trabalho simples nacional ''parte escrita

UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS - UNIMONTESCENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADAS - CCSA

DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS – CAMPUS SALINAS

SIMPLES NACIONAL

Salinas-MG

Junho/2016

ANA PAULA FERREIRA GOMESEDMO RAMIRES FONSECA

JUCIELE GASPAR BESSA NEVESRAQUEL NUNES SANTOSTIAGO PEREIRA SOARES

SIMPLES NACIONAL

Trabalho apresentado ao orientador Maxwel Gomes dos Santos como requisito parcial para obtenção de nota na disciplina de Direito Tributário do Curso de Ciências Contábeis, referente ao terceiro período do decorrente ano de 2016.

Salinas – MGJunho/2016

Sumário1. INTRODUÇÃO...................................................................................................................................5

1.1 OBJETIVO GERAL....................................................................................................................6

1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS....................................................................................................7

2. DESENVOLVIMENTO......................................................................................................................8

2.1 Conceito...........................................................................................................................................8

2.2 Abrangência.....................................................................................................................................9

2.3 Obrigações Acessórias................................................................................................................10

2.5 Tributos Integrantes e Não Integrantes do SIMPLES Nacional.......................................10

2.5.1 Tributos Integrantes............................................................................................................102.5.1.1 Impostos sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ)................................................11

2.5.1.2 Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI).........................................................132.5.1.3 Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).................................................14

2.5.1.4 Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS).................152.5.1.5 Contribuição para o PIS/PASEP...................................................................................16

2.5.1.6 CPP......................................................................................................................................162.5.1.7 ICMS.....................................................................................................................................17

2.5.1.8 ISS........................................................................................................................................18

2.5.2 TRIBUTOS NÃO INTEGRANTES DO SIMPLES NACIONAL...........................................18

2.5.2.1 Tributos e contribuições federais não integrantes..................................................182.5.2.2 Tributo Estadual não integrante...................................................................................19

2.5.2.3 Tributo Municipal não integrante.................................................................................202.5.2.4 Tributos incidentes na importação..............................................................................20

2.7 CÁLCULO DO SIMPLES NACIONAL.......................................................................................202.7.1 Receita Bruta........................................................................................................................20

2.7.2 Base de Cálculo...................................................................................................................212.7.3 Cálculo...................................................................................................................................21

2.7.4 Alíquotas................................................................................................................................212.7.5 Exemplos de cálculo do Simples Nacional, Microempresas e Empresas de Pequeno Porte................................................................................................................................22

2.8 Recolhimento.....................................................................................................................................37

2.9 Obrigações Acessórias....................................................................................................................41

2.10 Exclusão do Simples..................................................................................................................44

2.10.1 Exclusão de Ofício...........................................................................................................45

2.10.2 Exclusão Por Opção............................................................................................................47

2.10.3 Exclusão por Obrigatoriedade...........................................................................................47

2.10.4 Exclusão Automática...........................................................................................................47

2.11 Fiscalização do Simples.............................................................................................................48

3. CONCLUSÃO...................................................................................................................................53

4. REFERÊNCIAS................................................................................................................................54

5. ANEXOS...............................................................................................................................................56

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1. INTRODUÇÃO

Este trabalho tem como objetivo apresentar de forma concisa O Regime Especial

Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e

Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional ou Supersimples.

O Simples Nacional é um sistema tributário partilhado de arrecadação, de tributos

aplicados às Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, instituído pela Lei

Complementar 9.317/96 seu objetivo era de simplificar o recolhimento dos tributos e

contribuições, posteriormente veio a ser substituída pela Lei Complementar nº 123/2006

e agora com maior abrangência através da Lei Complementar 147, instituída para

estabelecer normas gerais relativas ao tratamento diferenciado, tais como: apuração e

arrecadação dos tributos mediante regime único de arrecadação, inclusive as

obrigações acessórias; acesso ao crédito e ao mercado; cumprimento de obrigações

trabalhistas e previdenciárias.

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1.1OBJETIVO GERAL

Conceituar a nova forma de tributação do Simples Nacional ou Supersimples, bem como sua abrangência, cálculo, tributos integrantes e não integrantes do Simples, suas obrigações legais e ficais, obrigações acessórias, exclusão do simples dentre outras mais.

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1.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Conceituar o Simples Nacional;

Apresentar sua abrangência;

Exemplificar seu tratamento diferenciado;

Relacionar seus benefícios.

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2. DESENVOLVIMENTO

2.1 Conceito

O Simples Nacional é um regime comum de arrecadação, cobrança e

fiscalização de tributos os quais são aplicáveis ás Microempresas e Empresas de

Pequeno Porte e que está previsto na Lei Complementar nº 123, de 14 de Dezembro de

2006. É conduzido por um Comitê Gestor composto por oito integrantes, sendo eles:

quatro da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), dois dos Estados e do Distrito

Federal e dois dos Municípios. Segundo Ricardo Alexandre :

Ao contrário do que afirmam os mais apressados, o Simples Nacional

não é um sistema de imposto único nem uma etapa de migração para tal

sistema. Trata-se, conforme analisado, de um regime de tratamento

diferenciado e favorecido a ser dispensado às microempresas e

empresas de pequeno porte no âmbito da União, dos Estados, do

Distrito Federal e dos Municípios. (ALEXANDRE,2015, p.1006)

Dessa forma, pode-se definir também o Simples Nacional como um regime

jurídico simplificado e favorecido, propenso a reduzir a burocracia e a responsabilidade

tributária a que estão submetidas ás Microempresas e Empresas de Pequeno Porte do

país.

Além disso, para ingressar no Simples nacional é preciso o implemento de

algumas condições como:

enquadrar –se na definição de microempresa e empresa de pequeno porte

tratada no artigo 3º da Lei Complementar 123/2006 , e no caso de

Microempresa, a mesma deverá auferir, em cada ano- calendário, receita bruta

igual ou inferior a R$ 360.000,00(trezentos e sessenta mil); e no caso de

Empresas de Pequeno Porte, deverá auferir, em cada ano- calendário, receita

bruta superior a R$ 360.000,00(trezentos e sessenta mil) e igual ou inferior a R$

3.600.000,00(três milhões e seiscentos mil);

cumprir os requisitos que estão previstos na legislação;

e formalizar a opção pelo Simples Nacional.

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2.2 Abrangência

Quando se trata de abrangência, primeiramente é necessário saber o seu

significado. Portanto o termo abrangência significa a inclusão de dados ou fatos

essenciais a determinado assunto.

Sendo assim, quanto a abrangência do Simples Nacional o regime tributário

abrange a participação de todos os entes federados (União, Estados, Distrito Federal e

Municípios) e contempla os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI,

ICMS, ISS e a Contribuição para a Seguridade Social destinada à Previdência Social a

cargo da pessoa jurídica (CPP).

De acordo com a Lei Complementar nº 123/2006, sendo mais precisa no artigo

13:

Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante

documento único de arrecadação, dos seguintes impostos e

contribuições:

I – Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ;

II – Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o

disposto no inciso XII do § 1o deste artigo;

III – Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL;

IV – Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social -

COFINS, observado o disposto no inciso XII do § 1o deste artigo; V –

Contribuição para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII do §

1o deste artigo;

VI – Contribuição Patronal Previdenciária - CPP para a Seguridade

Social, a cargo da pessoa jurídica, de que trata o art. 22 da Lei nº 8.212,

de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa

de pequeno porte que se dedique às atividades de prestação de

serviços referidas no § 5º-C do art. 18 desta Lei Complementar.

VII – Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e

Sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e

Intermunicipal e de Comunicação - ICMS;

10

VIII – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS. (VADE

MECUM, Saraiva, 19 ed.2015. p.1143)

2.3 Obrigações Acessórias

2.5 Tributos Integrantes e Não Integrantes do SIMPLES Nacional

2.5.1 Tributos Integrantes

O Simples Nacional implica o recolhimento mensal mediante DAS (Documento de

Arrecadação do Simples Nacional) dos seguintes impostos e contribuições:

I IRPJ Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica.

II IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, exceto o incidente na

importação.

III CSLL Contribuição Social sobre o Lucro Líquido.

IV COFINS Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social, exceto a

incidente na importação.

V PIS/

PASEP

Contribuição para o Programa de Integração Social e de Formação

do Patrimônio do Servidor Público, exceto a incidente na

importação.

VI CPP Contribuição Patronal Previdenciária, para a Seguridade Social, a

cargo da pessoa jurídica, de que trata o art. 22 da Lei nº 8.212, de

24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da

empresa de pequeno porte que se dedique às atividades de

prestação de serviços referidas no § 5º-C do art. 18 desta Lei

11

Complementar.

VII ICMS Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e

sobre prestações de serviços de transporte interestadual e

intermunicipal e de comunicação.

VIII ISS Imposto sobre serviços de qualquer natureza.

No novo Simples Nacional a participação dos estados e municípios tornou-se

obrigatória, passando o ICMS (de competência dos Estados) e o ISS (de competência

dos Municípios) a se integrar nesse regime tributário.

Contudo é preciso ressaltar que para os estados e municípios tem caráter de

obrigatoriedade, porém a opção por esse regime para os contribuintes é facultativa.

Quando concretizada a opção da microempresa ou da empresa de pequeno porte por

esse regime os mesmos estão obrigados a recolher os tributos e contribuições

abrangidos pelo Simples, e que estão estabelecidos na Lei Complementar n° 123/2006

e pelas resoluções do Comitê Gestor, de forma irretratável (ou seja, não se consegue

anular, revogar ou alterar), durante todo ano calendário.

O regime compartilhado de arrecadação, cobrança e fiscalização de tributos

aplicável às Microempresas e Empresas de Pequeno Porte prevê em seu art. 13 da Lei

complementar nº123, de 14 de dezembro de 2006 os tributos já referenciados, todavia é

importante reiterar que não abrange todos os tributos existentes no Sistema Tributário

Nacional. Prova disso é que os tributos não integrantes deverão ser recolhidos pela

regra geral aplicáveis as pessoas jurídicas, sendo que estarão sendo abordados no

próximo tópico.

2.5.1.1 Impostos sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ)

O IRPJ consoante ao que diz art. 153, III da CR/88 “Art. 153. Compete à União

instituir impostos sobre: III - renda e proventos de qualquer natureza” (VADE MECUM,

pág. 54-55; 2014); em outras palavras conforme a compreensão que o artigo nos dá, é

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um tributo de competência da União, que incide sobre a renda e os proventos obtidos

pela pessoa jurídica dentro de determinado período.

Em conformidade com os dados da receita federal “A alíquota do IRPJ é de 15%

(quinze por cento) sobre o lucro apurado, com adicional de 10% sobre a parcela do

lucro que exceder R$20.000,00/mês.”

