acumuladas

Establece los requisitos para presentar

los cambios en el patrimonio de una

entidad para un período, bien sea en un

Estado de cambios en el patrimonio o, en

determinadas circunstancias o

condiciones en un Estado de resultados y

ganancias acumuladas.

7 Estado de flujos de

efectivo

Establece la información sobre los

cambios en el efectivo y sus equivalentes

durante un período, para presentar en un

Estado de flujos de efectivo.

8 Notas a los Estados

Financieros

Establece los principios subyacentes a la

información que se ha de presentar en las

Notas a los Estados Financieros y como

presentarla.

9 Estados financieros

consolidados y

Especifica las circunstancias en las que

una entidad presenta Estados Financieros

15



separados consolidados y los procedimientos para

su preparación.

Proporciona orientación sobre Estados

Financieros separados y Estados

Financieros combinados.

10 Políticas contables,

estimaciones y

errores

Proporciona orientación para la selección

y aplicación de las políticas contables que

se utilizan en la preparación de Estados

Financieros.

Indicar el tratamiento de los cambios en

las estimaciones contables y correcciones

de errores en Estados Financieros de

períodos anteriores.

11 y 12 Instrumentos

financieros básicos y

otros temas

relacionados con los

Instrumentos

Financieros

Define el reconocimiento,

desconocimiento, medición e información

a revelar de los instrumentos financieros.

La sección 11 aplica a los instrumentos

financieros básicos.

La sección 12 aplica a los instrumentos

financieros más complejos.

13 Inventarios Establece los principios para el

reconocimiento y medición de los

inventarios.

14 Inversiones en

asociadas

Establece la contabilización de las

asociadas en los Estados Financieros

16



consolidados y en Estados Financieros de

un inversionista que, no siendo entidad

matriz, posee una inversión en una o más

sociedades.

15 Inversiones en

negocios conjuntos

Determina la contabilización de negocios

conjuntos en los Estados Financieros

consolidados y en los Estados

Financieros del inversionista que, no

siendo una entidad matriz, posee una

participación en uno o más negocios

conjuntos.

16 Propiedades de

inversión

Aplica a la contabilidad de inversiones en

terrenos o edificios que cumplen la

definición de propiedades de inversión.

Establece su aplicación en algunos tipos

de participaciones en propiedades

poseídas por el arrendatario, dentro de un

acuerdo de arrendamiento operativo.

17 Propiedades, planta

y equipo

Aplica a la contabilidad de la propiedad,

planta y equipo que:

Es mantenida para el uso en la

producción.

Es mantenida para el suministro

de bienes o servicios.

Es tenida para arrendarla a

terceros.

Es tenida con propósitos

administrativos;

Se espera sea usada durante más

17



de un período.

Al determinar su valor razonable,

no puede medirse con fiabilidad,

sin costo o esfuerzo

desproporcionado.

18 Activos intangibles

distintos de la

plusvalía

Considera la contabilización de todos los

activos intangibles distintos de la

plusvalía y activos intangibles mantenidos

por una entidad para su venta en el curso

ordinario del negocio.

19 Combinaciones de

negocio y plusvalía

Establece la manera de contabilizar las

combinaciones de negocios y de la

plusvalía, tanto en el momento de la

combinación de negocios, como

posteriormente.

20 Arrendamientos Prescribe la contabilización de todos los

arrendamientos. Se excluyen de esta

sección:

Los arrendamientos para la

exploración o uso de minerales,

petróleo, gas natural y recursos

no renovables similares.

Los acuerdos de licencia para

conceptos como películas,

grabaciones en video, obras de

teatro, manuscritos, patentes y

derechos de autor (Será tratado

en la sección 34 Actividades

Especializadas).

La medición de los inmuebles

mantenidos por arrendamientos

18



que se contabilicen como

propiedad de inversión y la

medición de las propiedades de

inversión suministradas por

arrendadores bajo arrendamientos

operativos (se consideraran en la

sección 16 Propiedades de

Inversión).

La medición de activos biológicos

mantenidos por arrendatarios bajo

arrendamientos financieros y

activos biológicos suministrados

por arrendadores bajo

arrendamientos operativos

(sección 34 – Actividades

Especializadas).

Los arrendamientos que pueden

dar lugar a una pérdida para el

arrendador o el arrendatario como

consecuencia de cláusulas

contractuales que no estén

relacionadas con cambios en el

precio del activo arrendado,

cambios en las tasas de cambio

de la moneda extranjera, o con

incumplimientos por una de las

contrapartes.

Los arrendamientos operativos

que son onerosos.

21 Provisiones y

contingencias

Trata el manejo contable de:

Las provisiones.

Los pasivos contingentes.

Los activos contingentes.

19



Se excluyen las provisiones tratadas en

otras secciones.

22 Pasivos y patrimonio Establece la aplicación en la clasificación

de todo tipo de instrumento financiero,

exceptuando los excluidos expresamente

del alcance de esta sección.

Determina los principios para clasificar los

instrumentos financieros como pasivos y

como patrimonio.

23 Ingresos de

actividades

ordinarias

Determina la aplicación de la contabilidad

a los ingresos de actividades ordinarias

originados en:

Venta de bienes.

Prestación de servicios.

Contratos de construcción (en los

que la entidad es contratista).

Uso por terceros de activos de la

entidad que generan intereses,

regalías o dividendos.

24 Subvenciones del

Gobierno.

Especifica la contabilidad de todas las

subvenciones del Gobierno.

25 Costos por

préstamos.

Considera la contabilidad de los costos

por préstamos.

26 Pagos basados en

acciones.

Prescribe la contabilidad de las

transacciones con pagos basados en

acciones.

20



27 Deterioro del valor

de los activos.

Establece la aplicación de la contabilidad

al deterioro del valor de todos los activos,

exceptuando los cubiertos por otra

sección.

28 Beneficios a los

empleados.

Trata todos los beneficios a los

empleados, excepto los que

corresponden a transacciones con pagos

basados en acciones.

29 Impuesto a las

ganancias.

Prescribe el tratamiento contable del

impuesto a las ganancias requiriendo que

la entidad reconozca las consecuencias

fiscales actuales y futuras de

transacciones y otros hechos reconocidos

en los Estados Financieros.

30 Conversión de la

moneda extranjera.

Establece: · La forma de incluir las

transacciones en moneda extranjera por

las operaciones en el extranjero, en los


Como convertir los Estados Financieros a

la moneda de presentación.

31 Hiperinflación. Establece que los Estados Financieros

que hayan sido ajustados por efectos de

la hiperinflación, sean preparados en la

moneda de conversión.

Establece que esta sección aplica a las

entidades cuya moneda funcional sea la

de una economía hiperinflacionaria.

21



32 Hechos ocurridos

después del período

sobre el que se

informa.

Establece los principios para el

reconocimiento, medición y revelación de

los hechos ocurridos después del período

sobre el que se informa.

Define cuáles son los hechos ocurridos

sobre los que se debe informar.

33 Informaciones a

revelar sobre partes

relacionadas.

Determina que un entidad debe incluir en

las Notas a los Estados Financieros la

información que sea necesaria para

establecer la manera en que la situación

financiera o la utilidad o pérdida, pudieron

verse afectadas por la existencia de

partes relacionadas o por transacciones y

saldos con esas partes.

34 Actividades

especializadas.

Suministra una guía sobre la información

financiera de las PYMES involucradas en

tres tipos de actividades especializadas:

Actividades agrícolas

Actividades de extracción

Concesión de servicios.

22



35 Transición a la NIIF

para las pymes.

Trata del manejo que se debe dar cuando

una entidad adopte por primera vez la

NIIF para PYMES, independientemente

de si su Marco Contable anterior estuvo

basado en:

Las NIIF Completas.

Otro conjunto de principios de

contabilidad generalmente

aceptados -PCGA- como normas

nacionales.

Otro marco como la base del

impuesto a las ganancias local.

Señala además, que una entidad solo

puede adoptar por primera vez la NIIF

para PYMES en una única ocasión.

Figura 2: Secciones de la NIIF para las PYMES

Fuente: Creación propia a partir de la NIIF para las PYMES 2015

En la empresa Inversiones Mierisch S.A actualmente no aplican la norma

pero que están dispuestos en un futuro a adoptarla para presentar sus estados

financieros y así cumplir con los lineamientos del Colegio de Contadores y

preparar a la empresa para posibles inversiones y solicitudes de financiamiento,

por lo cual consideramos que al adoptar la norma se presentarían para la empresa

mayores oportunidades como exportadora a nivel internacional.

1.4 Sección 34: Actividades Especializadas1.4.1 Alcance de esta sección

Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las

PYMES involucradas en tres tipos de actividades especializadas: actividades

agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios. (IASB, 2015, pág.

229)

23



En atención a lo citado, la sección 34 de la NIIF para las PYMES

comprende o se enfoca en brindar una guía para aquellas entidades dedicadas a

alguna de las tres actividades de las que hace mención en dicha sección y

determinar si son aptas para aplicarla a la empresa.

La empresa Inversiones Mierisch S.A expusieron que si aplicaran la

Sección 34: Actividades Especializadas de la NIIF para las PYMES obtendrían

una guía para presentar su información financiera, porque esta se enfoca en

aquellas entidades dedicadas a la actividad agrícola, por lo cual consideramos

que son aptas para aplicarlas a la empresa.

Según el módulo expresado por el IASB, las siguientes definiciones

pueden ser útiles para determinar si una entidad debe aplicar esta sección:

La actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la

transformación biológica de activos biológicos ya sea para su venta, para

generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales

(es decir, animales vivos o plantas).

Las actividades de extracción abarcan la exploración, evaluación o

extracción de recursos minerales (por ejemplo, petróleo, gas natural y

recursos no renovables similares).

Un acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo mediante el cual un

Gobierno u otro organismo del sector público contrata a un operador

privado para desarrollar (o mejorar), operar y mantener los activos de

infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles,

aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales

(Glosario).

Solo las entidades involucradas en las actividades que se mencionan

anteriormente pueden aplicar la Sección 34. Las entidades que se encuentran

24



dentro del alcance de la Sección 34 también deben aplicar las otras secciones

de la NIIF para las PYMES.

Un ejemplo de caso en el que una entidad debe aplicar la Sección 34 es:

Una entidad dedicada a los agronegocios produce café para la

exportación. Su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X4

presenta: dos tractores, tres computadoras y software para la gestión del cultivo

de café en su terreno de labranza, el cual posee una plantación de

aproximadamente 600 manzanas de café.

La entidad se dedica a actividades agrícolas relacionadas con

plantaciones que producen café, de modo que contabilizará este activo biológico

según lo establecido en la Sección 34: la entidad gestiona la transformación

biológica de las plantaciones de café para obtener productos agrícolas (café

cosechado) destinados a la venta.

Nota: Dado que los siguientes activos no son biológicos (dos tractores, tres

computadoras y software), la entidad no los contabiliza de acuerdo con la

Sección 34. En su lugar, la entidad contabilizará lo siguiente:

El café cosechado luego de su reconocimiento inicial, de acuerdo con la

Sección 13 Inventarios (la Sección 34 se aplica al café en el punto de

cosecha o recolección solamente (producto agrícola));

Los tractores, el terreno de labranza y las computadoras, de acuerdo con

la Sección 17 (y, si se encuentran bajo arrendamiento, la Sección 20

Arrendamientos); y

El software, de acuerdo con la Sección 18. (IASC, 2009, pág. 4)

1.4.2 Agricultura

25



Una entidad que use esta norma y que se dedique a actividades agrícolas

determinará su política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal

como se indica a continuación:

La entidad utilizará el modelo del valor razonable, de los párrafos 34.4 a

34.7, para los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente

determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

La entidad usará el modelo del costo de los párrafos 34.8 a 34.10 para

todos los demás activos biológicos. (IASB, 2015, pág. 229)

Dicho de otra manera, las actividades agrícolas son un conjunto de

técnicas y conocimientos para cultivar la tierra y la parte del sector primario que

se dedica a esto; comprende todo un conjunto de acciones humanas que

transforman el medio ambiente, la producción de bienes agrícolas es el

resultado de aquellas prácticas que consisten en generar vegetales para

consumo humano.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A afirmaron que son una empresa

productora y exportadora de café, lo cual pudimos comprobar mediante la

aplicación de la guía de revisión documental, teniendo acceso al acta

constitutiva de la entidad.

