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UNISALESIANO

Centro Universitário Católico Salesiano Auxilium

Curso de Ciências Contábeis

Angélica da Silva Oliveira Teixeira

Carina Nasimbem

Flavio Rafael Paulo Guidastre

Rafaél Teixeira de Sousa

IMPAIRMENT TEST

Panificadora 2 M LTDA

Lins - SP

LINS - SP

2013

ANGÉLICA DA SILVA OLIVEIRA TEIXEIRA

CARINA NASIMBEM

FLAVIO RAFAEL PAULO GUIDASTRE

RAFAÉL TEIXEIRA DE SOUSA

IMPAIRMENT TEST

LINS - SP

2013

Trabalho de Conclusão de Curso apresentado à Banca Examinadora do Centro Universitário Católico Salesiano Auxilium, curso de Ciências Contábeis sob a orientação do Prof. Me. Ricardo Yoshio Horita e orientação técnica da Prof° Ma. Heloisa Helena Rovery da Silva.

Teixeira, Angélica da Silva Oliveira; Nasimbem, Carina; Guidastre, Flávio Rafael Paulo; Sousa, Rafaél Teixeira.

Impairment Test: Padaria Brasil / Angélica da Silva Oliveira Teixeira; Carina Nasimbem; Flávio Rafael Paulo Guidastre; Rafaél Teixeira de Sousa. – – Lins, 2013.

63p. il. 31cm.

Monografia apresentada ao Centro Universitário Católico Salesiano Auxilium – UNISALESIANO, Lins-SP, para graduação em Ciências Contábeis, 2013.

Orientadores: Ricardo Yoshio Horita; Heloisa Helena Rovery da Silva

1. Impairment Test. 2. Ativo Imobilizado. 3. Panificadora. I Título.

CDU 657

T264i

ANGÉLICA DA SILVA OLIVEIRA TEIXEIRA

CARINA NASIMBEM

FLAVIO RAFAEL PAULO GUIDASTRE

RAFAÉL TEIXEIRA DE SOUSA

IMPAIRMENT TEST

Monografia apresentada ao Centro Universitário Católico Salesiano Auxilium,

para a obtenção do titulo de Bacharel em Ciências Contábeis.

Aprovada em ___/___/___

Banca Examinadora:

Professor Orientador: Me. Ricardo Yoshio Horita Titulação: Mestre em Engenharia da Computação pela UFSCAR – São Carlos

Assinatura______________________

1° Prof. (a): _____________________________________________________ Titulação: _______________________________________________________ _______________________________________________________________

Assinatura: _____________________

2° Prof. (a): _____________________________________________________ Titulação: _______________________________________________________ _______________________________________________________________

Assinatura: _____________________

Angélica da Silva Oliveira Teixeira

Dedico esse trabalho primeiramente a Deus que sempre esteve

comigo e me ajudou a suprir todas minhas necessidades, aos meus pais que

sempre fizeram de tudo para eu atingir esse sucesso e sempre torceram

por mim, ao meu marido que esteve ao meu lado nos momentos bons e ruins

me motivando todos os dias, aos meus familiares que me ajudaram a chegar

até aqui, aos meus colegas de sala, principalmente aos meus amigos,

parceiros da monografia que estiveram sempre comigo na alegria e na

tristeza e aos meus professores e orientadores que colaboraram para meu

ensino.

Carina Nasimbem

Dedico a Deus, minha família e a todos que direto ou indiretamente

puderam contribuíram na evolução deste trabalho, ajudando, apoiando,

incentivando e acima de tudo acreditando que nossos sonhos e objetivos

podem ser concretizados.

Flávio Rafael Paulo Guidastre

Dedico este trabalho aos meus familiares que sempre me apoiaram na

realização de um curso superior. Aos meus amigos que sempre estiveram ao

meu lado nos momentos difíceis. Aos meus parceiros de monografia pela

dedicação e empenho na realização do trabalho. Aos professores da

Instituição Salesiana que sempre estiveram dispostos a esclarecer nossas

dúvidas, em especial nossos professores orientadores, Heloisa e Horita. Aos

meus colegas de sala pelo companheirismo durante os 4 anos de estudos. Por

último, mas não menos importante, os funcionários da Instituição Salesiana,

principalmente do setor da Biblioteca, que sempre nos atenderam com

prontidão e cordialidade.

Rafaél Teixeira de Sousa

Deus é o responsável por me guiar neste caminho, portanto,

primeiramente dedico esse trabalho a Ele, o qual influencia constantemente

em meus atos. Posteriormente, dedico aos meus pais que me encaminharam

na ética e moral, nas quais, em nossa sociedade são valorosas, a minha

esposa, que faz dos meus dias símbolos de felicidades, e assim posso

alcançar minhas metas com o privilégio da paz espiritual. Dedico também,

aos meus professores, colegas de sala e principalmente aos amigos e

parceiros de monografia, os quais dividiram as responsabilidades de realizar

este trabalho com dedicação.

AGRADECIMENTOS

Agradecemos primeiramente a Deus que nos deu discernimento para

prosseguir durante todo o desenvolvimento deste trabalho.

À empresa Panificadora 2M LTDA conhecida como Padaria Brasil que

nos permitiu a realização deste trabalho, colaborando com conhecimento

teórico e prático da produção de seus produtos.

Ao nosso orientador Ricardo Yoshio Horita que sempre esteve

disposto em todas as etapas deste trabalho, orientando e nos aconselhando

para toda nossa vida profissional.

A professora Heloisa, que nos ajudou com bom humor a estruturar

todo o trabalho de forma simples e objetiva.

Aos funcionários da Instituição Salesiana, que sempre estiveram de

prontidão para nos atender.

Aos demais professores e companheiros de sala, que se tornaram

amigos ao longo dos 4 anos de trajetória.

RESUMO

O Pronunciamento Técnico CPC 01 trata da Redução ao Valor Recuperável de Ativos na qual aborda a aplicação e metodologia do Impairment Test nos ativos imobilizados das empresas. O presente estudo aborda a aplicação deste tema em um setor da Padaria Brasil situada na cidade de Lins, São Paulo. Esta empresa é classificada como Empresa de Pequeno Porte e adota o Simples Nacional como regime de tributação. Os imobilizados desta empresa envolvidos na linha de produção do pão francês, assim como qualquer equipamento, sofrem desvalorização ao longo do tempo e o valor contabilizado não pode estar registrado a um valor superior ao valor real de recuperação dos bens que compõe o seu grupo de ativos. A avaliação real destes bens torna-se um desafio para a contabilidade. Neste contexto, deve-se seguir o estabelecido pelo Impairment Test, método que visa a realização periódica de avaliações nos ativos imobilizados para reconhecer o real valor de recuperação. Os objetivos deste trabalho foram abordar os conceitos e aplicação do Impairment Test através de pesquisa em fontes especializadas, além da realização de um estudo de caso, onde buscou-se avaliar os equipamentos envolvidos no processo produtivo através do levantamento e tratamento dos dados estimando o valor dos bens pelo seu Valor em Uso, baseados no Valor Presente do Fluxo de Caixa Futuro a ser gerado por tais equipamentos e, assim, comparar o valor dos ativos obtidos pela contabilidade tradicional, para que os imobilizados sejam registrados pelo seu menor valor para atender as normas estabelecidas pelo CPC 01.

Palavras-chave: Impairment Test. Ativo Imobilizado. Valor Presente Líquido.

ABSTRACT

The Technical Pronouncement CPC nº 01 deals with the reduction of the

recoverable value of assets in which covers the application and methodology of

the Impairment Test in the fixed asset of a company. The present study

addresses the application of this theme in a sector of a company named

Padaria Brasil located in the city of Lins, São Paulo. This company is classified

as a small business and adopts a simplified tax system known as Simples

Nacional. The assets of this company involved in the production line of French

bread, as well as any equipment, suffer devaluation over time and the

accounting value cannot be recorded at an amount that exceeds the actual

value of assets recovery that makes up its asset group. The actual assessment

of these assets becomes a challenge to accounting. In this context, it must be

followed the established by the Impairment Test, method that aims to conduct

periodic evaluations in fixed assets to recognize the actual value of recovery.

The goals of this project were to address the concepts and application of

Impairment Test through research in specialized sources, besides conducting a

case study, where it sought to evaluate the equipment involved in the

production process through the collection and processing of data estimating the

value of the goods by its value in use, based on the present value of the future

cash flow to be generated by such equipment and thus to compare the value of

the assets obtained by the traditional accounting, in order to fixed asset be

recorded at its smallest value to comply with the standards set by CPC nº 01.

Keywords: Impairment Test. Fixed Asset. Net Present Value.

