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TESE XXXIX CONGRESSO NACIONAL DE

PROCURADORES DE ESTADO

SANCcedilAtildeO POLIacuteTICA E REGIME ESPECIAL DE

FISCALIZACcedilAtildeO

JULHO2013

Autor Max Moumlller

Email maxtmollergmailcom

Dados de inscriccedilatildeo Comissatildeo temaacuteria IV ndash Direito Tributaacuterio e Direito

Financeiro 3 Planejamento tributaacuterio e seus limites Combate agrave sonegaccedilatildeo fiscal

Medida cautelar fiscal e grupo econocircmico

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SANCcedilAtildeO POLIacuteTICA E REGIME ESPECIAL DE

FISCALIZACcedilAtildeO

Max Moumlller1

INTRO

Muito se tem discutido a respeito da necessidade de melhoria da cobranccedila

da diacutevida ativa tributaacuteria seja no acircmbito federal estadual ou municipal Entretanto

anteriormente a esta questatildeo destaca-se tambeacutem a necessidade da elaboraccedilatildeo de

poliacuteticas que impeccedilam a acumulaccedilatildeo de diacutevida tributaacuteria por contribuintes que

acumulam deacutebitos tributaacuterios vultosos de difiacutecil recuperaccedilatildeo

Some-se a tal preocupaccedilatildeo o fato de que tais praacuteticas por muitas vezes satildeo

deliberadas utilizando-se da inadimplecircncia para o planejamento tributaacuterio Esse

processo aleacutem de gerar danos ao Fisco de difiacutecil recuperaccedilatildeo uma vez que

acompanhados de estrateacutegia de proteccedilatildeo patrimonial acabam por utilizar a

inadimplecircncia como diferencial de concorrecircncia dos produtos da empresa

No caso dos Estados tais praacuteticas satildeo ainda mais danosas porquanto tem por

objeto o ICMS imposto geralmente cobrado do consumidor final permitindo o

enriquecimento iliacutecito por parte das empresas que utilizam a inadimplecircncia sistemaacutetica

como estrateacutegia Ainda que natildeo se trate de caso de sonegaccedilatildeo claacutessico seu objetivo e

lesividade ao eraacuterio satildeo praticamente o mesmo da sonegaccedilatildeo iliacutecita

As medidas dos Fiscos para coibir tal tipo de praacutetica ndash cada vez mais

crescente nas relaccedilotildees empresariais ndash por muitas vezes tem sido freadas por decisotildees

judiciais que acolhem a tese da sanccedilatildeo poliacutetica forjada nas Suacutemulas 70 323 e 547 do

Supremo Tribunal Federal Tal posicionamento tem impedido sistematicamente a

utilizaccedilatildeo dos chamados regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo como forma de prevenccedilatildeo de

danos tributaacuterios planejados por devedores chamados ldquocontumazesrdquo Entretanto apelos

1 Procurador do Estado do Rio Grande do Sul Doutor em Direito pela Universidade de BurgosEspanha

3

para a cessaccedilatildeo de tais praacuteticas e adoccedilatildeo de medidas pelos Fiscos tem partido inclusive

de entidades empresariais preocupadas com a manutenccedilatildeo da concorrecircncia leal ao

fundamento de que a inadimplecircncia natildeo pode servir como diferencial concorrencial

positivo

Seraacute preocupaccedilatildeo deste estudo portanto verificar a atualidade da tese da

sanccedilatildeo poliacutetica bem como da constitucionalidade dos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo

diante dos fortes argumentos relativos agrave necessidade de proteccedilatildeo agrave concorrecircncia e toda a

ordem constitucional protetiva do direito de empresa e do creacutedito tributaacuterio

Analisaremos a forma como forjadas as Suacutemulas dentro de seu contexto

histoacuterico e faacutetico confrontando-as com as relaccedilotildees atuais e as praacuteticas que se visa

proteger Outrossim passaremos pela fundamentaccedilatildeo utilizada pelo Supremo Tribunal

Federal desde entatildeo a fim de verificar a evoluccedilatildeo dos argumentos que sustentam a tese

da sanccedilatildeo poliacutetica bem como os novos paracircmetros conferidos recentemente no exame

da Accedilatildeo Cautelar n 16712010 e do Recurso Extraordinaacuterio n 550769 os quais

parecem constituir tiacutepico caso de overrulling atualizando o entendimento de nossa

Corte constitucional agrave realidade tributaacuteria e concorrencial do paiacutes

Isso revela um pouco da questatildeo relativa agrave tese da sanccedilatildeo poliacutetica em

relaccedilatildeo agrave concorrecircncia Busca-se impingir um toque tatildeo liberal ao trato da mateacuteria mas

que natildeo encontra abrigo no proacuteprio acircmbito privado A violaccedilatildeo agraves normas

concorrenciais miacutenimas atraveacutes do uso do tributo faz com que o Estado seja chamado a

intervir Natildeo mais como poder de tributar mas como dever de intervenccedilatildeo

Mas antes de chegar exatamente a esse ponto conveacutem examinar algumas

premissas que parecem necessaacuterias no que se refere agrave tese da ldquosanccedilatildeo poliacuteticardquo

A sanccedilatildeo poliacutetica na jurisprudecircncia do STF

A tese da ldquosanccedilatildeo poliacuteticardquo surge a partir de uma seacuterie de decisotildees do

Supremo Tribunal Federal no sentido de repelir atuaccedilotildees do fisco que buscassem a

imposiccedilatildeo de meios coercitivos outros - que natildeo os ordinaacuterios de cobranccedila ndash para forccedilar

o pagamento de tributos atraveacutes de accedilotildees que dificultem a atividade da empresa

4

O termo diga-se eacute um tanto pejorativo e de difiacutecil contextualizaccedilatildeo

porquanto natildeo reflete a tomada de atitude ligada a qualquer accedilatildeo poliacutetica ou mesmo

discricionaacuteria Observa-se que busca trazer uma ideia de arbitrariedade

A denominaccedilatildeo eacute oriunda de alguns precedentes julgados em 1961 1962 e

1967 (RE n 39933AL RMS n 9698Guanabara e RE ns 60664RJ 64054SP) os

quais serviram de leading case para ediccedilatildeo das Suacutemulas 70 323 e 457 do Supremo

Tribunal Federal2

Satildeo precedentes portanto fundados na Constituiccedilatildeo de 1946 e 1967 sendo

que da anaacutelise dos casos verifica-se que impediam o exerciacutecio do proacuteprio direito do

contribuinte agrave discussatildeo do deacutebito uma vez que a sanccedilatildeo vinha antes da proacutepria

possibilidade de discussatildeo judicial

No caso do RE 60664-RJ que deu origem agrave Suacutemula 547 o Coletor Federal

da Barra Mansa impedia ldquoo impetrante de transacionar com reparticcedilotildees puacuteblicas do

paiacutesrdquo enquanto natildeo pagasse o imposto atrasado que diga-se estava em discussatildeo

judicial

O mesmo ocorre com o Recurso em MS 9698 que deu origem agrave Sumula

323 onde houve a cobranccedila administrativa ndash com ameaccedila de fechamento do

estabelecimento - sem possibilitar ao contribuinte sequer a discussatildeo judicial sobre o

tributo sobre o qual tinha seacuterias divergecircncias quanto agrave base de caacutelculo aplicada

Assim em tais casos o termo ldquopoliacuteticordquo expressa uma accedilatildeo arbitraacuteria por

parte do Fisco porquanto reveste o processo de cobranccedila de instrumental que acaba

restringindo o exerciacutecio da atividade econocircmica e principalmente impedindo a

2 SUacuteMULA Nordm 70 Eacute INADMISSIacuteVEL A INTERDICcedilAtildeO DE ESTABELECIMENTO COMO MEIO COERCITIVO PARA COBRANCcedilA DE TRIBUTO

SUacuteMULA Nordm 323 Eacute INADMISSIacuteVEL A APREENSAtildeO DE MERCADORIAS COMO MEIO COERCITIVO PARA PAGAMENTO DE TRIBUTOS

SUacuteMULA Nordm 547 NAtildeO Eacute LIacuteCITO Agrave AUTORIDADE PROIBIR QUE O CONTRIBUINTE EM DEacuteBITO ADQUIRA ESTAMPILHAS DESPACHE MERCADORIAS NAS ALFAcircNDEGAS E EXERCcedilA SUAS ATIVIDADES PROFISSIONAIS

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para a cessaccedilatildeo de tais praacuteticas e adoccedilatildeo de medidas pelos Fiscos tem partido inclusive

de entidades empresariais preocupadas com a manutenccedilatildeo da concorrecircncia leal ao

fundamento de que a inadimplecircncia natildeo pode servir como diferencial concorrencial

positivo

Seraacute preocupaccedilatildeo deste estudo portanto verificar a atualidade da tese da

sanccedilatildeo poliacutetica bem como da constitucionalidade dos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo

diante dos fortes argumentos relativos agrave necessidade de proteccedilatildeo agrave concorrecircncia e toda a

ordem constitucional protetiva do direito de empresa e do creacutedito tributaacuterio

Analisaremos a forma como forjadas as Suacutemulas dentro de seu contexto

histoacuterico e faacutetico confrontando-as com as relaccedilotildees atuais e as praacuteticas que se visa

proteger Outrossim passaremos pela fundamentaccedilatildeo utilizada pelo Supremo Tribunal

Federal desde entatildeo a fim de verificar a evoluccedilatildeo dos argumentos que sustentam a tese

da sanccedilatildeo poliacutetica bem como os novos paracircmetros conferidos recentemente no exame

da Accedilatildeo Cautelar n 16712010 e do Recurso Extraordinaacuterio n 550769 os quais

parecem constituir tiacutepico caso de overrulling atualizando o entendimento de nossa

Corte constitucional agrave realidade tributaacuteria e concorrencial do paiacutes

Isso revela um pouco da questatildeo relativa agrave tese da sanccedilatildeo poliacutetica em

relaccedilatildeo agrave concorrecircncia Busca-se impingir um toque tatildeo liberal ao trato da mateacuteria mas

que natildeo encontra abrigo no proacuteprio acircmbito privado A violaccedilatildeo agraves normas

concorrenciais miacutenimas atraveacutes do uso do tributo faz com que o Estado seja chamado a

intervir Natildeo mais como poder de tributar mas como dever de intervenccedilatildeo

Mas antes de chegar exatamente a esse ponto conveacutem examinar algumas

premissas que parecem necessaacuterias no que se refere agrave tese da ldquosanccedilatildeo poliacuteticardquo

A sanccedilatildeo poliacutetica na jurisprudecircncia do STF

A tese da ldquosanccedilatildeo poliacuteticardquo surge a partir de uma seacuterie de decisotildees do

Supremo Tribunal Federal no sentido de repelir atuaccedilotildees do fisco que buscassem a

imposiccedilatildeo de meios coercitivos outros - que natildeo os ordinaacuterios de cobranccedila ndash para forccedilar

o pagamento de tributos atraveacutes de accedilotildees que dificultem a atividade da empresa

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O termo diga-se eacute um tanto pejorativo e de difiacutecil contextualizaccedilatildeo

porquanto natildeo reflete a tomada de atitude ligada a qualquer accedilatildeo poliacutetica ou mesmo

discricionaacuteria Observa-se que busca trazer uma ideia de arbitrariedade

A denominaccedilatildeo eacute oriunda de alguns precedentes julgados em 1961 1962 e

1967 (RE n 39933AL RMS n 9698Guanabara e RE ns 60664RJ 64054SP) os

quais serviram de leading case para ediccedilatildeo das Suacutemulas 70 323 e 457 do Supremo

Tribunal Federal2

Satildeo precedentes portanto fundados na Constituiccedilatildeo de 1946 e 1967 sendo

que da anaacutelise dos casos verifica-se que impediam o exerciacutecio do proacuteprio direito do

contribuinte agrave discussatildeo do deacutebito uma vez que a sanccedilatildeo vinha antes da proacutepria

possibilidade de discussatildeo judicial

No caso do RE 60664-RJ que deu origem agrave Suacutemula 547 o Coletor Federal

da Barra Mansa impedia ldquoo impetrante de transacionar com reparticcedilotildees puacuteblicas do

paiacutesrdquo enquanto natildeo pagasse o imposto atrasado que diga-se estava em discussatildeo

judicial

O mesmo ocorre com o Recurso em MS 9698 que deu origem agrave Sumula

323 onde houve a cobranccedila administrativa ndash com ameaccedila de fechamento do

estabelecimento - sem possibilitar ao contribuinte sequer a discussatildeo judicial sobre o

tributo sobre o qual tinha seacuterias divergecircncias quanto agrave base de caacutelculo aplicada

Assim em tais casos o termo ldquopoliacuteticordquo expressa uma accedilatildeo arbitraacuteria por

parte do Fisco porquanto reveste o processo de cobranccedila de instrumental que acaba

restringindo o exerciacutecio da atividade econocircmica e principalmente impedindo a

2 SUacuteMULA Nordm 70 Eacute INADMISSIacuteVEL A INTERDICcedilAtildeO DE ESTABELECIMENTO COMO MEIO COERCITIVO PARA COBRANCcedilA DE TRIBUTO

SUacuteMULA Nordm 323 Eacute INADMISSIacuteVEL A APREENSAtildeO DE MERCADORIAS COMO MEIO COERCITIVO PARA PAGAMENTO DE TRIBUTOS

SUacuteMULA Nordm 547 NAtildeO Eacute LIacuteCITO Agrave AUTORIDADE PROIBIR QUE O CONTRIBUINTE EM DEacuteBITO ADQUIRA ESTAMPILHAS DESPACHE MERCADORIAS NAS ALFAcircNDEGAS E EXERCcedilA SUAS ATIVIDADES PROFISSIONAIS

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O termo diga-se eacute um tanto pejorativo e de difiacutecil contextualizaccedilatildeo

porquanto natildeo reflete a tomada de atitude ligada a qualquer accedilatildeo poliacutetica ou mesmo

discricionaacuteria Observa-se que busca trazer uma ideia de arbitrariedade

A denominaccedilatildeo eacute oriunda de alguns precedentes julgados em 1961 1962 e

1967 (RE n 39933AL RMS n 9698Guanabara e RE ns 60664RJ 64054SP) os

quais serviram de leading case para ediccedilatildeo das Suacutemulas 70 323 e 457 do Supremo

Tribunal Federal2

Satildeo precedentes portanto fundados na Constituiccedilatildeo de 1946 e 1967 sendo

que da anaacutelise dos casos verifica-se que impediam o exerciacutecio do proacuteprio direito do

contribuinte agrave discussatildeo do deacutebito uma vez que a sanccedilatildeo vinha antes da proacutepria

possibilidade de discussatildeo judicial

No caso do RE 60664-RJ que deu origem agrave Suacutemula 547 o Coletor Federal

da Barra Mansa impedia ldquoo impetrante de transacionar com reparticcedilotildees puacuteblicas do

paiacutesrdquo enquanto natildeo pagasse o imposto atrasado que diga-se estava em discussatildeo

judicial

O mesmo ocorre com o Recurso em MS 9698 que deu origem agrave Sumula

323 onde houve a cobranccedila administrativa ndash com ameaccedila de fechamento do

estabelecimento - sem possibilitar ao contribuinte sequer a discussatildeo judicial sobre o

tributo sobre o qual tinha seacuterias divergecircncias quanto agrave base de caacutelculo aplicada

Assim em tais casos o termo ldquopoliacuteticordquo expressa uma accedilatildeo arbitraacuteria por

parte do Fisco porquanto reveste o processo de cobranccedila de instrumental que acaba

restringindo o exerciacutecio da atividade econocircmica e principalmente impedindo a

2 SUacuteMULA Nordm 70 Eacute INADMISSIacuteVEL A INTERDICcedilAtildeO DE ESTABELECIMENTO COMO MEIO COERCITIVO PARA COBRANCcedilA DE TRIBUTO

