valor recuperável de ativos

PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.

PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE. Moore Stephens Prisma PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE. PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.

PRONUNCIAMENTOS TÉCNICOS

CPC 01 (R1)

Valor Recuperável de Ativos

05 de outubro de 2012


VALOR RECUPERAVEL DE ATIVOS

CPC – 01 (R1)


CPC 01 (R1) – VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS

SUMÁRIO

• INTRODUÇÃO • CONCEITO DE RECUPERABILIDADE • DEFINIÇÃO DE UNIDADE GERADORA DE CAIXA • OBJETIVO E ALCANCE DO CPC 01 (R1) • PROCESSO DE IDENTIFICAÇÃO DE ATIVOS DESVALORIZADOS • ASPECTOS A SEREM CONSIDERADOS QUANDO DA AVALIAÇÃO • DETERMINAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL



SUMÁRIO

• RECONHECIMENTO DAS PERDAS • REVERSÃO DE PROVISÃO PARA PERDAS POR DESVALORIZAÇÃO • DIVULGAÇÃO • EXEMPLO DE RESSALVA E NOTA EXPLICATIVA • EXEMPLO DE NOTA EXPLICATIVA EM CONFORMIDADE COM O

CPC 01 (R1).



INTRODUÇÃO

Este material para estudo foi elaborado em conformidade com as disposições da Resolução CFC no. 1055/05 e alterações posteriores, do PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 01 (R1) – REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS. O Pronunciamento foi elaborado a partir do IAS 36 – Impairment of Assets (BV2010), emitido pelo International Accounting Standards Board (IASB) e sua aplicação, no julgamento do Comitê, produz reflexos contábeis que estão em conformidade com o documento editado pelo IASB.



INTRODUÇÃO

A aprovação do PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 01 (R1) – REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis está registrada na Ata da 50ª Reunião Ordinária do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, realizada no dia 6 de agosto de 2010.



APROVADO PELO (A) : • – Deliberação nº. 639/10; • - NBC TG 01 - Resolução nº. 1.292/10; • - Resolução n°. 3.566/08 ; • - Instrução Normativa nº.37/09 ; • - Circular nº. 424/11, anexos, anexo IV



CONCEITO DE RECUPERABILIDADE

O CPC 01 (R1) define “Valor Recuperável” de um ativo ou de uma Unidade Geradora de Caixa, como o maior valor entre o valor líquido de venda de um ativo e o seu valor em uso. Ou seja, os ativos não devem figurar nas demonstrações contábeis da entidade por valores superiores àqueles que sejam passíveis de serem recuperados através do uso em sua atividade ou pelo seu valor de venda.



DEFINIÇÃO DE UNIDADE GEADORA DE CAIXA

Unidade geradora de caixa é o menor grupo identificável de ativos que gera entradas de caixa. Exemplo: Quando eu tenho uma maquina ou mais que seja para fabricação de um produto especifico, é uma unidade geradora de caixa.

O que é uma Unidade Geradora de Caixa?


O objetivo do CPC 01 (R1), é definir procedimento visando assegurar que os ativos não estejam registrados contabilmente por um valor superior àquele passível de ser recuperável, quando submetido ao teste de impairment ou de recuperabilidade, sempre que houver alguma indicação de que seu valor sofreu desvalorização .

O Pronunciamento Técnico também especifica quando a entidade deve reverter um ajuste para perdas por desvalorização e estabelece as divulgações requeridas.


OBJETIVO E ALCANCE DO CPC 01


Os ativos sujeitos a aplicação do impairment são: • bens do ativo imobilizado;

• investimentos;

•Intangível; e

•Imóveis para fins de alocações desde que não submetido ao valor justo.


OBJETIVO E ALCANCE DO CPC 01



PROCESSO DE IDENTIFICAÇÃO DE ATIVOS DESVALORIZADOS

Os ativos de uma entidade devem ser avaliados, pelo menos na ocasião da elaboração das demonstrações contábeis anuais, quando houver alguma indicação de que seus ativos ou conjunto de ativos tiveram perda econômica significativa. Caso venha a ser comprovada esta perda, a entidade deve proceder com o reconhecimento desta eventual perda nos registros contábeis.