LISTA DE QUADROS

Quadro 1: Composição do CPC.....................................................................23

Quadro 2: Itens que são passíveis de Impairment Test.................................25

Quadro 3: Contabilização do Impairment Test...............................................29

Quadro 4: Valores dos Maquinários Novos....................................................44

Quadro 5: Receita genérica do pão francês para 20 unidades......................45

Quadro 6: Custos Mensais.............................................................................46

Quadro 7: Salário do cargo Padeiro...............................................................47

Quadro 8: Salários dos demais Funcionários................................................48

Quadro 9: Pro labore (Administrador Geral)......................................................48

Quadro 10: FGTS............................................................................................48

Quadro 11: Contribuição Patronal..................................................................49

Quadro 12: Provisões.....................................................................................49

Quadro 13: Preço médio unitário do Pão Francês.........................................49

Quadro 14: Expectativa da Receita Mensal (28 dias)........................................50

Quadro 15: Perdas de produtos acabados....................................................50

Quadro 16: Fluxo de Caixa Futuro.................................................................51

Quadro 17: Função Valor Presente Líquido...................................................53

Quadro 18: Mensuração dos Ativos produtivos.............................................54

LISTA DE FIGURAS

Figura 1: Comparação entre valores..............................................................26

Figura 2: DKW 1973.......................................................................................31

Figura 3: Kombi..............................................................................................31

Figura 4: Fachada da Empresa......................................................................32

Figura 5: Empresa Reformada.......................................................................32

Figura 6: Localização da empresa.................................................................33

Figura 7: Organograma Geral........................................................................34

Figura 8: Estoque da matéria prima...............................................................35

Figura 9: Cesta com Pães..............................................................................35

Figura 10: Balcão com Roscas Húngaras......................................................36

Figura 11: Esfirra............................................................................................36

Figura 12: Geladeira com refrigerantes..........................................................37

Figura 13: Mesa de Frios................................................................................38

Figura 14: Gráfico sobre o Crescimento da Panificação................................39

Figura 15: Amassadeira Espiral.....................................................................41

Figura 16: Cilindro..........................................................................................42

Figura 17: Mesa de descanso........................................................................42

Figura 18: Modeladora...................................................................................43

Figura 19: Estantes........................................................................................43

Figura 20: Forno Industrial.............................................................................44

LISTA DE TABELAS

Tabela 1: Tributos recolhidos pelo Regime Simplificado Nacional.................18

Tabela 2: Taxas de depreciação adotadas fiscalmente..................................21

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

ABIP - Associação Brasileira da Indústria de Panificação e Confeitaria

ABRASCA - Associação Brasileira das Companhias Abertas

APIMEC - Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do

Mercado de Capitais

BM&F - Bolsa de Mercadorias e Futuros

BOVESPA - Bolsa de Valores São Paulo

CFC - Conselho Federal de Contabilidade

COFINS - Contribuição para Financiamento da Seguridade Social

CPC - Comitê de pronunciamentos Contábeis

CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido

DAS - Documento de Arrecadação do Simples Nacional

DRE - Demonstração do Resultado do Exercício

EPP - Empresa de Pequeno Porte

FIPECAFI - Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras

IAS - International Accouting Standard

IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias

IFRS - International Financial Reporting Standards

INSS - Instituto Nacional do Seguro Social

IPI - Imposto sobre Produtos industrializados

IR - Imposto de Renda

IRPJ - Imposto de Renda Pessoa Jurídica

ISS - Imposto de Serviço de qualquer Natureza

ME - Micro Empresa

PIS - Programa Incentivo Social

SRF - Secretaria da Receita Federal

VPL - Valor Presente Líquido

SUMÁRIO

INTRODUÇÃO .................................................................................................. 15

CAPÍTULO I – IMPAIRMENT TEST ................................................................. 17

1 IMPAIRMENT TEST ............................................................................... 17

1.1 Informação Contábil ............................................................................... 17

1.1.1 Sistema de Tributação Simplificado ........................................................ 17

1.1.2 Lucro Real .............................................................................................. 18

1.1.3 Lucro Presumido ..................................................................................... 19

1.1.5 Conceitos e método de Depreciação ...................................................... 20

1.1.6 Conceito de Custos ................................................................................ 21

1.2 Contabilidade Internacional ..................................................................... 22

1.2.1 CPC – 01 Redução ao Valor Recuperável de Ativos .............................. 23

1.3 Aspectos conceituais do Impairment Test ............................................... 24

1.3.1 Mensuração do Valor recuperável .......................................................... 25

1.3.1.1O Valor em Uso ..................................................................................... 26

1.3.1.2Valor Líquido de Venda ......................................................................... 27

1.3.2 Critérios para a aplicação do Impairment Test ...................................... 27

1.3.3 Reversão do valor .................................................................................. 28

1.3.4 Contabilização do Impairment Test ....................................................... 28

CAPÍTULO Il – PADARIA BRASIL ................................................................. 30

2 A EMPRESA .......................................................................................... 30

2.1 Como tudo começou ............................................................................... 30

2.2 Estrutura Física e Logística ..................................................................... 32

2.3 Organograma .......................................................................................... 33

2.4 Portfólio ................................................................................................... 35

2.4.1 Pão Francês ........................................................................................... 35

2.4.2 Rosca Húngara ....................................................................................... 36

2.4.3 Salgado .................................................................................................. 36

2.4.4 Refrigerante ........................................................................................... 37

2.4.5 Frios ....................................................................................................... 37

2.5 Mercado Consumidor ............................................................................. 38

2.6 Mercado Corrente .................................................................................. 38

2.7 Desenvolvimento do ramo de panificação .............................................. 38

CAPÍTULO III – APLICAÇÃO DO IMPAIRMENT TEST .................................. 40

3 INTRODUÇÃO E ORIENTAÇÕES PARA APLICAÇÃO .................... 40

3.1 Ativo Imobilizado Produtivo ................................................................. 41

3.1.1 Amassadeira Espiral ............................................................................ 41

3.1.2 Cilindro ................................................................................................. 41

3.1.3 Mesa de descanso ............................................................................... 42

3.1.4 Máquina de modelagem ...................................................................... 43

3.1.5 Estantes ............................................................................................... 43

3.1.6 Forno industrial .................................................................................... 44

3.2 Custos de produção do Pão Francês .................................................. 45

3.2.1 Receita do Pão Francês ...................................................................... 45

3.2.2 Mensuração dos custos ....................................................................... 46

3.2.3 Custos com Mão de Obra .................................................................... 47

3.3 Geração de receita ............................................................................... 49

3.4 Aplicação do Imparment Test ............................................................... 50

3.4.1 Notas explicativas ................................................................................ 52

3.4.1.1 Aluguel do Prédio ................................................................................. 52

3.4.2 Taxa de Rentabilidade do Patrimônio .................................................. 52

3.4.3 Valor Presente Líquido ........................................................................ 53

3.5 Mensuração dos valores dos maquinários .......................................... 54

3.6 Resultados e impactos na empresa ..................................................... 54

PROPOSTA DE INTERVENÇÃO ..................................................................... 56

CONCLUSÃO ................................................................................................... 57

REFERÊNCIAS ................................................................................................ 58

APÊNDICES ..................................................................................................... 61

15

INTRODUÇÃO

O Impairment Test no Brasil deu início através da resolução emitida pela

Comissão de Valores Mobiliários (CVM) e pelo Comitê de Pronunciamentos

Contábeis (CPC) 2010.

A cada crise econômica mundial torna-se ainda mais evidente a

interdependência entre os países, ressaltando a necessidade de uma

linguagem contábil mundialmente unificada, para assim, permitir a

interpretação das demonstrações financeiras nos mais variados mercados.

O objetivo da pesquisa foi proporcionar para a empresa a mensuração

do valor recuperável de seus ativos, verificando se o ativo imobilizado da

mesma está registrado com seu valor justo, não superior ao seu real valor de

mercado para atender as normas estabelecidas pelo CPC 01.

A questão que motivou este trabalho foi se a mensuração do valor real

dos ativos imobilizados envolvidos na produção através da obtenção do Valor

Presente do Fluxo de Caixa Futuro a ser gerado por estes bens possibilita a

aplicação do Impairment Test, com a finalidade de contabilizar os valores

destes ativos conforme estabelece o CPC 01.

Para responder a este questionamento, chegou-se ao seguinte

pressuposto teórico: os imobilizados utilizados na produção muitas vezes

avaliados apenas por seu valor residual podem encontrar-se desproporcionais

ao seu real valor quando comparados a seu grau de produção. A mensuração

do valor dos ativos através do seu valor em uso permite avaliar o valor dos

bens não está avaliado acima do seu valor justo, ou seja, em função das

riquezas que eles podem gerar para a empresa.

Com a aplicação do estudo de caso, foi realizada uma pesquisa de

campo na empresa Panificadora 2 M LTDA – ME, nome fantasia Padaria Brasil,

na cidade de Lins – SP, no período de fevereiro a outubro de 2013, analisando

os aspectos voltados aos valores dos Ativos da empresa e sua mensuração de

acordo com a produção, sendo computados os dados da produção dos Ativos

Imobilizados para comprovar seu impacto no fluxo de caixa futuro.

16

Utilizando-se também do Método de Observação Sistemática, foram

analisados os registros contábeis do Ativo Imobilizado e acompanhados os

valores da produção na empresa.

O trabalho foi dividido em três capítulos:

Capítulo I: descreve sobre os conceitos e definições do Impairment Test.

Capítulo II: apresenta a história da Padaria Brasil.

Capítulo III: apresenta o estudo de caso desenvolvido na empresa

estudada.

Por fim, apresenta-se a Proposta de Intervenção e a Conclusão do

trabalho.

17

CAPÍTULO I

CONTEXTUALIZAÇÃO TEÓRICA

1 IMPAIRMENT TEST

1.1 Informação Contábil

Para ter um controle rigoroso de suas finanças e cumprir com as

exigências fiscais, as empresas, independentemente do seu porte, devem

adotar a contabilidade como ferramenta que produz informações essenciais

para os gestores tomarem suas decisões.

As demonstrações contábeis têm por objetivo proporcionar informação a respeito da posição patrimonial e financeira, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja útil a um grande número de usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. (SANTOS; SCHMIDT, 2011, p.37).