Según las notas expresadas en el módulo por el IASB en el año 2009, un

activo biológico es un animal vivo o una planta. Para que los activos biológicos

se contabilicen de acuerdo con la Sección 34, la entidad debe estar involucrada

en la gestión de la transformación biológica de dichos activos, ya sea para la

venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos

adicionales (actividad agrícola). Tal gestión distingue a la actividad agrícola de

otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o

recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el

26



océano y la tala de bosques naturales). Además, las actividades agrícolas no

incluyen el uso de animales para competencias, carreras o exhibiciones.

Un ejemplo de uso del modelo del valor razonable o del modelo del costo en

activos biológicos:

La entidad cultiva una amplia variedad de café. Los ciclos de crecimientos

de esta especie varían entre dos y tres años, debido a la topografía única y

variada de los plantillos de la entidad, los ciclos de cada especie varían

considerablemente.

La entidad gestiona y mantiene sus plantíos, el cuidado del crecimiento de

las plantas y la remación de plantas foráneas invasoras; esto optimiza el

crecimiento de las plantaciones y mantiene la integridad de los plantíos. La

entidad clasifica sus plantaciones de café en cuatro clases: ethiozar, caturra,

cetuaí y bourbon. La entidad recolecta el café cuando este alcanza el tiempo de

cosecha. El café cosechado se exporta en mercados internacionales. Existe un

mercado activo para todos los tipos de café que cosecha la entidad.

Para cada especie de café, la entidad mantiene registros de gestión

detallados sobre tasas de crecimiento, costos para mantener el vivero, costos de

plantación, costos de mantenimiento, costos de recolección y costos para

transportar el café hasta el mercado. A partir de estos registros históricos, que

se han ajustado para reflejar las últimas tendencias, la gerencia realiza

previsiones sobre los gastos e ingresos esperados en el futuro por cada clase de

café cosechado. Además, las previsiones ayudan a la gerencia a determinar qué

clase se debe propagar y gestionar para la cosecha en el futuro.

La gerencia de la entidad deberá aplicar su juicio profesional para

establecer si el valor razonable de los activos biológicos de café es fácilmente

determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

27



Por ejemplo, la gerencia podría evaluar si la medición fiable del valor

razonable puede ser fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo

proporcionado, teniendo como referencia el valor presente de los flujos de

efectivo netos esperados procedentes del activo, descontados a una tasa

corriente definida por el mercado. En este ejemplo, la gerencia parece haber

obtenido referencias relevantes del sector para fines de gestión, tal como el

precio corriente de mercado del café recolectado de los diferentes tipos de

plantaciones de café cultivados y muchos de los datos requeridos para medir

el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes de sus

activos biológicos (plantaciones de café) (es decir, la gerencia tiene previsiones

sobre los gastos e ingresos esperados en el futuro por cada clase de café

cosechado). Si la única información adicional necesaria para medir el valor

razonable es la tasa de descuento a aplicar a los flujos de efectivo previstos,

sería difícil (o imposible) para la gerencia establecer que el valor

razonable no es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo

desproporcionado. (IASC, 2009, págs. 9-10)

1.4.2.1 ReconocimientoUna entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola

cuando, y sólo cuando:

1) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

2) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros

asociados con el activo; y

3) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma

fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado. (IASB, 2015, pág. 229)

Es decir, toda entidad debe reconocer un activo biológico o un producto

agrícola cuando esta tenga el control de decidir el propósito para utilizarlo y de

28



cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos

futuros.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que reconocen

como activos biológicos a plantaciones permanentes, café en producción y café

en desarrollo, los cuales clasifican como activos biológicos a corto y largo plazo,

esto lo afirmó el contador general de la empresa.

Referente al módulo publicado por el IASB en el año 2009, un producto

agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la

entidad. Se debe realizar una distinción entre los activos biológicos, los

productos agrícolas y los productos resultantes del procesamiento de productos

agrícolas tras la cosecha o recolección.

En el cuadro a continuación se ofrecen ejemplos de cada caso.

Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección

Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras

Árboles de una Árboles talados Troncos, madera

Plantas Grano de café

Caña cortada

Licor de café, bebida de café,

caramelos, chocolates.

Azúcar, alcoholGanado lechero Leche Queso, mantequilla

Cerdos Reses sacrificadas Salchichas,

Arbustos Hojas Té, Tabaco curado

Vides Uvas Vino, jugo, pasas

Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

Árboles de cacao Bayas y granos de Licor de chocolate,

Figura 3: Ejemplo de reconocimiento

Fuente: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2012-09)

29



Esta clasificación resulta relevante a la hora de determinar que sección de

la NIIF para las PYMES debe aplicar la entidad. Los activos biológicos utilizados

en actividades agrícolas se contabilizan de acuerdo con la sección 34, tanto en

el momento inicial como posteriormente.

Nota: Los requerimientos para reconocer activos biológicos y productos

agrícolas se condicen con los conceptos generales de reconocimiento de

activos que se exponen en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales.

(IASC, 2009, págs. 11-12)

1.4.2.2 Medición, modelo del valor razonableUna entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento

inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los

costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta

se reconocerán en resultados.

Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de

activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los

costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el

costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de

esta NIIF que sea de aplicación.

En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo

siguiente:

a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o

para un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio

de cotización en ese mercado será la base adecuada para la

determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera

acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el

mercado en el que espera operar.

30



b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la

siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que

estuviesen disponibles:

i. El precio de la transacción más reciente en el mercado,

suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las

circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el

final del periodo sobre el que se informa;

ii. los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar

las diferencias existentes; y

iii. las referencias del sector, tales como el valor de un huerto

expresado en términos de envases estándar para la exportación,

fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por

kilogramo de carne.

c) En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los

apartados(a) o (b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el valor

razonable de un activo biológico o de un producto agrícola. Una entidad

considerará las razones de esas diferencias, para llegar a la estimación

más fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho

de estimaciones razonables.

d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser

fácilmente determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aun

cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el

mercado para un activo biológico en su condición actual. Una entidad

considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados

procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da

lugar a una medición fiable del valor razonable. (IASB, 2015, pág. 230)

Según el párrafo anterior, una entidad que se dedique a la actividad de la

agricultura, determinará su política contable para cada uno de sus activos

31



biológicos. Por lo tanto, cuando la norma establece la clasificación de activos

biológicos hace referencia sobre aquellos que son procesados al valor razonable

y que este sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo

desproporcionado.

La empresa Inversiones Mierisch S.A, manifestaron que no aplican el

modelo del valor razonable para medir su activo biológico ya que deben producir

o brindar cierta información que indica dicha sección y que por el giro de la

empresa la mejor opción para medir dicho activo es el modelo del costo histórico

el cual consiste en describir cuales fueron los costos de la empresa que se

registraron en periodos pasados y usan estos costos para proyectar el futuro; la

empresa proyecta Estados Financieros basándose en que el desempeño de la

empresa permanecerá igual en un periodo futuro que en los periodos pasados.

Según las notas expresadas por el IASB en el módulo de la sección 34 de

la NIIF para las PYMES, la medición del valor razonable de un activo biológico, o

de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos

o los productos agrícolas de acuerdo con sus atributos más significativos, como

la edad o calidad. La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con

los usados en el mercado como base para la fijación de los precios.

El valor razonable no es una medida específica de la entidad. Debe

reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo

desearan podrían acordar una transacción. Con frecuencia, suele haber precios

utilizables formados por el mercado, ya que los productos agrícolas suelen

adoptar la forma de materias primas básicas cotizadas que se negocian de

manera activa.

El precio de cotización de un activo idéntico en un mercado activo es la

mejor medida (y por ende la mejor opción) al momento de determinar el valor

razonable del activo.

32



Si no existe un mercado activo, el valor razonable se puede determinar

utilizando los métodos alternativos:

El precio de una transacción reciente para el activo;

Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las

diferencias existentes; o

Las referencias del sector.

Cuando no existan valores o precios determinados por el mercado para

un activo biológico en su condición actual, el valor presente de los flujos de

efectivo netos esperados procedentes del activo, descontados a una tasa

corriente determinada por el mercado, puede igualmente dar lugar a una medida

fiable del valor razonable y, por consiguiente, podrá ser utilizado por la entidad.

Un ejemplo de la determinación del valor razonable menos el costo de venta

según los módulos de la NIIF para PYMES es:

La entidad posee 39,600 QQ de café cosechados (fruto del café) y 7,920

QQ de café dañado (fruto maduro). En la fecha de cosecha, el precio del

mercado para el café cosechado era de 3 u.m (unidades monetarias) por quintal.

No existe un precio de cotización para el café dañado (fruto maduro) no

obstante, la entidad ha venido negociando durante varios años el precio del café

al 40 % del precio del mercado para el café verde exportable, la entidad espera

negociar el mismo acuerdo que en los años anteriores. Los costos estimados de

venta (por el ejemplo gravámenes sobre el café) tanto para el café verde

exportable como para el café dañado (fruto maduro) son del 5% del precio de la

transacción.

Dado que no existe un precio de cotización para el fruto maduro, la

entidad mide su valor razonable ajustando el precio de mercado del fruto verde

exportable (3 u.m por quintal). Para reflejar las diferencias entre los productos

33



similares (es decir, una reducción del 60%) por consiguiente, en la fecha de

cosecha el valor razonable menos los costos de venta del fruto maduro

(producto agrícola) se determinan en 475. 25 u.m.

Cálculo:

Valor razonable: .7, 920 quintales de fruto maduro X 1.2 u.m de precio de

mercado ajustado (es decir, 3 u.m por quintal del precio de mercado para un

activo similar por 0.4 para reflejar las diferencias) = 9,505 u.m

Costos de venta: 5% de 9,505 u.m. = 475.25 u.m.

Valor razonable menos costos de venta: 9,505 u.m. de valor razonable menos

475.25 u.m. de costos de venta = 9,029.75 u.m.

El valor razonable menos los costos de venta del fruto de café verde

exportable de la entidad (producto agrícola) en la fecha de cosecha es de

112,860 u.m. (es decir, valor razonable de 39,600 u.m. (= 39,600 quintales de

fruto de café verde exportable X 3 u.m. por QQ de precio de mercado) menos

5% de 118,800 u.m. de costos de venta)).

Por consiguiente, en el punto de cosecha o recolección, el valor razonable

menos los costos de venta de todos los frutos de café cosechados es de 3,089.

75 u.m. (IASC, 2009, págs. 25-26)

1.4.2.3 Información a revelar, modelo del valor razonableUna entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos biológicos

medidos al valor razonable:

1) Una descripción de cada clase de activos biológicos.

2) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la

determinación del valor razonable de cada categoría de productos

agrícolas en el punto de cosecha o recolección y de cada categoría de

activos biológicos.

34



3) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos

biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La

conciliación incluirá:

4) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable

menos los costos de venta;

5) Los incrementos procedentes de compras;

6) Las disminuciones procedentes de la cosecha;

7) Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;

8) Las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los

estados financieros a una moneda de presentación diferente, así como

las que se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la

moneda de presentación de la entidad que informa; y

9) Otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

(IASB, 2015, pág. 231)

En tal sentido se considera que, cada entidad debe revelar información

con respecto a los activos biológicos que incluyan los cambios en el importe en

libros de estos activos a lo largo de un periodo cumpliendo con ciertos criterios

que la norma estableció.

La empresa Inversiones Mierisch S.A manifestó que en la determinación

del valor razonable de sus activos biológicos deben considerar algunos

parámetros para poder medir dichos activos, esta empresa no presenta

información de acuerdo al valor razonable ya que la base que ellos utilizan es el

modelo del costo histórico, consideran que al adoptar esta norma cumplirían con

cada una de las exigencias que se plantean.

Un ejemplo de información a revelar según el modelo del valor razonable

establecido por el IASB en el módulo de la sección es:

35



Una entidad que produce café podría revelar la información sobre sus activos

biológicos de la siguiente manera:

Extracto de las notas a los estados financieros de una entidad para el año

finalizado el 31 de diciembre de 20X1.

Nota 1. Operaciones y actividades principales

La entidad se dedica al negocio de producir café para abastecer mercado

extranjero.