A apuração do IRPJ pelo SIMPLES é feita de forma diferente devido a esse

tratamento diferenciado e favorecido: No qual é segundo a lei complementar n°

123/2006 será:

4 a 11,61% para comércio;

4,5 a 12,11% para indústria;

6 a 17,42% para locação de bens móveis e serviços tributados na forma do

Anexo III;

4,5 a 16,85% para os serviços tributados na forma do Anexo IV;

alíquotas variáveis conforme o fator “r” apurado pelas empresas tributadas na

forma do Anexo V da Lei Complementar nº 123/2006. Lembrando que neste

anexo V possui alíquotas que variam de 8% e 22,9% que será de acordo com a

apuração do fator “r”, e que, portanto possui um tratamento diferenciado dos

demais anexos. No qual fator “r” é calculado pela seguinte fórmula: relação (r)

conforme abaixo: (r) = Folha de Salários incluídos encargos (em 12 meses)

A exceção do SIMPLES ao imposto de renda devido nas seguintes hipóteses

sendo configurado como não integrante deste regime:

a) Art. 13, § 1º, V da Lei Complementar no 123/2006- “V - Imposto de Renda,

relativo aos rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda

fixa ou variável”;

Sendo que cumpre destacar que (art. 13, §2º Lei Complementar 123/2006): “§ 2º

Observada à legislação aplicável, a incidência do imposto de renda na fonte, na

hipótese do inciso V do § 1º deste artigo, será definitiva”. Em outras palavras seria

dizer, a incidência do imposto de renda na fonte será definitiva;

13

Sobre imposto de renda na fonte Sergio Pinto Martins afirma que:

São isentos de imposto de renda, na fonte e na declaração de ajuste do beneficio, os valores efetivamente pagos ou distribuídos ao titular ou sócio da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo simples Nacional, salvo os que corresponderem a pró-labore, aluguéis ou serviços prestados (MARTINS, pag. 315, 2015)

b) art. 13, § 1º, VI da Lei Complementar n° 123/2006- “VI - Imposto de Renda

relativo aos ganhos de capital auferidos na alienação de bens do ativo

permanente”;

c) art. 13, § 1º, XI da Lei Complementar 123/2006- “XI - Imposto de Renda

relativo aos pagamentos ou créditos efetuados pela pessoa jurídica a pessoas

físicas”.

Nestas situações, o IRPJ deverá ser apurado e recolhido pela microempresa e

pela pequena empresa optante segundo as normas gerais, aplicáveis aos demais

contribuintes.

2.5.1.2 Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI)

O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incide sobre produtos

industrializados, nacionais e estrangeiros. E suas disposições estão regulamentadas

pelo Decreto 7.212/2010 (RIPI/2010). O IPI compete a União e está previsto no artigo

153 da Constituição Federal de 1988.

Para as empresas optantes pelo SIMPLES tributadas na forma:

Anexo II da Lei Complementar n° 123/2006, a alíquota do IPI será de

0,5%, independentemente do valor da receita bruta.

Anexo IV da lei complementar n° 123, de 14 de dezembro de 2006 a

alíquota pode varia de 2 %a 5% a depender da receita auferida.

Anexo V será calculado mediante a apuração da relação: (r) = Folha de

Salários incluídos encargos (em 12 meses).

A cobrança do IPI pelo SIMPLES representa uma exceção ao princípio da não-

cumulatividade, pois a micro ou pequena empresa não poderá aproveitar os créditos

decorrentes de suas aquisições.

http://www.normaslegais.com.br/legislacao/decreto7212_2010.htm

http://www.normaslegais.com.br/legislacao/decreto7212_2010.htm

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Envolve uma ressalva do SIMPLES do qual fica configurado como não integrante

o IPI devido na importação de bens e serviços, que deverá ser pago no momento do

desembaraço aduaneiro conforme dispõe o art. 13, §1º, XII da Lei Complementar nº

123/2006). Sendo, portanto nesta hipótese aplicado a norma geral.

2.5.1.3 Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) O art. 195, I, “c” da CR/88 relata sobre a contribuição social incidente sobre o

lucro líquido da empresa – CSLL que será destinada ao financiamento da seguridade

social. No qual dispõe que:

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: c) o lucro (VADE MECUM –pag. 64-65, 2014)

Para tanto esta contribuição, foi criada pela Lei nº 7.689 de 15 de Dezembro de

1988 no qual propõe que:

Art. 3º A alíquota da contribuição é de: (Redação dada pela Lei nº 11.727, de 2008) (Produção de efeitos) I – 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurídicas de seguros privados, das de capitalização e das nos referidas incisos I a VII, IX e X do § 1o do art. 1º da Lei Complementar no 105, de 10 de janeiro de 2001; e (Incluído pela Lei nº 11.727, de 2008) II – 9% (nove por cento), no caso das demais pessoas jurídicas. (http://www.planalto.gov.br/CCIVIL_03/leis/L7689.htm acesso em =11-05-2016)

Portanto pressupõe-se que a alíquota geral atual é de 9%, sendo importante

ressalvar que “Art. 2º A base de cálculo da contribuição é o valor do resultado do

exercício, antes da provisão para o imposto de renda”.

Já a microempresa ou a empresa de pequeno porte optante do SIMPLES ocorre

alíquotas diferentes, no qual em suas operações contribuirá com a alíquota da CSLL

que será bem reduzida, variando de acordo com a receita bruta auferida:

De 0,00 a 0,54% para receitas comerciais e industriais;

De 0,00 a 0,79% para receitas de locação de bens móveis e de prestação de

serviços tributados na forma do Anexo III;

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De 1,22 a 2,53% para receitas decorrentes da prestação dos serviços tributados

na forma do Anexo IV;

E variável, conforme o fator “r” apurado pela empresa, para as receitas

decorrentes da prestação de serviços tributadas na forma do Anexo V da Lei

Complementar n° 123/2006.

2.5.1.4 Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)

A COFINS é a Contribuição para Financiamento da Seguridade Social, esta foi

constituída pela Lei Complementar de n.º 70/1991. Microempresas, Empresa de

Pequeno Porte e demais empresas optantes pelo Simples Nacional, contribuem a

COFINS, todavia, não fazem tal contribuição separadamente. Já que o PIS está

incluído no pagamento mensal integrado dos impostos e contribuições.

A COFINS é ressalvada pelo art. 195, I, “b” da CR/88 no qual diz que, incide

sobre o faturamento e a receita bruta da pessoa jurídica:

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: b) a receita ou o faturamento (VADE MECUM – pág. 64-65, 2014).

Para as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples

nacional, a COFINS incide de forma cumulativa, com alíquotas que variam depender da

receita bruta auferida:

De 0,00 a 1,60% para receitas comerciais e industriais;

De 0,00 a 2,42% para locação de bens móveis e serviços tributados na forma do

Anexo III;

De 1,28 a 2,63% para os serviços tributados na forma do Anexo IV e variável,

conforme o fator “r” apurado pela empresa, para as atividades tributadas na

forma do Anexo V da Lei Complementar n° 123/2006.

2.5.1.5 Contribuição para o PIS/PASEP

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A empresa que se enquadra no Simples Nacional, contribui o PIS, mas não se

necessita efetuar o pagamento separadamente. Mensalmente, o PIS é incluído no

pagamento integrado de impostos e contribuições.

Já na modalidade não cumulativa, o PIS é uma maneira de contagem da

contribuição, de modo que a empresa faz o desconto sobre o faturamento e pode o

creditar sobre compras e determinadas despesas.

Maior parte das pessoas jurídicas de serviços contribui o PIS e COFINS com

base no lucro presumido, pois esta é uma forma mais simplificada. O PIS no regime

cumulativo possui alíquota de 0,65% e o PIS não cumulativo possui alíquota de 1,65%.

Porem suas alíquotas pode ser diferentes devido ao tratamento dado aos micros

empreendimentos no regime unificado.

No SIMPLES, o PIS incide, com alíquotas variando a depender da receita bruta

auferida:

De 0,00 a 0,38% para as empresas de comércio e indústria;

De 0,00 a 0,57% para locação de bens móveis e serviços tributados na forma

dos Anexos III e IV;

Para os serviços tributados na forma do Anexo V da Lei Complementar no

123/2006, a alíquota do PIS será variável, conforme o fator “r” apurado pela

empresa.

2.5.1.6 CPP

A CPP é a Contribuição Previdenciária Patronal. Sua contribuição se dá sobre a

folha de pagamento, principal contribuição da empresa para a previdência social, no

qual está no art. 195, I, “a” da Constituição Federal no qual regulamenta que:

Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das seguintes contribuições sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe

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preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício (VADE MECUM pág. 64-65, 2014)

A base de cálculo desta contribuição é o valor total da folha de pagamento da

pessoa jurídica. Sua alíquota geral é de 20% sobre o total das remunerações pagas a

empregados ou pessoas físicas prestadoras de serviços.

No regime tributário do Simples a CPP a alíquota será bem reduzida com

alíquotas que variarão de:

2,75 a 4,60% para receitas comerciais e industriais;

4,00 a 7,83% para locação de bens móveis e serviços tributados na forma do

Anexo III da Lei Complementar no 123/2006;

Os serviços tributados na forma do Anexo V terão alíquotas variáveis, conforme

o valor do fator “r” apurado pela empresa.

Nesse sentido Sergio Pinto Martins em sua obra de Manual de direito Tributário

ressalva que:

As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional ficam desobrigadas do pagamento das demais contribuições instituídas pela União, inclusive as contribuições para as entidades privadas de serviço social e de formação profissional vinculada ao sistema sindical, de que trata o art. 240 da Constituição Federal, e demais entidades de serviço social autônomo. Assim haverá a permissão para não cumprir uma obrigação do recolhimento das contribuições de terceiros para SESC, SESI, SENAC, SENAI, SEBRAE, Coop, Sest, Senat, Senar, salário-educação e INCRA. (MARTINS, pág. 314, 2014)

2.5.1.7 ICMS

O ICMS é o Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e

sobre prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de

comunicação. E no SIMPLES a participação do ICMS sofre alíquotas de:

1,25 a 3,95% do faturamento para empresas industriais e comerciais, conforme

previsto nos Anexos I e II da Lei Complementar nº 123/2006.

Da mesma forma que ocorre no IPI, o recolhimento do ICMS pelo SIMPLES

configura uma exceção ao princípio da não-cumulatividade, uma vez que a micro ou

pequena empresa não poderá aproveitar os créditos decorrentes de suas aquisições.

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2.5.1.8 ISS O Imposto sobre serviços de qualquer natureza é de competência municipal e do

Distrito Federal e tem como fato gerador a prestação de serviços.

Na regra geral, os Municípios têm liberdade para fixar as suas alíquotas de ISS,

desde que não inferiores a 2 nem superiores a 5%.

Já empresas optantes pelo SIMPLES ficarão submetidas às mesmas alíquotas (2

a 5%), dependendo do valor de sua receita bruta auferida e independentemente do tipo

de atividade que é prestada o percentual será o mesmo conforme pode ser visto pela lei

complementar nº 123/2006.

Portanto depreende que dependendo do município onde o serviço é prestado e

do valor da receita bruta, a pequena empresa optante estará sujeita a uma alíquota

mais elevada de ISS do que as demais empresas que prestam serviços na mesma

localidade.