Com registros contábeis realizados de forma minuciosa, são gerados

relatórios que apresentam as informações necessárias para a visualização do

estado atual, assim como avaliar a evolução histórica da empresa, além de

permitir realizar planejamento de ações futuras dentro do seu ambiente

econômico e financeiro.

A Contabilidade desempenha, em qualquer organismo econômico, o mesmo papel que a História na vida da humanidade. Sem ela não seria possível conhecer o passado nem o presente da vida econômica da entidade, não sendo também possível fazer previsões para o futuro nem elaborar planos para a orientação administrativa. (FRANCO, 2006, p.22).

Tendo a contabilidade como sustentação, o profissional contábil deve

atentar-se a todos os aspectos que influenciam a situação real da empresa.

Neste contexto, a avaliação do Imobilizado deve ser considerado substancial

na geração de uma informação contábil segura.

1.1.1 Sistema de Tributação Simplificado

De acordo com Rezende, Pereira e Alencar (2010), o Simples Nacional é

um dos principais regimes tributários adotados pelas empresas de pequeno

18

porte que foi instituído pela Lei Complementar nº123, de 14/12/2006, Lei geral

das micro e pequenas empresas, para simplificar as formas de recolhimento de

oito impostos públicos das três esferas: federal, estadual e municipal. Esse

imposto unificado é recolhido através do Documento de Arrecadação do

Simples Nacional (DAS). A base de cálculo deste tributo é a Receita Bruta. As

alíquotas variam de acordo com o nível de faturamento, tendo preocupação de

dar vantagem à pequena empresa.

Tabela 1: Tributos recolhidos pelo Regime Simplificado Nacional.

Sigla do Tributo Municipal Estadual Federal

IRPJ X

CSLL X

IPI X

PIS X

COFINS X

ICMS X

ISS X

INSS Patronal X

Fonte: Adaptado de REZENDE; PEREIRA; ALENCAR, 2010, p.175.

1.1.2 Lucro Real O Lucro Real é uma forma de apuração tributária que leva em conta o

Lucro Bruto do exercício para a tributação do Imposto de Renda Pessoa

Jurídica (IRPJ) e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL). Assim,

além da apuração do Balanço Social, a contabilidade escritura a Demonstração

do Resultado do Exercício (DRE).

Lucro Real é o lucro líquido do período de apuração, apurado de acordo com a legislação societária e ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação do IR. Qualquer empresa pode optar pela tributação pelo Lucro Real, mas algumas são obrigadas a utilizar essa modalidade em função de características relacionadas a tamanho e tipo de atividade desenvolvida. (REZENDE; PEREIRA; ALENCAR, 2010, p.131)

19

1.1.3 Lucro Presumido

O Lucro Presumido é uma maneira mais simples de se calcular o IRPJ e

o CSLL, onde se estima o valor desses impostos através da aplicação de um

percentual sobre a receita bruta aferida pelo contribuinte. A margem de lucro

que a empresa teria é definida através de suposição, representada pelo

percentual. O percentual varia de acordo com o porte e atividade da empresa e

é definido por lei.

Lucro Presumido consiste em uma modalidade mais simplificada de apuração em relação ao lucro real, na qual o lucro é estimado (presumido) pela aplicação de um percentual sobre a receita bruta obtida pelo contribuinte. O percentual representa, portanto, a suposta margem de lucro que a empresa obteve no período. O porcentual é estabelecido em legislação, e tem variações em função do porte e atividade da empresa. (REZENDE; PEREIRA; ALENCAR, 2010, p.131)

1.1.4 Ativo Imobilizado

No ambiente empresarial, o Ativo Imobilizado é o alicerce para manter o

desenvolvimento das atividades, consistindo nos conjuntos de bens da

empresa, destacando-se entre eles os maquinários e equipamentos do

processo produtivo.

Ativos imobilizados (ou ativos fixos tangíveis) representam todos os bens de longa permanência na empresa, destinados ao atendimento do funcionamento normal das atividades da empresa e de seu empreendimento. (PADOVEZE; BENEDICTO; LEITE, 2012, p.293.).

O assunto tratado pelo ativo imobilizado é regulamentado pela IAS 16 e

o CPC 27, assim o padrão adotado nas empresas deve estabelecer de forma

ampla todos os critérios adotados por esses órgãos regulamentadores, sendo

também semelhantes nos seus principais aspectos.

O objetivo deste Pronunciamento é estabelecer o tratamento contábil para ativos imobilizados, de forma que os usuários das demonstrações contábeis possam discernir a informação sobre o investimento da entidade em seus ativos imobilizados, bem como suas mutações. Os principais pontos a serem considerados na contabilização do ativo imobilizado são o reconhecimento dos ativos, a determinação dos seus valores contábeis e os valores de depreciação e perdas por desvalorização a serem reconhecidas em relação aos mesmos. (CPC 27, 2009).

Em uma empresa, independente do seu porte, há a necessidade de se

conhecer profundamente os ativos destinados à produção. Estes ativos, além

de manter em pleno funcionamento a fabricação de mercadorias para venda,

20

representam o porte produtivo e assim, quando analisados corretamente e

adotando as normas contábeis, sua contabilização procura retratar os valores

mais próximos da realidade dos bens tangíveis.

Como bem lembra Franco (2006), os bens do ativo imobilizado podem

ser classificados em tangíveis e intangíveis. Como bens tangíveis, percebem-

se os imóveis, móveis, máquinas e mercadorias. Como bens intangíveis, citam-

se os créditos a receber, marcas e patentes. Os bens tangíveis podem ser

classificados de acordo com sua destinação. Podem ser destinados à

instalação, à transformação, ao consumo, à circulação, à defesa, ao transporte,

às comunicações, à venda e à produção. Este último incluem os maquinários e

seus acessórios, instrumentos e ferramentas e os equipamentos diversos.

1.1.5 Conceitos e método de Depreciação

De acordo com a Lei nº11.941, de 2009, Art. 183 § 2º, alínea a, todo

Ativo Imobilizado, ao decorrer do tempo, tem uma perda significativa em

relação ao seu valor de compra devido ao desgaste por uso, desatualização,

insuficiência na produção e ações da natureza.

A Depreciação, tradicional método contábil, tem como finalidade a

contabilização periódica dessa perda para tentar chegar o mais próximo

possível ao valor real do seu bem e assim realizar corretamente a

contabilização.

A palavra depreciação é de uso muito frequente tanto na linguagem popular como na linguagem tecnológica, econômica e contábil. Em sentido vulgar está quase sempre ligada à ideia de valor, porém esse valor, em geral, nunca é bem definido. Na acepção tecnológica, a palavra é aplicada no sentido de perda de eficiência funcional dos bens, como máquinas, instalações, veículos etc. Para a economia, a depreciação está intimamente relacionada com a ideia de diferença entre valores. Tais valores podem ser objetivos (valores de mercado) ou subjetivos (valores atribuídos pelos proprietários aos seus próprios bens). (IUDICIBUS, et al., 2008, p.212).

A geração da depreciação mais comum é feita pela adoção de quotas de

valores constantes. Nela consiste em dividir o valor depreciado do bem pela

sua vida útil e contabilizar a despesa mensalmente ou anualmente. Essa

despesa deve ser contabilizada no mesmo exercício, seguindo o princípio da

competência, e sua influência no ativo será redutora, subtraindo do bem

depreciado.

21

É o método mais utilizado devido a sua simplicidade. Nesse método, a depreciação é obtida por meio da divisão do valor a ser depreciado pelo tempo de vida útil do bem, ou seja, estima-se que o bem perca valor de forma constante. Esse método é aceito pelo fisco e largamente utilizado pela empresa. (SANTOS; SCHMIDT, 2011, p.62).

De acordo com Santos e Schmidt (2011), as parcelas constantes são

regulamentadas por taxas anuais estabelecidas pela Secretaria da Receita

Federal (SRF), conforme sua Instrução Normativa nº130/99.

Tabela 2: Taxas de depreciação adotadas fiscalmente

Ativos Imobilizados Taxas (% a.a.)

Móveis e Utensílios 10

Software 20

Equipamentos de Informática 20

Tratores 25

Prédios (em uso) 4

Veículos 20

Instalações 10

Máquinas e Equipamentos 10

Fonte: Adaptado de SANTOS; SCHMIDT, 2011, p.61

1.1.6 Conceito de Custos

Custos fixos são aqueles que não variam de acordo com o volume de

produção, entre eles estão as despesas com salários e encargos sócias e os

aluguéis de prédios e máquinas produtivas. “São aqueles custos que

permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada,

independente do volume de produção. (OLIVEIRA; PEREZ, 2000, p.66)”

Custos variáveis são aqueles que variam de acordo com o volume de

produção, dentre eles estão a matéria-prima e a mão de obra direta.

São aqueles custos que mantém uma relação direta com o volume de produção ou serviço e, consequentemente, podem ser identificados com os produtos. Dessa maneira, o total dos custos variáveis cresce à medida que o volume de atividades da empresa aumenta. (OLIVEIRA; PEREZ, 2000, p.70).

22

Custos diretos são aqueles que estão envolvidos diretamente no custo

do produto final, fazendo parte de sua composição, como por exemplo:

matérias-primas, componentes, embalagens, entre outros.

São os custos que podem ser quantificados e identificados aos produtos e serviços e valorizados com relativa facilidade. Dessa forma, não necessitam de critérios de rateio para serem alocados aos produtos fabricados ou serviços prestados, já que são facilmente identificados. (OLIVEIRA; PEREZ, 2000, p.72).