SUacuteMULA Nordm 323 Eacute INADMISSIacuteVEL A APREENSAtildeO DE MERCADORIAS COMO MEIO COERCITIVO PARA PAGAMENTO DE TRIBUTOS

SUacuteMULA Nordm 547 NAtildeO Eacute LIacuteCITO Agrave AUTORIDADE PROIBIR QUE O CONTRIBUINTE EM DEacuteBITO ADQUIRA ESTAMPILHAS DESPACHE MERCADORIAS NAS ALFAcircNDEGAS E EXERCcedilA SUAS ATIVIDADES PROFISSIONAIS

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discussatildeo pelo contribuinte do tributo que lhe era imputado Em todos esses casos as

sanccedilotildees tinham por caracteriacutestica

1 buscar o pagamento do tributo mesmo antes do uso da execuccedilatildeo

fiscal impedindo ateacute mesmo a discussatildeo do montante cobrado

2 tratavam de sanccedilotildees aplicaacuteveis a qualquer contribuinte natildeo

importando se o atraso era reiterado ou eventual

Faz-se esse destaque exatamente para destacar o quatildeo distinta era a

realidade da eacutepoca em que forjado o conceito da praacutetica atual ndash seja considerando as

accedilotildees do Fisco seja o ordenamento juriacutedico seja a realidade de mercado

(concorrencial)

Outrossim verifica-se que a relaccedilatildeo de inadimplecircncia eacute tratada apenas pelo

enfoque bilateral da relaccedilatildeo tributaacuteria entre Fisco e contribuinte Uma vez que o

descumprimento poderia ser de qualquer obrigaccedilatildeo praticamente todos os contribuintes

poderiam estar incursos na sanccedilatildeo natildeo advindo dessa necessariamente uma vantagem

que afetasse a concorrecircncia

Outro marco na questatildeo relativa agrave sanccedilatildeo poliacutetica eacute o RE 115452-7 de Satildeo

Paulo o qual faz a transiccedilatildeo entre a constituiccedilatildeo de 1967 e a constituiccedilatildeo de 1988

porquanto o recurso extraordinaacuterio eacute julgado em abril de 1988 e os Embargos de

Divergecircncia em 1989

Neste caso diversamente daqueles analisados nas Suacutemulas a medida

impingida pelo Fisco tratava apenas de contribuintes que tivessem um deacutebito acumulado

desproporcional antecipando-lhes o prazo de recolhimento do ICM (agrave eacutepoca)

No caso o Min Relator limitou-se a afirmar que as ldquosanccedilotildees cominadas ao

contribuinte carecem de respaldo constitucional particularmente agrave vista da inaceitaacutevel

margem de arbiacutetrio reservada aos agentes do Fiscordquo Como razotildees transcreve o RE

106759 onde reconhecido o arbiacutetrio fiscal por falta de previsatildeo legal das sanccedilotildees o

que natildeo era o caso dos autos

6

Tal fundamentaccedilatildeo ensejou a oposiccedilatildeo de Embargos de Declaraccedilatildeo e

posteriormente Embargos de Divergecircncia nos quais restou assentado que a imposiccedilatildeo

de regime especial de fiscalizaccedilatildeo ndash assim entendida a accedilatildeo que visa o estabelecimento

de condiccedilotildees diferenciadas restritivas aos contribuintes que natildeo cumprem regularmente

com o recolhimento do tributo - ldquoviola a garantia constitucional da liberdade de

trabalhordquo constituindo ldquomeio indireto de cobranccedila de tributordquo

Chama atenccedilatildeo nesse julgado como em muitos outros que o sucedem que

natildeo satildeo consideradas e analisadas as medidas adotadas A lesatildeo agrave ldquogarantia

constitucional da liberdade do trabalhordquo natildeo vem especificada em nenhum momento

sobre como seria violada tal liberdade ou de que forma inviabilizaria a empresa

Aliaacutes essa vem a ser uma caracteriacutestica dos julgados posteriores agraves suacutemulas

onde haacute muito pouca fundamentaccedilatildeo ou discussatildeo Os acoacuterdatildeos caracterizam-se pela

brevidade e a remissatildeo agraves Suacutemulas muito embora o tema natildeo tenha sido discutido de

forma exauriente e adequada apoacutes a Constituiccedilatildeo Federal de 1988 e toda a nova ordem

que instaura principalmente no que se refere agrave proteccedilatildeo agrave ordem tributaacuteria e agrave

concorrecircncia

Os acoacuterdatildeos do periacuteodo tratam todos os casos como integrantes de uma

ldquopauta geralrdquo sem contextualizaccedilatildeo dos casos e a anaacutelise efetiva das medidas

empreendidas pelos Fiscos utilizando maacuteximas como ldquoregime especial fere o direito agrave

liberdade de empresardquo Os verbetes satildeo tratados como premissas inviolaacuteveis natildeo

importando os fatos a que se refiram Todos diga-se muito distintos ao das Suacutemulas

Conforme sintetiza Moiseacutes Paulo de Souza Leatildeo ldquoTrata como se todos os regimes

especiais de fiscalizaccedilatildeo fossem iguais sem nenhuma preocupaccedilatildeo com o caso

concreto com as medidas efetivamente aplicadas em cada situaccedilatildeordquo3

Esse tipo de abordagem sem contextualizaccedilatildeo do precedente invocado

consiste em fenocircmeno ateacute comum nos processos hermenecircuticos paacutetrios o que

preferimos denominar ldquojurisprudecircncia de ementardquo onde apenas eacute considerado o

3 LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza O Regime Especial de Fiscalizaccedilatildeo no Direito Brasileiro monografia Belo Horizonte 2007 consulta em httpwwwbibliotecapucminasbrtesesDireito_LeaoMP_1pdf

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Tal fundamentaccedilatildeo ensejou a oposiccedilatildeo de Embargos de Declaraccedilatildeo e

posteriormente Embargos de Divergecircncia nos quais restou assentado que a imposiccedilatildeo

de regime especial de fiscalizaccedilatildeo ndash assim entendida a accedilatildeo que visa o estabelecimento

de condiccedilotildees diferenciadas restritivas aos contribuintes que natildeo cumprem regularmente

com o recolhimento do tributo - ldquoviola a garantia constitucional da liberdade de

trabalhordquo constituindo ldquomeio indireto de cobranccedila de tributordquo

Chama atenccedilatildeo nesse julgado como em muitos outros que o sucedem que

natildeo satildeo consideradas e analisadas as medidas adotadas A lesatildeo agrave ldquogarantia

constitucional da liberdade do trabalhordquo natildeo vem especificada em nenhum momento

sobre como seria violada tal liberdade ou de que forma inviabilizaria a empresa

Aliaacutes essa vem a ser uma caracteriacutestica dos julgados posteriores agraves suacutemulas

onde haacute muito pouca fundamentaccedilatildeo ou discussatildeo Os acoacuterdatildeos caracterizam-se pela

brevidade e a remissatildeo agraves Suacutemulas muito embora o tema natildeo tenha sido discutido de

forma exauriente e adequada apoacutes a Constituiccedilatildeo Federal de 1988 e toda a nova ordem

que instaura principalmente no que se refere agrave proteccedilatildeo agrave ordem tributaacuteria e agrave

concorrecircncia

Os acoacuterdatildeos do periacuteodo tratam todos os casos como integrantes de uma

ldquopauta geralrdquo sem contextualizaccedilatildeo dos casos e a anaacutelise efetiva das medidas

empreendidas pelos Fiscos utilizando maacuteximas como ldquoregime especial fere o direito agrave

liberdade de empresardquo Os verbetes satildeo tratados como premissas inviolaacuteveis natildeo

importando os fatos a que se refiram Todos diga-se muito distintos ao das Suacutemulas

Conforme sintetiza Moiseacutes Paulo de Souza Leatildeo ldquoTrata como se todos os regimes

especiais de fiscalizaccedilatildeo fossem iguais sem nenhuma preocupaccedilatildeo com o caso

concreto com as medidas efetivamente aplicadas em cada situaccedilatildeordquo3

Esse tipo de abordagem sem contextualizaccedilatildeo do precedente invocado

consiste em fenocircmeno ateacute comum nos processos hermenecircuticos paacutetrios o que

preferimos denominar ldquojurisprudecircncia de ementardquo onde apenas eacute considerado o

3 LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza O Regime Especial de Fiscalizaccedilatildeo no Direito Brasileiro monografia Belo Horizonte 2007 consulta em httpwwwbibliotecapucminasbrtesesDireito_LeaoMP_1pdf

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conteuacutedo da ementa como se esta fosse uma pauta predefinida dissociada do caso em

foi forjada No caso dos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo natildeo se considera o caso que

lhe deu causa as condiccedilotildees faacuteticas envolvidas a medida limitadora de direito que nada

tem em comum com a dos precedentes

Em contrapartida uma caracteriacutestica interessante nesses casos praticamente

todos os precedentes tiveram a legalidade e a constitucionalidade confirmada nos

Tribunais de origem

Noutra linha destaca-se nos julgados a afirmaccedilatildeo sobre a possibilidade de

limitaccedilatildeo de direitos fundamentais inclusive o da liberdade de exerciacutecio da atividade

econocircmica Entretanto em nenhum deles explicita-se ou exemplifica-se de que forma

esta poderia ocorrer licitamente na seara tributaacuteria limitando-se a afastar a possibilidade

de regime especial

Em um segundo momento eacute comum aos posicionamentos contraacuterios aos

Regimes Especiais de Fiscalizaccedilatildeo ndash este sempre reproduzido nos posicionamentos

mais atualizados - que natildeo pode o Poder Puacuteblico agregar outro meio de cobranccedila aos

meios jaacute disponiacuteveis Natildeo seria justificado restringir atividade econocircmica liacutecita quando

dispotildee da execuccedilatildeo fiscal e da cautelar fiscal bem como do grande aparato juriacutedico de

cobranccedila da diacutevida ativa inclusive em relaccedilatildeo agrave possibilidade do fisco poder constituir o

proacuteprio creacutedito

Essa afirmativa diga-se esbarra na realidade da cobranccedila judicial da diacutevida

ativa no Brasil Esta inclusive jaacute foi objeto de vaacuterias pesquisas especiacuteficas mas que

partem de diferentes formas de caacutelculo para aferir a efetividade da cobranccedila o que

acaba inviabilizando um dado mais concreto Eacute digna de destaque a pesquisa realizada

pelo IPEA a qual traz alguns dados interessantes sobre o perfil e efetividade de

cobranccedila da diacutevida ativa da Uniatildeo4

4 Atraveacutes de acordo de cooperaccedilatildeo teacutecnica entre o Instituto de Pesquisa Econocircmica Aplicada e o Conselho Nacional de Justiccedila (CNJ) assinado em 2008 o Ipea divulgou em 2011 o Comunicado do Ipea ndeg 83 ndash Custo unitaacuterio do processo de execuccedilatildeo fiscal na Justiccedila Federal O estudo ineacutedito apontou que um processo de execuccedilatildeo fiscal (cobranccedila financeira) na Justiccedila Federal leva em meacutedia 2989 dias para ser julgado isto eacute oito anos dois meses e nove dias E se ocorressem todas as etapas da execuccedilatildeo fiscal o tempo ainda seria maior 5671 dias quase 16 anos httpwwwipeagovbrportalindexphpoption=com_contentampview=articleampid=7872

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Verifica-se por exemplo que apenas 60 das execuccedilotildees fiscais conseguem

completar a etapa de citaccedilatildeo muito embora a cobranccedila federal tenha a disposiccedilatildeo uma

seacuterie muito maior de dados cadastrais Haacute penhora em apenas 15 dos casos e leilatildeo

desses bens em apenas 26 desses casos A diacutevida ativa federal entretanto consegue

um iacutendice de cerca de 30 de recuperaccedilatildeo em razatildeo dos conhecidos e generosos

programas de parcelamento concedidos pelos oacutergatildeos federais

Outra pesquisa conduzida pelo CNJ demonstra que a diacutevida ativa em geral

sofre um iacutendice de represamento ndash processos novos e extinccedilatildeo de antigos pelo

pagamento ndash de cerca de 90 de modo que geralmente a cobranccedila dos Estados

considerando seus passivos tributaacuterios atinge em meacutedia 45

Entretanto ao colocar tais nuacutemeros temos apenas um diagnoacutestico geral da

execuccedilatildeo fiscal Quando tratamos com devedores contumazes ndash que utilizam a

inadimplecircncia de forma planejada ndash devemos considerar que tambeacutem haacute uma

preparaccedilatildeo para a frustraccedilatildeo de futura cobranccedila judicial sendo que nestes casos o dano

fiscal muito provavelmente natildeo seraacute recuperado pela cobranccedila judicial pela existecircncia

de estrutura preparada para a inadimplecircncia

O novo modelo constitucional

Por fim verifica-se que diante de novo ordenamento constitucional temos

dentro do processo de interpretaccedilatildeo da constitucionalidade de medidas restritivas

visando coibir a inadimplecircncia sistemaacutetica uma seacuterie de princiacutepios envolvidos tais

como os reguladores da ordem econocircmica onde houve notaacutevel avanccedilo Ao mesmo

tempo em que evoluem os direitos individuais evoluem uma seacuterie de direitos coletivos

que demandam uma maior atividade estatal custeadas na forma de tributos e que

destacam a prioridade da ordem tributaacuteria para alcance dos fins sociais

constitucionalmente definidos

5 No acircmbito do Estado do Rio Grande do Sul por exemplo em relaccedilatildeo aos executivos fiscais em curso considerados como viaacuteveis quais sejam aqueles que tramitam haacute menos de 10 anos considerando o uacuteltimo processo judicializado do contribuinte a meta de cobranccedila para 2013 considerando todo o Estado eacute de 322 do estoque conforme dados do Grupo Gestor do Creacutedito Tributaacuterio

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Assim em condiccedilotildees temporais faacuteticas e juriacutedicas extremamente distintas

da eacutepoca em que editadas as Suacutemulas natildeo parece mais haver margem ao inteacuterprete para

uma interpretaccedilatildeo dissociada da proteccedilatildeo da concorrecircncia ou da ordem tributaacuteria Foi

isso que ocorreu por exemplo no RE n 60664 que daacute origem agrave Suacutemula 547 onde o

relator afirmou que ldquoInclino-me inspirado na Sumula n 70 pela soluccedilatildeo mais liberal

em louvor ao princiacutepio da liberdade de profissatildeo de ordem constitucional tanto mais

quanto no caso trata-se de deacutebito sub-judicerdquo

Nessa linha deve-se ter sempre consciecircncia de que a constituiccedilatildeo eacute uma soacute

compromissando o ordenamento juriacutedico como uma ordem coerente vinculada ao

cumprimento de objetivos ali determinados Natildeo permite portanto que se tenha uma

interpretaccedilatildeo constitucional praticamente comunista ao enfrentar os direitos sociais

conferindo tratamentos impossiacuteveis de serem estendidos a todos os demais cidadatildeos e

de outro lado adotar uma postura ultraliberal no trato com a cobranccedila tributaacuteria

tambeacutem constitucionalmente protegida Ainda que o julgador possa ter uma formaccedilatildeo e

pensamento altamente liberal eacute de se perguntar o ordenamento constitucional permite

tal opccedilatildeo Haacute margem para uma interpretaccedilatildeo liberal em mateacuteria de deveres

constitucionais na atual constituiccedilatildeo

Por fim verifica-se ser ponto comum nestes julgados a invocaccedilatildeo dos

princiacutepios da razoabilidade e proporcionalidade como impedimento para a adoccedilatildeo de

medidas restritivas de direitos aliada a cobranccedila da diacutevida ativa em casos de

inadimplecircncia contumaz Entretanto conforme se verifica na anaacutelise dos julgados

referentes aos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo por regra os casos satildeo tratados como

ldquopautas geneacutericasrdquo como se todas as medidas fossem idecircnticas e os meios de limitaccedilatildeo

adotados os mesmos ndash o que natildeo eacute verdade Pior sequer satildeo mencionados e analisados

nos acoacuterdatildeo Assim como conceber a proporcionalidade e a razoabilidade se as medidas

natildeo satildeo sequer confrontadas com outras Ou de outro lado como analisar razoabilidade

e proporcionalidade se sequer eacute analisado o dano causado pela inadimplecircncia naquele

caso especiacutefico

Isso apenas reforccedila o entendimento de que da forma como vem sendo

aplicada a proporcionalidade e a razoabilidade nos tribunais paacutetrios ndash salvo rariacutessimas