Nota 2. Políticas contables

Activos biológicos

El activo biológico es café. El café se mide al valor razonable menos

costos estimados de venta, y los cambios en el importe del valor razonable

menos costos de venta se reconocen en el resultado del periodo en que se

producen dichos cambios.

Productos agrícolas

En el punto de cosecha o recolección, el café se mide al valor razonable

menos costos de venta. El valor razonable del café se determina a partir de los

precios del mercado local donde se espera vender el café.

Nota 3. Activos biológicos

La entidad clasifica las variedades de café por tipo (caturra, catuaí,

ethiozar y pacamarra) la entidad diferencia la existencia de las especies en porte

alto (3 mts), medio (2.25 mts) o bajo 1.80 mts).

36



El valor razonable de los tipos de café se mide al precio de cotización de

mercado para café cosechado cuya variedad cultivada y características

genéticas son similares, con ajustes, cuando sea necesario, para reflejar las

diferencias.

Solo existen precios de cotización de mercado para café de más de 4

años. El valor razonable de un café de porte alto se mide al valor presente de los

flujos de efectivo netos esperados procedentes de la plantación. Los flujos de

efectivo se basan en presupuestos financieros aprobados por los directores

sobre la producción esperada de café, los cuales se basan en el patrón de

producción histórica de la entidad por variedad cultivada o por región durante la

vida productiva restante estimada de cada plantación, y en los precios futuros

esperados de la variedad de café en el mercado local (donde la entidad vende el

café), que se basan en precios corrientes ajustados por la inflación. Para

contabilizar los riesgos específicos al café de porte alto de la entidad, se suma

un factor de ajuste por riesgo del 10% a la tasa de interés sin riesgo para arribar

a la tasa de descuento utilizada para medir el valor presente de los flujos de

efectivo netos esperados. (IASC, 2009, págs. 27-28)

1.4.2.4 Medición modelo del costoLa entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea

fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos

cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor

acumulada.

La entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de

sus activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta

en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se

aplique la Sección 13 u otras secciones de esta Norma. (IASB, 2015, pág. 231)

37



De lo anterior se entiende que, una entidad podrá utilizar el modelo del

costo como base de medición siempre y cuando al realizar los juicios necesarios,

hayan concluido que el valor de un activo puede determinarse fácilmente sin

mayor esfuerzo, ya que para un activo en este caso biológico pueda ser medido

de manera fiable, depende de circunstancias específicas directamente

relacionadas con el activo que se pretende medir.

La empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que miden su activo

biológico con el modelo del costo ya que dicho costo es fácilmente determinable

sin que se puedan ocasionar esfuerzos desproporcionados para la empresa y de

igual manera determinan el agotamiento de su activo biológico por medio del

método de línea recta, por lo cual consideramos que este tipo de medición es la

más adecuada para la empresa por el tipo de activo biológico con el cual se

trabaja.

A continuación, un ejemplo sobre cuánto cuesta una plantación nueva de café

COSTOS POR MANZANA DATOS

INSUMOS C$ 24,600.00

MANO DE OBRA DIRECTA C$ 4,350.00GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN C$ 5,900.00COSTO TOTAL POR MANZANA DE CAFÉ C$ 34,850.00

Figura 4: Costos de producción de una plantación nueva de café (manzana)

Fuente: Creación propia a partir de datos de la empresa Inversiones Mierisch

Con el objetivo de medir la producción de café (rendimiento por manzana) con una

densidad de 2,333 plantas por manzana dólares, equivalentes a (cada planta

tiene un costo aproximado de U$ 0.18 centavos de dólares, equivalentes a C$

5.23 con una tasa de cambio de 29.08) , se estableció en el año 2016 una parcela

de validación en la finca “LOS PLACERES” (finca con la que dispone Inversiones

38



Mierisch para la producción de café) ubicada en el municipio de Yasica sur

entrada al roblar, en el departamento de Matagalpa (ver anexo 5).

AREA 1 MANZANA ( 16 CUERDAS DE 25X25 VARAS)VARIEDAD DE CAFÉ CATUAÍ

DENSIDAD DE SIEMBRA

2,333 PLANTAS POR MANZANA (DISTANCIAMIENTO DE 2.0 METROS DE CALLE POR 1.50 METROS ENTRE PLANTAS)

SOMBRAÁRBOLES DEL GENERO INGA (CHALÚM SP) DENSIDAD DE 144 ÁRBOLES POR MANZANA

SUELO FRANCO- ARENOSOALTITUD 1,100 METROS SOBRE EL NIVEL DEL MARPRECIPITACION PLUVIAL 4,000 A 4,500 MILÍMETROS POR AÑOFigura 5: Rendimientos por manzana de café


Tal como lo indica el IASB en el módulo de la sección 34: Actividades

especializadas, una entidad no puede elegir libremente el modelo del costo para

medir sus activos biológicos. Un activo biológico se define como un animal vivo o

una planta. Como, por ejemplo, un perro guardián es un animal vivo, pero no se

utiliza en actividades agrícolas, de modo que se contabiliza como propiedades,

planta y equipo. La entidad también deberá considerar las guías de la Sección 13

para la determinación del costo.

Componentes del costo

El costo de un activo biológico puede comprender todo lo siguiente:

El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de

intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no

recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas

y

todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el

lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma

39



prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de entrega y

manipulación inicial. En el caso de las plantaciones de café, por ejemplo,

los costos directamente atribuibles podrían incluir los costos desde que se

inicia con el vivero y este lleva un costo hasta un periodo de cuatro años

hasta que la planta da su primera cosecha (es decir, sea capaz de operar

de la forma prevista por la gerencia).

Los costos por préstamos no se incluyen en el costo de un activo biológico,

solo se atribuyen todos los costos que estén relacionados desde su compra como

transportes y gastos de aduana.

En la siguiente figura se detalla la inversión inicial de una manzana de

terreno cultivada con café.

ACTIVIDADESJORNALES MO

COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL MO C$

APORTE DE MO FAMILIAR

CANTIDAD DE INSUMOS

COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL DE INSUMOS C$

COSTO TOTAL US$

MANTENIMIENTO DE CAFÉDESHIEVA DEL CAFETAL 3 EN EL AÑO 5 60 300 3 LT (GLIFOSATO) 80 240 18.57MANEJO DE SOMBRA 12 70 720 24.76DESHIOJA Y DESTALLA DE GUINEO 10 60 600 20.63FERTILIZACIÓN CON COMPLETO SUELO (15-15-15) 3 60 180 6.19FERTILIZACIÓN FOLIAR 3 LTS 6 60 360 1 LT (ALTOCIEN) 800 800 39.89MANEJO DE ENFERMEDADES (PODA SANITARIA) 0 0 0ELABORACION DE OCSA 4 60 240 4 8.25SIEMBRA DE ÁRBOLES MADERABLES Y/O FRUTALES 4 60 240 8.25MANEJO DE PLAGAS 6 60 360 12.38SUB-TOTAL 50 490 3000 880 1040 138.93REPOBLACIÓN DE ÁREA DE CAFÉCOMPRA DE SEMILLA 0 0 0 1 LB SEMILLA 95 95 3.27PICA DE TIERRA, DESRAISAR 2 60 120 4.13COMPRA DE BOLSA 1000 BOLSAS 0 0 0 1000 BOLSAS 60 60 2.06LLENADO DE BOLSA 2 60 120 1 4.13BANQUEAR 3 60 180 1 6.19RELLENAR Y ACUÑAR BOLSAS 1 60 60 1 2.06HACER SEMILLERO 1 60 60 2.06SIEMBRA DE POPA EN BOLSA 2 60 120 2 4.13

FERTILIZACIÓN AL VIVERO CON ABONO (20-20-20) 1 60 60 12 LB. 60 60 4.13LIMPIA DE VIVERO 6 60 360 6 12.38CARRILA 9 60 540 18.57CORTE DE ESTACAS 4 60 240 8.25ESTAQUILLA 2 60 120 4.13AHOYADO PARA TRANSPLANTE 3 60 180 6.19TRASLADO DE PLANTAS AL TERRENO DEFINITIVO 4 60 240 8.25PLANTACIÓN AL TERRENO DEFINITIVO 5 60 300 10.32CONTROL DE MALEZA 4 60 240 8.25SUB-TOTAL 49 900 2940 11 0 215 215 108.49TOTAL DE INVERSIÓN C$ 5,940.00 C$ 1,255.00 $247.42TIPO DE CAMBIO 29.08

Figura 6: Plan de inversión en dos áreas con café


40



Medición del costo

El costo de un activo biológico será el precio equivalente en efectivo en la

fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales

de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.

Depreciación

Una entidad debe depreciar un activo biológico a partir de la fecha en la que

está disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentra en la ubicación y

condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la

gerencia. En el caso de una planta de café, por ejemplo, la fecha en la que puede

operar de la forma prevista por la gerencia podría ser el momento en que la

plantación da su primera cosecha.

La gerencia estima que el valor residual de un activo biológico es el importe

estimado que la entidad podría actualmente obtener al disponer del activo,

después de haber deducido los costos estimados para dicho fin, si el activo tuviera

la antigüedad y la condición esperadas al término de su vida útil.

El siguiente ejemplo indica la depreciación anual de una manzana de café

cultivada.

C$ 7,194.97 ----------------- valor de manzana cultivada de café

25 años ------------------ vida útil del activo

C$ 287.80 ---------------- depreciación anual de una manzana cultivada de café

Deterioro del valor

En cada fecha sobre la que se informa, una entidad debe aplicar la Sección

27 para determinar si existen indicios de deterioro del valor de un activo biológico

(o grupo de activos biológicos) medido utilizando el modelo del costo, y en caso de

41



haberlo, debe realizar una comprobación del deterioro del valor (por referencia al

importe recuperable) y reconocer y medir todas las pérdidas por deterioro.

Nota: La excepción para los activos biológicos no se aplica a los activos biológicos

que se miden utilizando el modelo del costo.

Una entidad dará de baja un activo biológico:

en la disposición; o

cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o

disposición.

De acuerdo con las notas expresadas en el módulo de dicha sección se

indica que: independientemente de que una entidad mida un activo biológico con

el modelo del valor razonable o el modelo del costo, medirá todos los productos

agrícolas procedentes de dicho activo biológico, en el punto de cosecha o

recolección, al valor razonable menos los costos estimados de venta. (IASC, 2009,

págs. 29-30)

A continuación, se presenta un ejemplo sobre el deterioro del valor de un activo

intangible (software)

El software tiene un valor de C$ 232,640.00, el valor en libros es de C$

581,600.00, la amortización es de C$ 232,640.00 o sea que su valor en libros es

de C$290,800.00; los costos de venta que son del 2% y su valor razonable es de

C$ 227,987.20, entonces el deterioro acumulado es (C$ 581,600.00 – C$

232,640.00=C$ 348,960) por tanto el deterioro acumulado es de C$ 348,960.00

menos el valor razonable que es de C$ 227,987.20 esto es igual a C$120,972.80;

pero como el deterioro anterior es de C$58,160.00, entonces se contabiliza la

diferencia que sería C$ 62,812.80.

42



INVERSIONES MIERISCH S.ACOMPROBANTE DE DIARIO

RUC J0310000230515Fecha: 16/12/2016

Concepto: Contabilizando el deterioro del valor del activo intangible

Código Descripción de la cuenta Parcial Debe HaberPérdida por deterioro C$62,812.80

Deterioro en el valor del activo C$62, 812.80

SUMAS IGUALES C$62,812.80 C$62,812.80

___________________ __________________ ____________________

ELABORADO: REVISADO: AUTORIZADO:

1.4.2.5 Información a revelar modelo del costoUna entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos

medidos utilizando el modelo del costo:

a) una descripción de cada clase de activos biológicos;

b) una explicación de por qué el valor razonable no se puede medir con

fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado;

c) el método de depreciación utilizado;

d) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y

e) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se

agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al

final del periodo. (IASB, 2015, pág. 231)

Es decir, la información a revelar consiste en detallar cada activo biológico

que la entidad posee, es decir, deben describir todos estos activos y explicar los

motivos de porque a dicho activo no puede asignársele un valor razonable,

asimismo informar los métodos de depreciación utilizado al igual que los importes

por el deterioro o transformaciones que estos activos hayan sufrido.