ASPECTOS A SEREM CONSIDERADOS QUANDO DA AVALIAÇÃO

São duas as fontes que devemos considerar: Internas

Externas




Indícios Internos:

a) Evidência disponível de obsolescência ou de dano físico;

b) Ocorreram, ou ocorrerão em futuro próximo, mudanças significativas com efeito adverso sobre a entidade, na medida ou maneira em que um ativo é ou será utilizado. Essas mudanças, entre outras, incluem: o ativo que se torna inativo, o ativo que a administração planeja descontinuar, reestruturar ou baixar antecipadamente; ou, ainda, o ativo que passa a ter vida útil definida ao invés de indefinida; e




c) Levantamentos ou relatórios internos que evidenciem, por exemplo, a existência de dispêndios extraordinários de construção, capitalização excessiva de encargos financeiros e etc., e indiquem que o desempenho econômico de um ativo é, ou será, pior do que o esperado.




Indícios Externos: a) O valor de mercado do ativo diminuiu sensivelmente, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal;

b) Ocorreram, ou ocorrerão em futuro próximo, mudanças significativas no ambiente tecnológico, de mercado, econômico ou legal, no qual a entidade opera no mercado para o qual o ativo é utilizado;




c) As taxas de juros de mercado, ou quando outras taxas de mercado de retorno sobre investimentos aumentaram, e esses acréscimos provavelmente afetarão a taxa de desconto utilizada no cálculo do valor de um ativo em uso e diminuirão significativamente o seu valor recuperável; e d) O valor contábil do patrimônio líquido da entidade se tornou maior do que o valor de suas ações no mercado.



DETERMINAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL

Sempre que um valor recuperável de um ativo for inferior ao seu valor contábil, uma perda deverá ser reconhecida por essa desvalorização. Se o ativo não tiver passado por um processo de reavaliação, a perda irá diretamente para o resultado do período. No caso dos ativos que passaram por um processo de reavaliação, a baixa deverá ser feita na própria conta reserva de avaliação.



DETERMINAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL

Baixar-se-á os ativos contra a reserva de avaliação, e também a provisão para o imposto de renda diferido, registrada como passivo de curto ou de longo prazo. Sempre que se registrar uma perda por desvalorização, deve-se rever as bases utilizadas para o registro das despesas de depreciação e, consequentemente, os seus novos prazos de vida útil.



RECONHECIMENTO DAS PERDAS

Se o valor recuperável do ativo for menor que o valor contábil, a diferença existente entre esses valores deve ser ajustada pela constituição de provisão para perdas, redutora dos ativos, em contrapartida ao resultado do período. No caso de ativos reavaliados, o montante da redução deve reverter uma reavaliação anterior, sendo debitado em reserva no patrimônio líquido. Caso essa reserva seja insuficiente, o excesso deverá ser contabilizado no resultado do período.



RECONHECIMENTO DAS PERDAS

Após o reconhecimento da provisão para perdas, a despesa de depreciação, amortização e exaustão dos ativos desvalorizados deve ser calculada em períodos futuros pelo novo valor contábil apurado, ajustado ao período de sua vida útil remanescente.



REVERSÃO DE PROVISÃO PARA PERDAS POR DESVALORIZAÇÃO

A entidade deve avaliar na data de encerramento do período social se há alguma indicação, com base nas fontes externas e internas de informação, de que uma perda reconhecida em anos anteriores deva ser reduzida ou eliminada. Em caso positivo, a provisão constituída deve ser revertida total ou parcialmente a crédito do resultado do período, desde que anteriormente a ele debitada. Nos casos em que tenha sido debitada a reserva de reavaliação, esta deverá ser recomposta. Não se aplica a reversão no caso de perda no ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill).



DIVULGAÇÕES

A entidade deve divulgar as informações previstas, assim resumidas: (a) O valor da perda (reversão de perda) com desvalorizações

reconhecidas no período, e eventuais reflexos em reservas de reavaliações;

(b) Os eventos e circunstâncias que levaram ao reconhecimento ou reversão da desvalorização;



DIVULGAÇÕES

(c) Relação dos itens que compõem a unidade geradora de caixa e uma descrição das razões que justifiquem a maneira como foi identificada a unidade geradora de caixa; e

(d) Se o valor recuperável é o valor líquido de venda, divulgar a base usada para determinar esse valor e, se o valor recuperável é o valor do ativo em uso, a taxa de desconto usada nessa estimativa.