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exceccedilotildees ndash esta nada tem a ver com a medida proposta por ALEXY6 para soluccedilatildeo de

casos difiacuteceis de confronto entre normas constitucionais Da forma em que adotada

nesses casos pode-se dizer que razoabilidade judicial assemelha-se ao que outrora foi a

discricionariedade administrativa insindicaacutevel e inacessiacutevel pois natildeo necessita de

justificativa ou paracircmetros7

O novo posicionamento do STF - AC 1657 (2009) e RE 550769 (2013)

A sedimentaccedilatildeo do entendimento relativo aos regimes especiais de

fiscalizaccedilatildeo e agrave tese da sanccedilatildeo poliacutetica sofreu recentemente um abalo a partir de dois

julgamentos recentes do Supremo Tribunal Federal envolvendo a mesma empresa e o

mesmo regime de fiscalizaccedilatildeo ndash um em 2009 na accedilatildeo cautelar n 1657 e outro do

Recurso Extraordinaacuterio n 550769 em 2013

A mateacuteria apreciada pelo Supremo Tribunal Federal consiste no

questionamento da constitucionalidade da previsatildeo do art 2ordm do Decreto n 159377

que prevecirc a possibilidade de cassaccedilatildeo do registro especial de funcionamento de empresa

de fumo em caso de inadimplemento de tributo ou seja quando natildeo possuir

regularidade fiscal

Aqui estamos diante de um caso especial porquanto o regime tabagista jaacute eacute

por natureza um regime tributaacuterio especial caracterizado por uma sobretaxaccedilatildeo do

6 ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

7 Talvez o aacutepice da falta de criteacuterio na aplicaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade estaacute no julgamento sobre a constitucionalidade da EC 622009 que trata dos precatoacuterios onde o Supremo Tribunal Federal no julgamento das ADIns 4357 e 4425 acabou por julgar parcialmente inconstitucionais dispositivos de Emenda Constitucional com base na razoabilidade afirmando carecer de razoabilidade disposiccedilotildees do proacuteprio Poder Constituinte derivado Mais grave julgou inconstitucional por falta de razoabilidade e apoacutes suspendeu a execuccedilatildeo do julgado porquanto compreendeu que a soluccedilatildeo adotada pela Corte Constitucional natildeo aproveitava a ningueacutem tornando o texto pior que o original

11

produto exatamente para compensar a existecircncia dessa atividade tolerada Entretanto

no julgamento do caso emergem posicionamentos que dissonam das antigas Suacutemulas

bem como as discussotildees travadas em ambos os julgados foram amplas e trouxeram

referecircncias interpretativas claras para a anaacutelise de outros casos de certa forma

superando as tradicionais suacutemulas relativas agrave sanccedilatildeo poliacutetica

Pode-se dizer que os referidos precedentes constituem referecircncia de como

deve ser aplicado o overrulling ou seja a mudanccedila de entendimento de um tribunal

sobre mateacuteria relevante No caso o posicionamento anterior eacute claramente destacado

assim como seus fundamentos os quais vatildeo sendo afastados em relaccedilatildeo ao caso

concreto porquanto demonstrada os motivos pelos quais se impotildee a mudanccedila de

orientaccedilatildeo Outrossim todas as teses contraacuterias estatildeo claramente defendidas nos votos

vencidos os quais foram debatidos e confrontados com os argumentos que orientam o

novo posicionamento

Um dos grandes pontos agregados agrave discussatildeo eacute a inclusatildeo da necessidade

de proteccedilatildeo agrave concorrecircncia e toda a proteccedilatildeo constitucional que a envolve

A inclusatildeo dessa nova discussatildeo ndash relativa agrave concorrecircncia - parece constituir

a grande novidade a ser extraiacuteda destes julgados agregando nova argumentaccedilatildeo agrave

apreciaccedilatildeo dos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo Outro ponto de destaque eacute a questatildeo

relativa ao abuso do direito agrave liberdade de empresa caracterizado nos casos de

inadimplecircncia voluntaacuteria ndash como estrateacutegia empresarial ndash a qual enfraqueceria sua

proteccedilatildeo constitucional e autorizaria a utilizaccedilatildeo do regime especial

Conforme se verifica dos julgados o abuso do direito de empresa atraveacutes

da criaccedilatildeo voluntaacuteria e planejada da situaccedilatildeo de inadimplecircncia autorizaria a utilizaccedilatildeo

do regime especial uma vez que este estaria sendo utilizado para fazer cessar uma

situaccedilatildeo de desequiliacutebrio concorrencial provocado pela empresa

12

Conforme afirmou o Min Lewandowski em seu volto no RE n 750669

ldquoEm que pese a orientaccedilatildeo desta corte a respeito da sanccedilatildeo poliacutetica tal entendimento

natildeo contempla o descumprimento reiterado de obrigaccedilatildeo tributaacuteriardquo8

Na mesma linha foi estabelecido o posicionamento do Min Joaquim

Barbosa em seu voto ldquoNatildeo haacute que se falar em sanccedilatildeo poliacutetica se as restriccedilotildees agrave praacutetica

da atividade econocircmica objetiva combater estruturas empresariais que tem na

inadimplecircncia tributaacuteria sistemaacutetica e consciente sua maior vantagem concorrencialrdquo

Nesse caso eacute a utilizaccedilatildeo do tributo como margem de vantagem

concorrencial eacute que caracteriza a violaccedilatildeo das normas concorrenciais sendo dever do

Fisco a atuaccedilatildeo sob pena de desequiliacutebrio das condiccedilotildees de mercado

O diagnoacutestico da inadimplecircncia planejada

O abuso do direito de empresa e a utilizaccedilatildeo da inadimplecircncia como forma

de violaccedilatildeo das normas de livre concorrecircncia e livre mercado natildeo satildeo tatildeo difiacuteceis de

detectar e comprovar como possa parecer Basta observar o comportamento do

contribuinte e confrontaacute-lo com as condiccedilotildees de mercado do periacuteodo

Analisando as causas da inadimplecircncia dos tributos verifica-se que podem

ser vaacuterias Entretanto tambeacutem estatildeo sujeitos a algumas classificaccedilotildees importantes tais

como a inadimplecircncia ordinaacuteria e a planejada O caso mais comum a inadimplecircncia

ordinaacuteria pode possuir vaacuterias causas

- dificuldades financeiras eventuais

- maacute-gestatildeo

- concorrecircncia

8 Trecho extraiacutedo de degravaccedilatildeo do julgado uma vez que na data da elaboraccedilatildeo deste artigo ainda natildeo havia acoacuterdatildeo publicado Fonte httpwwwradiojusticajusbr_arquivo_radioBancoAudio_multimidia_2013_maio_22_05_13_-_RE_550769_

9

Assim em condiccedilotildees temporais faacuteticas e juriacutedicas extremamente distintas

da eacutepoca em que editadas as Suacutemulas natildeo parece mais haver margem ao inteacuterprete para

uma interpretaccedilatildeo dissociada da proteccedilatildeo da concorrecircncia ou da ordem tributaacuteria Foi

isso que ocorreu por exemplo no RE n 60664 que daacute origem agrave Suacutemula 547 onde o

relator afirmou que ldquoInclino-me inspirado na Sumula n 70 pela soluccedilatildeo mais liberal

em louvor ao princiacutepio da liberdade de profissatildeo de ordem constitucional tanto mais

quanto no caso trata-se de deacutebito sub-judicerdquo

Nessa linha deve-se ter sempre consciecircncia de que a constituiccedilatildeo eacute uma soacute

compromissando o ordenamento juriacutedico como uma ordem coerente vinculada ao

cumprimento de objetivos ali determinados Natildeo permite portanto que se tenha uma

interpretaccedilatildeo constitucional praticamente comunista ao enfrentar os direitos sociais

conferindo tratamentos impossiacuteveis de serem estendidos a todos os demais cidadatildeos e

de outro lado adotar uma postura ultraliberal no trato com a cobranccedila tributaacuteria

tambeacutem constitucionalmente protegida Ainda que o julgador possa ter uma formaccedilatildeo e

pensamento altamente liberal eacute de se perguntar o ordenamento constitucional permite

tal opccedilatildeo Haacute margem para uma interpretaccedilatildeo liberal em mateacuteria de deveres

constitucionais na atual constituiccedilatildeo

Por fim verifica-se ser ponto comum nestes julgados a invocaccedilatildeo dos

princiacutepios da razoabilidade e proporcionalidade como impedimento para a adoccedilatildeo de

medidas restritivas de direitos aliada a cobranccedila da diacutevida ativa em casos de

inadimplecircncia contumaz Entretanto conforme se verifica na anaacutelise dos julgados

referentes aos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo por regra os casos satildeo tratados como

ldquopautas geneacutericasrdquo como se todas as medidas fossem idecircnticas e os meios de limitaccedilatildeo

adotados os mesmos ndash o que natildeo eacute verdade Pior sequer satildeo mencionados e analisados

nos acoacuterdatildeo Assim como conceber a proporcionalidade e a razoabilidade se as medidas

natildeo satildeo sequer confrontadas com outras Ou de outro lado como analisar razoabilidade

e proporcionalidade se sequer eacute analisado o dano causado pela inadimplecircncia naquele

caso especiacutefico

Isso apenas reforccedila o entendimento de que da forma como vem sendo

aplicada a proporcionalidade e a razoabilidade nos tribunais paacutetrios ndash salvo rariacutessimas

10

exceccedilotildees ndash esta nada tem a ver com a medida proposta por ALEXY6 para soluccedilatildeo de

casos difiacuteceis de confronto entre normas constitucionais Da forma em que adotada

nesses casos pode-se dizer que razoabilidade judicial assemelha-se ao que outrora foi a

discricionariedade administrativa insindicaacutevel e inacessiacutevel pois natildeo necessita de

justificativa ou paracircmetros7

O novo posicionamento do STF - AC 1657 (2009) e RE 550769 (2013)

A sedimentaccedilatildeo do entendimento relativo aos regimes especiais de

fiscalizaccedilatildeo e agrave tese da sanccedilatildeo poliacutetica sofreu recentemente um abalo a partir de dois

julgamentos recentes do Supremo Tribunal Federal envolvendo a mesma empresa e o

mesmo regime de fiscalizaccedilatildeo ndash um em 2009 na accedilatildeo cautelar n 1657 e outro do

Recurso Extraordinaacuterio n 550769 em 2013

A mateacuteria apreciada pelo Supremo Tribunal Federal consiste no

questionamento da constitucionalidade da previsatildeo do art 2ordm do Decreto n 159377

que prevecirc a possibilidade de cassaccedilatildeo do registro especial de funcionamento de empresa

de fumo em caso de inadimplemento de tributo ou seja quando natildeo possuir

regularidade fiscal

Aqui estamos diante de um caso especial porquanto o regime tabagista jaacute eacute

por natureza um regime tributaacuterio especial caracterizado por uma sobretaxaccedilatildeo do

6 ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

7 Talvez o aacutepice da falta de criteacuterio na aplicaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade estaacute no julgamento sobre a constitucionalidade da EC 622009 que trata dos precatoacuterios onde o Supremo Tribunal Federal no julgamento das ADIns 4357 e 4425 acabou por julgar parcialmente inconstitucionais dispositivos de Emenda Constitucional com base na razoabilidade afirmando carecer de razoabilidade disposiccedilotildees do proacuteprio Poder Constituinte derivado Mais grave julgou inconstitucional por falta de razoabilidade e apoacutes suspendeu a execuccedilatildeo do julgado porquanto compreendeu que a soluccedilatildeo adotada pela Corte Constitucional natildeo aproveitava a ningueacutem tornando o texto pior que o original

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produto exatamente para compensar a existecircncia dessa atividade tolerada Entretanto

no julgamento do caso emergem posicionamentos que dissonam das antigas Suacutemulas

bem como as discussotildees travadas em ambos os julgados foram amplas e trouxeram

referecircncias interpretativas claras para a anaacutelise de outros casos de certa forma

superando as tradicionais suacutemulas relativas agrave sanccedilatildeo poliacutetica

Pode-se dizer que os referidos precedentes constituem referecircncia de como

deve ser aplicado o overrulling ou seja a mudanccedila de entendimento de um tribunal

sobre mateacuteria relevante No caso o posicionamento anterior eacute claramente destacado

assim como seus fundamentos os quais vatildeo sendo afastados em relaccedilatildeo ao caso

concreto porquanto demonstrada os motivos pelos quais se impotildee a mudanccedila de

orientaccedilatildeo Outrossim todas as teses contraacuterias estatildeo claramente defendidas nos votos

vencidos os quais foram debatidos e confrontados com os argumentos que orientam o

novo posicionamento

Um dos grandes pontos agregados agrave discussatildeo eacute a inclusatildeo da necessidade

de proteccedilatildeo agrave concorrecircncia e toda a proteccedilatildeo constitucional que a envolve

A inclusatildeo dessa nova discussatildeo ndash relativa agrave concorrecircncia - parece constituir

a grande novidade a ser extraiacuteda destes julgados agregando nova argumentaccedilatildeo agrave

apreciaccedilatildeo dos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo Outro ponto de destaque eacute a questatildeo

relativa ao abuso do direito agrave liberdade de empresa caracterizado nos casos de

inadimplecircncia voluntaacuteria ndash como estrateacutegia empresarial ndash a qual enfraqueceria sua

proteccedilatildeo constitucional e autorizaria a utilizaccedilatildeo do regime especial

Conforme se verifica dos julgados o abuso do direito de empresa atraveacutes

da criaccedilatildeo voluntaacuteria e planejada da situaccedilatildeo de inadimplecircncia autorizaria a utilizaccedilatildeo

do regime especial uma vez que este estaria sendo utilizado para fazer cessar uma

situaccedilatildeo de desequiliacutebrio concorrencial provocado pela empresa

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Conforme afirmou o Min Lewandowski em seu volto no RE n 750669

ldquoEm que pese a orientaccedilatildeo desta corte a respeito da sanccedilatildeo poliacutetica tal entendimento

natildeo contempla o descumprimento reiterado de obrigaccedilatildeo tributaacuteriardquo8

Na mesma linha foi estabelecido o posicionamento do Min Joaquim

Barbosa em seu voto ldquoNatildeo haacute que se falar em sanccedilatildeo poliacutetica se as restriccedilotildees agrave praacutetica

da atividade econocircmica objetiva combater estruturas empresariais que tem na

inadimplecircncia tributaacuteria sistemaacutetica e consciente sua maior vantagem concorrencialrdquo

Nesse caso eacute a utilizaccedilatildeo do tributo como margem de vantagem

concorrencial eacute que caracteriza a violaccedilatildeo das normas concorrenciais sendo dever do

Fisco a atuaccedilatildeo sob pena de desequiliacutebrio das condiccedilotildees de mercado

O diagnoacutestico da inadimplecircncia planejada

O abuso do direito de empresa e a utilizaccedilatildeo da inadimplecircncia como forma

de violaccedilatildeo das normas de livre concorrecircncia e livre mercado natildeo satildeo tatildeo difiacuteceis de

detectar e comprovar como possa parecer Basta observar o comportamento do

contribuinte e confrontaacute-lo com as condiccedilotildees de mercado do periacuteodo