43



La empresa Inversiones Mierisch S.A expresó que miden sus activos

bilógicos al costo, ya que existe un mercado activo, considerando que así les dan

un valor razonable a sus activos producidos.

El siguiente ejemplo expresado en el módulo de la sección, nos indica sobre

la información a revelar según el modelo del costo:

Extracto de las notas a los estados financieros de una entidad para el año

finalizado el 31 de diciembre de 20X1.

Nota 1. Operaciones y actividades principales

Las operaciones de la entidad se basan principalmente en la producción y

exportación de café (caturra, ethiozar, catuaí y pacamarra)

Nota 2. Políticas contables

Activos biológicos

Los activos biológicos de la empresa Inversiones Mierisch S.A son cuatro

tipos de café: caturra, athiozar, catuaí y pacamarra. Los activos biológicos cuyo

valor razonable es fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo

desproporcionado se miden al valor razonable menos los costos de venta, y los

cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en

resultados del periodo en el que se producen dichos cambios. El resto de los

activos biológicos se mide al costo menos la depreciación y el deterioro del valor,

si los hubiere.

El café de porte alto (3.00 mts) y el café de porte medio (de 2.25 mts) se

miden al valor razonable menos los costos de venta al final de cada periodo sobre

el que se informa, y los cambios en el valor razonable se reconocen en los

44



resultados del periodo en el que tienen lugar. El valor razonable de estos tipos de

café se determina con referencia al mercado activo más ventajoso al que tiene

acceso la entidad. En estos mercados, los precios se cotizan diariamente según la

calidad del café.

La gerencia ha determinado que la estimación del valor razonable implica

un costo desproporcionado dado que tendría que incurrir en costos significativos

para cambiar sus métodos agrícolas para determinar con más exactitud la calidad

de las existencias de caturra y ethiozar. Los precios pueden variar de forma

significativa según la calidad del café. El café de porte bajo se mide al costo

porque la información histórica de precios es muy escasa (debido a que la entidad

ha comenzado a cosechar el café recientemente (pacamarra)).

Nota 3. Activos biológicos

La entidad separa físicamente la existencia de las variedades de café por

tipo (caturra, catuaí, ethiozar y pacamarra) la entidad diferencia la existencia de

las especies en porte alto, medio o bajo. Una plantación se considera de ese

tamaño cuando alcanza las siguientes medidas:

Porte alto (3.00 mts)

Porte medio (2.25 mts)

Porte bajo (1.80 mts) (IASC, 2009, págs. 30-31)

1.5 Exploración y evaluación de recursos mineralesUna entidad que utilice esta Norma y se dedique a la exploración o

evaluación de recursos minerales determinará una política contable que

especifique qué desembolsos se reconocerán como activos de exploración y

evaluación de acuerdo con el párrafo 10.4 y aplicará dicha política

congruentemente. Una entidad estará exenta de aplicar el párrafo 10.5 a sus

45



políticas contables para el reconocimiento y medición de los activos de exploración

y evaluación.

Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la

medición inicial de los activos para exploración y evaluación (la lista no es

exhaustiva):

a) adquisición de derechos de exploración;

b) estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;

c) perforaciones exploratorias;

d) excavaciones de zanjas y trincheras;

e) toma de muestras; y

f) actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la

viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral. (IASB, 2015,

pág. 232)

En otras palabras, toda entidad que se dedique a este tipo de actividad

debe contar con una política donde las actividades obtenidas sean reconocidas y

medidas de acuerdo a lo establecido. También nos indica que las entidades con

activos biológicos deben establecer procedimientos que aplicará para asegurarse

de que dichos activos están contabilizados por un importe que no sea superior a

su importe recuperable. Toda entidad debe evaluar al cierre de cada periodo si sus

activos biológicos han sufrido algún deterioro ya que estos deben ser registrados

sin exceder el importe en libros cuando aún no se había reconocido una perdida

por el deterioro del valor de dicho activo. Las entidades que aplicarán esta sección

deben llevar a cabo una evaluación para enterarse si los eventos que causaron el

deterioro en sus activos biológicos ya dejaron de existir.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que no realizan

estos procedimientos ya que esta no se dedica a este tipo de actividades.

46



1.6 Acuerdos de concesión de serviciosUn acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo mediante el cual un

gobierno u otro organismo del sector público (la concedente) contrae con un

operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de

infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles,

aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales. En esos

acuerdos, la concedente controla o regula qué servicios debe prestar el operador

utilizando los activos, a quién debe proporcionarlos y a qué precio, y también

controla cualquier participación residual significativa en los activos al final del plazo

del acuerdo.

Existen dos categorías principales de acuerdos de concesión de servicios:

a) En una, el operador recibe un activo financiero―un derecho incondicional

por contrato de recibir un importe de efectivo específico o determinable u

otro activo financiero por parte del gobierno, a cambio de la construcción o

actualización de un activo del sector público, y posteriormente de operar y

mantener el activo durante un determinado periodo de tiempo. Esta

categoría incluye las garantías del gobierno de pagar cualquier diferencia

negativa entre los importes recibidos de los usuarios del servicio público y

los importes especificados o determinables.

b) En la otra, el operador recibe un activo intangible―un derecho de cobrar

por el uso de un activo del sector público que construye o actualiza, y

posteriormente opera y mantiene por un determinado periodo de tiempo. Un

derecho de cobrar a los usuarios no es un derecho incondicional de recibir

efectivo, porque los importes están condicionados al grado de uso que el

público haga del servicio.

Algunas veces, un acuerdo individual puede contener ambos tipos: en la

medida en que el gobierno concede una garantía incondicional de pago para la

construcción del activo del sector público, el operador tiene un activo financiero y,

47



en la medida en que el operador tiene que confiar en que el público use el servicio

para obtener el pago, el operador tiene un activo intangible. (IASB, 2015, pág.

233)

Según el párrafo anterior se hace referencia a un acuerdo entre el sector

público y un organismo privado para mantener sus activos de infraestructura y

controlar la utilización de estos activos, este acuerdo concede una garantía para la

construcción de activos en el sector público en la medida que el operador hace

uso del servicio.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que no realizan

estos procedimientos ya que esta no se dedica a este tipo de actividades.

2. Información financiera

2.1 Definición La información es un recurso muy importante para los individuos y las

organizaciones. La información financiera permite organizar los presupuestos,

manejar los flujos de caja, analizar las inversiones y tomar decisiones que

conduzcan al aumento de las ganancias de las transacciones financieras. La

información financiera, permite la evaluación de los estados contables, generando

datos adicionales en la relación con la minimización de los riesgos y el aumento de

los rendimientos. (Castellanos, 2009, pág. 1)

En otras palabras, existen muchas personas relacionadas con la entidad

que necesitan de esta información para tomar decisiones más adecuadas con

respecto al negocio, es por esto que la información debe ser ordenada y

presentada en forma convencional y comparable de una empresa a otra. Es esa

la razón por la cual se resume la información de todas las operaciones registradas

en la contabilidad de un negocio para producir información útil a sus usuarios para

la toma de decisiones.

48



En la empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que presentan la

Información Financiera para cumplir con lineamientos requeridos y así mismo para

que esta sirva como sustento para la toma de las mejores decisiones dentro de la

entidad.

2.2 Estados financierosLos estados financieros son la expresión fundamental de la contabilidad

financiera, pues contienen información sobre la situación y desarrollo de la entidad

a una fecha determinada o por un periodo. Su objetivo es comunicar información

útil en la toma de decisiones relativa a la situación financiera, el resultado de sus

operaciones, los cambios en las cuentas del capital contable o patrimonio

contable, los flujos de entrada y salida de efectivo y su resultado de incremento o

disminución, los cambios en la situación financiera, o sea, en sus recursos y sus

fuentes. Para alcanzar el objetivo de que la información comunicada sea útil, es

menester que los estados financieros revelen los movimientos, es decir, la

evolución o el desarrollo de:

activos,

pasivos,

capital contable o patrimonio contable,

ingresos y costos o gastos,

variaciones en el capital contable o patrimonio contable,

flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.

(Romero, 2006, pág. 235)

En otras palabras, cada empresa debe preparar y presentar la información

que satisfaga sus necesidades y brinde comunicación a los demás interesados; y

dado que no es posible conocer a todos los interesados ni sus intereses o

necesidades particulares, la información debe ser presentada en forma de estados

financieros, Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo,

o en su caso Estado de Cambios en la Situación Financiera y Estado de

49



Variaciones en el capital contable o patrimonio contable, todo ello acompañado de

sus notas respectivas, las cuales forman parte de los estados financieros.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A es importante llevar a cabo la

elaboración de los estados financieros, ya que son componentes indispensables

que ayudan a ver la situación financiera del negocio y así contribuir a la toma de

decisiones acertadas.

2.3 Objetivos de los estados financierosEl objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es

proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos

de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de

una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la

medida de sus necesidades específicas de información.

Los estados financieros también muestran los resultados de la

administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en

la gestión de los recursos confiados a la misma. (IASB, 2015, pág. 13)

En ese sentido se comprende que, el objetivo de los estados financieros es

el de suministrar información acerca de la situación financiera del desempeño y

del cambio que ocurre con la información de una empresa, que sea útil a una

gama de usuarios con el objeto de tomar las mejores decisiones económicas que

sean de ayuda para la entidad.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que ellos elaboran y

presentan los estados financieros para los diferentes usuarios, con el objetivo de

que estos tomen dicha información como punto de partida para la oportuna toma

de decisiones.

50



La figura siguiente presenta los objetivos de la presentación que tienen los

estados financieros para los diferentes usuarios para la toma de decisiones.

Figura 7: Objetivos de los estados financieros

Fuente: Creación propia a partir de contabilidad general (González, 2003)

2.4 Características cualitativas de la información en los estados financieros

ComprensibilidadLa información proporcionada en los estados financieros debe presentarse

de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento

razonable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad, así

como voluntad para estudiar la información con diligencia razonable. Sin embargo,

la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el

mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de comprender para

determinados usuarios. (IASB, 2015, pág. 13)

Al referirse a esta característica, la Norma nos dice que la información

contenida en los Estados Financieros debe ser de fácil entendimiento para todos

aquellos usuarios que solo cuentan con un leve conocimiento de las actividades

económicas, aunque esta no debe ser una limitante para omitir información

importante.

51



Los estados financieros que presenta la empresa Inversiones Mierisch S.A,

son realmente compresibles y de lectura sencilla, ya que estos son presentados

con el propósito de que los usuarios tengan la capacidad de analizar la

información para la toma de decisiones administrativas y financieras.

RelevanciaLa información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante

para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La información tiene

la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones

económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,

presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con

anterioridad. (IASB, 2015, pág. 13)

En lo que se refiere a este párrafo, la información presentada en los

Estados Financieros debe ser sobresaliente para que esta sea considerada a la

hora de tomar decisiones por quienes la utilizan y así hacer correcciones,

evaluaciones y comparaciones de información pasada.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A, la Información Financiera que se

presenta por medio de los estados financieros es relevante ya que es utilizada

para tomar decisiones que contribuyan a mejorar el desarrollo económico, y

actividades futuras de la empresa; esta información es presentada a los usuarios

mensualmente, diez días después de finalizado el proceso de la información.

Materialidad o importancia relativaLa información es material y por ello es relevante, si su omisión o su

presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los

usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia

relativa) depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las

circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin

embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no

52



significativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir una presentación

particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o delos flujos de

efectivo de una entidad. (IASB, 2015, pág. 13)

En ese sentido se comprende que, la materialidad de los Estados

Financieros debe estar basada en lo que es importante y pueda ser influencia para

la toma de decisiones, debe tomarse en cuenta que la información puede ser

importante para una entidad y para otra no, por ello se debe tener cuidado a la

hora de hacer omisiones en el momento de presentar dicha información.

La empresa Inversiones Mierisch S.A, toma decisiones importante basada

en los estados financieros, pero estos no deben contener errores importantes o de

importancia relativa, ya que si tomaran decisiones con estados financieros errados

las decisiones igual lo estarán, por tanto, se hacen con cautela y evitando errores

significativos que afecten las actividades económicas futuras.