2.5.2 TRIBUTOS NÃO INTEGRANTES DO SIMPLES NACIONAL As empresas optantes pelo Simples Nacional que contribuirão separadamente

para pagamento de tributos e contribuições da União, dos Estados, do distrito federal e

municípios que não são integrantes do Simples Nacional. Para tanto as microempresas

e empresas de pequeno porte em relação a esses tributos, são obrigadas a cumprir as

normas a serem observadas pela legislação aplicáveis ás demais pessoas jurídicas.

2.5.2.1 Tributos e contribuições federais não integrantes Em consonância ao que já se abordou anteriormente as empresas que optarem

por esse regime contribuirá distintamente para os seguintes tributos federais conforme

o art.13 da lei Complementar nº123/2006 no qual o escritor Sergio Pinto Martins afirma:

O recolhimento pelo Simples não exclui a incidência dos seguintes impostos ou contribuições, devidos na qualidade de contribuinte ou responsável, em relação ao quais será observada a legislação aplicável às demais pessoas jurídicas: 1- IOF; 2- Imposto de Importação; 3 - Imposto sobre a Exportação; 4 - ITR;

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5 - Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ou variável; 6- Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienação de bens do ativo permanente; 7- FGTS; 8- Contribuição para manutenção da Seguridade Social, relativa ao trabalhador 9- Contribuição para a Seguridade Social, relativa à pessoa do empresário, na qualidade de contribuinte individual; 10- Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou créditos efetuados pela pessoa jurídica a pessoas físicas; 11-Contribuição para o PIS/PASEP, COFINS e IPI incidentes na importação de bens e serviços; (MARTINS, pag. 313, 2015).

2.5.2.2 Tributo Estadual não integrante Por conseguinte as empresas optantes por esse regime devem continuar

recolhendo isoladamente, os demais tributos exigidos pela legislação do estado dentre

este tributo estadual destaca-se o ICMS conforme dispõe abaixo:

12. ICMS devido:a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime de substituição tributária; b) por terceiro a que o contribuinte se ache obrigado, por força da legislação estadual ou distrital vigente; c) na entrada, no território do Estado ou do Distrito Federal, de petróleo, inclusive lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, bem como energia elétrica, quando não destinados à comercialização ou industrialização; d) por ocasião do desembaraço aduaneiro; e) na aquisição ou manutenção em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; f) na operação ou prestação desacobertada de documento fiscal; g) nas operações com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto, nas aquisições em outros Estados e Distrito Federal: 1- com encerramento da tributação; 2- sem encerramento da tributação, hipótese em que será cobrada a diferença entre a alíquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregação de qualquer valor; h) nas aquisições em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, não sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto, relativo à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; (MARTINS; pag. 314, 2015).

2.5.2.3 Tributo Municipal não integrante

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Nos termos da legislação destaca-se o ISS no qual continuará sendo recolhido

em separado, o ISS devido na importação sobre os serviços sujeitos a retenção da

fonte, dentre outros exigidos no âmbito municipal no qual abrange a lei:

13. ISS devido: a) em relação aos serviços sujeitos à substituição tributária ou retenção na fonte; b) na importação de serviços; 14- demais tributos de competência da União, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios, não relacionados nos incisos anteriores. 15-que realize atividade de locação de imóveis próprios, salvo se referir à prestação de serviços tributados pelo ISS; 16-com ausência de inscrição ou com irregularidade em cadastro fiscal, municipal ou estadual, quando exigível (MARTINS; pág. 314, 2015).

2.5.2.4 Tributos incidentes na importação A ocorrência de IPI, PIS - importação, COFINS - importação, ICMS e ISS na

importação indica que os micro empreendimentos não serão beneficiados pelo Simples

e não terão alíquotas diminuídas quando realizarem a importação de produtos e

serviços. Isto significa que serão tributados pelas mesmas alíquotas devidas pela regra

geral aplicáveis as pessoas jurídicas.

2.7 CÁLCULO DO SIMPLES NACIONAL

2.7.1 Receita Bruta Em acordo com a Lei complementar nº 123 de 14 de dezembro de 2006, “A

receita bruta das vendas e serviços compreende o produto da venda de bens nas

operações de conta própria e o preço dos serviços prestados.” (Planalto Presidência da

República, 2015).

Conforme o art. 3º, §1º da Lei complementar 123 de 14 de dezembro de 2006:

§1º Considera-se receita bruta, para fins do disposto no caput deste artigo, o produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia, não incluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. (Receita Federal do Brasil, 2015).

2.7.2 Base de Cálculo Em acordo ao art. 18 da Lei complementar 123 de 14 de dezembro de 2006:

21

Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa ou empresa de pequeno porte, optante pelo Simples Nacional, será determinado mediante aplicação das alíquotas constantes das tabelas dos Anexos I a VI desta Lei Complementar sobre a base de cálculo de que trata o § 3o

deste artigo, observado o disposto no § 15 do art. 3o. § 1o Para efeito de determinação da alíquota, o sujeito passivo utilizará a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do período de apuração. (efeitos: a partir de 01/07/2007)§ 2o Em caso de início de atividade, os valores de receita bruta acumulada constantes das tabelas dos Anexos I a VI desta Lei Complementar devem ser proporcionalizados ao número de meses de atividade no período. § 3o Sobre a receita bruta auferida no mês incidirá a alíquota determinada na forma do caput e dos §§ 1o e 2o deste artigo, podendo tal incidência se dar, à opção do contribuinte, na forma regulamentada pelo Comitê Gestor, sobre a receita recebida no mês, sendo essa opção irretratável para todo o ano-calendário. (Redação dada pela Lei Complementar nº 147, de 7 de agosto de 2014)

Observação: Na hipótese da empresa possuir filial, deve ser considerado o

somatório das receitas brutas de todos os estabelecimentos.

2.7.3 Cálculo O cálculo do Simples Nacional ocorre mensalmente, sendo cada mês um período

de apuração diferente.

[...] as receitas brutas obtidas em cada atividade exercida, bem como possíveis imunidades, isenções, reduções, substituição tributária, tributações monofásicas, antecipações com encerramento de tributação, exigibilidades suspensas e receitas decorrentes de lançamento de ofício.

Atentando-se aos aspectos mencionados acima, calcula-se o imposto devido.

2.7.4 Alíquotas

Como o cálculo do Simples Nacional abrange o recolhimento mensal em único

documento de arrecadação, deve-se atentar às alíquotas, pois são oito tipos de tributos

diferentes incluídos na guia DAS (Documento de Arrecadação do Simples).

2.7.5 Exemplos de cálculo do Simples Nacional, Microempresas e Empresas de Pequeno Porte

http://www.planalto.gov.br/CCIVIL_03/LEIS/LCP/Lcp147.htm

http://www.planalto.gov.br/CCIVIL_03/LEIS/LCP/Lcp147.htm

22

Micro empresa (Comércio)

Para o cálculo devido, deve-se determinar a alíquota de acordo o Anexo I e a

Receita Bruta (últimos 12 meses), no valor de R$150.000,00.

ANEXO I (Tabela completa em anexo)

ABRIL MAI JUN JUL AGO SET OUT NOV DEZ JAN FEV MAR

12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500

Fonte: Tabela elaborada pelos próprios autores, com dados fictícios.

ANEXO I (Tabela completa em anexo)

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alíquota IRPJ IRPJ Cofins PIS/Pasep CPP ICMS

Até 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75%

1,25%

De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75%

1,86%

Fonte: http://www8.receita.fazenda.gov.br/SIMPLESNACIONAL/Default.aspx

Receita Bruta Mensal (período Abril/2016) = R$ 12.500,00;

Valor devido do Simples Nacional = (Receita Bruta * alíquota);

Valor devido do Simples Nacional = R$ 12.500,00 * 4%;

Valor devido do Simples Nacional = R$ 500,00.

Empresa de Pequeno Porte (Indústria)Considerando a empresa, Confecções Bessa e Soares Ltda EPP no Estado de

Minas Gerais, com as seguintes receitas (Anexo II da LC 123/2006).

Para o cálculo devido, deve-se determinar a alíquota de acordo o Anexo II e a



23

75.000 75.000 75.000 75.000 75.000 75.000 75.000 75.000 75.000 75.000 75.000 75.000


ANEXO II (Tabela completa em anexo)Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alíquota IRPJ IRPJ Cofins PIS/Pasep CPP ICMS IPI

De 720.000,01 a 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%


Receita Bruta Mensal (período Abril/2016) = R$75.000,00;


Valor devido do Simples Nacional = R$75.000,00 * 8,10%;

Valor devido do Simples Nacional = R$6.075,00.

Micro empresa (Receitas de Locação de Bens Móveis e de Prestação de Serviços não relacionados nos §§ 5º-C e 5º-D do art. 18 da Lei Complementar 123/2006).

5º-C Sem prejuízo do disposto no § 1º do art. 17 desta Lei

Complementar, as atividades de prestação de serviços seguintes serão

tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar, hipótese em

que não estará incluída no Simples Nacional a contribuição prevista no

inciso VI do caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser

recolhida segundo a legislação prevista para os demais contribuintes ou

responsáveis:

I - construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob

a forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de

paisagismo, bem como decoração de interiores;

II - (REVOGADO)

III - (REVOGADO)

IV - (REVOGADO)

V - (REVOGADO)

VI - serviço de vigilância, limpeza ou conservação. VII - serviços

advocatícios. (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014)

24

§ 5º-D Sem prejuízo do disposto no § 1º do art. 17 desta Lei

Complementar, as atividades de prestação de serviços seguintes serão

tributadas na forma do Anexo V desta Lei Complementar:

I - cumulativamente administração e locação de imóveis de terceiros;

I - administração e locação de imóveis de terceiros; (Redação dada pela

Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito)

II - academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais;

III - academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas

de esportes;

IV - elaboração de programas de computadores, inclusive jogos

eletrônicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;

V - licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de

computação;

VI - planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas

eletrônicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;

VII - (REVOGADO)

VIII - (REVOGADO)

IX - empresas montadoras de estandes para feiras;

X - (REVOGADO)

XI - (REVOGADO)

XII - laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica;

XIII - serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem,

registros gráficos e métodos óticos, bem como ressonância magnética;

XIV - serviços de prótese em geral.

Considerando a empresa Detetizadora J.T Ltda ME no Estado de Minas Gerais,

com as seguintes receitas (Anexo III da LC 123/2006).

Para o cálculo devido, deve-se determinar a alíquota de acordo o Anexo III e a



28.750 28.750 28.750 28.750 28.750 28.750 28.750 28.750 28.750 28.750 28.750 28.750


25

ANEXO III (Tabela completa em anexo)


Alíquota IRPJ IRPJ Cofins PIS/Pasep CPP ISS

Até 180.000 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%





Valor devido do Simples Nacional = R$2.360,37.

Empresa de Pequeno Porte (Alíquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestação de serviços relacionados no § 5º-C do art. 18 desta Lei Complementar 123/2006).