Os recursos consumidos no processo de produção, porém que não

fazem parte do produto final são definidos como custos indiretos. Como por

exemplo: limpeza, seguros, serviços de manutenção, depreciação entre outros.

Outros realmente não oferecem condição de uma medida objetiva e qualquer tentativa de alocação tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrária (como aluguel, a supervisão, as chefias etc.). São os Custos Indiretos com relação aos produtos. (MARTINS, 1996, p.53)

1.2 Contabilidade Internacional

No atual contexto social e econômico, as relações comerciais entre os

países, influenciados constantemente pela globalização, criam novos usuários

para as informações contábeis.

Esses novos usuários, por sua vez, são provenientes de outros países,

portanto, as demonstrações contábeis devem seguir um padrão internacional a

fim de que sejam compreendidas e analisadas uniformemente por todos.

No contexto internacional, a contabilidade, por meio das demonstrações contábeis, pode ser entendida como o processo de reporte de informações realizado pela empresa junto aos seus usuários internacionais que, por sua vez, se encontram localizados em países diferentes do seu país de origem. Percebe-se, portanto, que a contabilidade internacional apresenta uma dimensão muito importante no processo de evidenciação de informações econômico-financeiras: a dimensão dos usuários. (PADOVEZE; BENEDICTO; LEITE, 2012, p.4).

No Brasil, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) foi instituído

para ser o único órgão com a responsabilidade de emitir pronunciamentos que

normalizam a contabilidade brasileira e também a equiparando à contabilidade

internacional.

A seguir um quadro com os órgãos que compõem o CPC e seus

respectivos objetivos.

23

Quadro 1 – Composição do CPC.

Fonte: Adaptado de COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2010.

1.2.1 CPC – 01 Redução ao Valor Recuperável de Ativos

Toda a empresa, em seu ativo imobilizado, muitas vezes utilizando a

depreciação como método para registrar o valor do seu bem, pode apresentar

divergências entre o valor registrado contabilmente e o valor justo de seu

imobilizado. Com essa questão, surgiu o CPC 01 para regulamentar os

procedimentos que objetivam estabelecer que os registros contábeis estejam

corretos, não interferindo, assim, no valor recuperado de um bem.

Órgãos que compõem o CPC Objetivo

ABRASCA - Associação Brasileira das Companhias Abertas

Defender as posições das companhias abertas junto aos centros de decisão e à opinião pública, desenvolver mecanismos do mercado de capitais e disseminar informações sobre os principais títulos, tais como ações, debêntures, notas comerciais, FIDC e CRI.

APIMEC - Associação dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais

Desenv básicos até MBAs, reuniões com empresas, visita a parques fabris, seminários, palestras, mesas redondas, reuniões técnicas e participação em comitês e comissões.

BM&FBOVESPA S.A. - Bolsa de Valores, Mercadorias e Futuros

Negociar ações, títulos e contratos referenciados em ativos financeiros, índices, taxas, mercadorias e moedas nas modalidades a vista e de liquidação futura.

CFC - Conselho Federal de Contabilidade

Orientar, normatizar, fiscaliza e promover o exercício da profissão contábil, por intermédio dos Conselhos Regionais de Contabilidade.

FIPECAFI - Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras

Realizar pesquisas, desenvolver e promover a divulgação de conhecimentos da área contábil, financeira e atuarial; incentivar a participação de professores e estudantes em congressos e seminários com trabalhos científicos; produzir e incentivar a produção de livros, artigos, papers e material científico no seu campo; financiar laboratórios de pesquisa nas áreas de contabilidade, finanças, atuária, logística, tecnologia; promover a internacionalização da Pós-Graduação em Contabilidade da Universidade de São Paulo; promover cursos e consultorias.

IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

Discutir, desenvolver e aprimorar as questões éticas e técnicas da profissão de auditor e de contador, auxiliar na difusão e na correta interpretação das normas que regem a profissão e colaborar para o aprimoramento da formação profissional.

24

O objetivo deste Pronunciamento Técnico é estabelecer procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que não exceda seus valores de recuperação. Um ativo está registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperação se o seu valor contábil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo é caracterizado como sujeito ao reconhecimento de perdas, e o Pronunciamento Técnico requer que a entidade reconheça um ajuste para perdas por desvalorização. O Pronunciamento Técnico também especifica quando a entidade deve reverter um ajuste para perdas por desvalorização e estabelece as divulgações requeridas. (CPC 01, 2010).

De acordo com o Manual de Normas Internacionais de Contabilidade:

IFRS versus Normas Brasileiras (2009), o Impairment Test demonstra que o

valor registrado no imobilizado de uma empresa é superior ao real valor

recuperável do ativo. No Brasil, o CPC 01 traz esse conceito do Impairment

Test, razão pela qual será utilizado este conceito como base na pesquisa

realizada.

1.3 Aspectos conceituais do Impairment Test

Tradicionalmente, a depreciação é um método mais disseminado em

relação à mensuração contábil do valor da vida útil de um imobilizado.

Entretanto, no cotidiano de uma empresa nem sempre o valor de registro de

um bem é fiel ao seu valor de recuperação. O Impairment Test visa à

realização periódica de avaliações nos ativos imobilizados para reconhecer o

real valor de recuperação do ativo.

Impairment é uma palavra em inglês que significa, em sua tradução literal, deterioração. Tecnicamente trata-se da redução do valor recuperável de um bem ativo. Na prática, quer dizer que as companhias terão que avaliar, periodicamente, os ativos que geram resultados antes de contabilizá-los no balanço. Cada vez que se verificar que um ativo esteja avaliado por valor não recuperável no futuro, ou seja, toda vez que houver uma projeção de geração de caixa em valor inferior ao montante pelo qual o ativo está registrado, a companhia terá que fazer a baixa contábil da diferença. (LUNELLI, 2013).

O CPC 01 menciona que todos os ativos geradores de caixa futuro são

passíveis da aplicação do Impairment Test, contudo o procedimento também

relata que algumas categorias de ativos não se aplica o teste de

recuperabilidade. A seguir um quadro com as categorias de ativos nas quais

aplicam-se o e não se aplicam o Impairment Test.

25

Quadro 2 – Itens que são passíveis de Impairment Test

Fonte: Adaptado de CPC 01, 2010.

De acordo com Carvalho, Lemes e Costa (2009) o CPC 01 não prevê

nenhuma valoração na avaliação do bem, mas quando ocorrer qualquer

aumento do valor contábil do ativo acima do valor contábil anteriormente

registrado, caracteriza-se uma reavaliação e como tal deverá ser contabilizada.

1.3.1 Mensuração do Valor recuperável

O valor justo ou de recuperação de um ativo é a correta mensuração

para se contabilizar um imobilizado diante das normas internacionais. Em

outras palavras, todo ativo tem um preço estabelecido e esse é adotado por

critérios justificáveis por procedimentos contábeis, como por exemplo, o valor

em algumas concepções se torna utópico quando comparado ao valor

recuperável, isso é, o montante adquirido em uma possível venda.

Aplica-se Impairment Test Não se aplica Impairment Test

Ativos geradores de fluxo de caixa futuro; ativos financeiros classificados como: controladas, conforme definido no Pronunciamento Técnico CPC 36(R1) – Demonstrações Consolidadas e no Pronunciamento Técnico CPC 18 – Investimento em Coligada e em Controlada; e empreendimento controlado em conjunto, conforme definido no Pronunciamento Técnico CPC 19 – Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture).

Estoques; ativos advindos de contratos de construção; ativos fiscais diferidos; ativos advindos de planos de benefícios a empregados; ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos Técnicos do CPC que disciplinam instrumentos financeiros; propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo; ativos biológicos relacionados à atividade agrícola que sejam mensurados ao valor justo líquido de despesas de venda; custos de aquisição diferidos e ativos intangíveis advindos de direitos contratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do alcance do Pronunciamento Técnico CPC 11 – Contratos de Seguro; ativos não circulantes (ou grupos de ativos disponíveis para venda) classificados como mantidos para venda em consonância com o Pronunciamento Técnico CPC 31; ativos financeiros dentro do alcance dos Pronunciamento Técnico CPC 38, CPC 28 e CPC 29;

26

Podemos definir, então, o valor justo como preço negociado entre um comprador e um vendedor que age racionalmente, defendendo o seu próprio interesse (uma transação arm’s-lenght) ou, na ausência desse valor objetivo, como valor presente do fluxo de caixa esperado pelo ativo. (PADOVEZE; BENEDICTO; LEITE, 2012, p.278).

Assim, é necessária a aplicação do Impairment Test visando, por meio

de procedimentos, definir o seu valor justo e, dessa forma, observar os fatores

que influenciam nessa estimativa. Em suma, valor justo é aquele que é

comercializado no mercado, o qual depende do cálculo do valor líquido de

venda e o valor em uso.

Para identificar o valor recuperado a entidade depende do calculo de dois outros montantes: valor em uso e o valor justo líquido dos custos de venda. O valor recuperável, do ativo ou da unidade geradora de caixa é o maior entre os dois. (LEMES; CARVALHO, 2010, p. 148).

Figura 1: Comparação entre valores.

Fonte: MANUAL DE NORMAS..., 2009 p. 301.

1.3.1.1 O Valor em Uso

O valor em uso é estimado por fundamentos ligados aos fluxos de caixa

futuros que representam o fluxo gerado pelo ativo de forma corrente e a

arrecadação com uma possível venda.