Analisando as causas da inadimplecircncia dos tributos verifica-se que podem

ser vaacuterias Entretanto tambeacutem estatildeo sujeitos a algumas classificaccedilotildees importantes tais

como a inadimplecircncia ordinaacuteria e a planejada O caso mais comum a inadimplecircncia

ordinaacuteria pode possuir vaacuterias causas

- dificuldades financeiras eventuais

- maacute-gestatildeo

- concorrecircncia

8 Trecho extraiacutedo de degravaccedilatildeo do julgado uma vez que na data da elaboraccedilatildeo deste artigo ainda natildeo havia acoacuterdatildeo publicado Fonte httpwwwradiojusticajusbr_arquivo_radioBancoAudio_multimidia_2013_maio_22_05_13_-_RE_550769_

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exceccedilotildees ndash esta nada tem a ver com a medida proposta por ALEXY6 para soluccedilatildeo de

casos difiacuteceis de confronto entre normas constitucionais Da forma em que adotada

nesses casos pode-se dizer que razoabilidade judicial assemelha-se ao que outrora foi a

discricionariedade administrativa insindicaacutevel e inacessiacutevel pois natildeo necessita de

justificativa ou paracircmetros7

O novo posicionamento do STF - AC 1657 (2009) e RE 550769 (2013)

A sedimentaccedilatildeo do entendimento relativo aos regimes especiais de

fiscalizaccedilatildeo e agrave tese da sanccedilatildeo poliacutetica sofreu recentemente um abalo a partir de dois

julgamentos recentes do Supremo Tribunal Federal envolvendo a mesma empresa e o

mesmo regime de fiscalizaccedilatildeo ndash um em 2009 na accedilatildeo cautelar n 1657 e outro do

Recurso Extraordinaacuterio n 550769 em 2013

A mateacuteria apreciada pelo Supremo Tribunal Federal consiste no

questionamento da constitucionalidade da previsatildeo do art 2ordm do Decreto n 159377

que prevecirc a possibilidade de cassaccedilatildeo do registro especial de funcionamento de empresa

de fumo em caso de inadimplemento de tributo ou seja quando natildeo possuir

regularidade fiscal

Aqui estamos diante de um caso especial porquanto o regime tabagista jaacute eacute

por natureza um regime tributaacuterio especial caracterizado por uma sobretaxaccedilatildeo do

6 ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

7 Talvez o aacutepice da falta de criteacuterio na aplicaccedilatildeo do princiacutepio da razoabilidade estaacute no julgamento sobre a constitucionalidade da EC 622009 que trata dos precatoacuterios onde o Supremo Tribunal Federal no julgamento das ADIns 4357 e 4425 acabou por julgar parcialmente inconstitucionais dispositivos de Emenda Constitucional com base na razoabilidade afirmando carecer de razoabilidade disposiccedilotildees do proacuteprio Poder Constituinte derivado Mais grave julgou inconstitucional por falta de razoabilidade e apoacutes suspendeu a execuccedilatildeo do julgado porquanto compreendeu que a soluccedilatildeo adotada pela Corte Constitucional natildeo aproveitava a ningueacutem tornando o texto pior que o original

11

produto exatamente para compensar a existecircncia dessa atividade tolerada Entretanto

no julgamento do caso emergem posicionamentos que dissonam das antigas Suacutemulas

bem como as discussotildees travadas em ambos os julgados foram amplas e trouxeram

referecircncias interpretativas claras para a anaacutelise de outros casos de certa forma

superando as tradicionais suacutemulas relativas agrave sanccedilatildeo poliacutetica

Pode-se dizer que os referidos precedentes constituem referecircncia de como

deve ser aplicado o overrulling ou seja a mudanccedila de entendimento de um tribunal

sobre mateacuteria relevante No caso o posicionamento anterior eacute claramente destacado

assim como seus fundamentos os quais vatildeo sendo afastados em relaccedilatildeo ao caso

concreto porquanto demonstrada os motivos pelos quais se impotildee a mudanccedila de

orientaccedilatildeo Outrossim todas as teses contraacuterias estatildeo claramente defendidas nos votos

vencidos os quais foram debatidos e confrontados com os argumentos que orientam o

novo posicionamento

Um dos grandes pontos agregados agrave discussatildeo eacute a inclusatildeo da necessidade

de proteccedilatildeo agrave concorrecircncia e toda a proteccedilatildeo constitucional que a envolve

A inclusatildeo dessa nova discussatildeo ndash relativa agrave concorrecircncia - parece constituir

a grande novidade a ser extraiacuteda destes julgados agregando nova argumentaccedilatildeo agrave

apreciaccedilatildeo dos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo Outro ponto de destaque eacute a questatildeo

relativa ao abuso do direito agrave liberdade de empresa caracterizado nos casos de

inadimplecircncia voluntaacuteria ndash como estrateacutegia empresarial ndash a qual enfraqueceria sua

proteccedilatildeo constitucional e autorizaria a utilizaccedilatildeo do regime especial

Conforme se verifica dos julgados o abuso do direito de empresa atraveacutes

da criaccedilatildeo voluntaacuteria e planejada da situaccedilatildeo de inadimplecircncia autorizaria a utilizaccedilatildeo

do regime especial uma vez que este estaria sendo utilizado para fazer cessar uma

situaccedilatildeo de desequiliacutebrio concorrencial provocado pela empresa

12

Conforme afirmou o Min Lewandowski em seu volto no RE n 750669

ldquoEm que pese a orientaccedilatildeo desta corte a respeito da sanccedilatildeo poliacutetica tal entendimento

natildeo contempla o descumprimento reiterado de obrigaccedilatildeo tributaacuteriardquo8

Na mesma linha foi estabelecido o posicionamento do Min Joaquim

Barbosa em seu voto ldquoNatildeo haacute que se falar em sanccedilatildeo poliacutetica se as restriccedilotildees agrave praacutetica

da atividade econocircmica objetiva combater estruturas empresariais que tem na

inadimplecircncia tributaacuteria sistemaacutetica e consciente sua maior vantagem concorrencialrdquo

Nesse caso eacute a utilizaccedilatildeo do tributo como margem de vantagem

concorrencial eacute que caracteriza a violaccedilatildeo das normas concorrenciais sendo dever do

Fisco a atuaccedilatildeo sob pena de desequiliacutebrio das condiccedilotildees de mercado

O diagnoacutestico da inadimplecircncia planejada

O abuso do direito de empresa e a utilizaccedilatildeo da inadimplecircncia como forma

de violaccedilatildeo das normas de livre concorrecircncia e livre mercado natildeo satildeo tatildeo difiacuteceis de

detectar e comprovar como possa parecer Basta observar o comportamento do

contribuinte e confrontaacute-lo com as condiccedilotildees de mercado do periacuteodo

Analisando as causas da inadimplecircncia dos tributos verifica-se que podem

ser vaacuterias Entretanto tambeacutem estatildeo sujeitos a algumas classificaccedilotildees importantes tais

como a inadimplecircncia ordinaacuteria e a planejada O caso mais comum a inadimplecircncia

ordinaacuteria pode possuir vaacuterias causas

- dificuldades financeiras eventuais

- maacute-gestatildeo

- concorrecircncia

8 Trecho extraiacutedo de degravaccedilatildeo do julgado uma vez que na data da elaboraccedilatildeo deste artigo ainda natildeo havia acoacuterdatildeo publicado Fonte httpwwwradiojusticajusbr_arquivo_radioBancoAudio_multimidia_2013_maio_22_05_13_-_RE_550769_

11

produto exatamente para compensar a existecircncia dessa atividade tolerada Entretanto

no julgamento do caso emergem posicionamentos que dissonam das antigas Suacutemulas

bem como as discussotildees travadas em ambos os julgados foram amplas e trouxeram

referecircncias interpretativas claras para a anaacutelise de outros casos de certa forma

superando as tradicionais suacutemulas relativas agrave sanccedilatildeo poliacutetica

Pode-se dizer que os referidos precedentes constituem referecircncia de como

deve ser aplicado o overrulling ou seja a mudanccedila de entendimento de um tribunal

sobre mateacuteria relevante No caso o posicionamento anterior eacute claramente destacado

assim como seus fundamentos os quais vatildeo sendo afastados em relaccedilatildeo ao caso

concreto porquanto demonstrada os motivos pelos quais se impotildee a mudanccedila de

orientaccedilatildeo Outrossim todas as teses contraacuterias estatildeo claramente defendidas nos votos

vencidos os quais foram debatidos e confrontados com os argumentos que orientam o

novo posicionamento

Um dos grandes pontos agregados agrave discussatildeo eacute a inclusatildeo da necessidade

de proteccedilatildeo agrave concorrecircncia e toda a proteccedilatildeo constitucional que a envolve

A inclusatildeo dessa nova discussatildeo ndash relativa agrave concorrecircncia - parece constituir

a grande novidade a ser extraiacuteda destes julgados agregando nova argumentaccedilatildeo agrave

apreciaccedilatildeo dos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo Outro ponto de destaque eacute a questatildeo

relativa ao abuso do direito agrave liberdade de empresa caracterizado nos casos de

inadimplecircncia voluntaacuteria ndash como estrateacutegia empresarial ndash a qual enfraqueceria sua

proteccedilatildeo constitucional e autorizaria a utilizaccedilatildeo do regime especial

Conforme se verifica dos julgados o abuso do direito de empresa atraveacutes

da criaccedilatildeo voluntaacuteria e planejada da situaccedilatildeo de inadimplecircncia autorizaria a utilizaccedilatildeo

do regime especial uma vez que este estaria sendo utilizado para fazer cessar uma

situaccedilatildeo de desequiliacutebrio concorrencial provocado pela empresa

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Conforme afirmou o Min Lewandowski em seu volto no RE n 750669

ldquoEm que pese a orientaccedilatildeo desta corte a respeito da sanccedilatildeo poliacutetica tal entendimento

natildeo contempla o descumprimento reiterado de obrigaccedilatildeo tributaacuteriardquo8

Na mesma linha foi estabelecido o posicionamento do Min Joaquim

Barbosa em seu voto ldquoNatildeo haacute que se falar em sanccedilatildeo poliacutetica se as restriccedilotildees agrave praacutetica

da atividade econocircmica objetiva combater estruturas empresariais que tem na

inadimplecircncia tributaacuteria sistemaacutetica e consciente sua maior vantagem concorrencialrdquo

Nesse caso eacute a utilizaccedilatildeo do tributo como margem de vantagem

concorrencial eacute que caracteriza a violaccedilatildeo das normas concorrenciais sendo dever do

Fisco a atuaccedilatildeo sob pena de desequiliacutebrio das condiccedilotildees de mercado

O diagnoacutestico da inadimplecircncia planejada

O abuso do direito de empresa e a utilizaccedilatildeo da inadimplecircncia como forma

de violaccedilatildeo das normas de livre concorrecircncia e livre mercado natildeo satildeo tatildeo difiacuteceis de

detectar e comprovar como possa parecer Basta observar o comportamento do

contribuinte e confrontaacute-lo com as condiccedilotildees de mercado do periacuteodo

Analisando as causas da inadimplecircncia dos tributos verifica-se que podem

ser vaacuterias Entretanto tambeacutem estatildeo sujeitos a algumas classificaccedilotildees importantes tais

como a inadimplecircncia ordinaacuteria e a planejada O caso mais comum a inadimplecircncia

ordinaacuteria pode possuir vaacuterias causas

- dificuldades financeiras eventuais

- maacute-gestatildeo

- concorrecircncia

8 Trecho extraiacutedo de degravaccedilatildeo do julgado uma vez que na data da elaboraccedilatildeo deste artigo ainda natildeo havia acoacuterdatildeo publicado Fonte httpwwwradiojusticajusbr_arquivo_radioBancoAudio_multimidia_2013_maio_22_05_13_-_RE_550769_

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Conforme afirmou o Min Lewandowski em seu volto no RE n 750669

ldquoEm que pese a orientaccedilatildeo desta corte a respeito da sanccedilatildeo poliacutetica tal entendimento

natildeo contempla o descumprimento reiterado de obrigaccedilatildeo tributaacuteriardquo8

Na mesma linha foi estabelecido o posicionamento do Min Joaquim

Barbosa em seu voto ldquoNatildeo haacute que se falar em sanccedilatildeo poliacutetica se as restriccedilotildees agrave praacutetica

da atividade econocircmica objetiva combater estruturas empresariais que tem na

inadimplecircncia tributaacuteria sistemaacutetica e consciente sua maior vantagem concorrencialrdquo

Nesse caso eacute a utilizaccedilatildeo do tributo como margem de vantagem

concorrencial eacute que caracteriza a violaccedilatildeo das normas concorrenciais sendo dever do

Fisco a atuaccedilatildeo sob pena de desequiliacutebrio das condiccedilotildees de mercado

O diagnoacutestico da inadimplecircncia planejada

O abuso do direito de empresa e a utilizaccedilatildeo da inadimplecircncia como forma

de violaccedilatildeo das normas de livre concorrecircncia e livre mercado natildeo satildeo tatildeo difiacuteceis de

detectar e comprovar como possa parecer Basta observar o comportamento do

contribuinte e confrontaacute-lo com as condiccedilotildees de mercado do periacuteodo

Analisando as causas da inadimplecircncia dos tributos verifica-se que podem

ser vaacuterias Entretanto tambeacutem estatildeo sujeitos a algumas classificaccedilotildees importantes tais

como a inadimplecircncia ordinaacuteria e a planejada O caso mais comum a inadimplecircncia

ordinaacuteria pode possuir vaacuterias causas

- dificuldades financeiras eventuais

- maacute-gestatildeo

- concorrecircncia

8 Trecho extraiacutedo de degravaccedilatildeo do julgado uma vez que na data da elaboraccedilatildeo deste artigo ainda natildeo havia acoacuterdatildeo publicado Fonte httpwwwradiojusticajusbr_arquivo_radioBancoAudio_multimidia_2013_maio_22_05_13_-_RE_550769_

13

- crise econocircmica

Estes satildeo problemas corriqueiros que podem estar presentes na vida de

qualquer empresa contribuinte que demandariam formas ordinaacuterias de cobranccedila e de

recuperaccedilatildeo deste passivo Pode ser desde um parcelamento em condiccedilotildees mais

elaacutesticas ou mesmo uma cobranccedila executiva comum com o comprometimento de parte

do patrimocircnio da empresa em razatildeo do insucesso empresarial

Entretanto ao lado desta forma de inadimplecircncia eacute possiacutevel detectar outro

caso recorrente de inadimplecircncia independente de fatores externos ou involuntaacuterios

mas realizada de forma planejada como estrateacutegia de mercado Este modo gera um

desequiliacutebrio concorrencial claro porquanto natildeo considera o tributo no preccedilo ou agrega

um lucro desproporcional e injustificado Nesses casos de inadimplecircncia planejada

caracterizam-se as seguintes praacuteticas

- apropriaccedilatildeo indevida

- fraude ao Fisco e agrave sociedade

No caso do Rio Grande do Sul por exemplo a inadimplecircncia planejada

constitui um percentual muito reduzido se comparado ao percentual de devedores de

tributos no Estado Entretanto este pequeno grupo eacute responsaacutevel por grande parte do

passivo tributaacuterio estadual

Num universo de 60 mil contribuintes apenas 930 podem ser classificados

como devedores contumazes o que representa algo em torno de 15 do total de

contribuintes Esse pequeno grupo entretanto eacute responsaacutevel por 45 do passivo

tributaacuterio estadual Outrossim essa desproporccedilatildeo ocorre tambeacutem se examinada o

proacuteprio microgrupo de contumazes Destes 930 contumazes apenas os 20 maiores

devedores satildeo responsaacuteveis por quase metade dos deacutebitos de contumazes9

