TESTES EM AUDITORIAProf. Dr. Silvio Aparecido Crepaldi

Os Testes em Auditoria constituem o processo pelo qual o auditor rene elementos comprobatrios. comprobatrios. Pode-se aplicar os testes a todas as transaes ou a uma amostra representativa adequada. o procedimento por meio do qual o auditor consegue examinar uma quantidade menor que o total de um conjunto de dados, dados a fim de emitir uma concluso sobre o mesmo.

O problema fundamental do auditor a maneira de determinar a natureza e a extenso da verificao necessria: at onde se deve chegar, quanto necessrio investigar, quais so as variveis a considerar, para se ter a certeza de que as condies testadas referem-se tambm s que no foram e, com isso, formar uma opinio definitiva sobre as reas auditadas auditadas.

PROCEDIMENTOSSo o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abragem testes de observncia e testes substantivos. substantivos.

CLASSIFICAO DAS EVIDNCIASDurante todo o processo de formao de uma opinio independente, o auditor vai recolhendo evidncias acerca da fidedignidade das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. conjunto

Para melhor conhecer os diferentes tipos de evidncias, os auditores classificam-nas inicialmente em: evidncias quanto finalidade, evidncias quanto natureza.

Evidncias quanto FINALIDADESOBRE A CONTINUIDADE A continuidade normal das atividades deve merecer especial ateno do Auditor, Auditor quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, e deve ser complementada quando da execuo de seus exames.

SOBRE O SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS

Os auditores reconhecem que grande parte da fidedignidade das demonstraes contbeis assegurada pela qualidade do sistema de controles internos em uso. uso

EVIDNCIAS BSICASAo auditor cabe julgar a veracidade das informaes, informaes como essncia de seu trabalho. Existem, dessa forma, duas questes capitais, fazse mister assegurar-se: foram, de que todas as transaes realizadas foram, de fato, fato registradas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade; e legtimas. de que essas transaes so legtimas

2) Evidncias quanto NATUREZA

Existncia Fsica; Declarao de fontes consultadas:- escritas, - verbais;

Documentao comprobatria: documentos externos, documentos internos com circularizao externa, e documentos internos sem circularizao externas; Repetio de Clculos; Procedimentos de controle interno; Acontecimentos posteriores.

TCNICAS DE AUDITORIASo o conjunto de investigaes empregadas pelo auditor para reunir as evidncias. As tcnicas no so provas em si, mas deve proporcionar a obteno das provas necessrias para emitir o parecer fundamentado.

As tcnicas mais usuais so as seguintes:EXAME E CONTAGEM FSICAEste procedimento utilizado para as contas do ativo e consiste em identificar fisicamente o bem. O exame fsico deve conter as seguintes caractersitcas bsicas: quantidade, existncia fsica, identificao, autenticidade e qualidade.

CIRCULARIZAO Positiva aquela em que o auditor sempre espera receber uma confirmando, resposta, confirmando ou no, o saldo ou posio demonstrada. Negativa somente prev resposta em caso de discordncia da fonte externa em relao ao saldo ou posio informada.

CONFERNCIA DE CLCULOS: clculo de valores de estoques, clculos de amortizao de despesas antecipadas, clculos de depreciaes dos bens do ativo imobilizado, clculos dos juros provisionados.

Inspeo dos documentos: documentos:Fazer perguntas ao pessoal do cliente sobre quaisquer aspectos ou questes acerca dos quais o auditor tenha dvida ou queira simplesmente confirmar seu pensamento.

Averiguao: Averiguao:

Correlao: Correlao:

o relacionamento harmnico do sistema contbil de partidas dobradas A uniformidade das dobradas. contas que se relacionam, constitui certamente alguma prova de que elas esto livres de, pelo menos, erros mecnicos.

TESTES DE AUDITORIATestes de Observncia(cumprimento de normas internas dos cumprimento controles chaves). chaves So os procedimentos empregados, a fim de determinar se cumprem corretamente certos procedimentos de controle interno, estabelecidos pelo interno sistema de empresa.

Para entender o funcionamento do sistema de controles internos o auditor entrevista os funcionrios, colhendo informaes acerca de como as transaes so processadas.