No cálculo do valor em uso, a entidade deverá estimar as futuras entradas e saídas de caixa decorrentes do uso contínuo do ativo e de sua eventual venda e, em seguida, descontar aqueles fluxos de caixa (calcular o valor presente) por uma taxa apropriada. (LEMES; CARVALHO, 2010, p.150).

De forma ampla será abordado a receita gerada com o uso contínuo

desse ativo e as possíveis investimentos, com manutenção preventiva

(reparos) e as perdas com trocas de peças. Também será considerada uma

27

taxa que deverá ser independente da estrutura financeira da empresa

baseando-se nas estimativas do mercado vigente.

A taxa de desconto deverá ser uma taxa (ou taxas) que reflita as avaliações do mercado: (a) o valor do dinheiro no tempo; e (b) dos riscos específicos do ativo não contemplado nas estimativas do fluxo de caixa. A taxa que reflete tais variações do mercado é a taxa de retorno que os investidores teriam em investimentos que gerariam fluxos de caixa, tempo e perfil de risco equivalentes ao retorno do ativo. (CARVALHO; LEMES; COSTA, 2009, p. 262).

1.3.1.2Valor Líquido de Venda

O Valor Justo Líquido é utilizado para identificar uma venda de um Ativo

onde a parte vendedora dessa transação estabelece um preço, no qual são

deduzidos os custos para o comprador. Dessa forma o Ativo Imobilizado

corresponde ao Valor Justo menos os encargos com despesas derivadas da

transação, onde não há o favorecimento em nenhuma das partes envolvidas.

Um mercado ativo é aquele em que os itens negociados são homogêneos, podem ser encontrados compradores e vendedores dispostos a negociar a qualquer momento e os preços são disponíveis ao público. Em ultima instância, na indisponibilidade desses preços, o preço de uma transação mais recente do Ativo sob análise ou de Ativos similares poderá ser usado como indicativo do Valor Justo. Adicionalmente, estimativas, médias e métodos computacionais podem ser usados no cálculo aproximado do Valor Justo menos os custos de venda. Nos Custos de Venda devem ser contemplados todas as taxas fiscais, os custos de transporte e todos os demais custos diretamente relacionados à colocação do ativo em condições de uso. (CARVALHO; LEMES; COSTA, 2009, p 261).

1.3.2 Critérios para a aplicação do Impairment Test

Para a aplicação do Impairment Test, as empresas devem ficar atentas

no período de encerramento contábil a fim de verificar se há algum indício de

desvalorização em seus ativos. Caso haja algum indício de desvalorização,

deve-se aferir o valor recuperável destes ativos.

A entidade deve avaliar ao fim de cada período de reporte, se há alguma indicação de que um ativo possa ter sofrido desvalorização. Se houver alguma indicação, a entidade deve estimar o valor recuperável do ativo. (CPC 01, 2010.)

Existem indicações de que deve ser aplicado o Impairment Test. Há

duas fontes a serem consideradas As fontes externas de informação, são

aquelas que indicam a diminuição do preço de venda do ativo, diminuição do

28

valor de mercado da empresa e alteração relevante com efeito adverso na

empresa de origem econômica, tecnológica, mercadológica ou legal; as fontes

internas de informação que indicam as atividades que reduzam a vida útil do

bem, obsolescência ou danificação do bem, expectativa de vida útil do bem

reduzida e indicação de que o ativo avaliado não terá o resultado esperado.

(PADOVEZE; BENEDICTO; LEITE, 2012.).

1.3.3 Reversão do valor

Após a aplicação do Impairment Test, como procedimento contábil, é

retratada a mensuração das perdas, entretanto existe uma margem para a

alocação dessa perda e não deverá ser alocado um valor negativo.

Sob qualquer circunstância, ao alocar uma perda por impairment, a entidade não poderá reduzir o valor contábil de um ativo abaixo do maior entre: seu valor justo menos os custos de venda, seu valor em uso e zero. Ou seja, o valor contábil do ativo será reduzido (caso haja perda) até o maior entre o valor justo líquido e o valor em uso. Caso esses dois valores sejam negativos, o valor contábil do ativo será reduzido somente até zero. (LEMES; CARVALHO, 2010, p.155)

Em alguns casos, a perda gerada pelo Impairment Test poderá ser

revertida quando houver mudanças substanciais ou não na estimativa do valor

do ativo imobilizado, isso pode ser gerado por um aumento significativo da

capacidade produtiva nos períodos reconhecidos pela contabilidade.

Na reversão da perda por Impairment, o valor contábil do ativo deverá ser aumentado, sem exceder o valor contábil que existiria (líquido da amortização ou depreciação), caso a perda por Impairment nunca tivesse sido reconhecida. Qualquer aumento do valor contábil do ativo acima do valor contábil anterior é uma reavaliação e como tal deverá ser contabilizada. (CARVALHO; LEMES; COSTA, 2009, p 265).

1.3.4 Contabilização do Impairment Test

Após realizar o Impairment Test, deve ser adotado procedimentos

contábeis para seus registros.

A seguir um quadro onde é exemplificada a contabilização do

Impairment de um ativo imobilizado. Utilizou-se como exemplo um maquinário

de grande porte.

29

Quadro 3: Contabilização do Impairment Test.

Exemplo de Impairment de imobilizado

Avaliação de Impairment de máquinas de grande porte:

Valor contábil líquido = R$ 1.000.000 (já descontada a depreciação)

Valor em uso = R$ 950.000 = Valor recuperável (maior valor)

Valor liquido de venda = R$ 900.000

Perda por impairment = R$ 50.000 (R$ 1.000.000 – R$ 950.000)

Contabilização:

Débito = Perda por desvalorização de ativos (resultado)

Crédito = Perda por desvalorização de ativos (redutora do ativo imobilizado)

Observação:

O Princípio do Conservadorismo/Prudência foi aplicado na avaliação do ativo.

Fonte: PADOVEZE; BENEDICTO; LEITE, 2012, p. 278.

1.4 Vivenciando o Impairment Test

Após analisar e interpretar a contextualização teórica dos principais

pontos relacionados com a aplicação do Impairment Test percebe-se a

relevância da sua aplicabilidade no ambiente empresarial.

A aplicação dessas teorias e a verificação da sua eficácia para

mensuração correta do valor do ativo imobilizado será demonstrado a seguir na

caracterização da empresa estagiada e na descrição do estudo de caso.

30

CAPÍTULO Il

PADARIA BRASIL

2 A EMPRESA

2.1 Como tudo começou

A empresa Panificadora 2 M Ltda – EPP está instalada na Rua Floriano

Peixoto, nº 1263 no Centro da Cidade de Lins, Estado de São Paulo, com

atendimento das 5h 45min. às 21 horas. Sua atividade social é a exploração do

ramo de Panificadora, Confeitaria e Mercearia.

Com muita dificuldade, empenho e dedicação, os proprietários Maurílio

da Silva e Marcela Esperança da Silva adquiriu o estabelecimento no ano de

1965, aplicando um capital de R$ 6.000,00 (seis mil reais), distribuído 50%

para cada sócio e uma experiência na área da panificação por ter trabalhado

10 anos em outras panificadoras da cidade, seu objetivo era construir um futuro

melhor para sua família.

No início com muito sacrifício o Sr. Maurílio entregava os pães pela

madrugada em uma carroça de padeiro. Com aumento da clientela,

funcionários foram registrados para melhor atendimento da demanda, pelo fato

da população estar conhecendo a qualidade da padaria, adquiriram uma

bicicleta, e nela colocavam uma grande cesta para entregar os pães. Não

importava o clima do dia, os pães tinham que ser deixados na frente da casa

de todos os clientes, mesmo daqueles que moravam em vilas afastadas, só

que às vezes os clientes não encontravam os pães na frente de suas casas,

pois eram roubados junto com o leite que o leiteiro deixava. Para não perder a

clientela, os pães eram entregues novamente, causando prejuízo para a

padaria.

Em 1973 foi comprado um DKW (um veículo que a porta era aberta do

lado contrário em relação aos carros de hoje), que foi útil a empresa por muitos

anos, pois as vendas estavam aumentando a cada dia, mas a fama da

qualidade e atendimento foi crescendo, assim foi necessário adquirir uma

31

Kombi, que era um veículo maior, melhor e bem mais útil do que o carro

anterior.

Figura 2: DKW 1973

Fonte: Revista WebMotors, 2013.

Figura 3: Kombi

Fonte: Cozot Carros, 2013.

32

Uma reforma no prédio era necessária ser feita, então para melhorar a

entrada da padaria, foi instalado a parte de atendimento na esquina da Rua

Floriano Peixoto, que melhorou a visibilidade da empresa.

Figura 4: Fachada da Empresa

Fonte: Elaborada pelos autores, 2013.

2.2 Estrutura Física e Logística

O imóvel que sustenta as instalações físicas da padaria têm

aproximadamente 250 metros quadrados e foi construído por volta dos anos de

1948 a 1950, com diversas reformas para adequação em 1983.

Figura 5: Empresa Reformada


33

Ao seu redor, existem bairros residenciais e microempresas. É

importante ressaltar que o fluxo de carros é alto por se tratar de uma rua

principal de entrada para a cidade.

Figura 6: Localização da empresa

Fonte: Google Maps, 2013.

2.3 Organograma

O proprietário da empresa é o administrador geral que fica responsável

por gerenciar todos os setores, assim como cuida do departamento de recursos

humanos, na parte de recrutamento de funcionários e treinamento.