9 Dados percentuais retirados de nuacutemeros da Secretaria da Fazenda do Estado do Rio Grande do Sul No caso existem no Rio Grande do Sul cerca de 60 mil estabelecimentos cadastrados os quais geram 24 mil deacutebitos por mecircs Destes cerca de 20 mil estabelecimentos possuem saldo devedor alguns com mais de um vencimentodeacutebito) dos quais cerca de 4 mil inadimplidos Nesta inadimplecircncia temos incluiacutedos perto de 900 estabelecimentos contumazes que representam cerca de metade da inadimplecircncia em termos de valor

14

Tais nuacutemeros revelam uma tamanha desproporcionalidade na acumulaccedilatildeo

de deacutebitos que demonstra a facilidade de isolar este grupo que pratica a inadimplecircncia

planejada do universo de contribuintes Este diga-se eacute exatamente o pressuposto

autorizador do uso do regime especial de fiscalizaccedilatildeo na visatildeo do Supremo Tribunal

Federal Conforme destacado no RE 550769 a inadimplecircncia planejada constitui uma

situaccedilatildeo anormal O Min Lewandowski em seu voto refere-se a ldquomacrodelinquencia

tributaacuteria reiteradardquo Conforme afirma fechada uma empresa logo outra ocupa seu

lugar natildeo constituindo o exerciacutecio regular de atividade empresarial

Nestes casos ante a anormalidade da conduta a forma de combate a tal tipo

de atuaccedilatildeo que afeta diretamente o direito agrave concorrecircncia e as regras de mercado natildeo

pode ser baseada na simples cobranccedila judicial uma vez que diante do planejamento e

do abuso da condiccedilatildeo de contribuinte

As medidas que se impotildeem nesse caso satildeo de cessaccedilatildeo do dano e natildeo de

tentativa de recuperaccedilatildeo de prejuiacutezo Isso porque o prejuiacutezo agrave concorrecircncia liacutecita jaacute foi

consumado e natildeo pode ser recuperado em execuccedilatildeo fiscal

Diante de tais situaccedilotildees diga-se a limitaccedilatildeo de direitos eacute muito mais

relacionada ao poder de poliacutecia econocircmica do que propriamente agrave atividade de

financiamento estatal Isso porquanto natildeo se pode permitir que a praacutetica abusiva

aniquile a praacutetica regular o que seria extremamente danoso Como o mercado natildeo

possui muitas vezes poder de intervenccedilatildeo sobre a empresa cabe ao poder puacuteblico fazecirc-

lo Conforme bem sintetiza Moiseacutes Paulo de Souza Leatildeo ldquoo Estado eacute convocado a

exercer a par da tradicional posiccedilatildeo de amparo aos direitos individuais o papel de

prestador de serviccedilos e de fiscal de abusos do poder econocircmicordquo10

A prevenccedilatildeo diga-se eacute inerente ao exerciacutecio do poder de poliacutecia Natildeo se

concebe por oacutebvio a tutela ambiental ou sanitaacuteria apenas na forma de multas sem a A inadimplecircncia dos contumazes em nuacutemeros brutos apurada em JANEIRO2012 para o ano de 2011 alcanccedilou 297 milhotildees de reais enquanto toda a inadimplecircncia dos demais contribuintes alcanccedilou no mesmo periacuteodo 339 milhotildees o que represente aproximadamente 46 do total A grande diferenccedila eacute que dos deacutebitos oriundos dos natildeo contumazes o iacutendice de recuperaccedilatildeo eacute muito alto enquanto o deacutebito gerado pelos contumazes o ecircxito na cobranccedila eacute proacuteximo a zero

10 LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza op cit

15

repressatildeo visando fazer cessar os atos lesivos Soacute se justifica a utilizaccedilatildeo de poder de

poliacutecia nos casos em que iminente a necessidade de proteccedilatildeo preventiva de determinado

bem juriacutedico quando natildeo mais efetiva a simples proteccedilatildeo atraveacutes de penalidades

Humberto Aacutevila prefere chamar de ldquonorma ordenatoacuteriardquo porquanto visa

ordenar um conflito entre vaacuterias liberdades de forma que possam coexistir sem que uma

inviabilize a outra11

De qualquer forma parece haver a percepccedilatildeo clara de que o dano fiscal ndash

principalmente o planejado ndash possui direta repercussatildeo na ordem econocircmica uma vez

que pode servir como diferencial de preccedilo e por consequecircncia afetando a livre

concorrecircncia Nesse ponto deve ser destacado que quanto maior a carga tributaacuteria

incidente sobre determinado setor maior a potencialidade de dano pela inadimplecircncia

planejada e maior a possibilidade de ser afetada a concorrecircncia Eacute o que ocorre diga-se

com os casos recentemente analisados pelo Supremo Tribunal Federal onde havia uma

tributaccedilatildeo elevadiacutessima que justificava a permissividade de um produto lesivo agrave sauacutede

tal como o cigarro

Voltando agrave anaacutelise dos precedentes e as premissas fixadas pelo Supremo

Tribunal Federal pode-se dizer que haacute necessidade de uma utilizaccedilatildeo da inadimplecircncia

de forma reiterada a fim de caracterizar a ilicitude ou abuso de direito de empresa

Seria portanto o ldquodescumprimento injustificadordquo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria que

justificaria a intervenccedilatildeo estatal atraveacutes da prevenccedilatildeo ou cessaccedilatildeo do dano utilizando-se

dos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo

Outrossim ademais do descumprimento injustificado verifica-se tambeacutem a

exigecircncia de outro requisito agrave utilizaccedilatildeo do regime especial de fiscalizaccedilatildeo qual seja a

proporccedilatildeo e razoabilidade da medida restritiva agrave finalidade buscada O uso da

proporcionalidade e razoabilidade das medidas impostas foram objeto de intenso debate

no julgamento da AC 1667 porquanto a medida legalmente prevista era a de cassaccedilatildeo

da licenccedila especial de funcionamento o que implica no encerramento das atividades da

empresa 11 AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

16

Deve ser observado que a medida entatildeo discutida cancelamento da licenccedila

especial da empresa estava sendo discutida em accedilatildeo cautelar quando pendente de

julgamento o Recurso Extraordinaacuterio n 750669 o que veio a ocorrer apenas quatro

anos mais tarde Tal ponto foi objeto de grandes debates vencendo a argumentaccedilatildeo no

sentido de que o retardamento da aplicaccedilatildeo da medida de outro lado possibilitaria agrave

empresa que jaacute acumulava vultoso passivo fiscal agravar ainda mais tal passivo e

principalmente continuar a prejudicar os demais agentes do setor que cumpriam suas

obrigaccedilotildees legais e tributaacuterias Conforme sintetizado pelo Min Joaquim Barbosa de

certa forma afastando a presunccedilatildeo de inconstitucionalidade que caracterizaram qualquer

mateacuteria envolvendo a restriccedilatildeo de direitos muitas vezes sequer analisando as medidas

impostas ldquoPara ser tida como inconstitucional a restriccedilatildeo agrave atividade econocircmica deve

ser desproporcional e natildeo razoaacutevelrdquo

Assim resta definida a necessidade de um exame detalhado das medidas

limitadoras de direitos a fim de efetivamente aferir se relacionadas agrave finalidade de coibir

a praacutetica abusiva Outrossim para tal tarefa faz-se necessaacuterio um exame detalhado da

proacutepria praacutetica abusiva permitindo que se verifique a adequaccedilatildeo ou natildeo das medidas

restritivas No caso por exemplo de abuso da utilizaccedilatildeo do prazo de recolhimento do

imposto informado permitindo a acumulaccedilatildeo de grande passivo a antecipaccedilatildeo do prazo

e a impossibilidade do creditamento pelo adquirente a nosso sentir mostram-se

adequadas agrave finalidade

Mais importante altera-se a loacutegica de julgados anteriores de tratar todas as

limitaccedilotildees como se fossem as mesmas Exige-se nessa linha que as limitaccedilotildees estejam

relacionadas com a cessaccedilatildeo do abuso ilicitude ou risco concorrencial no caso a

inadimplecircncia planejada e injustificada

Eacute evidente que em todos esses casos haveraacute o interesse arrecadatoacuterio

envolvido ndash direta ou indiretamente porquanto eacute a exigecircncia do tributo o proacuteprio meio

de fazer cessar a concorrecircncia desleal Isso porquanto a relaccedilatildeo tributaacuteria ndash como cada

vez mais evidente - natildeo eacute apenas bilateral ndash uma vez que envolve sempre um conteuacutedo

econocircmico final influenciando na concorrecircncia

17

Essa como tantas outras relaccedilotildees natildeo pode ter sua anaacutelise simplesmente

condicionada ao silogismo a um modelo idealizado de mercado ou de ordenamento

juriacutedico ou a uma visatildeo que natildeo atende e corresponda com as leis de mercado

O novo entendimento do Supremo Tribunal Federal ampliando e

qualificando a discussatildeo sobre a mateacuteria acaba por atentar para algo de grande

importacircncia para as relaccedilotildees empresariais e tributaacuterias

Tal entendimento coloca em evidecircncia o fato de que a inadimplecircncia pode

ser utilizada como diferencial de concorrecircncia e nestes casos o problema natildeo eacute

exclusivo do Fisco e sua funccedilatildeo arrecadatoacuteria Envolve todo o mercado uma vez que

natildeo se pode admitir que a questatildeo tributaacuteria sirva de diferencial mercadoloacutegico de uma

empresa em relaccedilatildeo agrave outra

Natildeo seria admissiacutevel diga-se dentro de um regime ordinaacuterio de operaccedilatildeo de

empresas apenas sendo agravado nos casos de inadimplecircncia reiterada com a

constituiccedilatildeo deliberada do passivo tributaacuteria que permite que empresas soacutelidas ao inveacutes

de possuiacuterem um diferencial positivo acabam sofrendo uma concorrecircncia desleal de

empresas constituiacutedas com a finalidade especiacutefica de acumular diacutevidas antes da

dissoluccedilatildeo Sofrem natildeo apenas com a perda do mercado mas ao fim e ao cabo com a

repactuaccedilatildeo social do passivo tributaacuterio gerado que retorna na forma de novos tributos

O novo posicionamento do STF devolve um pouco de ldquorealidaderdquo ao trato

da mateacuteria afastando um ldquopseudoliberalismordquo que apenas permitia um regime

altamente predatoacuterio de competiccedilatildeo

Destaca ainda a multilateralidade da relaccedilatildeo tributaacuteria e da grande atenccedilatildeo

que devem ter tanto o Fisco como os operadores do direito de modo a que a anaacutelise

individual dos processos natildeo seja motivo diferenciador de uma empresa em relaccedilatildeo agraves

demais Demonstra a dificuldade de lidarmos com a oacutetica tradicional dos processos que

envolvem situaccedilotildees individuais confrontando os efeitos que a decisatildeo pode produzir no

acircmbito econocircmico e social Este aliaacutes um dos grandes desafios atuais do mundo

juriacutedico o de mensurar os efeitos das decisotildees judiciais para que estas natildeo fiquem

apenas no acircmbito do silogismo puro produzindo decisotildees desconformes agrave realidade

social quando satildeo muito mais geradoras de conflitos do que instrumentos de paz social

18

19

Conclusotildees

1 A tese da sanccedilatildeo poliacutetica eacute forjada no Supremo Tribunal Federal a partir

das Suacutemulas 70 323 e 547

2 Com tais suacutemulas visou o Supremo Tribunal Federal firmar

posicionamento no sentido de impedir arbitrariedades cometidas pelo

Fisco limitando direitos de empresas como forma paralela de cobranccedila

da diacutevida tributaacuteria

3 O posicionamento do Supremo Tribunal Federal passou muito tempo

sem ser atualizado agrave luz da alteraccedilatildeo dos chamados Regimes Especiais

de Fiscalizaccedilatildeo e das novas situaccedilotildees de inadimplecircncia que passaram a

ser mais comuns nas relaccedilotildees tributaacuterias

4 Com o surgimento e a proliferaccedilatildeo da inadimplecircncia planejada as

Administraccedilotildees Tributaacuterias tiveram que lanccedilar matildeo novamente dos

Regimes Especiais de Fiscalizaccedilatildeo como forma de proteccedilatildeo do creacutedito

tributaacuterio e do regime de concorrecircncia

5 Mais do que accedilotildees de cobranccedila a fiscalizaccedilatildeo diferenciada nos casos de

inadimplecircncia planejada e contumaz mostrou-se como necessaacuteria forma

de intervenccedilatildeo do Estado no domiacutenio econocircmico visando restabelecer

condiccedilotildees de concorrecircncia para empresas que cumprem suas obrigaccedilotildees

fiscais

6 Destaca-se nessa linha a pluridade de partes envolvidas nas relaccedilotildees

tributaacuterias sua importacircncia para o exerciacutecio da livre concorrecircncia e a

necessidade de intervenccedilatildeo estatal na prevenccedilatildeo da utilizaccedilatildeo da

inadimplecircncia como diferencial de mercado

7 Apoacutes longo periacuteodo sem alteraccedilatildeo ou discussatildeo significativa o Supremo

Tribunal Federal finalmente atualizou seu entendimento sobre a sanccedilatildeo

poliacutetica e os regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo considerando

20

expressamente o abuso do direito de empresa a proteccedilatildeo agrave concorrecircncia

e a inadmissibilidade da inadimplecircncia sistemaacutetica planejada

8 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal sobre a mateacuteria ndash

proferido na AC n 1667 (2009) e RE n 750669 (2013) provavelmente

passa a ditar novos requisitos para a utilizaccedilatildeo do regime especial de

fiscalizaccedilatildeo

9 A partir do novo entendimento estes somente seriam admitidos quando

diante de inadimplecircncia injustificada assim entendida a inadimplecircncia

reiterada que natildeo esteja justificada por causa ordinaacuteria de natildeo

pagamento onde esta sirva como diferencial de concorrecircncia do

contribuinte inadimplente Outrossim as medidas adotadas pelo Fisco

devem ter relaccedilatildeo direta com a cessaccedilatildeo da inadimplecircncia bem como

observar a razoabilidade e proporcionalidade

10 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal natildeo deixa de

manter a proibiccedilatildeo agrave sanccedilatildeo poliacutetica entendendo-se esta como a

arbitrariedade de utilizar meios paralelos com finalidade exclusiva de

cobranccedila do tributo tal como se evidencia nos casos em que construiacutedo

tal entendimento Entretanto eacute dever do Estado impedir que

inadimplecircncia seja utilizada como estrateacutegia de mercado de modo a

possibilitar que o contribuinte inadimplente utilize-se da carga tributaacuterio

como diferencial de concorrecircncia contra os demais contribuintes

21

Bibliografia

ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza O Regime Especial de Fiscalizaccedilatildeo no Direito Brasileiro monografia Belo Horizonte 2007 consulta em httpwwwbibliotecapucminasbrtesesDireito_LeaoMP_1pdf

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Tais nuacutemeros revelam uma tamanha desproporcionalidade na acumulaccedilatildeo

de deacutebitos que demonstra a facilidade de isolar este grupo que pratica a inadimplecircncia

planejada do universo de contribuintes Este diga-se eacute exatamente o pressuposto

autorizador do uso do regime especial de fiscalizaccedilatildeo na visatildeo do Supremo Tribunal