Fiabilidad La información proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. La

información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa

fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que

represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no

son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información,

pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio,

para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. (IASB, 2015, pág. 14)

De lo anterior se entiende que la información presentada en los Estados

Financieros debe brindar la confianza de que la información revelada indica el

buen comportamiento o funcionamiento de estos, ya que pudiera existir un error

importante originado por una acción fraudulenta o debido a un error.

53



En la empresa Inversiones Mierisch S.A, se presenta información financiera

confiable, no se puede decir que está libre de errores, pero no contiene errores

significativos que afecten la toma de decisiones; esto lo comprueban mediante las

diferentes auditorias efectuadas en la empresa, por tanto, cumple con la fiabilidad

que se necesita para brindar dicha información.

La esencia sobre la formaLas transacciones y demás sucesos y condiciones deben

contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en

consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados

financieros. (IASB, 2015, pág. 14)

En concordancia con lo anterior, si lo que se pretende es que la información

presente verazmente las transacciones, es necesario que sean contabilizadas de

acuerdo a la sustancia, ya que esta no siempre es consistente con la apariencia

legal.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A revelan su información financiera

de manera veraz para darle fiabilidad a la información presentada y así poder

tomar decisiones acertadas.

Un ejemplo de lo mencionado anteriormente seria: una empresa que se

dedica a la exportación y cumple con las condiciones, este servicio debe

facturarse como exento (gravado a la tarifa del 0%) una vez presentada la

declaración del IVA, el responsable puede solicitar la devolución de los saldos a

favor que se formen como producto del IVA descontable pagado en los costos y/o

gastos relacionados con la exportación, no obstante, para que la excepción del

IVA sea efectiva es necesario conservar los documentos que acrediten

debidamente la existencia de la operación.

54



PrudenciaLas incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y

circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de su

naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de

los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución

al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo

condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se

expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin

embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de

activos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En

síntesis, la prudencia no permite el sesgo. (IASB, 2015, pág. 14)

En otras palabras, la revelación de la información debe contener cierto

grado de prudencia, es decir, que los datos expresados en los Estados

Financieros no deben estar orientados o dirigidos a conveniencia de la entidad de

forma que los activos no sean expresados en exceso y que los pasivos no se

expresen en defecto.

La empresa Inversiones Mierisch S.A, presenta sus activos en valores

reales, es decir con lo que realmente se cuenta, sin estimar demasiado dichos

bienes o subvalorarlos, de tal manera las decisiones que son tomadas son

acertadas ya que presentan una situación financiera real.

IntegridadPara ser fiable, la información en los estados financieros debe ser completa

dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede

causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente

en términos de relevancia. (IASB, 2015, pág. 14)

En cuanto a la importancia de la información, la completitud de los datos

como la verificación de estos son relevantes ya que si se excluyen o ha sido

55



manipulada no garantizan la veracidad de la información y por tanto esta sería

deficiente.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A, los estados financieros se

presentan de forma íntegra, esto para la toma de decisiones acertadas en todo

momento; ellos presentan el Estado de Situación Financiera (Balance General),

Estado de Resultado y sus respectivas notas.

ComparabilidadLos usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de

una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación

financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también deben ser capaces de

comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar su

situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la medida

y presentación de los efectos financieros de transacciones similares y otros

sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda

la entidad, a través del tiempo para esa entidad y también de una forma uniforme

entre entidades. Además, los usuarios deben estar informados de las políticas

contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de

cualquier cambio habido en dichas políticas y de los efectos de estos cambios.

(IASB, 2015, pág. 14)

Dicho de otra manera, la información es útil si esta puede ser comparada

con la que suministran otras entidades, o con la información suministrada por la

misma entidad de periodos anteriores.

La empresa Inversiones Mierisch S.A, si realiza la comparabilidad en

periodos contables, ya que se pueden hacer las comparaciones de las tendencias

financieras respecto de un periodo con otro, estos se hacen al finalizar el período

fiscal, de igual manera esta información se analiza para la toma de decisiones por

los usuarios en el momento oportuno.

56



OportunidadPara ser relevante, la información financiera debe ser capaz de influir en las

decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar

información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso

indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La

gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo

frente al suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio entre

relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo se satisfacen mejor las

necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas. (IASB,

2015, pág. 15)

En otras palabras, la oportunidad implica que la información financiera debe

estar disponible a los usuarios, pero esta debe ser proporcionada en tiempo y

forma para que ayude a la buena toma de decisiones.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A, los estados financieros se realizan

mensuales, ya que es de gran importancia conocer la situación financiera para

tomar decisiones sobre el curso de la empresa y su cierre fiscal es período

calendario del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año.

Equilibrio entre costo y beneficioLos beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de

suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un

proceso de juicio. Además, los costos no son soportados necesariamente por

quienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de

la información una amplia gama de usuarios externos. La información financiera

ayuda a los suministradores de capital a tomar mejores decisiones, lo que deriva

en un funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y un costo

inferior del capital para la economía en su conjunto. Las entidades individuales

también disfrutan de beneficios, entre los que se incluyen un mejor acceso a los

mercados de capitales, un efecto favorable sobre las relaciones públicas y

57



posiblemente un costo inferior del capital. Entre los beneficios también pueden

incluirse mejores decisiones de la gerencia porque la información financiera

que se usa de forma interna a menudo se basa, por lo menos en parte, en la

información financiera preparada con propósito de información general. (IASB,

2015, pág. 15)

En cuanto a la información brindada debe ser lo suficientemente valiosa, es

decir mucho más de lo que haya costado generar dicha información puesto que

esta ayuda a tomar mejores decisiones por parte de la gerencia.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron presentar su

información financiera ya que esta es la base para sustentar el funcionamiento de

las operaciones financieras realizadas por la empresa y así tomar las decisiones

más acertadas.

A continuación, la figura siguiente nos indica las características que debe

presentar la información en los estados financieros brindados a los usuarios:

Figura 8: Características cualitativas de la información en los estados financieros

Fuente: Creación propia a partir de NIIF para las PYMES, 2015

58



2.5 Presentación de estados financierosPresentación razonable

Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación

financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La

presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las

transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y

criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en

la Sección 2 Conceptos y Principios Generales.

a) Se supone que la aplicación de la NIIF para las PYMES, con información

adicional a revelar cuando sea necesario, dará lugar a estados financieros

que logren una presentación razonable de la situación financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES.

b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de esta Norma por parte de

una entidad con obligación pública de rendir cuentas no da como resultado

una presentación razonable de acuerdo con esta Norma.

La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en

(a) es necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de

esta Norma es insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de

transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la

situación financiera y rendimiento financiero de la entidad. (IASB, 2015, pág. 27)

En otras palabras, la presentación razonable de los estados financieros

demanda una copia exacta sobre los efectos de cada uno de los movimientos o

actividades que en la entidad se registran y estos se presentarán o revelarán

siempre que sea necesario.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A nos manifestaron que presentar

estados financieros es de suma importancia para todas las empresas, ya que así

se mantiene la información actualizada y de esta manera se pueden tomar las

decisiones más adecuadas con respecto a la empresa, esta información la

59



obtuvimos mediante la aplicación de la entrevista al contador general de la

empresa.

Hipótesis de negocio en marchaAl preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta

NIIF evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento.

Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de

liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa

más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de

negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la

información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses

siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho

periodo.

Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la

existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que

puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar

como negocio en marca, revelará estas incertidumbres. Cuando una entidad no

prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará

este hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados, así como

las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.

(IASB, 2015, pág. 27)

En tal sentido se considera que, toda empresa debe evaluar la capacidad

que tiene para seguir en funcionamiento ya que los estados financieros deben

presentarse bajo la hipótesis de negocio en marcha; a menos que se pretenda

liquidar la entidad o cesar sus actividades o cuando exista alguna fluctuación,

riesgo o acontecimiento que ponga en duda la capacidad de la entidad para

continuar funcionando, esta información deberá revelarse en los estados

financieros; cuando exista alguna fluctuación, riesgo o acontecimiento que ponga

60



en duda la capacidad de la entidad para continuar funcionando, esta información

deberá revelarse en los Estados Financieros.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que ellos realizan y

presentan su información financiera bajo la hipótesis de negocio en marcha, ya

que se consideran como una entidad con la capacidad para continuar en

funcionamiento y no tienen intenciones de liquidarla; la empresa funciona desde el

año 1908 y ha venido existiendo de generación en generación.

Frecuencia de la informaciónUna entidad presentará un juego completo de estados financieros

(incluyendo información comparativa) al menos anualmente.

Cuando se cambie el final del periodo contable sobre el que se informa de una

entidad y los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o

inferior al año, la entidad revelará:

a) ese hecho;

b) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y

c) el hecho de que los importes comparativos presentados en los estados

financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente

comparables. (IASB, 2015, pág. 26)

En lo que se refiere al párrafo, cuando se habla de frecuencia se hace

referencia a la cantidad de veces que una información es solicitada o cuando

hayan ocurrido cambios del periodo contable sobre el que se informa, sin

embargo, estos deben presentarse con intervalos no tan largos ya que el objetivo

fundamental de esta es el de servir de ayuda o sustento para la buena toma de

decisiones.

61



En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que presentan sus

estados financieros mensualmente para tomar decisiones con información

actualizada, ellos presentan balance general, estado de resultados y sus

respectivas notas.

Uniformidad en la presentaciónUna entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los

estados financieros de un periodo a otro, a menos que:

a) Tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la

entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto

que sería más apropiada otra presentación o clasificación, tomando en

consideración los criterios para la selección y aplicación de las políticas

contables contenidos en la Sección 10 Políticas, Estimaciones y Errores

Contables; o

b) esta Norma requiera un cambio en la presentación.

Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los

estados financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos

que resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos se

reclasifiquen, una entidad revelará:

a) La naturaleza de la reclasificación;

b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y

c) El motivo de la reclasificación.

62



Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable,

una entidad revelará por qué no ha sido practicable la reclasificación. (IASB, 2015,

pág. 26)

En atención a lo citado, los estados financieros deben presentarse con

cierto grado de semejanza ya que esto permite comparar los estados financieros

de una entidad en el tiempo, a menos que existan motivos que exijan o permitan

específicamente aplicar diferentes políticas siempre y cuando esta sea adecuada

para aplicarse de manera uniforme.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que ellos presentan su

información financiera en forma de reporte, agrupando las cuentas de activos,

pasivos y capital, ingresos y gastos, comparándolos con años anteriores y

manteniendo la uniformidad de presentación en cada uno de los periodos

contables que informa; de igual manera utilizan en método de línea recta para

contabilizar la depreciación de sus activos.

Información comparativaA menos que esta Norma permita o requiera otra cosa, una entidad revelará

información comparativa respecto del periodo comparativo anterior para todos los

importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad

incluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa,

cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros

del periodo corriente. (IASB, 2015, pág. 26)

De lo anterior se entiende que, una característica más que debe cumplirse a

la hora de presentar los estados financieros es que estos no solo recojan o

recopilen la información del período contable actual, sino también muestren la

misma información para uno o más periodos anteriores, esto con el fin de que con

esa información se puedan comparar los resultados financieros de la empresa a

través de varios periodos.

63



En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que presentan su

información financiera de forma comparativa con años anteriores, ya que

consideran que hacerlo de esta forma, facilita la comprensión de los estados

financieros del periodo corriente presentado.

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datosUna entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas

similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o

función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.

Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si pueden,

individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas

por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o

importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o

inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayan

producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de

ambas, podría ser el factor determinante. (IASB, 2015, pág. 27)

En otras palabras, la materialidad o importancia relativa hace referencia a la

importancia de un hecho o suceso ocurrido en las actividades financieras de una

entidad y determinar si este hecho podría fluir al momento de tomar decisiones

financieras vitales para la entidad.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron no presentar sus

estados financieros separados por cada clase significativa, ya que no consideran

que en estas existan o tengan importancia relativa separada como tal.

A continuación, se presenta una figura sobre los elementos para la

presentación de los estados financieros.

64



Figura 9: Presentación de estados financieros

Fuente: Creación propia a partir de la NIIF para las PYMES, 2015

2.6 Conjunto completo de estados financierosUn conjunto completo de estados financieros de una entidad incluye todo lo

siguiente:

a) un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa;

b) una u otra de las siguientes informaciones:

i. Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se

informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos

reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas

reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el

estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral.

ii. Un estado de resultados separado y un estado del resultado

integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de

resultados y un estado del resultado integral, el estado del

resultado integral comenzará con el resultado y, a continuación,

mostrará las partidas de otro resultado integral.

c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa;

65



d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa; y

e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y

otra información explicativa.

Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se

presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de

dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de

políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y

ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de

cambios en el patrimonio.

Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los

periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un

estado de resultados o un estado del resultado integral en el que la última línea se

denomine “resultado”.

Puesto que el párrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto al

periodo anterior para todos los importes presentados en los estados financieros,

un conjunto completo de estados financieros significa que la entidad presentará,

como mínimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de las

notas relacionadas.

En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentará

cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.

Una entidad puede utilizar títulos para los estados financieros distintos de

los usados en esta Norma en la medida en que no conduzcan a error. (IASB,

2015, págs. 27-28)

En ese sentido se comprende que, toda entidad que elaboran estados

financieros con los que pretende cubrir las necesidades específicas de información

66



de los usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas, debe incluir ciertos

componentes que deben tomarse en consideración para que la información

suministrada sea completa y confiable.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que ellos no presentan

el conjunto completo de estados financieros, solamente elaboran estado de

situación financiera o balance general, estado de resultados y notas a los estados

financieros, la entidad no elabora flujo de efectivo, siendo una debilidad al

momento de tomar decisiones de acuerdo a la información presentada, ya que al

elaborar dicho estado financiero, este les proporcionaría información sobre las

variaciones que ha sufrido su efectivo y conocer la capacidad que tienen para

generarlo.

En la siguiente figura se presentan los componentes que deben incluir para

que la información financiera sea confiable y completa y de esta manera se

puedan tomar decisiones más acertadas por los usuarios de la información.

Figura10: Estados financieros para entidades lucrativas

Fuente: Creación propia a partir de la NIIF para las PYMES 2015

67



2.7 Tipos de usuarios2.7.1 Usuarios externos

AcreedoresEs el grupo de personas o instituciones a las cuales se les debe dinero. Una

entidad económica se puede ver en la necesidad de solicitar recursos en préstamo

o instituciones del sistema financiero como bancos, arrendadoras, casas de bolsa

y personas físicas como proveedores e inversionistas para llevar a cabo sus

proyectos de crecimiento. Por su parte, estos diferentes tipos de acreedores

necesitan información financiera de la organización para decidir si esta tiene

capacidad para retribuirles posteriormente el préstamo otorgado. (Guajardo, 2004,

pág. 16)

En concordancia con lo anterior, estos son todas aquellas personas a quien

otra debe dinero y que por ello tiene el derecho a exigir el pago de esa deuda o el

cumplimiento de una obligación y a quienes les interesa saber la situación

financiera en la que se encuentra la entidad con la que tiene tratos.

AccionistasEs el grupo de las personas físicas o morales que han aportado sus ahorros

para convertirse en propietarios de una empresa, al menos en la parte

proporcional que su aportación representa del total de capital de la empresa

escogida. Los accionistas son dueños de la empresa.

Como tales tienen derecho de conocer, a través de la administración de la

empresa y por medio de la información financiera, los resultados de operación y

la situación patrimonial de la misma, con el propósito de evaluar el valor actual de

su aportación así como de la parte de las utilidades que serán reinvertidas en

nuevos proyectos de la entidad, o repartida entre los accionistas como

retribución a su aportación. (Guajardo, 2004, pág. 16)

68



En otras palabras, desean manejar la información financiera para conocer y

evaluar el riesgo y el retorno de su inversión.

Analistas e intermediarios financierosLos analistas financieros son personas cuya función se basa en monitorear

el desempeño financiero de las empresas que cotizan en bolsa, con el objetivo de

asignarles una calificación, la cual implica que la empresa tiene capacidad para

cumplir con sus obligaciones oportunamente. De igual forma, los intermediarios

financieros como bancos, casas de bolsa, arrendadoras financieras, entre otros,

necesitan conocer la información financiera de las empresas para decidir si se

otorga o no un préstamo. (Guajardo, 2004, pág. 16)

Según el párrafo anterior, están interesados en conocer la situación

financiera de una entidad ya que actúan en calidad de proveedores de dinero y

necesitan saber si las entidades con las que están trabajando tienen capacidad de

pago.

Público inversionistaExisten personas que poseen recursos económicos suficientes para

impulsar los negocios o proyectos en los cuales se vislumbran grandes

oportunidades de éxito. Estas personas son los inversionistas, quienes al

conocer la trayectoria de la empresa y su desempeño, a través del tiempo

pueden decidir si invierten en la empresa o en algún proyecto de esta. (Guajardo,

2004, pág. 17)

Dicho de otra manera, estos son todas aquellas personas que desean

participar en la gestión de la sociedad y que aportan capital a la misma, por lo

tanto es de su interés tener conocimientos sobre la situación

69



Organismos reguladoresPara las empresas que coticen en la bolsa es obligatorio presentar la

información financiera cada trimestre ante la Comisión Nacional Bancaria y de

Valores (CNBV). De igual forma, si la empresa cotiza en el extranjero tendrá la

obligación de presentar dicha información ante los organismos reguladores

locales. (Guajardo, 2004, pág. 17)

Se entiende entonces que, estos forman parte de los usuarios externos de

la información financiera ya que son los que aseguran el correcto funcionamiento

de sectores esenciales para la vida económica de un país tal como lo son las

micro, pequeñas y medianas empresas.

Autoridades gubernamentalesDebido a que las empresas tienen la obligación legal y el compromiso social

de entregar un porcentaje de sus utilidades en forma de impuestos, el gobierno es

un usuario importante de la contabilidad. En efecto, las autoridades

gubernamentales están facultadas por ley para establecer las bases sobre las

cuales se determinarán y cobrarán impuestos o cualquier otra contribución que

deba hacer una entidad económica hacia el gobierno del país en que opere.

Para tal fin, el gobierno federal de cada país establece requisitos de

elaboración y presentación de información contable que reflejen los resultados de

operación y la situación patrimonial de las entidades económicas con el propósito

de determinar el monto de los impuestos que deben pagar. (Guajardo, 2004, pág.

17)

Es decir, el interés de las autoridades gubernamentales en los Estados

Financieros de una entidad es porque ellos son los encargados del fomento y

desarrollo de las entidades sobre todo de las PYMES por el gran peso económico

que brindan estas para el desarrollo de los países.

70



En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que los usuarios

externos que reciben la información financiera son: Administración de Rentas,

Alcaldía Municipal de Matagalpa, Instituciones Financieras (bancos) y Banco

Central de Nicaragua, para que estos puedan tomar ciertas decisiones en cuanto a

las necesidades que pueda presentar la entidad.

2.7.2 Usuarios internosDe la misma forma en que los usuarios externos tienen necesidades de

información, los administradores de una entidad económica, representados

principalmente por los funcionarios de los niveles superiores tales como directores

generales, directores funcionales, gerentes de área, jefes de departamento,

etcétera, tienen necesidad de monitorear el desempeño de la entidad para la cual

trabajan y el resultado de su propio trabajo. Por naturaleza, dicha información es

de un nivel de detalle mucho mayor que el suministrado a los usuarios externos.

Por lo mismo, no están regidos por leyes ni por otro tipo de disposiciones

sino exclusivamente por la necesidad de la información y la creatividad de quienes

elaboran este tipo de información. (Guajardo, 2004, págs. 17-18)

Al respecto se considera que, la información financiera que presentan las

empresas con propósitos de brindar información no solo a usuarios externos sino

también a usuarios externos para que estos conozcan el desarrollo y desempeño

de la empresa a la cual brindan sus servicios y así mismo conocer el resultado del

trabajo que desarrollan, cabe destacar que la información brindada a estos es

mucho más específica y detallada que la presentada a usuarios externos.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que a los usuarios

internos que presentan la Información Financiera es a los socios, para

comunicarles el resultado de sus operaciones y los cambios ocurridos en el

periodo.

71



2.8 EmpresaConjunto de actividades llevadas a cabo por el empresario para la

producción e intercambio de bienes y servicios con el objeto de obtener un

beneficio máximo o por lo menos satisfactorio. Por consiguiente, tiene una mayor

dimensión, pero hoy en día, la empresa es una organización, de duración más o

menos larga, cuyo objetivo es la consecución de un beneficio a través de la

satisfacción de una necesidad de mercado, en ella se concreta el ofrecimiento de

productos (empresa agra o sector primario, industrial o sector secundario,

servicios o sector terciario), con la contraprestación de un precio o valor

económico. Para establecer o limitar los mercados debemos tener claro lo

siguiente;

a) Geográfico; es el entorno de la actividad de la empresa, como es el caso,

local, regional, nacional e internacional.

b) Conceptual; relativa a la definición a su producto o servicio.

c) Demarcación; por el colectivo de personas o entidades potenciales usuarias

de los productos o servicios.

Las empresas en la actualidad del presente siglo, deber ser auténticas

líderes, abierta al conocimiento e integrales, para presentar un elemento de

liderazgo en la capacidad de influir al mercado, sociedad y entorno, para la

influencia de sí mismo desde el interior de ella. Debido al cumplimiento de

necesidades de seres humanos en la persecución de unos objetivos cada vez

globales, para una perdurabilidad y sostenibilidad en el mercado empresarial más

complejo y cumpliendo las expectativas de nuestros clientes. (Campiña &

Fernández, 2010, pág. 8)

En otras palabras, las empresas son organizaciones que llevan a cabo

actividades económicas con ánimos de obtener beneficios monetarios y así mismo

satisfacer las necesidades de cierto sector de la población.

72



En la empresa Inversiones Mierisch S.A tienen como principal actividad

económica la producción y exportación de café de primera calidad.

2.8.1 Generalidades de la empresa 2.8.1.1 Fundación y constitución de la empresa

La fundación es un patrimonio adscrito a un fin, utilidad para la comunidad.

El reconocimiento de las fundaciones como personas jurídicas alcanza su cima

con el pandectismo alemán del siglo XIX. Las elaboraciones sobre la personalidad

jurídica de esta corriente doctrinal, motivaron que la mayoría de los deudores

comenzasen a tratar sistemáticamente la fundación como un capítulo de la teoría

de las personas jurídicas. A partir de ese momento todo patrimonio autónomo

generador de unas rentas destinadas al cumplimiento de una labor de interés

social va a gozar de personalidad jurídica bajo la forma de fundación, pasando a

ser, por tanto, sujeto de derechos y obligaciones. (Pedreira, 2009, pág. 29)

Según el párrafo anterior, la fundación de una entidad no es nada más que

el nacimiento de esta, es decir que comienza a gozar de los derechos y

obligaciones que como tal contrae; es establecerse como empresa ante la

sociedad con el fin de llevar a cabo los objetivos para los cuales fue creada.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que son una sociedad

agropecuaria familiar conformada por cinco socios desde el año 1908 y que ha

existido de generación en generación por 108 años aproximadamente.

La constitución financiera está formada por todos aquellos principios y

disposiciones constitucionales que organizan y limitan específicamente las

diversas potestades y funciones relativas a los recursos públicos, especialmente

los tributarios, así como las que están referidas al gasto y a la deuda pública.

(Kresalja & Ochoa, 2009, pág. 632)

73



Entendemos de lo anterior que una empresa que está constituida permite

primeramente que sea reconocida legalmente y que pueda comercializar sus

bienes y/o servicios sin restricciones por los derechos que se le otorgan; asimismo

como empresa constituida debe asumir todas las obligaciones que pueda contraer

como tal.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que son una empresa

productora y exportadora de café de carácter familiar ya que esta ha sido

trabajada por varias generaciones, está constituida como sociedad anónima y

cuenta con un capital aportado por los socios.

2.8.1.2 Misión y visión Misión Organizacional es la declaración del propósito y el alcance de la

empresa en términos del producto y del mercado. La Misión define el papel de la

organización dentro de la sociedad en la que se encuentra significa su razón de

ser y de existir. La Misión de la organización está definida en términos de la

satisfacción de alguna necesidad del ambiente externo y no de ofrecer un simple

producto o servicio.