Atividades de prestação de serviços seguintes serão tributadas na forma do Anexo IV desta Lei Complementar, hipótese em que não estará incluída no Simples Nacional a contribuição prevista no inciso VI do caput do art. 13 desta Lei Complementar, devendo ela ser recolhida segundo a legislação prevista para os demais contribuintes ou responsáveis: I - construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de interiores; II - (REVOGADO) III - (REVOGADO) IV - (REVOGADO) V - (REVOGADO) VI - serviço de vigilância, limpeza ou conservação. VII - serviços advocatícios. (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014)

Considerando a empresa, Construtora Matrocity Ltda no Estado de Minas Gerais,

com as seguintes receitas (Anexo VI da LC 123/2006).

Para o cálculo devido, deve-se determinar a alíquota de acordo o Anexo IV e a

Receita Bruta (últimos 12 meses), no valor de R$ 4.000.000,00.


26

350.00

0

250.000 350.000 350.000 350.000 350.000 350.000 350.000 350.000 350.000 350.000 250.000

Fonte: Tabela elaborada pelos próprios autores com dados fictícios.

Anexo IV (Tabela completa em anexo)

Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ IRPJ Cofins PIS/Pasep CPP ISS

Até 180.000 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%





Valor devido do Simples Nacional = R$ 58.975,00.

Empresa de Pequeno Porte

Anexo V (Alíquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da

prestação de serviços relacionados no § 5º-D do art. 18 desta Lei Complementar).

§ 5º-D Sem prejuízo do disposto no § 1o do art. 17 desta Lei Complementar, as atividades de prestação de serviços seguintes serão tributadas na forma do Anexo V desta Lei Complementar: I - cumulativamente administração e locação de imóveis de terceiros; I - administração e locação de imóveis de terceiros; (Redação dada pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito) II - academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais; III - academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes; IV - elaboração de programas de computadores, inclusive jogos eletrônicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; V - licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; VI - planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; VII - (REVOGADO) VIII - (REVOGADO)

27

IX - empresas montadoras de estandes para feiras; X - (REVOGADO) XI - (REVOGADO) XII - laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica; XIII - serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem, registros gráficos e métodos óticos, bem como ressonância magnética; XIV - serviços de prótese em geral.

De acordo com a Lei complementar nº 123 de 14 de dezembro de 2006:

1) Será apurada a relação (r) conforme abaixo:

(r) = Folha de Salários incluídos encargos (em 12 meses)

Receita Bruta (em 12 meses)

2) Nas hipóteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A,

onde “<” significa menor que, “>” significa maior que, “≤” significa igual ou menor que e

“≥” significa maior ou igual que, as alíquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ,

PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP corresponderão ao seguinte:

Considerando a empresa Sport Fitness Ltda, academia de atividades físicas,

aberta em 2014, que possua, exclusivamente, receitas decorrentes dessa atividade.

(Anexo V da LC 123/2006).

JUL AGO SET OUT NOV DEZ JAN FEV MAR ABR MAI AGO SET

Folha de salários 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 35.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000

Receita da

empresa50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 55.000

RBT12

RBA

FS12

Fonte: Tabela elaborada pelos próprios autores com dados e cores fictícios.

RBT = Receita bruta

RBT12 = Receita Bruta Acumulada da empresa nos 12 meses anteriores ao PA

(Período Atual);

28

RBA = Receita Bruta Acumulada no ano-calendário corrente (mercado interno +

mercado externo)

FS12 = Folha de Salários Acumulada da empresa nos 12 meses anteriores ao

PA (Período Atual).

RBT = 55.000,00

RBT12 = 655.00,00

RBA = 355.000,00

Folha de Salários, incluídos encargos, dos 12 meses anteriores ao PA (FS12):

FS12 = 200.000,00

Para determinação da alíquota, deve-se calcular, primeiramente, o fator r.

r = FS12 / RBT12

r = 200.000,00 / 655.000,00

r = 0,3053, portanto, 0,30≤ r < 0,35

Conforme foi mostrado acima, através do resultado fator, verificamos na tabela

V-A (que pode ser visualizada na Lei complementar 123 de 14 de dezembro de 2006)

em qual alíquota a empresa enquadrará para cálculo do imposto da competência

Maio/2015, também será utilizada o valor da Receita Bruta (últimos 12 meses).

3) Somar-se-á a alíquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL,

Cofins e CPP apurada na forma acima a parcela correspondente ao ISS prevista no

Anexo IV a esta Lei Complementar.

Anexo IV

(Tabela completa em anexo)

Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ, CSLL, Cofins, PIS/Pasep ISS

De 540.000,01 a 720.000,00 15,84% 12,00% 3,84% Fonte: http://www8.receita.fazenda.gov.br/SIMPLESNACIONAL/Default.aspx

Observação:

Tabela IV: Valor de ISS = 3,84%

Tabela V: 0,30≤ r < 0,35 = 12% + 3,84% = 15,84%

Valor devido do Simples Nacional = 55.000,00 * 15,84%

Valor devido do Simples Nacional no PA MAIO/2015 = R$ 8.712,00

Partilha dos tributos Federais

29

Anexo V-B (Tabela completa em anexo)


De 540.000,01 a 720.000,00

CPP IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP I J K L M

N x 0,8250,75 X

(100 - I) X P

0,25 X (100 - I)

X P

0,75 X (100 - I - J

- K) 100 - I - J - K - L


A tabela V-B da Lei complementar 123/2006 estipula a divisão das receitas

relacionadas aos impostos contidos no Simples de acordo com o Anexo citado.

4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP

arrecadadas na forma deste Anexo será realizada com base nos parâmetros definidos

na Tabela V-B, onde:

(I) = pontos percentuais da partilha destinada à CPP;

(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados após o resultado do

fator (I);

(K) = pontos percentuais da partilha destinada à CSLL, calculados após o resultado dos

fatores (I) e (J);

(L) = pontos percentuais da partilha destinada à COFINS, calculados após o resultado

dos fatores (I), (J) e (K);

(M) = pontos percentuais da partilha destinada à contribuição para o PIS/Pasep,

calculados após os resultados dos fatores (I), (J), (K) e (L);

(I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100

N = relação (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100;

P = 0,1 dividido pela relação (r), limitando-se o resultado a 1.

Exemplo da partilha do imposto calculado anteriormente:

Como foi dito anteriormente, a partilha dos impostos federais é feita através da tabela

V-B (pode ser visualizada na Lei complementar 123/2006) onde o cálculo de cada tipo

de imposto é feito de uma forma, tendo cada um uma fórmula diferente conforme

descrição da tabela.

30

Dados:

r = 0,3053, portanto, 0,30≤ r < 0,35

Valor devido do Simples Nacional = 55.000,00 * 15,84%

Valor devido do Simples Nacional no PA MAIO/2015 = R$ 8.712,00.

Passos para cálculos da distribuição dos tributos federais, em acordo o anexo V:

1º) Determinar o valor de “N”

N) = relação (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100

N = r/0,004 = 0,3053/0,004 = 76,325< 100 N= 76,325

2º) Calcular o valor de I (percentual de distribuição da CPP)

N*0,825

I = 76,325*0,825= 62,968125

3º) Determinar o valor de “P”

P = 0,1/r = 0,1/0,3053= 0,3275466754012447

4º) Calcular o valor de J (percentual de distribuição do IRPJ)

J = 0,75*(100-I)*P = 0,75(100-62,968125)* 0,3275466754012447 = 9,097250655093351

5º) Calcular o valor de K (percentual de distribuição da CSLL)

K = 0,25*(100-I)*P = 0,25(100-62,968125)* 0,3275466754012447 = 12,1317310841795

6º) Calcular o valor de L (percentual de distribuição da COFINS)

L = 0,75*(100-I-J-K) = 0,75*(100-62,968125-9,097250655093351-12,1317310841795) =

11,85216994554536

7º) Calcular o valor de M (percentual de distribuição da PIS)

M = 100-I-J-K-L = 100-62,968125-9,097250655093351-12,1317310841795-

11,85216994554536 = 3,950723315181789

31

OBS: No cálculo foram utilizadas todas as casas decimais. Lembrando que, na prática,

o cálculo do imposto Simples Nacional é feito através do Portal da Receita Federal,

Simples Nacional.

8º) Aplicar os valores de I, J, K, L e M para determinar os tributos federais:

CPP = (Total devido SN – ISS)*I = (8.712,00-2.112)* 62,968125% = 4.155,89625

IRPJ = (Total devido SN - ISS)*J = (8.712-2.112)* 9,097250655093351% =

600,4185432361612

CSLL = (Total devido SN - ISS)*K = (8.712-2.112)* 12,1317310841795 % =

800,694251555847

COFINS = (Total devido SN - ISS)*L = (8.712-2.112)* 11,85216994554536% =

782,2432164059938

PIS = (Total devido SN - ISS)*M = (8.712-2.112)* 3,950723315181789% =

260,7477388019981

Soma do percentual de cada Imposto: 62,97% (CPP) + 9,10%(IRPJ) + 12,13%(CSLL) +

11,85%(COFINS) + 3,95%(PIS) = 100%.

Soma dos valores de cada imposto federal em R$: R$ 4.155,90 + R$ 600,41 + R$

800,70 + R$ 782,24 + R$ 260,75 = R$ 6.600,00.

Empresa de pequeno Porte - Alíquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestação de serviços relacionados no § 5º - I do art. 18 desta Lei Complementar.

De acordo o art. 18, § 5º - I, da Lei Complementar 123 de 14 de dezembro de

2006:

§ 5º - I. Sem prejuízo do disposto no § 1o do art. 17 desta Lei Complementar, as seguintes atividades de prestação de serviços serão tributadas na forma do Anexo VI desta Lei Complementar: (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito) I - medicina, inclusive laboratorial e enfermagem; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito) II - medicina veterinária; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014)(Produção de efeito) III - odontologia; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito)

32

IV - psicologia, psicanálise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia, fonoaudiologia, clínicas de nutrição e de vacinação e bancos de leite; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito) V - serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de interpretação; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito) VI - arquitetura, engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia, geodésia, testes, suporte e análises técnicas e tecnológicas, pesquisa, design, desenho e agronomia; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito) VII - representação comercial e demais atividades de intermediação de negócios e serviços de terceiros; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito) VIII - perícia, leilão e avaliação; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito) IX - auditoria, economia, consultoria, gestão, organização, controle e administração; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito) X - jornalismo e publicidade; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito) XI - agenciamento, exceto de mão de obra; (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito)XII - outras atividades do setor de serviços que tenham por finalidade a prestação de serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não, desde que não sujeitas à tributação na forma dos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar. (Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014) (Produção de efeito).

Para o cálculo devido, deve-se determinar a alíquota de acordo o Anexo VI e a

Receita Bruta (últimos 12 meses).

Em acordo ao Anexo VI da Lei Complementar nº 123 de 14 de dezembro de 2006:

JUL AGO SET OUT NOV DEZ JAN FEV MAR ABR MAI AGO SET

Folha de salários 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000 40.000 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000

Receita da

empresa40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 60.000

RBT12

RBA

FS12

Fonte: Tabela elaborada pelos próprios autores com dados e cores fictícios.