Federal Conforme destacado no RE 550769 a inadimplecircncia planejada constitui uma

situaccedilatildeo anormal O Min Lewandowski em seu voto refere-se a ldquomacrodelinquencia

tributaacuteria reiteradardquo Conforme afirma fechada uma empresa logo outra ocupa seu

lugar natildeo constituindo o exerciacutecio regular de atividade empresarial

Nestes casos ante a anormalidade da conduta a forma de combate a tal tipo

de atuaccedilatildeo que afeta diretamente o direito agrave concorrecircncia e as regras de mercado natildeo

pode ser baseada na simples cobranccedila judicial uma vez que diante do planejamento e

do abuso da condiccedilatildeo de contribuinte

As medidas que se impotildeem nesse caso satildeo de cessaccedilatildeo do dano e natildeo de

tentativa de recuperaccedilatildeo de prejuiacutezo Isso porque o prejuiacutezo agrave concorrecircncia liacutecita jaacute foi

consumado e natildeo pode ser recuperado em execuccedilatildeo fiscal

Diante de tais situaccedilotildees diga-se a limitaccedilatildeo de direitos eacute muito mais

relacionada ao poder de poliacutecia econocircmica do que propriamente agrave atividade de

financiamento estatal Isso porquanto natildeo se pode permitir que a praacutetica abusiva

aniquile a praacutetica regular o que seria extremamente danoso Como o mercado natildeo

possui muitas vezes poder de intervenccedilatildeo sobre a empresa cabe ao poder puacuteblico fazecirc-

lo Conforme bem sintetiza Moiseacutes Paulo de Souza Leatildeo ldquoo Estado eacute convocado a

exercer a par da tradicional posiccedilatildeo de amparo aos direitos individuais o papel de

prestador de serviccedilos e de fiscal de abusos do poder econocircmicordquo10

A prevenccedilatildeo diga-se eacute inerente ao exerciacutecio do poder de poliacutecia Natildeo se

concebe por oacutebvio a tutela ambiental ou sanitaacuteria apenas na forma de multas sem a A inadimplecircncia dos contumazes em nuacutemeros brutos apurada em JANEIRO2012 para o ano de 2011 alcanccedilou 297 milhotildees de reais enquanto toda a inadimplecircncia dos demais contribuintes alcanccedilou no mesmo periacuteodo 339 milhotildees o que represente aproximadamente 46 do total A grande diferenccedila eacute que dos deacutebitos oriundos dos natildeo contumazes o iacutendice de recuperaccedilatildeo eacute muito alto enquanto o deacutebito gerado pelos contumazes o ecircxito na cobranccedila eacute proacuteximo a zero

10 LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza op cit

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repressatildeo visando fazer cessar os atos lesivos Soacute se justifica a utilizaccedilatildeo de poder de

poliacutecia nos casos em que iminente a necessidade de proteccedilatildeo preventiva de determinado

bem juriacutedico quando natildeo mais efetiva a simples proteccedilatildeo atraveacutes de penalidades

Humberto Aacutevila prefere chamar de ldquonorma ordenatoacuteriardquo porquanto visa

ordenar um conflito entre vaacuterias liberdades de forma que possam coexistir sem que uma

inviabilize a outra11

De qualquer forma parece haver a percepccedilatildeo clara de que o dano fiscal ndash

principalmente o planejado ndash possui direta repercussatildeo na ordem econocircmica uma vez

que pode servir como diferencial de preccedilo e por consequecircncia afetando a livre

concorrecircncia Nesse ponto deve ser destacado que quanto maior a carga tributaacuteria

incidente sobre determinado setor maior a potencialidade de dano pela inadimplecircncia

planejada e maior a possibilidade de ser afetada a concorrecircncia Eacute o que ocorre diga-se

com os casos recentemente analisados pelo Supremo Tribunal Federal onde havia uma

tributaccedilatildeo elevadiacutessima que justificava a permissividade de um produto lesivo agrave sauacutede

tal como o cigarro

Voltando agrave anaacutelise dos precedentes e as premissas fixadas pelo Supremo

Tribunal Federal pode-se dizer que haacute necessidade de uma utilizaccedilatildeo da inadimplecircncia

de forma reiterada a fim de caracterizar a ilicitude ou abuso de direito de empresa

Seria portanto o ldquodescumprimento injustificadordquo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria que

justificaria a intervenccedilatildeo estatal atraveacutes da prevenccedilatildeo ou cessaccedilatildeo do dano utilizando-se

dos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo

Outrossim ademais do descumprimento injustificado verifica-se tambeacutem a

exigecircncia de outro requisito agrave utilizaccedilatildeo do regime especial de fiscalizaccedilatildeo qual seja a

proporccedilatildeo e razoabilidade da medida restritiva agrave finalidade buscada O uso da

proporcionalidade e razoabilidade das medidas impostas foram objeto de intenso debate

no julgamento da AC 1667 porquanto a medida legalmente prevista era a de cassaccedilatildeo

da licenccedila especial de funcionamento o que implica no encerramento das atividades da

empresa 11 AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

16

Deve ser observado que a medida entatildeo discutida cancelamento da licenccedila

especial da empresa estava sendo discutida em accedilatildeo cautelar quando pendente de

julgamento o Recurso Extraordinaacuterio n 750669 o que veio a ocorrer apenas quatro

anos mais tarde Tal ponto foi objeto de grandes debates vencendo a argumentaccedilatildeo no

sentido de que o retardamento da aplicaccedilatildeo da medida de outro lado possibilitaria agrave

empresa que jaacute acumulava vultoso passivo fiscal agravar ainda mais tal passivo e

principalmente continuar a prejudicar os demais agentes do setor que cumpriam suas

obrigaccedilotildees legais e tributaacuterias Conforme sintetizado pelo Min Joaquim Barbosa de

certa forma afastando a presunccedilatildeo de inconstitucionalidade que caracterizaram qualquer

mateacuteria envolvendo a restriccedilatildeo de direitos muitas vezes sequer analisando as medidas

impostas ldquoPara ser tida como inconstitucional a restriccedilatildeo agrave atividade econocircmica deve

ser desproporcional e natildeo razoaacutevelrdquo

Assim resta definida a necessidade de um exame detalhado das medidas

limitadoras de direitos a fim de efetivamente aferir se relacionadas agrave finalidade de coibir

a praacutetica abusiva Outrossim para tal tarefa faz-se necessaacuterio um exame detalhado da

proacutepria praacutetica abusiva permitindo que se verifique a adequaccedilatildeo ou natildeo das medidas

restritivas No caso por exemplo de abuso da utilizaccedilatildeo do prazo de recolhimento do

imposto informado permitindo a acumulaccedilatildeo de grande passivo a antecipaccedilatildeo do prazo

e a impossibilidade do creditamento pelo adquirente a nosso sentir mostram-se

adequadas agrave finalidade

Mais importante altera-se a loacutegica de julgados anteriores de tratar todas as

limitaccedilotildees como se fossem as mesmas Exige-se nessa linha que as limitaccedilotildees estejam

relacionadas com a cessaccedilatildeo do abuso ilicitude ou risco concorrencial no caso a

inadimplecircncia planejada e injustificada

Eacute evidente que em todos esses casos haveraacute o interesse arrecadatoacuterio

envolvido ndash direta ou indiretamente porquanto eacute a exigecircncia do tributo o proacuteprio meio

de fazer cessar a concorrecircncia desleal Isso porquanto a relaccedilatildeo tributaacuteria ndash como cada

vez mais evidente - natildeo eacute apenas bilateral ndash uma vez que envolve sempre um conteuacutedo

econocircmico final influenciando na concorrecircncia

17

Essa como tantas outras relaccedilotildees natildeo pode ter sua anaacutelise simplesmente

condicionada ao silogismo a um modelo idealizado de mercado ou de ordenamento

juriacutedico ou a uma visatildeo que natildeo atende e corresponda com as leis de mercado

O novo entendimento do Supremo Tribunal Federal ampliando e

qualificando a discussatildeo sobre a mateacuteria acaba por atentar para algo de grande

importacircncia para as relaccedilotildees empresariais e tributaacuterias

Tal entendimento coloca em evidecircncia o fato de que a inadimplecircncia pode

ser utilizada como diferencial de concorrecircncia e nestes casos o problema natildeo eacute

exclusivo do Fisco e sua funccedilatildeo arrecadatoacuteria Envolve todo o mercado uma vez que

natildeo se pode admitir que a questatildeo tributaacuteria sirva de diferencial mercadoloacutegico de uma

empresa em relaccedilatildeo agrave outra

Natildeo seria admissiacutevel diga-se dentro de um regime ordinaacuterio de operaccedilatildeo de

empresas apenas sendo agravado nos casos de inadimplecircncia reiterada com a

constituiccedilatildeo deliberada do passivo tributaacuteria que permite que empresas soacutelidas ao inveacutes

de possuiacuterem um diferencial positivo acabam sofrendo uma concorrecircncia desleal de

empresas constituiacutedas com a finalidade especiacutefica de acumular diacutevidas antes da

dissoluccedilatildeo Sofrem natildeo apenas com a perda do mercado mas ao fim e ao cabo com a

repactuaccedilatildeo social do passivo tributaacuterio gerado que retorna na forma de novos tributos

O novo posicionamento do STF devolve um pouco de ldquorealidaderdquo ao trato

da mateacuteria afastando um ldquopseudoliberalismordquo que apenas permitia um regime

altamente predatoacuterio de competiccedilatildeo

Destaca ainda a multilateralidade da relaccedilatildeo tributaacuteria e da grande atenccedilatildeo

que devem ter tanto o Fisco como os operadores do direito de modo a que a anaacutelise

individual dos processos natildeo seja motivo diferenciador de uma empresa em relaccedilatildeo agraves

demais Demonstra a dificuldade de lidarmos com a oacutetica tradicional dos processos que

envolvem situaccedilotildees individuais confrontando os efeitos que a decisatildeo pode produzir no

acircmbito econocircmico e social Este aliaacutes um dos grandes desafios atuais do mundo

juriacutedico o de mensurar os efeitos das decisotildees judiciais para que estas natildeo fiquem

apenas no acircmbito do silogismo puro produzindo decisotildees desconformes agrave realidade

social quando satildeo muito mais geradoras de conflitos do que instrumentos de paz social

18

19

Conclusotildees

1 A tese da sanccedilatildeo poliacutetica eacute forjada no Supremo Tribunal Federal a partir

das Suacutemulas 70 323 e 547

2 Com tais suacutemulas visou o Supremo Tribunal Federal firmar

posicionamento no sentido de impedir arbitrariedades cometidas pelo

Fisco limitando direitos de empresas como forma paralela de cobranccedila

da diacutevida tributaacuteria

3 O posicionamento do Supremo Tribunal Federal passou muito tempo

sem ser atualizado agrave luz da alteraccedilatildeo dos chamados Regimes Especiais

de Fiscalizaccedilatildeo e das novas situaccedilotildees de inadimplecircncia que passaram a

ser mais comuns nas relaccedilotildees tributaacuterias

4 Com o surgimento e a proliferaccedilatildeo da inadimplecircncia planejada as

Administraccedilotildees Tributaacuterias tiveram que lanccedilar matildeo novamente dos

Regimes Especiais de Fiscalizaccedilatildeo como forma de proteccedilatildeo do creacutedito

tributaacuterio e do regime de concorrecircncia

5 Mais do que accedilotildees de cobranccedila a fiscalizaccedilatildeo diferenciada nos casos de

inadimplecircncia planejada e contumaz mostrou-se como necessaacuteria forma

de intervenccedilatildeo do Estado no domiacutenio econocircmico visando restabelecer

condiccedilotildees de concorrecircncia para empresas que cumprem suas obrigaccedilotildees

fiscais

6 Destaca-se nessa linha a pluridade de partes envolvidas nas relaccedilotildees

tributaacuterias sua importacircncia para o exerciacutecio da livre concorrecircncia e a

necessidade de intervenccedilatildeo estatal na prevenccedilatildeo da utilizaccedilatildeo da

inadimplecircncia como diferencial de mercado

7 Apoacutes longo periacuteodo sem alteraccedilatildeo ou discussatildeo significativa o Supremo

Tribunal Federal finalmente atualizou seu entendimento sobre a sanccedilatildeo

poliacutetica e os regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo considerando

20

expressamente o abuso do direito de empresa a proteccedilatildeo agrave concorrecircncia

e a inadmissibilidade da inadimplecircncia sistemaacutetica planejada

8 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal sobre a mateacuteria ndash

proferido na AC n 1667 (2009) e RE n 750669 (2013) provavelmente

passa a ditar novos requisitos para a utilizaccedilatildeo do regime especial de

fiscalizaccedilatildeo

9 A partir do novo entendimento estes somente seriam admitidos quando

diante de inadimplecircncia injustificada assim entendida a inadimplecircncia

reiterada que natildeo esteja justificada por causa ordinaacuteria de natildeo

pagamento onde esta sirva como diferencial de concorrecircncia do

contribuinte inadimplente Outrossim as medidas adotadas pelo Fisco

devem ter relaccedilatildeo direta com a cessaccedilatildeo da inadimplecircncia bem como

observar a razoabilidade e proporcionalidade

10 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal natildeo deixa de

manter a proibiccedilatildeo agrave sanccedilatildeo poliacutetica entendendo-se esta como a

arbitrariedade de utilizar meios paralelos com finalidade exclusiva de

cobranccedila do tributo tal como se evidencia nos casos em que construiacutedo

tal entendimento Entretanto eacute dever do Estado impedir que

inadimplecircncia seja utilizada como estrateacutegia de mercado de modo a

possibilitar que o contribuinte inadimplente utilize-se da carga tributaacuterio

como diferencial de concorrecircncia contra os demais contribuintes

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Bibliografia

ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza O Regime Especial de Fiscalizaccedilatildeo no Direito Brasileiro monografia Belo Horizonte 2007 consulta em httpwwwbibliotecapucminasbrtesesDireito_LeaoMP_1pdf

15

repressatildeo visando fazer cessar os atos lesivos Soacute se justifica a utilizaccedilatildeo de poder de

poliacutecia nos casos em que iminente a necessidade de proteccedilatildeo preventiva de determinado

bem juriacutedico quando natildeo mais efetiva a simples proteccedilatildeo atraveacutes de penalidades

Humberto Aacutevila prefere chamar de ldquonorma ordenatoacuteriardquo porquanto visa

ordenar um conflito entre vaacuterias liberdades de forma que possam coexistir sem que uma

inviabilize a outra11

De qualquer forma parece haver a percepccedilatildeo clara de que o dano fiscal ndash

principalmente o planejado ndash possui direta repercussatildeo na ordem econocircmica uma vez

que pode servir como diferencial de preccedilo e por consequecircncia afetando a livre

concorrecircncia Nesse ponto deve ser destacado que quanto maior a carga tributaacuteria

incidente sobre determinado setor maior a potencialidade de dano pela inadimplecircncia

planejada e maior a possibilidade de ser afetada a concorrecircncia Eacute o que ocorre diga-se

com os casos recentemente analisados pelo Supremo Tribunal Federal onde havia uma

tributaccedilatildeo elevadiacutessima que justificava a permissividade de um produto lesivo agrave sauacutede

tal como o cigarro

Voltando agrave anaacutelise dos precedentes e as premissas fixadas pelo Supremo

Tribunal Federal pode-se dizer que haacute necessidade de uma utilizaccedilatildeo da inadimplecircncia

de forma reiterada a fim de caracterizar a ilicitude ou abuso de direito de empresa