Aps esse entendimento, necessrio: verificar se o sistema funciona consistentemente conforme descrito pelos funcionrios da empresa; e determinar a natureza e a quantidade de erros que possam ter ocorrido na aplicao dos procedimentos de controle previstos no sistema.

Testes Substantivos(comprobatrios de transaes) comprobatrios transaes So aqueles empregados com a finalidade de obter provas suficientes e convincentes sobre as transaes, saldo e divulgaes nas demonstraes financeiras, que proporcionem fundamentao razovel para a emisso do relatrio.

O objetivo certificar-se da correo de um certificarou mais dos seguintes pontos: existncia se o componente patrimonial existncia: existe em certa data; direitos e obrigaes se efetivamente obrigaes: existentes em certa data; ocorrncia se a transao de fato ocorreu; ocorrncia:

abrangncia se todas as transaes abrangncia: esto registradas; e mensurao, apresentao e mensurao, divulgao: divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Testes SubstantivosSubdividem-se em: Testes das transaes e saldos; Procedimentos de reviso analtica.

Testes Substantivos GLOBAIS Em alguns casos, o auditor pode convencerconvencerse de que o saldo total razovel, sem serem razovel necessrios testes detalhados. Exemplo: Dados relativos ao ativo imobilizado e amortizao; lucros de ttulos de renda; folha de pagamento ou salrios de empregados de uma organizao pequena.

Testes Substantivos de PROCEDIMENTOS DE REVISO ANALTICA Correspondem a uma modalidade de testes substantivos de elementos econmicofinanceiros por meio de anlise e comparao do relacionamento entre eles eles. Poder indicar a necessidade de procedimentos adicionais ou, contrariamente, a extenso a que outros podero ser reduzidos.

APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

Deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por operaes meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base ditoria na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo.

Na prtica dos testes de observncia e substantivos, substantivos o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: a) Inspeo exame dos registros, documentos e de ativos tangveis; b) Observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo;

c) Investigao e Confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; d) Clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e e) Reviso Analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.

COMBINAO DE TESTES DE OBSERVNCIA E SUBSTANTIVOSO equilbrio a ser atingido na combinao dos testes depende de diversos fatores e circunstncias, sendo: Se os controles internos so fortes, a combinao dos procedimentos normalmente deve favorecer os testes de observncia e os testes substantivos analticos; analticos;

Se os controles internos so fracos, a combinao dos procedimentos deve normalmente favorecer os testes substantivos mais extensos, tanto os extensos, analticos como os de detalhes; detalhes O tamanho da amostragem de todos os testes normalmente deve ser maior quando os controles internos so fracos. fracos

DIREO DOS TESTESO saldo de uma conta do balano patrimonial ou da demonstrao do resultado pode estar errado para mais (superavaliado) ou para menos (subavaliado). A experincia tem demonstrado que mais prtico dirigir os testes principais de superavaliao para as contas devedoras e os de subavaliao para as contas credoras.

TESTES PARA SUPERAVALIAOO auditor parte do valor registrado no razo geral para o documento-suporte documentoda transao. transao Razo geral -> registro final -> registro intermedirio -> registro inicial -> documento.

TESTES PARA SUBAVALIAOO auditor parte do documento para o razo geral agindo de forma contrria geral, ao do teste de superavaliao.

AMOSTRAGEM ESTATSTICAAo determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. Amostragem a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto denominada amostra.

Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em auditoria considerao os seguintes aspectos: os objetivos especficos da auditoria; a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; a estratificao da populao; o tamanho da amostra; o risco da amostragem; o erro tolervel; e o erro esperado.

O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.

O auditor est sujeito ao risco de amostragem nos testes de observncia e testes substantivos, sendo: 1) Testes de Observncia: Risco de subavaliao da confiabilidade: o confiabilidade risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra no seja satisfatrio o restante da populao satisfatrio, possua menor nvel de erro do que aquele detectado na amostra.

Risco de superavaliao da confiabilidade: confiabilidade o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra seja satisfatrio, o restante da populao possua maior nvel de erro do que aquele detectado na amostra amostra.

2) Testes Substantivos: Risco de rejeio incorreta o risco incorreta: de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas est, relevantemente, distorcido, mas, efetivamente, no est; est

Risco de aceitao incorreta: o incorreta risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas no est relevantemente, est, distorcido, mas, efetivamente, est.