33

1) Será apurada a relação (r) conforme abaixo:

(r) = Folha de Salários incluídos encargos (em 12 meses)

Receita Bruta (em 12 meses)

2) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP

arrecadadas na forma deste Anexo será realizada com base nos parâmetros definidos

na Tabela V-B do Anexo V desta Lei Complementar.

Considerando a empresa laboratório de análises Clínicas Sempre mais Ltda

EPP, aberta em 2014, que possua, exclusivamente, receitas decorrentes dessa

atividade. (Anexo VI da LC 123/2006), com dados para cálculo do imposto citadas

abaixo:

RBT = Receita bruta

RBT12 = Receita Bruta Acumulada da empresa nos 12 meses anteriores ao PA

(Período Atual);

RBA = Receita Bruta Acumulada no ano-calendário corrente (mercado interno +

mercado externo)

FS12 = Folha de Salários Acumulada da empresa nos 12 meses anteriores ao PA

(Período Atual).

RBT = R$ 60.000,00

RBT12= R$ 540.000,00

RBA = R$ 330.000,00

Folha de Salários, incluídos encargos, dos 12 meses anteriores ao PA (FS12):

FS12 = R$ 260.000,00

Cálculo do Imposto Conforme diz na Lei complementar 123/2006:

3) Independentemente do resultado da relação (r), as alíquotas do Simples Nacional corresponderão ao seguinte:

Anexo VI (complemento da Tabela em anexo)


Alíquota IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP

ISS

De 360.000,01 a 540.000,00 18,43% 14,93% 3,50%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 22,45% 17,45% 5,00

34

% Fonte: http://www8.receita.fazenda.gov.br/SIMPLESNACIONAL/Default.aspx

Receita Bruta Mensal (período Setembro/2015) = R$ 60.000,00

Valor devido do Simples Nacional = (60.000,00 x 18,43%)

Valor devido do Simples Nacional = R$ 11.058,00

Partilha dos tributos Federais A tabela V-B da Lei complementar 123/2006 estipula a divisão das receitas

relacionadas aos impostos contidos no Simples de acordo com o Anexo citado.

Anexo V – Tabela V-B (Tabela completa em anexo)


De 360.000,01 a 540.000,00

CPP IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP I J K L M

N x 0,85 0,75 X (100 - I) X P

0,25 X (100 - I) X P

0,75 X (100 - I -

J - K) 100 - I - J - K - L


r = FS12 / RBT12

r = 260.000,00 / 540.000,00

r = 0,4814, portanto, r ≥ 0,40

Dados:

r = 0,4814, portanto, r ≥ 0,40

Valor devido do Simples Nacional = 60.000,00 x 18,43%

Valor devido do Simples Nacional no PA MAIO/2015 = R$ R$ 11.058,00

Passos fins de cálculo da distribuição dos tributos federais, conforme o anexo V

da lei complementar 123, de 14 de dezembro de 2006:

1º) Determinar o valor de “N”

N) = relação (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100

N = r/0,004 = 0,4814/0,004 = 120,35>100 N= 100

2º) Calcular o valor de I (percentual de distribuição da CPP)

I = N*0,85= 100*0,85= 85

35

3º) Determinar o valor de “P”

P = 0,1/r = 0,1/0,4814 = 0,2077274615704196

4º) Calcular o valor de J (percentual de distribuição do IRPJ)

J = 0,75*(100-I) * P = 0,75(100-85) * 0,2077274615704196= 2,336933942667221

5º) Calcular o valor de K (percentual de distribuição da CSLL)

K = 0,25*(100-I) * P = 0,25(100-85) * 0,2077274615704196 = 0,7789779808890735

6º) Calcular o valor de L (percentual de distribuição da COFINS)

L = 0,75*(100-I-J-K) = 0,75*(100-85-2,336933942667221-0,7789779808890735) =

8,913066057332779

7º) Calcular o valor de M (percentual de distribuição da PIS)

M = 100-I-J-K-L = 100-85-2,336933942667221-0,7789779808890735-

8,913066057332779= 2,971022019110926

OBS: No cálculo deve-se utilizar 15 casas decimais.

OBS: No cálculo foram utilizadas todas as casas decimais. Lembrando que, na prática,

o cálculo do imposto Simples Nacional é feito através do Portal da Receita Federal,

Simples Nacional.

8º) Aplicar os valores de I, J, K, L e M para determinar os tributos federais

CPP = (Total devido SN – ISS) * I = (11.058,00-2.100,00) * 85% = 7.614,30

IRPJ = (Total devido SN – ISS) * J = (11.058,00-2.100,00) * 2,336933942667221%=

209,3425425841297

CSLL = (Total devido SN – ISS) * K = (11.058,00-2.100,00) * 0,7789779808890735%=

69,7808475280432

COFINS = (Total devido SN – ISS) * L = (11.058,00-2.100,00) * 8,913066057332779%=

798,4324574158703

PIS = (Total devido SN – ISS) * M = (11.058,00-2.100,00) * 2,971022019110926%=

266,1441524719568

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Soma do percentual de cada Imposto: 85% (CPP) + 2,34%(IRPJ) + 0,78%(CSLL) +

8,91%(COFINS) + 2,97%(PIS) = 100%

Soma dos Impostos Federais: R$ 7.614,30 + R$ 209,34 + R$ 69,78 + R$ 798,43 + R$

266,14 = R$ 8.957,99.

A diferença de 0,01 deve ser acrescida à CPP que ficará com valor de: 7.614,31.

Totalizando assim a soma de: R$ 8.958,00.

A Lei Geral é o Estatuto Nacional das Microempresas e das Empresas de

Pequeno Porte. Instituída pela Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006,

vem estabelecer normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser

dispensado às Microempresas (ME) e às Empresas de Pequeno Porte (EPP) no âmbito

dos poderes da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios, nos termos

dos artigos 146, 170 e 179 da Constituição Federal. Que dispõe dentre outras coisas de

acordo com o inciso I do art.1 sobre:

“à apuração e recolhimento dos impostos e contribuições da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, mediante regime único de arrecadação, inclusive obrigações acessórias;” Inciso I, Art. 1 da Lei Complementar 123 de 14 de Dezembro de 2006.

2.8 Recolhimento

A lei complementar 123 de 14 de dezembro de 2006 expressa em seu art. 2°, §

6° que o órgão responsável pela regulamentação do recolhimento relativo ao Regime

Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas

Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional fica a cargo do

Comitê Gestor do Simples Nacional, vinculado ao Ministério da Fazenda. O

recolhimento dos tributos devidos deve ser feito até o último dia útil da quinzena do mês

37

seguinte a aquele que foi auferida a receita bruta. Serão feitos no CNPJ (Cadastro

Nacional de Pessoa Jurídica) da matriz, ainda que a empresa possua filiais.

De acordo a lei complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006 em seu Art.

13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de

arrecadação, dos seguintes impostos e contribuições:

I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica - IRPJ;II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o disposto no inciso XII do § 1o deste artigo;III - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL;IV - Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, observado o disposto no inciso XII do § 1o deste artigo;V - Contribuição para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII do § 1o deste artigo;VI - Contribuição Patronal Previdenciária - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurídica, de que trata o art. 22 da Lei nº 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique às atividades de prestação de serviços referidas no § 5º-C do art. 18 desta Lei Complementar; VII - Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS;VIII - Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS.

Portanto, o recolhimento na forma deste artigo não exclui a incidência dos

seguintes impostos ou contribuições, devidos na qualidade de contribuinte ou

responsável, em relação aos quais será observada a legislação aplicável às demais

pessoas jurídicas, temos como exemplo:

I. Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou Relativas a Títulos

ou Valores Mobiliários - IOF;

II. Imposto sobre a Importação de Produtos Estrangeiros ;

III. Imposto sobre a Exportação, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou

Nacionalizados - IE;

IV. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;

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V. Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em

aplicações de renda fixa ou variável;

VI. Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienação de bens

do ativo permanente;

VII. Contribuição Provisória sobre Movimentação ou Transmissão de Valores e de

Créditos e Direitos de Natureza Financeira – CPMF, dentre outros.

Em conformidade com o §4º do art. 21 a retenção na fonte de ISS das microempresas

ou das empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional somente será

permitida se observado o disposto no art. 3º da Lei Complementar nº 116, de 31 de

julho de 2003, onde lê-se o” serviço considera-se prestado e o imposto devido no local

do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do

prestador. Além da observância do fato gerador do imposto previsto no art. 3º da Lei

Complementar no 116, de 31 de julho de 2003, no caso da retenção do ISS na fonte

deve se observar os seguintes critérios previstos nos incisos I ao VII do § 4°, art. 21:

I - a alíquota aplicável na retenção na fonte deverá ser informada no documento fiscal

e corresponderá ao percentual de ISS previsto nos Anexos III, IV, V ou VI desta Lei

Complementar para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de

pequeno porte estiver sujeita no mês anterior ao da prestação; (Redação dada pela Lei

Complementar nº 147, de 2014) .

II - na hipótese de o serviço sujeito à retenção ser prestado no mês de início de

atividades da microempresa ou empresa de pequeno porte, deverá ser aplicada pelo

tomador a alíquota correspondente ao percentual de ISS referente à menor alíquota

prevista nos Anexos III, IV, V ou VI desta Lei Complementar; (Redação dada pela Lei

Complementar nº 147, de 2014)

III – na hipótese do inciso II deste parágrafo, constatando-se que houve diferença entre

a alíquota utilizada e a efetivamente apurada, caberá à microempresa ou empresa de

39

pequeno porte prestadora dos serviços efetuar o recolhimento dessa diferença no mês

subsequente ao do início de atividade em guia própria do Município;

IV – na hipótese de a microempresa ou empresa de pequeno porte estar sujeita à

tributação do ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais, não caberá a

retenção a que se refere o caput deste parágrafo;

V - na hipótese de a microempresa ou empresa de pequeno porte não informar a

alíquota de que tratam os incisos I e II deste parágrafo no documento fiscal, aplicar-se-á

a alíquota correspondente ao percentual de ISS referente à maior alíquota prevista nos

Anexos III, IV, V ou VI desta Lei Complementar; (Redação dada pela Lei Complementar

nº 147, de 2014);

VI – não será eximida a responsabilidade do prestador de serviços quando a alíquota

do ISS informada no documento fiscal for inferior à devida, hipótese em que o

recolhimento dessa diferença será realizado em guia própria do Município;

VII – o valor retido, devidamente recolhido, será definitivo, não sendo objeto de partilha

com os municípios, e sobre a receita de prestação de serviços que sofreu a retenção

não haverá incidência de ISS a ser recolhido no Simples Nacional.

O art. 21 Lei Complementar 123 de 14 de dezembro de 2006, institui que no

documento único de arrecadação deve constar códigos específicos para cada tributo,

sendo que o tributo devido, apurado deverá ser pago, em casos de não fixação de data

especifica pelo comitê, até o último dia útil da primeira quinzena do mês subseqüente

da incidência tributária.