La Misión está relacionada con el negocio de la organización. Como

recuerda Drucket la pregunta sobre cuál es el negocio de la organización es tan

raramente planteada por lo menos de manera clara y directa y es tan extraño que

los directivos dediquen un análisis o reflexión adecuados al asunto, que tal vez

sea ésta la causa más importante del fracaso de los negocios. La Misión

constituye una manera de expresar el sistema de valores en términos de creencias

o áreas básicas de acción de la organización. La misión está determinada por los

aspectos siguientes:

Cuál es la razón de ser de Ia organización.

Cuál es el papel de la organización frente a la sociedad.

Cuál es la naturaleza del negocio de la organización.

74



Cuáles Son los tipos de actividades en las que la organización debe

concentrar sus esfuerzos en el futuro.

Todas las organizaciones hacen algo. Muchas hacen lo mismo, si bien eso

mismo puede ser diverso en cada caso. Lo Importante es personalizar la

organización y sus productos/servicios para que no sean sólo artículos

(commodifies) Comunes en el mercado. Cada organización debe describir sus

competencias esenciales que son mucho más que sus productos/servicios. Esto

sólo es posible con el concepto de misión. (Chiavenato, 2001, págs. 21-22)

Es decir, la misión de una organización es lo que está haciendo o pretende

hacer ésta, tomando en cuenta el giro del negocio o al tipo de población a la que

desea satisfacer las necesidades en ese momento.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron tener como misión “ser

líderes en comercialización y exportación de café de excelente calidad, que

pretenden satisfacer las exigencias de los clientes y promover el desarrollo social

de los trabajadores y la comunidad”.

La visión organizacional debe ser inspiradora. Eso depende de:

Manifestar a todos los grupos de interés la dirección del negocio. Es

necesario comunicar el sentido y rumbo del negocio. Es el aspecto

visionario del negocio, o sea, la situación futura que la organización quiere

alcanzar desde una perspectiva temporal que proporcione el plazo para

conseguir los resultados deseados. Este sentido de dirección es necesario

para que la organización emplee sus recursos de manera más productiva.

La visión debe ser lo suficientemente ambiciosa y genérica para contemplar

a todos los grupos de interés sin descartar a ninguno.

Delinear la situación futura. Esta visión proporciona el futuro ideal de la

organización y representa el ápice de su desarrollo en un periodo

75



determinado. Esta condición futura es el punto al que la organización desea

llegar. Para alcanzarlo, necesita la cooperación de todos sus grupos de

interés.

Motivar a los interesados e involucrados a realizar las secciones

necesarias. Todos los socios del negocio deben comprometerse con una

visión común, de manera que cuando ésta se haya concretado, todos

estarán satisfechos con los resultados. En un contexto de cambio, las

personas siempre son llamadas a salir de su estado displicente y a trabajar

en condiciones de alta exigencia, al mismo tiempo que son estimuladas a

desarrollar sus habilidades y competencias. Es la visión del negocio la que

produce el entusiasmo y provoca las fuerzas para enfrentar desafíos a

cambio de la recompensa de la concreción futura de sus anhelos.

Proporcionar un enfoque. Sin una visión clara, las personas se sienten

confusas al tomar decisiones. Cuando la visión está presente en lo

cotidiano de la organización, su efecto es sorprendente, ya que hace que

las personas tengan una base común de esfuerzos y coordinación lo que

estimula la autonomía, fundamenta la delegación de autoridad

(emporverment) Y el trabajo en equipo.

Inspirar a las personas para trabajar en dirección a una situación común y a

un conjunto integrado de objetivos. Inspiración Significa dar una proposición

de valor y la motivación para que las personas encuentren una vía

voluntaria que les permita enfocar sus energías, emociones y capital

personal hacia la realización de la visión. Ésta debe mover a las personas

respecto a la necesidad de un sentido de realización, de pertenencia, de

compromiso y de habilidad para contribuir a alcanzar los objetivos

organizacionales y personales. (Chiavenato, 2001, págs. 22-23)

Se entiende entonces que la visión de una empresa es lo que esta espera a

futuro, es decir las proyecciones de lo que desean convertirse; en otras palabras,

la visión son las aspiraciones que como toda organización se han planteado como

meta a cumplir.

76



En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que su proyección es

“producir y exportar café de excelente calidad para los diferentes tipos de

mercado, basándose en la mejora continua”.

2.8.1.3 PolíticasLas políticas son guías para orientar la acción; son lineamientos generales

a observar en la toma de decisiones, sobre algún problema que se repite una y

otra vez dentro de una organización. En este sentido, las políticas son criterios

generales de ejecución que auxilian al logro de los objetivos y facilitan la

implementación de las estrategias. (Campiña & Fernández, 2010, pág. 125)

Entendemos de lo anterior que, para que toda organización funcione de la

mejor manera, deben establecerse en ellas políticas que no son más que

componentes de un reglamento que cada persona que va a formar parte de ella se

compromete a respetar y cumplir para poder crear un buen ambiente de trabajo.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron contar con un plan de

políticas que pretenden hacer cumplir a cada uno de sus colaboradores y así

poder lograr sus objetivos de la mejor manera.

2.8.1.4 ObjetivosSe puede definir un objetivo como un resultado que se desea lograr o como

los fines hacia los cuales se dirige el comportamiento de una organización, como

una medida de eficiencia del proceso de conversión de recursos. Para poder

comprender mejor los objetivos de una empresa debemos tener una idea de

cuáles son las funciones que éstos desempeñan:

Guiar y coordinar las decisiones y las acciones en el seno de la empresa.

Proporcionar una base de evaluación y control de los resultados obtenidos.

Motivar a los miembros de la empresa por el conocimiento, entendimiento y

aceptación de sus metas.

77



Transmitir al exterior (proveedores, clientes, competidores, sociedad en

general) las intenciones de la empresa, en busca de apoyos y de imagen.

Ahora bien, para cumplir con estas funciones, los objetivos deben reunir

ciertas cualidades como son:

Claridad y especificidad, sin las cuales los miembros de la empresa no

entenderán a dónde quiere ir la empresa ni lo que se espera de ellos.

Realismo, ya que la fijación de objetivos inalcanzables supondría

desanimar, mientras unos objetivos excesivamente fáciles fallarían en su

función de estímulo y movilización de los esfuerzos.

Medibles, para facilitar la función de evaluación y control. (Campiña &


En otras palabras, los objetivos de una empresa, es lo que esta pretende

alcanzar en un período de tiempo, haciendo uso de los recursos con los que

dispone.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A expusieron que como objetivos

planteados pretenden garantizar los rendimientos productivos para obtener

volúmenes de producción y así abastecer las demandas de sus clientes.

2.8.1.5 Organización jerárquicaLa estructura organizacional es el patrón de diseño o modelo con el que se

organiza una entidad a fin de cumplir las metas propuestas y lograr el objetivo

deseado. Un organigrama es la gráfica que representa la organización de una

empresa, o sea, su estructura organizacional. Es la gráfica estadística, esto es,

corresponde a la radiografía de la empresa y muestra su esqueleto y su

constitución interna, pero no su funcionamiento ni su dinámica. También son

herramientas necesarias para llevar a cabo una organización racional. (Campiña &


78



En este sentido se entiende que, es un orden que establece cada

institución, con el fin de tener una estructura para cada uno de los miembros que

conforma la institución o brinde sus servicios profesionales a esta, tengan claros

cuáles son sus responsabilidades delegadas y así mismo conocer los grados de

autoridad determinados y saber a quién dirigirse siempre que sea necesario.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron estar organizados

jerárquicamente de la siguiente forma: junta directiva, gerente, administrador,

contabilidad y personal de apoyo administrativo.

2.8.2 Obligaciones fiscales2.8.2.1 Régimen tributario

El régimen fiscal es el conjunto de las normas e instituciones que rigen la

situación tributaria de una persona física o jurídica. Se trata, por lo tanto, del

conjunto de derechos y obligaciones que surgen del desarrollo de una

determinada actividad económica.

El régimen fiscal actúa como guía a la hora de la liquidación y el pago de

los impuestos. En el momento de desarrollar una actividad económica, las

personas deben registrarse en alguna categoría para cumplir con las obligaciones

del fisco. Por lo general, suelen presentarse diversas opciones, es decir, diversos

regímenes fiscales a los que puede someterse según las características de su

negocio.

La legislación tributaria de cada país determina las condiciones de los

regímenes fiscales. La cantidad de dinero a desembolsar, los vencimientos, las

declaraciones y todo lo referente a los impuestos dependen de las normativas

vigentes en los distintos territorios que, además, pueden cambiar con el tiempo.

79



Es posible cambiar de régimen fiscal si la actividad económica se desarrolla

de manera diferente a la prevista y las obligaciones del marco ya no se ajustan a

la realidad. (Pérez & Gardey, 2011, pág. 1)

Entendemos de lo anterior que, el régimen tributario son todas las Leyes

que rigen y que deben cumplir todas las organizaciones, entidades o empresas

que se dediquen a una actividad comercial y esta obtenga beneficios económicos;

estas normas tributarias son las que rigen los deberes y derechos que como

contribuyentes deben aportar todas estas instituciones por medio del pago de

impuestos de acuerdo al régimen establecido en cada país.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que sus obligaciones

tributarias son: PMD, Retención por compra de bienes y servicios, y los impuestos

municipales como Retención del 1% por compra de bienes y servicios, pago de

bienes inmuebles, pago del 1% sobre ingresos y el IR anual.

2.8.3 Sistema contable2.8.3.1 Marco de referencia

Numerosas directivas contables y normas rigen el registro y el reporte de

las transacciones. Las transacciones y los libros contables son parte de un vasto y

complejo sistema utilizado para el control de los fondos y para el registro de las

fuentes y usos de los mismos. En este sistema, los contadores son los

responsables de presentar el movimiento de los fondos a través de la institución.

Ellos registran como se reciben y usan los fondos y determinan cuales recursos

son utilizados para producir o distribuir los bienes y servicios correspondientes.

Para poder llevar a cabo esta tarea ellos necesitan de un plan (o listado) de

cuentas. De manera similar a la estructura de una base de datos, el plan de

cuentas proporciona a los contadores una estructura para registrar las

transacciones en cuentas y libros diferentes. También determina lo que aparecerá

en los estados financieros. En general, el plan de cuentas identifica a cada cuenta

por:

80



Un número de cuenta

Una descripción — por ejemplo, “cuenta corriente del Banco de la Nación” o

“sueldos devengados, personal de la oficina principal”.

El tipo de cuenta, como son las cuentas de activos, pasivos, patrimonio,

ingresos y gastos. Por ejemplo, una cuenta bancaria es categorizada como

un activo y los sueldos como un gasto.

Para una institución de microfinanzas el sistema contable puede ser uno

simple y manual basado en la utilización del libro diario (donde las transacciones

se registran cronológicamente como débitos y como créditos), del mayor general

(donde la actividad descrita en el libro diario se resume por número de cuenta) y

de otros registros que se requieren para administrar el negocio, así como los

registros de compras, pagos, ventas, facturación y las planillas de remuneraciones

del personal. (Debido al costo que representa mantener múltiples registros

contables en forma manual, las instituciones por lo general no preparan todos

estos registros.) Un sistema de contabilidad manual generalmente incluirá como

mínimo lo siguiente:

Plan de cuentas

Libro diario

Mayor general

Mayores auxiliares (cuentas por cobrar, inventarios, activos fijos)

Reportes de transacciones contables

Estados financieros

Un sistema de contabilidad computarizado registra los asientos de las

transacciones realizadas directamente al mayor general. Reemplaza diversos

registros manuales por medio de una función de interrogación produciendo

reportes de acuerdo con las necesidades de la institución. (Guajardo, 2004, pág.

113)

81



Un sistema contable es un método que lo conforma la información

financiera de una entidad que se relacionan entre si y deben estar actualizadas

para así poder utilizarla de la manera más adecuada posible y apoyarse para la

toma de decisiones ya que estos sistemas deben ajustarse a las necesidades de

la empresa.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que ellos cuentan con

un sistema de contabilidad computarizado que consideran que se ajusta a las

necesidades que como empresa productiva les puedan surgir, en este sistema

incluyen el proceso productivo como materia prima, mano de obra y gastos

indirectos de producción.