O departamento de compras é o responsável por adquirir os

suplementos necessários para manter viva a empresa, pois em muitos casos

saber negociar o que comprar é peça fundamental para obter um preço

competitivo diante a mercado.

34

O departamento de vendas é de muita importância, porque é através

deste que adquire se a receita, além de ser a vitrine da loja, isso é os clientes

tem contato direto com eles.

A contabilidade é feita pelo escritório Checape, que é responsável por

transformar as rotinas administrativas em informações contábeis, entre eles o

mais importante o balanço patrimonial, também é de responsabilidade do

escritório toda parte formal do departamento pessoal.

Figura 7: Organograma Geral


As formas de estocagem da matéria prima são controladas

manualmente, 50 sacas de 50 kg de farinha.

35

Figura 8: Estoque da matéria prima


2.4 Portfólio

A Padaria Brasil trabalha com um portfólio diversificado de produtos,

para assim atender de forma adequada seus clientes, pois no mercado atual o

pão francês deixou de ser o único produto da mesa do brasileiro.

Apresentam-se a seguir 5 dos produtos mais vendidos na Padaria Brasil

em ordem decrescente.

2.4.1 Pão Francês

O pão foi criando antes da Idade da Pedra, era feito com grãos triturados

molhados na água e no leite, mas o verdadeiro pão francês tem como nome

Baguete, foi criado em 1840, medindo 80 cm de comprimento.

Figura 9: Cesta com Pães


36

2.4.2 Rosca Húngara

Os ingredientes que compõem a massa da Rosca Húngara são: açúcar,

ovos, sal, leite morno, fermento e trigo. Seu delicioso recheio é feito com

margarina, coco ralado e açúcar, assim o sabor é elemento fundamental para a

fidelização dos clientes.

Figura 10: Balcão com Roscas Húngaras


2.4.3 Salgado

A Esfirra é um salgado assado muito consumido, com a farinha de trigo,

fermento, açúcar, sal, margarina, e água morna é feita sua deliciosa massa e

seu recheio é composto por carne ou frango, tomate, cebola, pimenta e sal.

Com estes ingredientes formamos a famosa esfirra da Padaria Brasil.

Figura 11: Esfirra


37

2.4.4 Refrigerante

O refrigerante surgiu em 1676 em Paris, mas chegou no Brasil apenas

em 1941 na cidade de Recife. Uma curiosidade foi que os primeiros

refrigerantes foram desenvolvidos a partir de fórmulas para digestão dos

alimentos.

Figura 12: Geladeira com refrigerantes


2.4.5 Frios

Mussarela, mozzarella ou muçarela, qual dessas grafias é a mais

correta? Todas. A mais empregada é a mussarela, antigamente era fabricada

apenas com leite de búfala, hoje é mais fabricada com o leite de vaca.

O presunto é um embutido feito com as pernas traseiras do porco muito

apreciado pelas pessoas, sendo um dos alimentos muito usado como petiscos.

A Mortadela é fabricada com a gordura extraída da papada do porco,

com carne (magra) de porco e com sobras cruas de presunto, é um dos

alimentos preferidos pelos italianos.

38

Figura 13: Mesa de Frios

Fonte: Casa Amiga, 2013.

2.5 Mercado Consumidor

A Padaria Brasil, por ter uma grande tradição perante a sociedade

linense, qualifica a maior parte do seu público consumidor como fiel, isso é, o

cliente que diariamente consome algo dentre o seu portfólio de produtos.

É importante frisar que, de acordo com sua logística, parte de seus

clientes são viajantes e passantes, diversificando assim sua clientela.

Dentre as formas de pagamentos, a Padaria Brasil, disponibiliza a venda

à vista, cartão de débito/crédito e a antiga caderneta, demonstrando assim o

quão fiel são seus clientes.

2.6 Mercado Corrente

A Padaria Brasil tem como concorrente a Padaria Cristal que esta

localizada em frente, os Supermercados Amigão, Avenida e Hirata, que

passaram a fornecer o pão Frances com um menor custo.

2.7 Desenvolvimento do ramo de panificação

De acordo com a Associação Brasileira da Indústria de Panificação e

Confeitaria (Abip), o crescimento do faturamento da panificação em 2012 foi de

11,6% em relação a 2011. Este Setor é constituído por 64 mil padarias de

39

pequeno e médio porte, é o segundo maior canal de distribuição de alimentos

do país e um dos seis maiores seguimentos industriais responsáveis por gerar

802 milhões de empregos diretos e 1,85 milhão de empregos indiretos.

Figura 14: Gráfico sobre o Crescimento da Panificação.

Fonte: ABIP, 2013.

Analisando a trajetória da Padaria Brasil, hoje se resume em tradição e

qualidade em servir o mercado consumidor. Sua história demonstra o grande

exemplo de consolidação, pois independentemente dos desafios, a empresa

comandada pelo Sr. Maurílio é umas das principais do ramo na cidade de Lins.

Portanto, com atitudes empreendedoras a Padaria Brasil se torna

presente na vida de seus consumidores, presando sempre a qualidade e a

excelência em servir seus clientes.

40

CAPÍTULO III

APLICAÇÃO DO IMPAIRMENT TEST

3 INTRODUÇÃO E ORIENTAÇÕES PARA APLICAÇÃO

Foi realizada uma pesquisa de campo na empresa Panificadora 2 M

LTDA – ME, nome fantasia Padaria Brasil, na cidade de Lins, no período de

fevereiro a outubro de 2013, com o objetivo de avaliar os imobilizados

utilizados na produção, pois, muitas vezes, seus valores estão registrados pelo

seu valor residual, e encontram-se desproporcionais ao seu real valor quando

comparados aos seus resultados que tais bens geram para a empresa.

Os métodos utilizados foram Estudo de Caso e Observação Sistemática,

buscando analisar os aspectos voltados aos valores dos Ativos da empresa,

sua mensuração de acordo com capacidade produtiva e seus registros

contábeis.

As técnicas aplicadas foram os roteiros de estudo de caso, observação

sistemática, entrevista com os proprietários e contador da empresa.

A Padaria Brasil conta com um imobilizado diversificado para atender

sua demanda produtiva. De forma sintética o imobilizado da empresa compõe-

se de seus maquinários que, em média, estão incorporados no ativo há um

longo tempo. Tais equipamentos atendem à produção exigida pelo setor de

vendas. Entretanto, o Impairment Test tem como objetivo reavaliar os

imobilizados, especificamente neste trabalho, os maquinários envolvidos na

produção.

Utilizando as técnicas propostas pelo Impairment Test, a Padaria Brasil

poderá encontrar uma forma alternativa para reavaliar os imobilizados de sua

linha produtiva, e assim gerar informações mais próximas a respeito de seus

valores reais.

Dessa forma, foram colhidos dados para desenvolver um fluxo de caixa

futuro e assim mensurar os ativos para que sejam contabilizados com valores

mais próximos aos valores reais diante a sua eficiência no processo produtivo.

41

3.1 Ativo Imobilizado Produtivo

A Padaria Brasil desenvolve seu processo produtivo com um maquinário

específico para panificação, e por estar há muito tempo incorporado ao setor

produtivo, suas máquinas não representam a atual tecnologia.

Em seguida serão descritos os atuais equipamentos utilizados pela

empresa na produção.

3.1.1 Amassadeira Espiral

Tem como principal função garantir que os ingredientes da receita sejam

misturados de forma uniforme e constante. Esta amassadeira é o primeiro

maquinário da linha produtiva.

Figura 15: Amassadeira Espiral


3.1.2 Cilindro

Com a massa pronta, o cilindro tem o papel de sová-la, para isso o

equipamento tem a funcionalidade de afinar a massa para uma maior facilidade

em seu manuseio.

42

Figura 16: Cilindro


3.1.3 Mesa de descanso

A mesa de descanso é utilizada para repousar a massa enquanto ela

cresce e fica apta a próxima etapa.

Figura 17: Mesa de descanso


43

3.1.4 Máquina de modelagem

Para que sejam uniformes as unidades dos produtos, a máquina de

modelagem tem como principal objetivo padronizar os tamanhos e formas das

massas.

Figura 18: Modeladora


3.1.5 Estantes

As estantes asseguram um local higiênico para a estocagem dos

produtos semiacabados (massas modeladas) e produtos finais (assados).

Figura 19: Estantes


44

3.1.6 Forno industrial

O forno industrial alimentado à lenha é utilizado para assar os produtos.

Figura 20: Forno Industrial


As informações sobre o valor dos bens contabilizados fornecida pela

empresa não foram documentadas. Desta forma, foram pesquisados os valores

de máquinas e equipamentos novos para serem utilizados como parâmetro

para o Impairment Test.

Quadro 4: Valores dos Maquinários novos.

Máquinas e Equipamentos Valor atual de mercado (em R$)

Amassadeira Espiral 5.920,35

Cilindro Sovador 4.976,40

Modeladora de Pão 2.914,50

Forno Industrial Elétrico 6.862,85

Mesa de Descanso 575,00

Estante 169,00

Total 21.418,10

Fonte: Dados coletados da empresa ESM EQUIPAMENTOS – SÃO JOSÉ, 2013.

45

3.2 Custos de produção do Pão Francês

O fluxo de caixa futuro foi elaborado a partir de informações fornecidas

pela própria empresa, dessa forma, foram especificados os principais aspectos

que estão relacionados à produção do pão francês e sua geração de receita.

3.2.1 Receita do Pão Francês

A receita do Pão Francês da Padaria Brasil é composta pelos seguintes

ingredientes: farinha, fermento, sal, açúcar e gordura.