Exemplo de ressalva em parecer de auditoria, com menção em nota explicativa por falta de implantação de controle interno que permita a aplicação do teste de impairment. Empresa – DM Maçãs S.A. (nome fictício)



EXEMPLO: Parecer com Ressalva

Conforme mencionado na nota 3.6 - Imobilizado, a Administração da DM MAÇÃS S.A., ainda não implementou os controles internos necessários para mensurar os reflexos da aplicação das exigências do Pronunciamento Técnico CPC 01-R1 que trata da Redução ao Valor Recuperável de Ativos e do Pronunciamento Técnico CPC 27 que trata do Ativo Imobilizado, assim, não é possível avaliar a necessidade de haver ajustes para perdas por desvalorização (CPC 01-R1) ou face à adequação das depreciações aos efetivos prazos de vida útil dos bens do imobilizado (CPC 27).



EXEMPLO:

3.6 Imobilizado A Administração até o momento não implementou os controles internos necessários para a mensuração dos reflexos da aplicação das exigências do Pronunciamento CPC 01, que refere-se a Redução ao Valor Recuperável de Ativos e Pronunciamento CPC 27, que prescreve que o método de depreciação utilizado pela entidade deve refletir o modelo de previsão de consumo (vida útil) dos benefícios econômicos do Ativo.

Nota Explicativa



EXEMPLO: Em virtude dos ativos da Companhia serem constituídos, principalmente, de imóveis e implementos rurais, foi contratada a empresa XYZ Cadastramento e Gerenciamento Patrimonial Ltda., qualificada para desenvolver os trabalhos visando atender integralmente os CPC’s 01 e 27. Os motivos que levaram a Administração ao não cumprimento das exigências foram: a contratação, elaboração e entrega do Laudo de Reavaliação dos ativos, fora de um prazo hábil para a execução dos procedimentos.

Nota Explicativa (continuação)


Exemplo de nota explicativa que atende ao Pronunciamento técnico CPC 01. Empresa – Usina de Aço S.A. (nome fictício)


EXEMPLO:



EXEMPLO:

Nota Explicativa ((Usina de Aço S.A.

15 Redução de Valor Recuperável de Ativos Conforme definido na política contábil descrita na Nota 2 (n), a Companhia testa anualmente o valor recuperável dos seus ativos intangíveis de vida útil indefinida, que se constituem principalmente de parcela de ágio por expectativa de resultados futuros advindos de processos de combinação de negócios. Para os ativos não Financeiros de longa duração, que não estão sujeitos a amortização, são revisados sempre que houver indícios de que o valor contábil não seja recuperado.



EXEMPLO:

Nota Explicativa ((Usina de Aço S.A.

A Companhia utiliza para determinação do valor recuperável, o maior valor entre o valor justo menos custos de venda e o método do valor em uso que tem como base a projeção dos fluxos de caixa esperados dos negócios, na data da avaliação até a data esperada do fim da vida útil da mina, processo fabril ou negócio. Durante a projeção, as premissas chaves consideradas estão relacionadas a reservas e recursos minerais, preços de venda das commodities, custos operacionais, investimento de capital e taxas de descontos.



EXEMPLO:

Nota Explicativa ((Usina de Aço S.A. )

A Administração determina seus fluxos de caixas com base nos orçamentos aprovados, levando em consideração reservas e recursos minerais calculados por especialistas internos, custos e investimentos baseados na melhor estimativa e em desempenhos passados, preços de venda consistentes com as projeções utilizadas nos relatórios publicados pela indústria, considerando a cotação de mercado quando disponível e apropriado. Os fluxos de caixa utilizados foram projetados com base na vida útil de cada unidade (consumo das reservas no caso das unidades minerais) e considerou taxas de descontos máximas e mínimas (8,0% ‐ 5,5%)



EXEMPLO:

Nota Explicativa ((Usina de Aço S.A. – nome fictício)). que refletem riscos específicos relacionados aos ativos relevantes

em cada unidade geradora de caixa, dependendo de sua composição e localização. Como resultado dos testes anuais, em 2011 e 2010, nenhuma despesa por perda de valor recuperável de ativos e ágio foi reconhecida. A determinação da recuperabilidade dos ativos depende de certas premissas chaves conforme descrito anteriormente que são influenciadas pelas condições de mercados vigentes no momento em que essa recuperabilidade é testada e, dessa forma, não é possível determinar se novas perdas de recuperabilidade ocorrerão no futuro e, caso ocorram, se estas seriam materiais.


DUVIDAS SOBRE O TEMA:




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