2.8.3.2 Concepto de sistema contableUn Sistema Contable es un conjunto de proposiciones de carácter

conceptual o instrumental que tienen por objeto la captación, cuantificación,

registro y comunicación de las operaciones generadas por la actividad empresarial

con objeto de obtener información económico-financiera que refleje de forma

razonable, objetiva y fiable la realidad de la actividad empresarial (García, 2010,

pág. 50)

Es decir, el sistema contable permite llevar un buen registro sobre las

operaciones que se presentan en la entidad y de esa manera se pueda presentar

información real y precisa que refleje la situación en la que se encuentra la

empresa.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A expresaron que ellos hacen uso del

sistema contable computarizado Asís, estructurado de la siguiente manera:

Catálogo de cuentas, estados financieros y presupuestos.

82



2.8.3.3 Importancia de sistema contableSu importancia se deriva de la necesidad de llevar un adecuado control de

las operaciones y transacciones financieras. Así como la de obtener y analizar

información y emprender alguna acción basada en su interpretación.

La información contable debe servir fundamentalmente para:

Predecir flujos de efectivo.

Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de

los negocios.

Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.

Evaluar la gestión de los administradores de la empresa.

Ejercer control sobre las operaciones de la empresa.

Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.

Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.

Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad

económica representa para la comunidad. (Guajardo, 2004, pág. 108)

La importancia de un sistema contable radica en que no es una fuente, sino

la principal generadora de información, importante para conocer el estado o la

situación económica de una organización y que sus accionistas conozcan si se

han cumplido o están cumpliendo los objetivos que como organización se habían

previsto.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A expusieron que es de vital

importancia contar con un sistema contable que les permita registrar y controlar

sus recursos y operaciones financieras con la finalidad de que puedan tomar

decisiones sobre una base de información adecuada y confiable.

83



2.8.3.4 Tipos de sistemas contablesUn sistema contable comprende los métodos, procedimientos y recursos

utilizados por una entidad para recopilar, organizar, registrar e interpretar la

información financiera en forma útil para la toma de decisiones. Los sistemas de

registro son:

Manual

Electrónico

Las formas de recopilar y organizar la información son las mismas sin

importar el sistema de registro utilizado; una vez que la información está lista para

ser procesada, podemos emplear alguno de los sistemas de registro existentes.

(Rojo, 2001, pág. 13)

Las empresas para poder llevar un control, registro y clasificación de sus

operaciones con el fin de poder tomar decisiones a base de una información

adecuada y confiable pueden hacer uso de alguno de los tipos de sistemas

contables; estos bien pueden ser de manera manual o mecánica, adecuándose a

las necesidades de información de cada entidad.

La empresa Inversiones Mierisch S.A registra y clasifica sus operaciones

mediante un sistema de contabilidad computarizado llamado Asis, que consideran

es de gran ayuda para poder llevar un mejor control de sus operaciones.

2.8.3.5 Elementos del sistema contableToda empresa debe tener dentro de su organización un sistema contable,

conformado por todos los elementos materiales que lo integran tales como,

comprobantes, diarios, mayores, auxiliares etc., y además por el cuerpo de

doctrina que conforma la base del procedimiento, y en la teoría que en una

situación determinada lo justifica la Ley.

84



En cuanto a los elementos materiales, o sea a los componentes visibles tenemos:

Descripción del sistema contable

Catálogo de cuentas

Manual de aplicación de cuentas

Métodos de registros

Sistemas de clasificación

Procedimientos de control por operación

Estados financieros (Guajardo, 2004, pág. 115)

Es decir que, para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente,

es preciso que su estructura cumpla con los objetivos para los que fueron

diseñados y se apoye en cada uno de los componentes que lo integran para que a

la empresa le sea posible realizar cualquier actividad de la misma.

En la empresa Inversiones Mierisch S.A manifestaron que para recopilar la

información que es procesada por su sistema contable se valen de recursos como

formularios, reportes, libros, catálogo de cuentas, instructivo de cuentas, estados

financieros. Y que esta red de procedimientos debe estar íntimamente ligada para

que brinde información confiable.

2.9 Comparación sobre la información financiera de la empresa Inversiones Mierisch S.A

Tabla 1: Cuadro comparativo

Fuente: Resultados de investigación 2016

Marco Conceptual de la NIIF para las PYMES INDICADORES Inversiones Mierisch S.A

85



Fueron desarrolladas y publicadas por el IASB con el

fin de que las empresas la apliquen a los estados financieros para cubrir

necesidades de información que a esta se le presenten.

DEFINICIÓN

A pesar de cumplir con todos los requisitos para adoptar esta

norma, aún presentan sus estados financieros basados en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

*Estandarizan la aplicación de los principios de contabilidad en

los países que la adopten. *Aseguran la calidad de la

información. *Permite acceder a créditos en

el exterior. *Ampliar el mercado laboral.

IMPORTANCIA

Sería beneficioso para la entidad adoptar la norma ya que asegurarían la calidad de

información que les presentan a los diferentes usuarios,

actualmente no la aplican pero están analizando una posible

adopción en un futuro.

Sección 34: Actividades Especializadas de la NIIF para

las PYMESINDICADORES Inversiones Mierisch S.A

El alcance de esta sección es proporcionar información

financiera de las PYMES que estén involucradas en actividades: agrícolas,

actividades de extracción y concesión de servicios.

ALCANCE

La sección 34: Actividades Especiales es aplicable a la

empresa ya que ésta se dedica a una de las actividades

especializadas a las que la sección hace mención.

Una entidad que use esta norma y se dedique a actividades agrícolas,

determinará su política contable para cada clase de sus activos

biológicos.

AGRICULTURA

Esta entidad reconoce sus activos biológicos a corto y largo plazo,

tales como: plantaciones permanentes, café en producción y café en desarrollo; ellos utilizan el

método de línea recta para contabilizar el agotamiento de la

plantación.

86



La entidad controla el activo como resultado de procesos pasados; es probable que

fluyan beneficios económicos futuros asociados con el activo; el valor razonable o costo del activo sea medido de manera

razonable.

RECONOCIMIENTOPor medio de su activo biológico

fluyen beneficios económicos asociados a éste.

Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial; y en

cada fecha en la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta.

MEDICIÓN MODELO DEL VALOR RAZONABLE

La empresa no aplica el modelo del valor razonable para medir su

activo biológico ya que no lo consideran factible por su giro

comercial

Una entidad revelará con respecto a sus activos biológicos lo siguiente:

a) una descripción de cada clase de activo biológico

b) los métodos aplicados en la determinación del valor

razonable c) conciliación en los cambios en el importe

d) ganancia o pérdida e) incrementos f) decrementos

g) diferencias netas de cambios en los estados financieros por una moneda de presentación

diferente.

INFORMACIÓN A REVELAR MODELO

DEL VALOR RAZONABLE

En la entidad la información que revelan referente a su activo

biológico son: a) los años de plantaciones b) cantidad de manzanas

sembradas c) condiciones agronómicas

c) breve explicación de su proceso biológico y productivo.

La entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable. La entidad medirá los productos

agrícolas cosechados o recolectados al valor razonable

menos los costos de venta.

MEDICIÓN MODELO DEL COSTO

Esta entidad mide su activo biológico al costo por que este es

un activo que sufre transformaciones y alterar sus características a lo largo de su

vida.

87



INFORMACIÓN FINANCIERA INDICADORES Inversiones Mierisch S.A

Proporcionar información sobre la situación financiera, el

rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones

económicas de una amplia gamas de usuarios.

OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

El objetivo de presentar información a los usuarios es para la toma de decisiones acertadas.

Sección 3: esta sección explica la presentación razonable de

los estados financieros y que es un conjunto completo de estos.

PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La entidad presenta sus estados financieros en forma vertical,

agrupando las cuentas de activos, pasivos y capital, ingresos y gastos

comparándolos con años anteriores.

*Comprensibilidad *Relevancia

*Materialidad o importancia relativa

*Fiabilidad *Esencia sobre la forma

*Integridad *Prudencia

*Comparabilidad *Oportunidad

*Equilibrio entre costo y beneficios

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA

INFORMACIÓN FINANCIERA

*Son comprensibles y de lectura sencilla para que los usuarios

analicen la información y así tomen decisiones acertadas.

* La entidad toma decisiones basadas en los estados financieros ya que cuidan de que estén libres

de errores significativos. * La entidad realiza diferentes

revisiones a lo largo del período para darle fiabilidad a la

información brindada a los usuarios.

* Presentan una situación financiera real.

* Ellos presentan los siguientes estados financieros: Balance

General, Estado de Resultados y sus respectivas Notas.

*Su cierre fiscal es del 01 de octubre al 30 de septiembre del

siguiente año.

88



a) Estado de situación financiera b) Estado de

resultado Integral y Estado de resultado separado c) Estado de cambios en el

patrimonio d)Estado de flujos de efectivo

e) Notas a los estados financieros.

CONJUNTO COMPLETO DE

ESTADOS FINANCIEROS

a) Estado de situación financiera (balance general)

b) Estado de resultados c) Notas a los estados financieros.

*Hipótesis de negocio en marcha *Frecuencia de la

información *Uniformidad en la presentación *Información comparativa *Materialidad

( importancia relativa y agrupación de datos)

PRESENTACIÓN RAZONABLE

*La entidad presenta Estados Financieros para mantener

información actualizada y tomar decisiones acertadas.

*Funciona desde el año 1908 y no tienen intenciones de liquidarla.

*Información comparativa con años anteriores

*Presentan estados financieros mensualmente.

*Importancia relativa de la información

*Usuarios externos * Usuarios internos

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

*Usuarios externos: Administración de Rentas, Alcaldía Municipal de

Matagalpa, instituciones financieras (bancos) y Banco

Central de Nicaragua. * Usuarios internos: socios

Empresa INDICADORES Inversiones Mierisch S.A

Misión: Es la declaración del propósito y el alcance de la

empresa en términos del producto y del mercado.

* Visión: Situación futura que la organización quiere alcanzar

desde una perspectiva temporal que proporcione el plazo para

conseguir los resultados deseados.

MISIÓN Y VISIÓN

* Son líderes en comercialización y exportación de café de excelente calidad, pretenden satisfacer las

exigencias de los clientes y promover el desarrollo social de los

trabajadores y la comunidad. * Su proyección es producir y

exportar café de excelente calidad para los diferentes tipos de

mercado, basándose en la mejora continua.

89



Herramientas para llevar a cabo una organización racional, es la

radiografía de la empresa y muestra su esqueleto y su

constitución interna, pero no su funcionamiento ni dinámica. ORGANIGRAMA

Su organización jerárquica es la siguiente: junta directiva, gerente,

administrador, contabilidad y personal de apoyo administrativo.

Su importancia radica en la necesidad de llevar un

adecuado control de las operaciones y transacciones

financieras; comprende métodos, procedimientos y

recursos utilizados para recopilar, organizar, registrar e

interpretar la información financiera.

SISTEMA CONTABLE

La empresa utiliza sistema Asis estructurado así: Catálogo de

cuentas (cuenta de mayor, sub cuenta, sub- sub cuenta), Estados Financieros, Presupuesto. Utilizan un sistema mecánico, registran las

transacciones directamente al mayor general y los diferentes

reportes los produce el sistema.

90



V. CONCLUSIONES

En el procesamiento de la información recopilada a través de entrevista y

observación de documentos, se llegaron a las siguientes conclusiones:

1. La empresa Inversiones Mierisch S.A tiene conocimientos sobre el

organismo que se encarga de emitir las Normas Internacionales de

Información Financiera.

2. La empresa Inversiones Mierisch S.A, conoce las especificaciones que

define la Sección 34: Actividades Especializadas de la NIIF para las

PYMES tales como: alcance, agricultura, reconocimiento, medición modelo

del valor razonable, información a revelar modelo del valor razonable,

medición modelo del costo, información a revelar modelo del costo, excepto

las actividades de exploración y evaluación de recursos minerales y

acuerdos de concesión de servicios por ser meramente una empresa

agrícola.

3. Al adoptar la NIIF para las PYMES y aplicar esta norma, Sección 34:

Actividades Especializadas, Inversiones Mierisch S.A, utilizará el modelo

del valor razonable para los activos biológicos y el modelo del costo para

los demás activos biológicos.

4. La empresa Inversiones Mierisch S.A, presenta su información financiera de

acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

los cuales no están alejados de los requerimientos para el cumplimiento de

la NIIF para las PYMES.

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VI. BIBLIOGRAFÍA

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