Seria portanto o ldquodescumprimento injustificadordquo da obrigaccedilatildeo tributaacuteria que

justificaria a intervenccedilatildeo estatal atraveacutes da prevenccedilatildeo ou cessaccedilatildeo do dano utilizando-se

dos regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo

Outrossim ademais do descumprimento injustificado verifica-se tambeacutem a

exigecircncia de outro requisito agrave utilizaccedilatildeo do regime especial de fiscalizaccedilatildeo qual seja a

proporccedilatildeo e razoabilidade da medida restritiva agrave finalidade buscada O uso da

proporcionalidade e razoabilidade das medidas impostas foram objeto de intenso debate

no julgamento da AC 1667 porquanto a medida legalmente prevista era a de cassaccedilatildeo

da licenccedila especial de funcionamento o que implica no encerramento das atividades da

empresa 11 AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

16

Deve ser observado que a medida entatildeo discutida cancelamento da licenccedila

especial da empresa estava sendo discutida em accedilatildeo cautelar quando pendente de

julgamento o Recurso Extraordinaacuterio n 750669 o que veio a ocorrer apenas quatro

anos mais tarde Tal ponto foi objeto de grandes debates vencendo a argumentaccedilatildeo no

sentido de que o retardamento da aplicaccedilatildeo da medida de outro lado possibilitaria agrave

empresa que jaacute acumulava vultoso passivo fiscal agravar ainda mais tal passivo e

principalmente continuar a prejudicar os demais agentes do setor que cumpriam suas

obrigaccedilotildees legais e tributaacuterias Conforme sintetizado pelo Min Joaquim Barbosa de

certa forma afastando a presunccedilatildeo de inconstitucionalidade que caracterizaram qualquer

mateacuteria envolvendo a restriccedilatildeo de direitos muitas vezes sequer analisando as medidas

impostas ldquoPara ser tida como inconstitucional a restriccedilatildeo agrave atividade econocircmica deve

ser desproporcional e natildeo razoaacutevelrdquo

Assim resta definida a necessidade de um exame detalhado das medidas

limitadoras de direitos a fim de efetivamente aferir se relacionadas agrave finalidade de coibir

a praacutetica abusiva Outrossim para tal tarefa faz-se necessaacuterio um exame detalhado da

proacutepria praacutetica abusiva permitindo que se verifique a adequaccedilatildeo ou natildeo das medidas

restritivas No caso por exemplo de abuso da utilizaccedilatildeo do prazo de recolhimento do

imposto informado permitindo a acumulaccedilatildeo de grande passivo a antecipaccedilatildeo do prazo

e a impossibilidade do creditamento pelo adquirente a nosso sentir mostram-se

adequadas agrave finalidade

Mais importante altera-se a loacutegica de julgados anteriores de tratar todas as

limitaccedilotildees como se fossem as mesmas Exige-se nessa linha que as limitaccedilotildees estejam

relacionadas com a cessaccedilatildeo do abuso ilicitude ou risco concorrencial no caso a

inadimplecircncia planejada e injustificada

Eacute evidente que em todos esses casos haveraacute o interesse arrecadatoacuterio

envolvido ndash direta ou indiretamente porquanto eacute a exigecircncia do tributo o proacuteprio meio

de fazer cessar a concorrecircncia desleal Isso porquanto a relaccedilatildeo tributaacuteria ndash como cada

vez mais evidente - natildeo eacute apenas bilateral ndash uma vez que envolve sempre um conteuacutedo

econocircmico final influenciando na concorrecircncia

17

Essa como tantas outras relaccedilotildees natildeo pode ter sua anaacutelise simplesmente

condicionada ao silogismo a um modelo idealizado de mercado ou de ordenamento

juriacutedico ou a uma visatildeo que natildeo atende e corresponda com as leis de mercado

O novo entendimento do Supremo Tribunal Federal ampliando e

qualificando a discussatildeo sobre a mateacuteria acaba por atentar para algo de grande

importacircncia para as relaccedilotildees empresariais e tributaacuterias

Tal entendimento coloca em evidecircncia o fato de que a inadimplecircncia pode

ser utilizada como diferencial de concorrecircncia e nestes casos o problema natildeo eacute

exclusivo do Fisco e sua funccedilatildeo arrecadatoacuteria Envolve todo o mercado uma vez que

natildeo se pode admitir que a questatildeo tributaacuteria sirva de diferencial mercadoloacutegico de uma

empresa em relaccedilatildeo agrave outra

Natildeo seria admissiacutevel diga-se dentro de um regime ordinaacuterio de operaccedilatildeo de

empresas apenas sendo agravado nos casos de inadimplecircncia reiterada com a

constituiccedilatildeo deliberada do passivo tributaacuteria que permite que empresas soacutelidas ao inveacutes

de possuiacuterem um diferencial positivo acabam sofrendo uma concorrecircncia desleal de

empresas constituiacutedas com a finalidade especiacutefica de acumular diacutevidas antes da

dissoluccedilatildeo Sofrem natildeo apenas com a perda do mercado mas ao fim e ao cabo com a

repactuaccedilatildeo social do passivo tributaacuterio gerado que retorna na forma de novos tributos

O novo posicionamento do STF devolve um pouco de ldquorealidaderdquo ao trato

da mateacuteria afastando um ldquopseudoliberalismordquo que apenas permitia um regime

altamente predatoacuterio de competiccedilatildeo

Destaca ainda a multilateralidade da relaccedilatildeo tributaacuteria e da grande atenccedilatildeo

que devem ter tanto o Fisco como os operadores do direito de modo a que a anaacutelise

individual dos processos natildeo seja motivo diferenciador de uma empresa em relaccedilatildeo agraves

demais Demonstra a dificuldade de lidarmos com a oacutetica tradicional dos processos que

envolvem situaccedilotildees individuais confrontando os efeitos que a decisatildeo pode produzir no

acircmbito econocircmico e social Este aliaacutes um dos grandes desafios atuais do mundo

juriacutedico o de mensurar os efeitos das decisotildees judiciais para que estas natildeo fiquem

apenas no acircmbito do silogismo puro produzindo decisotildees desconformes agrave realidade

social quando satildeo muito mais geradoras de conflitos do que instrumentos de paz social

18

19

Conclusotildees

1 A tese da sanccedilatildeo poliacutetica eacute forjada no Supremo Tribunal Federal a partir

das Suacutemulas 70 323 e 547

2 Com tais suacutemulas visou o Supremo Tribunal Federal firmar

posicionamento no sentido de impedir arbitrariedades cometidas pelo

Fisco limitando direitos de empresas como forma paralela de cobranccedila

da diacutevida tributaacuteria

3 O posicionamento do Supremo Tribunal Federal passou muito tempo

sem ser atualizado agrave luz da alteraccedilatildeo dos chamados Regimes Especiais

de Fiscalizaccedilatildeo e das novas situaccedilotildees de inadimplecircncia que passaram a

ser mais comuns nas relaccedilotildees tributaacuterias

4 Com o surgimento e a proliferaccedilatildeo da inadimplecircncia planejada as

Administraccedilotildees Tributaacuterias tiveram que lanccedilar matildeo novamente dos

Regimes Especiais de Fiscalizaccedilatildeo como forma de proteccedilatildeo do creacutedito

tributaacuterio e do regime de concorrecircncia

5 Mais do que accedilotildees de cobranccedila a fiscalizaccedilatildeo diferenciada nos casos de

inadimplecircncia planejada e contumaz mostrou-se como necessaacuteria forma

de intervenccedilatildeo do Estado no domiacutenio econocircmico visando restabelecer

condiccedilotildees de concorrecircncia para empresas que cumprem suas obrigaccedilotildees

fiscais

6 Destaca-se nessa linha a pluridade de partes envolvidas nas relaccedilotildees

tributaacuterias sua importacircncia para o exerciacutecio da livre concorrecircncia e a

necessidade de intervenccedilatildeo estatal na prevenccedilatildeo da utilizaccedilatildeo da

inadimplecircncia como diferencial de mercado

7 Apoacutes longo periacuteodo sem alteraccedilatildeo ou discussatildeo significativa o Supremo

Tribunal Federal finalmente atualizou seu entendimento sobre a sanccedilatildeo

poliacutetica e os regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo considerando

20

expressamente o abuso do direito de empresa a proteccedilatildeo agrave concorrecircncia

e a inadmissibilidade da inadimplecircncia sistemaacutetica planejada

8 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal sobre a mateacuteria ndash

proferido na AC n 1667 (2009) e RE n 750669 (2013) provavelmente

passa a ditar novos requisitos para a utilizaccedilatildeo do regime especial de

fiscalizaccedilatildeo

9 A partir do novo entendimento estes somente seriam admitidos quando

diante de inadimplecircncia injustificada assim entendida a inadimplecircncia

reiterada que natildeo esteja justificada por causa ordinaacuteria de natildeo

pagamento onde esta sirva como diferencial de concorrecircncia do

contribuinte inadimplente Outrossim as medidas adotadas pelo Fisco

devem ter relaccedilatildeo direta com a cessaccedilatildeo da inadimplecircncia bem como

observar a razoabilidade e proporcionalidade

10 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal natildeo deixa de

manter a proibiccedilatildeo agrave sanccedilatildeo poliacutetica entendendo-se esta como a

arbitrariedade de utilizar meios paralelos com finalidade exclusiva de

cobranccedila do tributo tal como se evidencia nos casos em que construiacutedo

tal entendimento Entretanto eacute dever do Estado impedir que

inadimplecircncia seja utilizada como estrateacutegia de mercado de modo a

possibilitar que o contribuinte inadimplente utilize-se da carga tributaacuterio

como diferencial de concorrecircncia contra os demais contribuintes

21

Bibliografia

ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza O Regime Especial de Fiscalizaccedilatildeo no Direito Brasileiro monografia Belo Horizonte 2007 consulta em httpwwwbibliotecapucminasbrtesesDireito_LeaoMP_1pdf

16

Deve ser observado que a medida entatildeo discutida cancelamento da licenccedila

especial da empresa estava sendo discutida em accedilatildeo cautelar quando pendente de

julgamento o Recurso Extraordinaacuterio n 750669 o que veio a ocorrer apenas quatro

anos mais tarde Tal ponto foi objeto de grandes debates vencendo a argumentaccedilatildeo no

sentido de que o retardamento da aplicaccedilatildeo da medida de outro lado possibilitaria agrave

empresa que jaacute acumulava vultoso passivo fiscal agravar ainda mais tal passivo e

principalmente continuar a prejudicar os demais agentes do setor que cumpriam suas

obrigaccedilotildees legais e tributaacuterias Conforme sintetizado pelo Min Joaquim Barbosa de

certa forma afastando a presunccedilatildeo de inconstitucionalidade que caracterizaram qualquer

mateacuteria envolvendo a restriccedilatildeo de direitos muitas vezes sequer analisando as medidas

impostas ldquoPara ser tida como inconstitucional a restriccedilatildeo agrave atividade econocircmica deve

ser desproporcional e natildeo razoaacutevelrdquo

Assim resta definida a necessidade de um exame detalhado das medidas

limitadoras de direitos a fim de efetivamente aferir se relacionadas agrave finalidade de coibir

a praacutetica abusiva Outrossim para tal tarefa faz-se necessaacuterio um exame detalhado da

proacutepria praacutetica abusiva permitindo que se verifique a adequaccedilatildeo ou natildeo das medidas

restritivas No caso por exemplo de abuso da utilizaccedilatildeo do prazo de recolhimento do

imposto informado permitindo a acumulaccedilatildeo de grande passivo a antecipaccedilatildeo do prazo

e a impossibilidade do creditamento pelo adquirente a nosso sentir mostram-se

adequadas agrave finalidade

Mais importante altera-se a loacutegica de julgados anteriores de tratar todas as

limitaccedilotildees como se fossem as mesmas Exige-se nessa linha que as limitaccedilotildees estejam

relacionadas com a cessaccedilatildeo do abuso ilicitude ou risco concorrencial no caso a

inadimplecircncia planejada e injustificada

Eacute evidente que em todos esses casos haveraacute o interesse arrecadatoacuterio

envolvido ndash direta ou indiretamente porquanto eacute a exigecircncia do tributo o proacuteprio meio

de fazer cessar a concorrecircncia desleal Isso porquanto a relaccedilatildeo tributaacuteria ndash como cada

vez mais evidente - natildeo eacute apenas bilateral ndash uma vez que envolve sempre um conteuacutedo

econocircmico final influenciando na concorrecircncia

17

Essa como tantas outras relaccedilotildees natildeo pode ter sua anaacutelise simplesmente

condicionada ao silogismo a um modelo idealizado de mercado ou de ordenamento

juriacutedico ou a uma visatildeo que natildeo atende e corresponda com as leis de mercado

O novo entendimento do Supremo Tribunal Federal ampliando e

qualificando a discussatildeo sobre a mateacuteria acaba por atentar para algo de grande

importacircncia para as relaccedilotildees empresariais e tributaacuterias

Tal entendimento coloca em evidecircncia o fato de que a inadimplecircncia pode

ser utilizada como diferencial de concorrecircncia e nestes casos o problema natildeo eacute

exclusivo do Fisco e sua funccedilatildeo arrecadatoacuteria Envolve todo o mercado uma vez que

natildeo se pode admitir que a questatildeo tributaacuteria sirva de diferencial mercadoloacutegico de uma

empresa em relaccedilatildeo agrave outra

Natildeo seria admissiacutevel diga-se dentro de um regime ordinaacuterio de operaccedilatildeo de

empresas apenas sendo agravado nos casos de inadimplecircncia reiterada com a

constituiccedilatildeo deliberada do passivo tributaacuteria que permite que empresas soacutelidas ao inveacutes

de possuiacuterem um diferencial positivo acabam sofrendo uma concorrecircncia desleal de

empresas constituiacutedas com a finalidade especiacutefica de acumular diacutevidas antes da

dissoluccedilatildeo Sofrem natildeo apenas com a perda do mercado mas ao fim e ao cabo com a

repactuaccedilatildeo social do passivo tributaacuterio gerado que retorna na forma de novos tributos

O novo posicionamento do STF devolve um pouco de ldquorealidaderdquo ao trato

da mateacuteria afastando um ldquopseudoliberalismordquo que apenas permitia um regime

altamente predatoacuterio de competiccedilatildeo

Destaca ainda a multilateralidade da relaccedilatildeo tributaacuteria e da grande atenccedilatildeo

que devem ter tanto o Fisco como os operadores do direito de modo a que a anaacutelise

individual dos processos natildeo seja motivo diferenciador de uma empresa em relaccedilatildeo agraves

demais Demonstra a dificuldade de lidarmos com a oacutetica tradicional dos processos que

envolvem situaccedilotildees individuais confrontando os efeitos que a decisatildeo pode produzir no

acircmbito econocircmico e social Este aliaacutes um dos grandes desafios atuais do mundo

juriacutedico o de mensurar os efeitos das decisotildees judiciais para que estas natildeo fiquem

apenas no acircmbito do silogismo puro produzindo decisotildees desconformes agrave realidade

social quando satildeo muito mais geradoras de conflitos do que instrumentos de paz social

18

19

Conclusotildees

1 A tese da sanccedilatildeo poliacutetica eacute forjada no Supremo Tribunal Federal a partir

das Suacutemulas 70 323 e 547

2 Com tais suacutemulas visou o Supremo Tribunal Federal firmar

posicionamento no sentido de impedir arbitrariedades cometidas pelo

Fisco limitando direitos de empresas como forma paralela de cobranccedila

da diacutevida tributaacuteria

3 O posicionamento do Supremo Tribunal Federal passou muito tempo

sem ser atualizado agrave luz da alteraccedilatildeo dos chamados Regimes Especiais

de Fiscalizaccedilatildeo e das novas situaccedilotildees de inadimplecircncia que passaram a

ser mais comuns nas relaccedilotildees tributaacuterias

4 Com o surgimento e a proliferaccedilatildeo da inadimplecircncia planejada as

Administraccedilotildees Tributaacuterias tiveram que lanccedilar matildeo novamente dos

Regimes Especiais de Fiscalizaccedilatildeo como forma de proteccedilatildeo do creacutedito

tributaacuterio e do regime de concorrecircncia

5 Mais do que accedilotildees de cobranccedila a fiscalizaccedilatildeo diferenciada nos casos de

inadimplecircncia planejada e contumaz mostrou-se como necessaacuteria forma

de intervenccedilatildeo do Estado no domiacutenio econocircmico visando restabelecer

condiccedilotildees de concorrecircncia para empresas que cumprem suas obrigaccedilotildees

fiscais

6 Destaca-se nessa linha a pluridade de partes envolvidas nas relaccedilotildees

tributaacuterias sua importacircncia para o exerciacutecio da livre concorrecircncia e a

necessidade de intervenccedilatildeo estatal na prevenccedilatildeo da utilizaccedilatildeo da

inadimplecircncia como diferencial de mercado

7 Apoacutes longo periacuteodo sem alteraccedilatildeo ou discussatildeo significativa o Supremo

Tribunal Federal finalmente atualizou seu entendimento sobre a sanccedilatildeo

poliacutetica e os regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo considerando