Com o advento da Lei Complementar nº 139, de 2011, que alterou a Lei

Complementar nº 123, de 2006, é permitido o parcelamento de débitos do Simples

Nacional no máximo em 60(sessenta) parcelas e no mínimo 2 (duas) parcelas com

valor mínimo de R$ 300,00 (Trezentos reais) O parcelamento foi regulamentado pela

40

Resolução CGSN nº 94, de 2011. O Comitê Gestor do Simples Nacional disponibilizou

um aplicativo no qual é possível calcular a quantidade de parcelas de forma automática,

considerando o maior número de parcelas possível, respeitado o valor mínimo da

parcela. Poderão ser parcelados os débitos apurados no Simples Nacional, inclusive de

ICMS e ISS, constituídos e exigíveis, que se encontrem em cobrança no âmbito da

RFB. No entanto, este parcelamento não se aplica:

“à multa por descumprimento de obrigação acessória; à Contribuição Patronal Previdenciária (CPP) para a Seguridade Social para a empresa optante tributada com base: ao ICMS e ISS nos casos em que for transferido para inscrição em dívida ativa estadual, distrital ou municipal, quando houver convênio com a PGFN nos termos do § 3º do art. 41 da Lei Complementar nº 123, de 2006; ou lançado individualmente pelo Estado, DF ou Município, na fase transitória da fiscalização - antes da disponibilização do Sistema Único de Fiscalização (Sefisc). a débito apurado no Simples Nacional inscrito em Dívida Ativa da União; a débito de Micro empreendedor Individual (MEI); aos demais tributos ou fatos geradores não abrangidos pelo Simples Nacional, previstos no § 1º do art. 13 da Lei Complementar nº 123, de 2006, inclusive aqueles passíveis de retenção na fonte, de desconto de terceiros ou de sub-rogação (consultar as demais modalidades de parcelamento disponíveis no sítio da RFB, em “Pagamentos e Parcelamentos”).” (Simples Nacional. Perguntas e Respostas. Site oficial do Simples Nacional).

O § 24 do art. 21 da Lei complementar 123 de 14 de dezembro de 2006 expressa que “implicará imediata rescisão do parcelamento e remessa do débito para inscrição em dívida ativa ou prosseguimento da execução, conforme o caso, até deliberação do CGSN, a falta de pagamento de 3 (três) parcelas, consecutivas ou não; ou de 1 (uma) parcela, estando pagas todas as demais.”

Observado o disposto no art. 21-A da lei complementar nº 147, de 7 de agosto de 2014 a empresa somente será inscrita no CADIN (Cadastro Informativo de créditos não quitados do setor público federal) devido ao inadimplemento de suas dívidas tributárias mediante notificação prévia com prazo para contestação.

Em relação ao ICMS a data de vencimento deve obedecer ao seguinte disposto no art. 21-b da lei complementar 123 de 14 de dezembro de 2006 incluído pela lei complementar nº 147, de 7 de agosto de 2014:

“Os Estados e o Distrito Federal deverão observar, em relação ao ICMS, o prazo mínimo de 60 (sessenta) dias, contado a partir do primeiro dia

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do mês do fato gerador da obrigação tributária, para estabelecer a data de vencimento do imposto devido por substituição tributária, tributação concentrada em uma única etapa (monofásica) e por antecipação tributária com ou sem encerramento de tributação, nas hipóteses em que a responsabilidade recair sobre operações ou prestações subsequentes, na forma regulamentada pelo Comitê Gestor.” (Incluído pele Lei Complementar nº 147, de 2014).

2.9 Obrigações Acessórias

As obrigações acessórias são todos os atos do interesse do poder que fiscaliza o

Estado, sendo estes feitos ou não, porque na realidade tratam de deveres instrumentais

do Fisco em suas determinadas atividades. Dessa forma, pode-se dizer que as

obrigações acessórias são as escriturações contábeis, emissões de notas fiscais e

recolhimento do Imposto de Renda.

As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte que são optantes pelo Simples

Nacional deverão apresentar anualmente á Secretaria da Receita Federal do Brasil a

declaração única e simplificada das informações socioeconômicas e fiscais, os quais

são disponibilizados aos órgãos de fiscalização tributária e previdenciária, não se

esquecendo de observar o prazo e modelos aprovados pelo CGSN observando ainda o

disposto no § 15-A do artigo 18.

Conforme o que está expresso na Lei 123/2006, sendo mais precisa no artigo 26,

as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional

ficarão obrigadas a:

I - emitir documento fiscal de venda ou prestação de serviço, de acordo com instruções expedidas pelo Comitê Gestor;

II - manter em boa ordem e guarda os documentos que fundamentaram a apuração dos impostos e contribuições devidos e o cumprimento das obrigações acessórias a que se refere o art. 25 desta Lei Complementar enquanto não decorrido o prazo decadencial e não prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes.

§ 1º O MEI fará a comprovação da receita bruta mediante apresentação do registro de vendas ou de prestação de serviços na forma estabelecida pelo CGSN, ficando dispensado da emissão do documento fiscal previsto no inciso I do caput, ressalvadas as hipóteses de emissão obrigatória previstas pelo referido Comitê.

I - (REVOGADO)II - (REVOGADO)III - (REVOGADO)§ 2o As demais microempresas e as empresas de pequeno porte,

além do disposto nos incisos I e II do caput deste artigo, deverão, ainda,

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manter o livro-caixa em que será escriturada sua movimentação financeira e bancária.

§ 3o A exigência de declaração única a que se refere o caput do art. 25 desta Lei não desobriga a prestação de informações relativas a terceiros.

§ 4o As microempresas e empresas de pequeno porte referidas no § 2o deste artigo ficam sujeitas a outras obrigações acessórias a serem estabelecidas pelo Comitê Gestor, com características nacionalmente uniformes, vedado o estabelecimento de regras unilaterais pelas unidades políticas partícipes do sistema.

§ 4o É vedada a exigência de obrigações tributárias acessórias relativas aos tributos apurados na forma do Simples Nacional além daquelas estipuladas pelo CGSN e atendidas por meio do Portal do Simples Nacional, bem como, o estabelecimento de exigências adicionais e unilaterais pelos entes federativos, exceto os programas de cidadania fiscal.

§ 4o-A. A escrituração fiscal digital ou obrigação equivalente não poderá ser exigida da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, salvo se, cumulativamente, houver:

I - autorização específica do CGSN, que estabelecerá as condições para a obrigatoriedade;

II - disponibilização por parte da administração tributária estipulante de aplicativo gratuito para uso da empresa optante.

§ 4o-B. A exigência de apresentação de livros fiscais em meio eletrônico aplicar-se-á somente na hipótese de substituição da entrega em meio convencional, cuja obrigatoriedade tenha sido prévia e especificamente estabelecida pelo CGSN.

§ 4o-C. Até a implantação de sistema nacional uniforme estabelecido pelo CGSN com compartilhamento de informações com os entes federados, permanece válida norma publicada por ente federado até o primeiro trimestre de 2014 que tenha veiculado exigência vigente de a microempresa ou empresa de pequeno porte apresentar escrituração fiscal digital ou obrigação equivalente

§ 5o As microempresas e empresas de pequeno porte ficam sujeitas à entrega de declaração eletrônica que deva conter os dados referentes aos serviços prestados ou tomados de terceiros, na conformidade do que dispuser o Comitê Gestor.

§ 6º Na hipótese do § 1º deste artigo:I - deverão ser anexados ao registro de vendas ou de prestação de

serviços, na forma regulamentada pelo Comitê Gestor, os documentos fiscais comprobatórios das entradas de mercadorias e serviços tomados referentes ao período, bem como os documentos fiscais relativos às operações ou prestações realizadas eventualmente emitidos;

II - será obrigatória a emissão de documento fiscal nas vendas e nas prestações de serviços realizadas pelo MEI para destinatário cadastrado no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ), ficando dispensado desta emissão para o consumidor final.

§ 7o Cabe ao CGSN dispor sobre a exigência da certificação digital para o cumprimento de obrigações principais e acessórias por parte da microempresa, inclusive o MEI, ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, inclusive para o recolhimento do FGTS.

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§ 8o O CGSN poderá disciplinar sobre a disponibilização, no portal do SIMPLES Nacional, de documento fiscal eletrônico de venda ou de prestação de serviço para o MEI, microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional.

§ 9o O desenvolvimento e a manutenção das soluções de tecnologia, capacitação e orientação aos usuários relativas ao disposto no § 8o, bem como as demais relativas ao Simples Nacional, poderão ser apoiadas pelo Serviço Brasileiro de Apoio às Micro e Pequenas Empresas - SEBRAE.

§ 10. O ato de emissão ou de recepção de documento fiscal por meio eletrônico estabelecido pelas administrações tributárias, em qualquer modalidade, de entrada, de saída ou de prestação, na forma estabelecida pelo CGSN, representa sua própria escrituração fiscal e elemento suficiente para a fundamentação e a constituição do crédito tributário.

§ 11. Os dados dos documentos fiscais de qualquer espécie podem ser compartilhados entre as administrações tributárias da União, Estados, Distrito Federal e Municípios e, quando emitidos por meio eletrônico, na forma estabelecida pelo CGSN, a microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional fica desobrigada de transmitir seus dados às administrações tributárias.

§ 12. As informações a serem prestadas relativas ao ICMS devido na forma prevista nas alíneas a, g e h do inciso XIII do § 1o do art. 13 serão fornecidas por meio de aplicativo único.

§ 13. Fica estabelecida a obrigatoriedade de utilização de documentos fiscais eletrônicos estabelecidos pelo Confaz nas operações e prestações relativas ao ICMS efetuadas por microempresas e empresas de pequeno porte nas hipóteses previstas nas alíneas a, g e h do inciso XIII do § 1o do art. 13.

§ 14. Os aplicativos necessários ao cumprimento do disposto nos §§ 12 e 13 deste artigo serão disponibilizados, de forma gratuita, no portal do Simples Nacional.

§ 15. O CGSN regulamentará o disposto neste artigo.( VADE MECUM, Saraiva, 19 ed.2015. p.1155)

Na prática, se o optante do Simples Nacional estabelece sua declaração

informando um débito e não efetua o recolhimento da quantia declarado no prazo legal,

os valores podem ser imediatamente encaminhados para inscrição em dívida ativa e

posterior ajuizamento de ação de execução fiscal, respeitado o prazo prescricional – e

não decadencial, pois a confissão constituiu o crédito – contado a partir da data do

vencimento do débito. ALEXANDRE, Ricardo complementa ainda que:

Registre-se que as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional poderão, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operações realizadas, conforme regulamentação do Comitê Gestor.(ALEXANDRE, 2015, p.1081)

44

2.10 Exclusão do Simples

A exclusão ao regime do simples incidira por meio das seguintes situações:

A) de Oficio;

B) Opção do contribuinte, ou

C) por obrigatoriedade.