Entretanto, foi realizada a apuração do custo de uma receita de pão

francês genérica, pois as proporções da receita utilizada na empresa não

podem ser divulgadas devido ao sigilo empresarial, pois sua receita é

considerada um diferencial, devido à sua longa tradição.

A seguir o quadro com as informações resumidas:

Quadro 5: Receita genérica do pão francês para 20 unidades.

Ingrediente Medida Custo (em R$)

Farinha de trigo ½ quilo 0,9200

Fermento 15 gramas 0,0480

Sal 15 gramas 0,0255

Açúcar 20 gramas 0,0280

Gordura 15 gramas 0,0570

Total de Custo 1,0785

Fonte: Adaptado de ALMANAQUE CULINÁRIO, 2013.

As proporções da receita esboçada no quadro anterior rendem em

média 20 pães. Assim, para aproveitar a capacidade máxima de produção, a

padaria realiza 33 receitas por vez.

46

Portanto, o custo referente à matéria prima para um 1 ciclo produtivo é

de R$ 35,5905, o qual é representado pelo total de custo multiplicado pela

quantidade de receitas processadas por ciclo, ou seja, 33 x R$ 1,0785.

Para atender as vendas diárias, a produção tem como meta render em

média 1980 unidades de pães francês, dessa forma deve ser realizado 3 vezes

o ciclo produtivo, pois em cada ciclo, em média, rende 660 pães.

Assim é estabelecido um custo total diário de aproximadamente R$

106,7715, o qual é composto pela multiplicação do custo da matéria prima de 1

ciclo produtivo pelo o custo da meta diária de produção, ou seja, 3 ciclos

produtivos.

De acordo com informações administrativas, a Padaria Brasil trabalha,

em média, 28 dias por mês, dessa forma, mensalmente o custo da matéria

prima é de R$ 2.989,6020.

3.2.2 Mensuração dos custos

Além da matéria prima, a Padaria Brasil têm outros custos que são

essenciais para a mensuração do fluxo de caixa futuro, pois estabelecem

saídas de recursos objetivando a manutenção e alimentação do processo

produtivo, além das obrigações de seu regime tributário (Simples Nacional).

No quadro a seguir será descrito os valores referentes aos custos

mensais.

Quadro 6: Custos Mensais.

(continua)

Descrição da conta Valor (em R$)

Água e Esgoto 125,8800

Energia Elétrica 1.255,0700

Combustível (madeira) 80,0000

IPTU 620,0000

Telefone 111,7500

47

(conclusão)

Manutenção do Maquinário 500,0000

Honorário Contábil 1.035,0000

Simples Nacional (Imposto) 1.516,2840

Total 5.243,9840

Fonte: Elaborado pelos autores, 2013.

3.2.3 Custos com Mão de Obra

A mão de obra agregada na produção é realizada pelos profissionais

padeiros que desenvolvem suas jornadas de trabalho para suprir todas as

necessidades do mercado consumidor. No quadro de funcionários, há dois

padeiros e um confeiteiro, porém no processo produtivo do pão francês apenas

os primeiros estão envolvidos.

Quadro 7: Salário do cargo Padeiro

Cargo Qtde../Func. Carga horária Salário

Padeiro 1 1 220 horas R$ 1.400,00

Padeiro 2 1 220 horas R$ 1.309,00


Importante destacar que as diferenças dos salários entre os padeiros

são por motivos de aumentos salariais por mérito e experiência dentro da

empresa. Este mesmo critério é válido para o cargo de balconista.

Além do padeiro que está diretamente envolvido no processo produtivo,

existem os cargos que realizam as venda das mercadorias e a limpeza do

estabelecimento, inclusive na limpeza da área produtiva.

No quadro a seguir, serão descritos os salários dos cargos de

balconista, serviços gerais e ajudante geral. Para efeito de segregação, no

cargo de balconista foi especificado dois valores de salários, sendo que o de

48

R$ 885,00 é referente a 4 funcionários e o de R$ 1.045,00 é de apenas uma

funcionária, a qual ganha mais por mérito e experiência no cargo.

Quadro 8: Salários dos demais Funcionários

Cargo Qtde./Func. Carga horária Salário por funcionários

Balconista 4 220 horas R$ 885,00

Balconista 1 220 horas R$ 1.045,00

Serviços Gerais 1 220 horas R$ 954,00

Ajudante Geral 1 220 horas R$ 954,00


Toda parte gerencial da Padaria Brasil é feita pelo sócio administrador, o

qual contribui significativamente nos departamentos de compra e venda, além

de exercer a função de fiscalizar todos os demais departamentos.

Quadro 9: Pro labore (Administrador Geral)

Cargo Qtde../Func. Carga horária Pro Labore

Administrador Geral 1 220 horas R$ 3.400,00

Elaborada pelos autores, 2013.

Todos os valores apresentados representam os pagamentos realizados

mensalmente aos funcionários. Dessa forma ainda faltam dois parâmetros para

a mensuração correta dos custos com a mão de obra, elas são: obrigações

sociais e provisões. É importante observar que os valores calculados para o

INSS, contribuição confederativa e sindical são apenas demonstrativos, pois os

mesmos já estão compondo os salários brutos dos funcionários.

Quadro 10: FGTS

Base de Calculo FGTS (8%)

R$ 9.202,00 R$ 736,16


49

Quadro 11: Contribuição Patronal

Capital Social Alíquota % Contribuição Patronal

R$ 6.000,00 Contribuição mínima R$ 90,61


A seguir foram apresentadas as provisões contábeis referentes a um

terço de férias e aos décimos terceiros salários, que pode ser considerado

como uma reserva para esses pagamentos futuros. Dentro desses critérios,

deveriam ser calculadas as provisões com férias, entretanto, a empresa tem a

política de não substituir os funcionários. Assim, no mês que algum cargo tirar

férias, para o fluxo de caixa não haverá acréscimo de valores.

Quadro 12: Provisões.

Base de Calculo Qtde. mês Provisão 1/3 Férias Provisão de 13º

R$ 9.202,00 1 R$ 255,61 R$ 766,83

Fonte: Elaborada pelos Autores, 2013.

3.3 Geração de receita

Atualmente o seu quilograma é comercializado a R$ 9,00 resultando em

média de 18 pães. Como o processo de produção tem grande influência

humana, os pães não são uniformes, podendo assim seu preço unitário variar.

Quadro 13: Preço médio unitário do Pão Francês

Produto Preço/Kg. Qtde./Kg. Preço/Un.

Pão Francês R$ 9,00 18 un. R$ 0,50


A padaria Brasil, trabalha em média 28 dias por mês e tem a expectativa

de fabricar por dia 1.980 unidades de pão francês, resultando assim 55.440

unidades por mês.

50

Quadro 14: Expectativa de Receita Mensal (28 dias)

Produto Vendas/dia Vendas/mês Preço/Un. Receita/mês

Pão Francês 1.980 un. 55.440 un. R$ 0,50 R$ 27.720,00


Embora já com grande experiência no ramo, as perdas de produtos

acabados devem ser calculadas, dessa forma, por dia há 35 pães em média

que não são vendidos, os quais são subtraídos da receita.

Quadro 15: Perdas de produtos acabados

Produto Perdas diárias Perdas Mensais Valor Unitário Perdas Mensais

Pão Francês 35 980 R$ 0,50 R$ 490,00


3.4 Aplicação do Imparment Test

De acordo com o CPC 01 o fluxo de caixa futuro deve ser baseado em

informações recentes e aprovadas pela administração, observando que as

previsões não devem ser estendidas em um período superior a cinco anos.

Basear as projeções de fluxo de caixa nas previsões ou nos orçamentos financeiros mais recentes aprovados pela administração que, porém, devem excluir qualquer estimativa de fluxo de caixa que se espera surgir das reestruturações futuras ou da melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo. As projeções baseadas nessas previsões ou orçamentos devem abranger, como regra geral, o período máximo de cinco anos, a menos que se justifique, fundamentadamente, um período mais longo. (CPC 01, 2010).

Portanto, foi realizada uma contextualização de todas as informações

até então demonstradas, para calcular qual o lucro líquido gerado caso a

empresa tivesse como único produto gerador de receita o pão francês.

É importante destacar que as contas ainda não explicadas e detalhadas,

serão mencionadas nas notas explicativas.

51

Quadro 16: Fluxo de Caixa Futuro

(continua)

Descrição da Conta Valor em R$

Venda de Pães Francês 27.720,0000

Impostos (Simples Nacional) (1.516,2840)

Custos Matéria Prima (2.989,6020)

Perda na produção (490,0000)

Combustível (Madeira) (80,0000)

Energia (1.255,0700)

Água e esgoto (125,8800)

IPTU (620,0000)

Telefone (111,7500)

Manutenção do Maquinário (500,0000)

Honorário Contábil (1.035,0000)

Pro Labore (3.400,0000)

Padeiro (1) (1.400,0000)

Padeiro (2) (1.309,0000)

4 Balconistas (1) (3.540,0000)

1 Balconista (2) (1.045,0000)

Ajudante Geral (954,0000)

Serviços Gerais (954,0000)

FGTS (8%) (736,16)

52

(conclusão)

Contribuição Patronal (90,6100)

Provisão de 1/3 (255,6100)

Provisão de 13° (766,8300)

Aluguel Prédio (4.300,0000)

Fluxo de Caixa Líquido Mensal 245,2040

Fluxo de Caixa Líquido Anual 2.942,4480


3.4.1 Notas explicativas

Para efeito de cálculo e mensuração, não foram rateados a mão de obra

e os custos/despesas envolvidos na produção e venda do pão francês em

relação aos demais produtos comercializados pela empresa. Um dos fatores

que impossibilitou esse procedimento foi a falta de informações do volume de

venda dos demais produtos envolvidos.