2.10.1 Exclusão de Ofício

Será feita por oficio quando averiguada a falta de comunicação, ou quando

verificada a ocorrência de alguma ação ou omissão que constitua motivo explicito para

exclusão de oficio. Compete a RBF e as Secretarias da Fazenda ou de finanças do

Estado ou Distrito Federal, mediante a localização do estabelecimento, nos casos de

prestação de serviços incluídos na competência tributária municipal, a competência

também do respectivo Município, baseado no art. 33 da Lei Complementar nº 123 de

2006.

Esta não depende de comunicação ou solicitação da ME ou EPP optante pelo

Simples Nacional e, a partir de janeiro de 2012, produzirá efeitos:

a partir de 1º de janeiro do ano-calendário, se comunicada no próprio mês de

janeiro, ou então, de 1º de janeiro do ano-calendário, se comunicada no próprio mês

de janeiro, isso quando verificada a falta de comunicação obrigatória;

a partir do mês subseqüente ao do descumprimento das obrigações de que trata

o § 8º do art. 6º da Resolução CGSN nº 94, de 2011, quando se tratar de escritórios

de serviços contábeis;

a partir da data de início do período de opção pelo Simples Nacional, quando:

for constatado que, quando do ingresso no Simples Nacional, a ME ou EPP

incorria em alguma hipótese de vedação;

for constatada declaração inverídica prestada nas hipóteses do § 4º do art. 6º e do

inciso II do § 3º do art. 8º da Resolução CGSN nº 94, de 2011.

45

a partir do próprio mês em que incorridas as seguintes hipóteses, impedindo-se

nova opção pelo Simples Nacional pelos 3 (três) anos-calendários subseqüentes,

período que poderá ser elevado para 10 (dez) anos-calendários no caso do § 1º do

art. 76 da Resolução CGSN nº 94, de 2011, quando:

for oferecido embaraço à fiscalização, caracterizado pela negativa não justificada

de exibição de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo não

fornecimento de informações sobre bens, movimentação financeira, negócio ou

atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipóteses que

autorizam a requisição de auxílio da força pública;

for oferecida resistência à fiscalização, caracterizada pela negativa de acesso ao

estabelecimento, ao domicílio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas

atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;

a ME ou EPP for constituída por interpostas pessoas;

tiver sido constatada prática reiterada de infração ao disposto na Lei

Complementar nº 123, de 2006;

a ME ou EPP for declarada inapta, na forma da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro

de 1996, e alterações posteriores;

a ME ou EPP comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;

houver falta de escrituração do livro-caixa ou não permitir a identificação da

movimentação financeira, inclusive bancária;

for constatado que durante o ano-calendário o valor das despesas pagas supera

em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo período,

excluído o ano de início de atividade;

for constatado que durante o ano-calendário o valor das aquisições de

mercadorias para comercialização ou industrialização, ressalvadas hipóteses

justificadas de aumento de estoque, foi superior a 80% (oitenta por cento) dos

ingressos de recursos no mesmo período, excluído o ano de início de atividade;

a ME ou EPP não emitir documento fiscal de venda ou prestação de serviço, de

forma reiterada, ressalvadas as prerrogativas do MEI, nos termos da alínea “a” do

inciso II do art. 97 da Resolução CGSN nº 94, de 2011;

46

a ME ou EPP omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de

informações previsto pela legislação previdenciária, trabalhista ou tributária, segurado

empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste serviço, de

forma reiterada;

a partir do ano-calendário subseqüente ao da ciência do termo de exclusão,

quando:

a ME ou EPP possuir débito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS),

ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não

esteja suspensa.

De acordo § 6 do art. 29 nas hipóteses de exclusão a entidade excluída será notificada

pelo ente federativo que promoveu, por meio eletrônico, desde que se comprove

entrega e recebimento da notificação.

2.10.2 Exclusão Por Opção

A exclusão por opção poderá ser de forma espontânea, dar se pela ME ou EPP

não desejar mais ser optante pelo Simples Nacional. Na qual deverá fazer a

comunicação ate o ultimo dia útil do mês de janeiro no exercício subseqüente.

2.10.3 Exclusão por Obrigatoriedade

A exclusão mediante comunicação obrigatória e quando a ME ou EPP

ultrapassar se limite de receita bruta anual ou proporcional, ou ainda tiver alguma

situação de vedação conforme artigo 3º, II, §§ 2º e 4º e art. 17 da Lei Complementar nº

123, de 2006, ressaltarmos algumas alterações como, por exemplo, no art. 17 nos

incisos IV (REVOGADO), VI (ALTERADO) dentro outros com base na Lei 147 de 2014.

2.10.4 Exclusão Automática

Dar se quando as ME ou EPP são obrigadas a realizar o ato e não fazem, assim

então cabe aos órgãos competentes em fazer a comunicação obrigatória de exclusão

perante o regime tributário do Simples Nacional, a partir de 26/04/2002, a alteração de

dados no CNPJ que se digne em:

47

alteração de natureza jurídica para sociedade anônima, sociedade empresária

em comandita por ações, sociedade em conta de participação ou estabelecimento,

no Brasil, de sociedade estrangeira;

inclusão de atividade econômica vedada à opção pelo Simples Nacional;

inclusão de sócio pessoa jurídica;

inclusão de sócio domiciliado no exterior;

cisão parcial; ou

extinção da empresa.

Os efeitos da exclusão serão validas a partir do mês subseqüente ao da

ocorrência da situação de vedação. Logo o contribuinte que quiser confirmar sua

exclusão do regime pelo Simples devera fazer a Consulta Optantes disponível no portal

do Simples Nacional.

2.11 Fiscalização do Simples

O "Simples Nacional" é um regime opcional de arrecadação de tributos devidos

pela Microempresa e pela Empresa de Pequeno Porte, previsto na Lei Complementar

nº 123, de 14 dezembro de 2006, que integra oito tributos; seis federais (IRPJ, IPI,

CSLL, PIS/PASEP, COFINS e a contribuição para as entidades privadas de serviço

social e de formação profissional vinculadas ao sistema sindical - INSS patronal), um

estadual (ICMS) e um municipal (ISS).

Esse regime pretende implantar uma forma de arrecadação e tributação singular,

de âmbito nacional, repartido entre os entes federados. A constitucionalidade dessa

forma de tributação é discutível, pois afronta a autonomia Municipal, ao não permitir aos

Municípios a aptidão para edição de normas legais complementares em matéria

tributária, sendo essa exercida somente pela Legislação Federal e pelo Comitê Gestor

do Simples Nacional.

Conforme o artigo 33 da Lei Complementar nº 123/2006, a competência para

fiscalizar o cumprimento das obrigações principais e acessórias referente ao Simples

Nacional e para examinar a ocorrência das hipóteses de exclusão de ofício é da

Secretaria da Receita Federal e das Secretarias de Fazenda ou de Finanças do Estado

48

ou do Distrito Federal, segundo o local do estabelecimento. Tratando da prestação de

serviços incluídos na competência tributária municipal, a competência também será do

respectivo Município.

Na prática, em relação ao Simples Nacional competi às Secretarias Municipais a

competência da fiscalização da ME e EPP prestadora de serviços, como se

compreende o artigo 33 da Lei Complementar nº 123/2006:

Art. 33. A competência para fiscalizar o cumprimento das obrigações principais e acessórias relativas ao Simples Nacional e para verificar a ocorrência das hipóteses previstas no art. 29 desta Lei Complementar é da Secretaria da Receita Federal e das Secretarias de Fazenda ou de Finanças do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localização do estabelecimento, e, tratando-se de prestação de serviços incluídos na competência tributária municipal, a competência será também do respectivo Município.

§ 1o As Secretarias de Fazenda ou Finanças dos Estados poderão celebrar convênio com os Municípios de sua jurisdição para atribuir a estes a fiscalização a que se refere o caput deste artigo.

§ 1o-A. Dispensa-se o convênio de que trata o § 1o na hipótese de ocorrência de prestação de serviços sujeita ao ISS por estabelecimento localizado no Município.

§ 1o-B. A fiscalização de que trata o caput, após iniciada, poderá abranger todos os demais estabelecimentos da microempresa ou da empresa de pequeno porte, independentemente da atividade por eles exercida ou de sua localização, na forma e condições estabelecidas pelo CGSN.

§ 1o-C. As autoridades fiscais de que trata o caput têm competência para efetuar o lançamento de todos os tributos previstos nos incisos I a VIII do art. 13, apurados na forma do Simples Nacional, relativamente a todos os estabelecimentos da empresa, independentemente do ente federado instituidor.

§ 1o-D. A competência para autuação por descumprimento de obrigação acessória é privativa da administração tributária perante a qual a obrigação deveria ter sido cumprida.

§ 2o Na hipótese de a microempresa ou empresa de pequeno porte exercer alguma das atividades de prestação de serviços previstas no § 5º-C do art. 18 desta Lei Complementar, caberá à Secretaria da Receita Federal do Brasil a fiscalização da Contribuição para a Seguridade Social, a cargo da empresa, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991.

§ 3o O valor não pago, apurado em procedimento de fiscalização, será exigido em lançamento de ofício pela autoridade competente que realizou a fiscalização.

§ 4o O Comitê Gestor disciplinará o disposto neste artigo.

Nessas circunstâncias, os fiscos municipais deverão se organizar para essa nova

forma de fiscalização, qualificando seus critérios de auditoria, tendo em vista que será

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8212cons.htm#art22

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8212cons.htm#art22

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp123.htm#art18



49

preciso a sua atuação em relação a base cálculo dos tributos federais, e se for o caso,

do imposto estadual (ICMS), contidos no Simples Nacional.

A fiscalização constitui-se em um poder atribuído aos entes tributantes nas

esferas federais, estadual e municipal de exercerem atos de verificação do

cumprimento de obrigações tributarias, sejam elas principias ou acessórias. (LIMA,

Marceli Augusto R., 2013).

Através da Resolução CGSN nº 30/2008, o Comitê Gestor do Simples Nacional -

CGSN disciplinou os métodos de fiscalização, lançamento e contencioso administrativo

referente ao Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições

devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.

De acordo o art. 195 caput e parágrafo único do Código Tributário Nacional

(CTN):

Art. 195. Para os efeitos da legislação tributária, não têm aplicação quaisquer disposições legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papéis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigação destes de exibi-los. Parágrafo único. Os livros obrigatórios de escrituração comercial e fiscal e os comprovantes dos lançamentos neles efetuados serão conservados até que ocorra a prescrição dos créditos tributários decorrentes das operações a que se refiram.

No sistema eletrônico único disponibilizado no Portal do Simples Nacional, os

procedimentos fiscais serão registrados pelos entes federativos.