3.4.1.1 Aluguel do Prédio

Em um ponto nobre da cidade de Lins, como já citado no Capítulo II, o

prédio que sustenta as instalações da padaria Brasil tem, aproximadamente

250 metros quadrados.

A partir dessas informações, para efeito de estimativa de despesa para

o fluxo de caixa, foi mensurado o valor de R$ 4300,00 para a locação do

prédio.

3.4.2 Taxa de Rentabilidade do Patrimônio

Um dos componentes para aplicação do Impairment Test é a taxa de

retorno sobre a rentabilidade do patrimônio, a qual pode se definir como

pagamento ao sócio por ter investido no empreendimento.

53

A expressão taxa de retorno significa um percentual do investimento realizado, que a empresa paga mensalmente para os sócios, como se fosse uma prestação mensal, referente ao investimento feito. Como comparação mais imediata, o negócio é bom se gerar uma taxa de retorno superior ao que outro investimento proporcionaria para o mesmo capital investido. (VALEU A PENA..., 2010).

De acordo com a edição especial de 40 anos da revista Exame, a taxa

de rentabilidade do patrimônio do setor de varejo é de 13,3% no período do

ano de 2012. (INDICADORES..., 2013).

3.4.3 Valor Presente Líquido

Após encontrar o valor do Lucro Líquido por intermédio do fluxo de caixa

futuro, para realizar a aplicação do Impairment Test deve-se utilizar o Valor

Presente Líquido (VPL), a qual é uma formula de análise referente ao

investimento.

O valor presente líquido (VPL) é uma função utilizada na análise da viabilidade de um projeto de investimento. Ele é definido como o somatório dos valores presentes dos fluxos estimados de uma aplicação, calculados a partir de uma taxa dada e de seu período de duração. (VALOR...).

Portanto o quadro a seguir demonstra os valores utilizados para o

cálculo o VPL, e após a explicação dos seus componentes.

Quadro 17: Função Valor Presente Líquido

Função Taxa de Retorno Período Fluxo de Caixa

Líquido Anual

VPL 13,3% 5 anos 2.942,4480


Após a aplicação da fórmula o resultado obtido foi de R$10.273,9623,

este representa os valores dos ativos voltados à produção que gerou a receita

expressada no fluxo de caixa futuro.

54

3.5 Mensuração dos valores dos maquinários

Depois de realizado todos os procedimentos voltados ao Fluxo de Caixa

Futuro, encontrou-se o valor de R$ 10.273,9623.

Desta forma, os valores dos ativos existentes na empresa que estão

envolvidos no processo produtivo foram mensurados proporcionalmente ao

orçamento dos ativos novos existentes no mercado conforme apresentado no

quadro 4.

No próximo quadro, foram calculados os valores que representam os

ativos atuais da Padaria Brasil.

Quadro 18: Mensuração dos Ativos produtivos

Máquinas e

Equipamentos

Valor atual de

mercado (em R$)

Percentagem

(%)

Maquinários da

empresa (em R$)

Amassadeira Espiral 5.920,35 27,65 2.840,7506

Cilindro Sovador 4.976,40 23,24 2.387,6688

Modeladora de Pão 2.914,50 13,60 1.397,2589

Forno Industrial

Elétrico 6.862,85 32,05 3.292,8049

Mesa de Descanso 575,00 2,68 275,3422

Estante 169,00 0,78 80,1369

Total 21.418,10 100 10.273,9623


3.6 Resultados e impactos na empresa

Com a metodologia proposta para avaliar os ativos do setor produtivo foi

possível encontrar o valor estimado dos bens pelo seu Valor em Uso previsto

pelo CPC 01. Desta forma, é possível fornecer parâmetros para efetuar o

registro contábil ao real valor de uso dos imobilizados envolvidos no setor caso

seja menor que o valor atual contabilizado pelo critério da contabilidade

55

tradicional, ou seja, pelo valor histórico de compra depreciado segundo a

legislação vigente.

Vale salientar que os dados foram estimados no presente trabalho foram

obtidos a partir de informações fornecidos pela empresa, porém os mesmos

devem ser considerados como dados fictícios, pois para estimar o real valor, é

necessário levantar com maior precisão os dados envolvidos nos cálculos.

O valor dos imobilizados abordados não estão, atualmente,

contabilizados de forma discriminada pelos seus valores de compra e sim pelo

seu valor global de todos os imobilizados, portanto não é possível identificar o

valor atual contabilizado de cada bem, o que prejudica a decisão da aplicação

do Impairment Test.

56

PROPOSTA DE INTERVENÇÃO

A Panificadora 2M LTDA, conhecida como Padaria Brasil, é uma

empresa do ramo de panificação situada na cidade de Lins que possui uma

grande tradição e preferência pela população devido a qualidade de seus

produtos. Por se tratar de uma empresa que está em funcionamento desde

1965, seus ativos imobilizados, especialmente os maquinários e equipamentos

utilizados na produção do pão francês, já não estão registrados com o valor

contábil que represente a realidade, ou seja, o valor de mercado.

Neste trabalho demonstrou-se através de um estudo de caso realizado

na empresa Panificadora 2M LTDA o procedimento de reavaliação dos ativos

imobilizados, especificamente aqueles envolvidos na produção do pão francês.

Como a empresa Panificadora 2M LTDA é enquadrada no Simples

Nacional não há obrigatoriedade da apuração do teste de recuperabilidade.

Entretanto, a aplicação deste teste faz-se necessária como estratégia

empresarial, pois devidos os resultados apresentados no estudo de caso

constantes no Capítulo III, propõe-se a empresa a utilizar a avaliação do Valor

em Uso com maior precisão, com o objetivo de apurar um valor do ativo mais

próximo da realidade, garantindo que o imobilizado seja registrado com o valor

contábil correto.

Propõe-se, também, levantar os demais produtos comercializados pela

empresa para que possa avaliar todos os bens pelo seu valor real de uso,

registrando os bens discriminadamente na contabilidade.

57

CONCLUSÃO

Mensurar o valor real de um ativo diretamente voltado ao setor produtivo

não é um procedimento contábil comum. Na maioria dos casos, as empresas

utilizam o tradicional valor histórico de compra aplicando o critério tradicional da

depreciação, método aceito legalmente nas demonstrações; entretanto pode

haver divergências com o real valor do ativo imobilizado.

Portanto, há a necessidade de mensurar os ativos produtivos de acordo

com o seu Valor em Uso, pois assim, por meio do fluxo de caixa futuro existe a

estrutura para calcular os valores pelos quais os ativos deveriam ser

registrados.

Com essa aplicação, de desconsiderar a depreciação e projetar novos

valores aos ativos, baseados na produção dos mesmos, é fundamental que se

entenda sobre Impairmet Test.

O Impairmet Test, esta baseado no CPC 01 – Redução ao Valor

Recuperável de Ativos, o qual foi pronunciado para gerir normas para aplicação

dessa ferramenta, desenvolvida, nesta ocasião na Padaria Brasil.

Vale ressaltar que não foi abordado o outro critério de avaliação do bem

pelo Valor Líquido de Venda devido ao desconhecimento de um mercado ativo

dos bens analisados, onde haja vencedores e compradores dispostos a

transacionar tais bens em curto espaço de tempo com preços amplamente

acessíveis ao público, conforme determina o CPC 01.

Vale lembrar que o trabalho não teve como objetivo avaliar o real valor

dos bens abordados, mas propor uma metodologia de avaliação dos bens para

a aplicação do Imparment Test.

58

REFERÊNCIAS

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61

APÊNDICES

62

APÊNDICE A – ROTEIRO DE ESTUDO DE CASO

1 INTRODUÇÃO

O objetivo principal do estudo é a análise da mensuração do valor da

empresa Padaria Brasil após aplicar o Impairment Test. Serão relatados os

métodos e técnicas utilizados na coleta de dados para o desenvolvimento do

mesmo.

1.1 Relato do trabalho realizado referente ao assunto estudado:

a) Esclarecimento sobre o tema Impairment Test;

b) Depoimento do proprietário sobre a atual situação da empresa;

c) Análise dos relatórios contábeis da empresa.

1.2 Discussão

Analisando a estrutura patrimonial da empresa, sera mensurado o real

valor dos ativos de produção. Dessa forma haverá uma contextualização entre

a metodologia do Impairment Test com as rotinas, até então estabelecidas na

contabilização da empresa. Portanto, o método de mensuração rotineiro

aplicado na empresa, sofrerá ou não variações com a adequação do

Impairment Test?

1.3 Será apresentada a relação entre a teoria dos primeiros capítulos com a

prática observada na empresa.

63

APÊNDICE B – Roteiro de Observação Sistemática

I IDENTIFICAÇÃO

Empresa: ___________________________________________

Ramo de atividade:____________________________________

Localidade: __________________________________________

II ASPECTOS A SEREM OBSERVADOS

1. Quadro de colaboradores da empresa;

2. Maquinário utilizado na empresa;

3. Variedades dos produtos;

4. Espaço físico;

História da empresa;

biblioteca - ficha catalogrÁfica · o pronunciamento técnico cpc 01 trata da redução ao valor...

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