Conforme a Lei complementar, nº 123 de 14 de dezembro de 2006

art. 78. As ações fiscais serão registradas no Sistema Único de Fiscalização, Lançamento e Contencioso (Sefisc), disponibilizado no Portal do Simples Nacional, com acesso pelos entes federados, devendo conter, no mínimo: (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 33, § 4º) I - data de início da fiscalização II - abrangência do período fiscalizado III - os estabelecimentos fiscalizados IV - informações sobre:a) planejamento da ação fiscal, a critério de cada ente federado;b) fato que caracterize embaraço ou resistência à fiscalização;c) indício de que o contribuinte esteja praticando, em tese, crime contra a ordem tributária;d) fato que implique hipótese de exclusão de ofício do Simples Nacional, nos termos do art. 75;V - prazo de duração e eventuais prorrogações;

50

VI - resultado, inclusive com indicação do valor do crédito tributário apurado, quando houver;VII - data de encerramento.§ 1 º A autoridade fiscal deverá registrar o início da ação fiscal no prazo de até 7 (sete) dias. (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 33, § 4 º)§ 2 º O Sefisc conterá relatório gerencial com informações das ações fiscais em determinado período. (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 33, § 4 º)§ 3 º O mesmo ente federado que abrir a ação fiscal deverá encerrá-la, observado o prazo previsto em sua respectiva legislação.

Comprovando que a ME ou EPP optante pelo Simples Nacional violou a

legislação tributária, será lavrado o AINF (Auto de Infração e Notificação Fiscal), emitido

através do sistema eletrônico, estabelecido em documento único a ser utilizado por

todos os entes federativos, em relação ao descumprimento da obrigação principal, caso

ocorra inadimplemento da obrigação acessória deverão ser utilizados documentos de

atuação e lançamento fiscal exclusivo de cada ente tributante, sendo a receita

decorrente das autuações por inadimplemento de obrigação acessória destinada ao

ente federativo responsável pela autuação. (LIMA, Marciel Augusto R., 2013).

De acordo com a resolução CGSN (Comitê Gestor do Simples Nacional)

94/2011:

Art. 79. Verificada infração à legislação tributária por ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, deverá ser lavrado Auto de Infração e Notificação Fiscal (AINF), emitido por meio do Sefisc. § 1º O AINF é o documento único de autuação, a ser utilizado por todos os entes federados, em relação ao inadimplemento da obrigação principal prevista na legislação do Simples Nacional. § 2º No caso de descumprimento de obrigações acessórias deverão ser utilizados os documentos de autuação e lançamento fiscal específicos de cada ente federado.§ 3º A ação fiscal relativa ao Simples Nacional poderá ser realizada por estabelecimento, porém o AINF deverá ser lavrado sempre com o CNPJ da matriz, observado o disposto no art. 77.

Segundo o art. 39 da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006:

Art. 39. O contencioso administrativo relativo ao Simples Nacional será de competência do órgão julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lançamento, o indeferimento da opção ou a exclusão de ofício, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente.§ 1o O Município poderá, mediante convênio, transferir a atribuição de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza.

http://legislacao.planalto.gov.br/legisla/legislacao.nsf/Viw_Identificacao/lcp%20123-2006?OpenDocument

51

§ 2o No caso em que o contribuinte do Simples Nacional exerça atividades incluídas no campo de incidência do ICMS e do ISS e seja apurada omissão de receita de que não se consiga identificar a origem, a autuação será feita utilizando a maior alíquota prevista nesta Lei Complementar, e a parcela autuada que não seja correspondente aos tributos e contribuições federais será rateada entre Estados e Municípios ou Distrito Federal.§ 3o Na hipótese referida no § 2o deste artigo, o julgamento caberá ao Estado ou ao Distrito Federal.§ 4º A intimação eletrônica dos atos do contencioso administrativo observará o disposto nos §§ 1o-A a 1o-D do art. 16.§ 5º A impugnação relativa ao indeferimento da opção ou à exclusão poderá ser decidida em órgão diverso do previsto no caput, na forma estabelecida pela respectiva administração tributária.§ 6º Na hipótese prevista no § 5o, o CGSN poderá disciplinar procedimentos e prazos, bem como, no processo de exclusão, prever efeito suspensivo na hipótese de apresentação de impugnação, defesa ou recurso.Art. 40. As consultas relativas ao Simples Nacional serão solucionadas pela Secretaria da Receita Federal, salvo quando se referirem a tributos e contribuições de competência estadual ou municipal, que serão solucionadas conforme a respectiva competência tributária, na forma disciplinada pelo Comitê Gestor.

Conhecendo os métodos que norteiam o processo fiscalizatório para as

empresas optantes pelo Simples Nacional e possível evitar penalidades pecuniárias e

também o desenquadramento do Simples Nacional, por isso é de extrema importância

que todos profissionais da área contábil estejam atentos na orientação aos seus

clientes sobre a importância do cumprimento das obrigações contábeis e fiscais. (LIMA,

Marceli Augusto R., 2013).


52

3. CONCLUSÃO

Com base nos estudos, verifica-se, que o Simples Nacional não é tão simples

como o nome diz, pois o mesmo possui variedades de atividades e formas de

tributação. Sendo assim, é de fundamental importância que a empresa realize uma

prévia análise dos tipos de arrecadação, e através disso escolher aquela que melhor se

adéqua a seu porte e o seu objeto social, pois nem sempre será vantajoso a opção pelo

Simples, uma vez que o mesmo pagará mais impostos do que as empresas tributadas

pelo Lucro Real ou Presumido.

Dessa forma, conclui- se que a presença do profissional contábil é importante e

indispensável para tomar a decisão futura de sua empresa, pois é ele quem indicará

aos empresários qual a melhor forma de tributação adequada ao tipo de empresa

escolhida.

53

4. REFERÊNCIAS

ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributário Esquematizado. 9º.ed.São

Paulo:Método,2015. 1805 p.

SANTOS, Cleônimo dos, Simples Nacional- 3ª edição. São Paulo: IOB Folhamatic

EBS – SAGE, 2014.

MARTINS, Sérgio Pinto Martins. Sérgio Pinto Martins-14ª Ed. rev. atual e ampl. -Editora

Atlas 2015

Disponível em: <http://idg.receita.fazenda.gov.br/sobre/perguntas-frequentes/arquivos-

e-imagens/perguntaserespostas_exclusaosn2015.pdf>. Acesso em 29 de maio de

2016.

Disponível em:

<http://www.sefaz.ba.gov.br/default/perguntas_respostas/Calculo_Recolhimento.pdf>

Acesso em: 30 de Maio de 2016.

Disponível em:

<http://www8.receita.fazenda.gov.br/simplesnacional/perguntas/perguntas.aspx>

Acesso em: 30 de Maio de 2016

54

Disponível em : <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp123.htm > Acesso em

04 de Junho de 2016.

Disponível em:

<http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Documentos/Pagina.aspx?id=3>

Acesso em: 31 de Maio de 2016

Disponível em: <http://www.normaslegais.com.br/legislacao/resolucao-cgsn-94-

2011.htm> Acesso em: 05/06/2016

LIMA, Marciel Augusto R. Desenvolvimento de Projetos, Gestão e Planejamento

Empresarial: A Fiscalização do Simples Nacional. 11/01/2013.

Disponível em: <http://linceplanejamento.com.br/novidades_detalhar.php?cod=145>.

Acesso em: 04/06/2016.

Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp123.htm> Acesso em:

05/06/2016

Disponível em: <http://www.portaltributario.com.br/guia/rec_bruta.html> Acesso em:

05/06/2016

Disponível em: <https://www.contabilizei.com.br/contabilidade-online/anexo-1-simples-

nacional> Acesso em: 05/06/2016

Disponível em: <http://www8.receita.fazenda.gov.br/SIMPLESNACIONAL/Default.aspx>

Acesso em: 05/06/2016

BRASIL, Lei Complementar Nº 123, De 14 De Dezembro De 2006. Disponível em: <

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/lcp123.htm> Acesso em 01/06/2016.

Disponível em: <www.portaltributario.com.br/tributos/iss.html> Acesso em: 25/05/2016

55

Disponível em: <www.jornalcontabil.com.br/?p=4740> Acesso em: 15/05/2016

5. ANEXOSANEXO 1 – Tabela Simples Nacional – Comércio

Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALÍQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS

Até 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%

De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%

De 360.000,01 a 540.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%

De 540.000,01 a 720.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%

De 720.000,01 a 900.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%

De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%

56

ANEXO 2 – Tabela Simples Nacional – Indústria

Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ICMS IPI

Até 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%

De 180.000,01 a 360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%

De 360.000,01 a 540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%

De 540.000,01 a 720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%

De 720.000,01 a 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%

De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%

57

ANEXO 3 – Tabela Simples Nacional – Serviços

Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALÍQUOTA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ISS

Até 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%

De 360.000,01 a 540.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%

De 720.000,01 a 900.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%

De 900.000,01 a 1.080.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%

58


Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep ISSAté 180.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%De 360.000,01 a 540.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%De 540.000,01 a 720.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%De 720.000,01 a 900.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%

De 900.000,01 a 1.080.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%

59

ANEXO 5 – Tabela Simples Nacional – ServiçosTabela V-A

Receita Bruta em 12 meses (em R$) (r)<0,100,10≤ (r)e(r) < 0,15

0,15≤ (r)e(r) < 0,20

0,20≤ (r)e(r) < 0,25

0,25≤ (r)e(r) < 0,30

0,30≤ (r)e(r) < 0,35

0,35≤ (r)e(r) < 0,40

(r) ≥ 0,40

Até 180.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00%De 180.000,01 a 360.000,00 17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48%De 360.000,01 a 540.000,00 17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03%De 540.000,01 a 720.000,00 17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%De 720.000,01 a 900.000,00 18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%De 900.000,01 a 1.080.000,00 18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%

60

Tabela V-B

Receita Bruta em 12 meses (em R$) CPP IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP

I J K L M

Até 180.000,00 N x0,9

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 180.000,01 a 360.000,00 N x0,875

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 360.000,01 a 540.000,00 N x0,85

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 540.000,01 a 720.000,00 N x0,825

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 720.000,01 a 900.000,00 N x0,8

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 900.000,01 a 1.080.000,00 N x0,775

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 N x0,75

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 N x0,725

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 N x0,7

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 N x0,675

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 N x0,65

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 N x0,625

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 N x0,6

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 N x0,575

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 N x0,55

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 N x0,525

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 N x0,5

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

61

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 N x0,475

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 N x0,45

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 N x0,425

0,75 X(100 - I)

X P

0,25 X(100 - I)

X P

0,75 X(100 - I - J - K) 100 - I - J - K - L


Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alíquota IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP ISS

Até 180.000,00 16,93% 14,93% 2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00 17,72% 14,93% 2,79%

De 360.000,01 a 540.000,00 18,43% 14,93% 3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00 18,77% 14,93% 3,84%

De 720.000,01 a 900.000,00 19,04% 15,17% 3,87%

De 900.000,01 a 1.080.000,00 19,94% 15,71% 4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 20,34% 16,08% 4,26%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 20,66% 16,35% 4,31%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 21,17% 16,56% 4,61%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 21,38% 16,73% 4,65%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 21,86% 16,86% 5,00%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 21,97% 16,97% 5,00%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 22,06% 17,06% 5,00%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 22,14% 17,14% 5,00%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 22,21% 17,21% 5,00%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 22,21% 17,21% 5,00%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 22,32% 17,32% 5,00%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 22,37% 17,37% 5,00%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 22,41% 17,41% 5,00%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 22,45% 17,45% 5,00%

trabalho simples nacional ''parte escrita

Education