20

expressamente o abuso do direito de empresa a proteccedilatildeo agrave concorrecircncia

e a inadmissibilidade da inadimplecircncia sistemaacutetica planejada

8 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal sobre a mateacuteria ndash

proferido na AC n 1667 (2009) e RE n 750669 (2013) provavelmente

passa a ditar novos requisitos para a utilizaccedilatildeo do regime especial de

fiscalizaccedilatildeo

9 A partir do novo entendimento estes somente seriam admitidos quando

diante de inadimplecircncia injustificada assim entendida a inadimplecircncia

reiterada que natildeo esteja justificada por causa ordinaacuteria de natildeo

pagamento onde esta sirva como diferencial de concorrecircncia do

contribuinte inadimplente Outrossim as medidas adotadas pelo Fisco

devem ter relaccedilatildeo direta com a cessaccedilatildeo da inadimplecircncia bem como

observar a razoabilidade e proporcionalidade

10 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal natildeo deixa de

manter a proibiccedilatildeo agrave sanccedilatildeo poliacutetica entendendo-se esta como a

arbitrariedade de utilizar meios paralelos com finalidade exclusiva de

cobranccedila do tributo tal como se evidencia nos casos em que construiacutedo

tal entendimento Entretanto eacute dever do Estado impedir que

inadimplecircncia seja utilizada como estrateacutegia de mercado de modo a

possibilitar que o contribuinte inadimplente utilize-se da carga tributaacuterio

como diferencial de concorrecircncia contra os demais contribuintes

21

Bibliografia

ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza O Regime Especial de Fiscalizaccedilatildeo no Direito Brasileiro monografia Belo Horizonte 2007 consulta em httpwwwbibliotecapucminasbrtesesDireito_LeaoMP_1pdf

17

Essa como tantas outras relaccedilotildees natildeo pode ter sua anaacutelise simplesmente

condicionada ao silogismo a um modelo idealizado de mercado ou de ordenamento

juriacutedico ou a uma visatildeo que natildeo atende e corresponda com as leis de mercado

O novo entendimento do Supremo Tribunal Federal ampliando e

qualificando a discussatildeo sobre a mateacuteria acaba por atentar para algo de grande

importacircncia para as relaccedilotildees empresariais e tributaacuterias

Tal entendimento coloca em evidecircncia o fato de que a inadimplecircncia pode

ser utilizada como diferencial de concorrecircncia e nestes casos o problema natildeo eacute

exclusivo do Fisco e sua funccedilatildeo arrecadatoacuteria Envolve todo o mercado uma vez que

natildeo se pode admitir que a questatildeo tributaacuteria sirva de diferencial mercadoloacutegico de uma

empresa em relaccedilatildeo agrave outra

Natildeo seria admissiacutevel diga-se dentro de um regime ordinaacuterio de operaccedilatildeo de

empresas apenas sendo agravado nos casos de inadimplecircncia reiterada com a

constituiccedilatildeo deliberada do passivo tributaacuteria que permite que empresas soacutelidas ao inveacutes

de possuiacuterem um diferencial positivo acabam sofrendo uma concorrecircncia desleal de

empresas constituiacutedas com a finalidade especiacutefica de acumular diacutevidas antes da

dissoluccedilatildeo Sofrem natildeo apenas com a perda do mercado mas ao fim e ao cabo com a

repactuaccedilatildeo social do passivo tributaacuterio gerado que retorna na forma de novos tributos

O novo posicionamento do STF devolve um pouco de ldquorealidaderdquo ao trato

da mateacuteria afastando um ldquopseudoliberalismordquo que apenas permitia um regime

altamente predatoacuterio de competiccedilatildeo

Destaca ainda a multilateralidade da relaccedilatildeo tributaacuteria e da grande atenccedilatildeo

que devem ter tanto o Fisco como os operadores do direito de modo a que a anaacutelise

individual dos processos natildeo seja motivo diferenciador de uma empresa em relaccedilatildeo agraves

demais Demonstra a dificuldade de lidarmos com a oacutetica tradicional dos processos que

envolvem situaccedilotildees individuais confrontando os efeitos que a decisatildeo pode produzir no

acircmbito econocircmico e social Este aliaacutes um dos grandes desafios atuais do mundo

juriacutedico o de mensurar os efeitos das decisotildees judiciais para que estas natildeo fiquem

apenas no acircmbito do silogismo puro produzindo decisotildees desconformes agrave realidade

social quando satildeo muito mais geradoras de conflitos do que instrumentos de paz social

18

19

Conclusotildees

1 A tese da sanccedilatildeo poliacutetica eacute forjada no Supremo Tribunal Federal a partir

das Suacutemulas 70 323 e 547

2 Com tais suacutemulas visou o Supremo Tribunal Federal firmar

posicionamento no sentido de impedir arbitrariedades cometidas pelo

Fisco limitando direitos de empresas como forma paralela de cobranccedila

da diacutevida tributaacuteria

3 O posicionamento do Supremo Tribunal Federal passou muito tempo

sem ser atualizado agrave luz da alteraccedilatildeo dos chamados Regimes Especiais

de Fiscalizaccedilatildeo e das novas situaccedilotildees de inadimplecircncia que passaram a

ser mais comuns nas relaccedilotildees tributaacuterias

4 Com o surgimento e a proliferaccedilatildeo da inadimplecircncia planejada as

Administraccedilotildees Tributaacuterias tiveram que lanccedilar matildeo novamente dos

Regimes Especiais de Fiscalizaccedilatildeo como forma de proteccedilatildeo do creacutedito

tributaacuterio e do regime de concorrecircncia

5 Mais do que accedilotildees de cobranccedila a fiscalizaccedilatildeo diferenciada nos casos de

inadimplecircncia planejada e contumaz mostrou-se como necessaacuteria forma

de intervenccedilatildeo do Estado no domiacutenio econocircmico visando restabelecer

condiccedilotildees de concorrecircncia para empresas que cumprem suas obrigaccedilotildees

fiscais

6 Destaca-se nessa linha a pluridade de partes envolvidas nas relaccedilotildees

tributaacuterias sua importacircncia para o exerciacutecio da livre concorrecircncia e a

necessidade de intervenccedilatildeo estatal na prevenccedilatildeo da utilizaccedilatildeo da

inadimplecircncia como diferencial de mercado

7 Apoacutes longo periacuteodo sem alteraccedilatildeo ou discussatildeo significativa o Supremo

Tribunal Federal finalmente atualizou seu entendimento sobre a sanccedilatildeo

poliacutetica e os regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo considerando

20

expressamente o abuso do direito de empresa a proteccedilatildeo agrave concorrecircncia

e a inadmissibilidade da inadimplecircncia sistemaacutetica planejada

8 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal sobre a mateacuteria ndash

proferido na AC n 1667 (2009) e RE n 750669 (2013) provavelmente

passa a ditar novos requisitos para a utilizaccedilatildeo do regime especial de

fiscalizaccedilatildeo

9 A partir do novo entendimento estes somente seriam admitidos quando

diante de inadimplecircncia injustificada assim entendida a inadimplecircncia

reiterada que natildeo esteja justificada por causa ordinaacuteria de natildeo

pagamento onde esta sirva como diferencial de concorrecircncia do

contribuinte inadimplente Outrossim as medidas adotadas pelo Fisco

devem ter relaccedilatildeo direta com a cessaccedilatildeo da inadimplecircncia bem como

observar a razoabilidade e proporcionalidade

10 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal natildeo deixa de

manter a proibiccedilatildeo agrave sanccedilatildeo poliacutetica entendendo-se esta como a

arbitrariedade de utilizar meios paralelos com finalidade exclusiva de

cobranccedila do tributo tal como se evidencia nos casos em que construiacutedo

tal entendimento Entretanto eacute dever do Estado impedir que

inadimplecircncia seja utilizada como estrateacutegia de mercado de modo a

possibilitar que o contribuinte inadimplente utilize-se da carga tributaacuterio

como diferencial de concorrecircncia contra os demais contribuintes

21

Bibliografia

ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza O Regime Especial de Fiscalizaccedilatildeo no Direito Brasileiro monografia Belo Horizonte 2007 consulta em httpwwwbibliotecapucminasbrtesesDireito_LeaoMP_1pdf

18

19

Conclusotildees

1 A tese da sanccedilatildeo poliacutetica eacute forjada no Supremo Tribunal Federal a partir

das Suacutemulas 70 323 e 547

2 Com tais suacutemulas visou o Supremo Tribunal Federal firmar

posicionamento no sentido de impedir arbitrariedades cometidas pelo

Fisco limitando direitos de empresas como forma paralela de cobranccedila

da diacutevida tributaacuteria

3 O posicionamento do Supremo Tribunal Federal passou muito tempo

sem ser atualizado agrave luz da alteraccedilatildeo dos chamados Regimes Especiais

de Fiscalizaccedilatildeo e das novas situaccedilotildees de inadimplecircncia que passaram a

ser mais comuns nas relaccedilotildees tributaacuterias

4 Com o surgimento e a proliferaccedilatildeo da inadimplecircncia planejada as

Administraccedilotildees Tributaacuterias tiveram que lanccedilar matildeo novamente dos

Regimes Especiais de Fiscalizaccedilatildeo como forma de proteccedilatildeo do creacutedito

tributaacuterio e do regime de concorrecircncia

5 Mais do que accedilotildees de cobranccedila a fiscalizaccedilatildeo diferenciada nos casos de

inadimplecircncia planejada e contumaz mostrou-se como necessaacuteria forma

de intervenccedilatildeo do Estado no domiacutenio econocircmico visando restabelecer

condiccedilotildees de concorrecircncia para empresas que cumprem suas obrigaccedilotildees

fiscais

6 Destaca-se nessa linha a pluridade de partes envolvidas nas relaccedilotildees

tributaacuterias sua importacircncia para o exerciacutecio da livre concorrecircncia e a

necessidade de intervenccedilatildeo estatal na prevenccedilatildeo da utilizaccedilatildeo da

inadimplecircncia como diferencial de mercado

7 Apoacutes longo periacuteodo sem alteraccedilatildeo ou discussatildeo significativa o Supremo

Tribunal Federal finalmente atualizou seu entendimento sobre a sanccedilatildeo

poliacutetica e os regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo considerando

20

expressamente o abuso do direito de empresa a proteccedilatildeo agrave concorrecircncia

e a inadmissibilidade da inadimplecircncia sistemaacutetica planejada

8 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal sobre a mateacuteria ndash

proferido na AC n 1667 (2009) e RE n 750669 (2013) provavelmente

passa a ditar novos requisitos para a utilizaccedilatildeo do regime especial de

fiscalizaccedilatildeo

9 A partir do novo entendimento estes somente seriam admitidos quando

diante de inadimplecircncia injustificada assim entendida a inadimplecircncia

reiterada que natildeo esteja justificada por causa ordinaacuteria de natildeo

pagamento onde esta sirva como diferencial de concorrecircncia do

contribuinte inadimplente Outrossim as medidas adotadas pelo Fisco

devem ter relaccedilatildeo direta com a cessaccedilatildeo da inadimplecircncia bem como

observar a razoabilidade e proporcionalidade

10 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal natildeo deixa de

manter a proibiccedilatildeo agrave sanccedilatildeo poliacutetica entendendo-se esta como a

arbitrariedade de utilizar meios paralelos com finalidade exclusiva de

cobranccedila do tributo tal como se evidencia nos casos em que construiacutedo

tal entendimento Entretanto eacute dever do Estado impedir que

inadimplecircncia seja utilizada como estrateacutegia de mercado de modo a

possibilitar que o contribuinte inadimplente utilize-se da carga tributaacuterio

como diferencial de concorrecircncia contra os demais contribuintes

21

Bibliografia

ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza O Regime Especial de Fiscalizaccedilatildeo no Direito Brasileiro monografia Belo Horizonte 2007 consulta em httpwwwbibliotecapucminasbrtesesDireito_LeaoMP_1pdf

19

Conclusotildees

1 A tese da sanccedilatildeo poliacutetica eacute forjada no Supremo Tribunal Federal a partir

das Suacutemulas 70 323 e 547

2 Com tais suacutemulas visou o Supremo Tribunal Federal firmar

posicionamento no sentido de impedir arbitrariedades cometidas pelo

Fisco limitando direitos de empresas como forma paralela de cobranccedila

da diacutevida tributaacuteria

3 O posicionamento do Supremo Tribunal Federal passou muito tempo

sem ser atualizado agrave luz da alteraccedilatildeo dos chamados Regimes Especiais

de Fiscalizaccedilatildeo e das novas situaccedilotildees de inadimplecircncia que passaram a

ser mais comuns nas relaccedilotildees tributaacuterias

4 Com o surgimento e a proliferaccedilatildeo da inadimplecircncia planejada as

Administraccedilotildees Tributaacuterias tiveram que lanccedilar matildeo novamente dos

Regimes Especiais de Fiscalizaccedilatildeo como forma de proteccedilatildeo do creacutedito

tributaacuterio e do regime de concorrecircncia

5 Mais do que accedilotildees de cobranccedila a fiscalizaccedilatildeo diferenciada nos casos de

inadimplecircncia planejada e contumaz mostrou-se como necessaacuteria forma

de intervenccedilatildeo do Estado no domiacutenio econocircmico visando restabelecer

condiccedilotildees de concorrecircncia para empresas que cumprem suas obrigaccedilotildees

fiscais

6 Destaca-se nessa linha a pluridade de partes envolvidas nas relaccedilotildees

tributaacuterias sua importacircncia para o exerciacutecio da livre concorrecircncia e a

necessidade de intervenccedilatildeo estatal na prevenccedilatildeo da utilizaccedilatildeo da

inadimplecircncia como diferencial de mercado

7 Apoacutes longo periacuteodo sem alteraccedilatildeo ou discussatildeo significativa o Supremo

Tribunal Federal finalmente atualizou seu entendimento sobre a sanccedilatildeo

poliacutetica e os regimes especiais de fiscalizaccedilatildeo considerando

20

expressamente o abuso do direito de empresa a proteccedilatildeo agrave concorrecircncia

e a inadmissibilidade da inadimplecircncia sistemaacutetica planejada

8 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal sobre a mateacuteria ndash

proferido na AC n 1667 (2009) e RE n 750669 (2013) provavelmente

passa a ditar novos requisitos para a utilizaccedilatildeo do regime especial de

fiscalizaccedilatildeo

9 A partir do novo entendimento estes somente seriam admitidos quando

diante de inadimplecircncia injustificada assim entendida a inadimplecircncia

reiterada que natildeo esteja justificada por causa ordinaacuteria de natildeo

pagamento onde esta sirva como diferencial de concorrecircncia do

contribuinte inadimplente Outrossim as medidas adotadas pelo Fisco

devem ter relaccedilatildeo direta com a cessaccedilatildeo da inadimplecircncia bem como

observar a razoabilidade e proporcionalidade

10 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal natildeo deixa de

manter a proibiccedilatildeo agrave sanccedilatildeo poliacutetica entendendo-se esta como a

arbitrariedade de utilizar meios paralelos com finalidade exclusiva de

cobranccedila do tributo tal como se evidencia nos casos em que construiacutedo

tal entendimento Entretanto eacute dever do Estado impedir que

inadimplecircncia seja utilizada como estrateacutegia de mercado de modo a

possibilitar que o contribuinte inadimplente utilize-se da carga tributaacuterio

como diferencial de concorrecircncia contra os demais contribuintes

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Bibliografia

ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza O Regime Especial de Fiscalizaccedilatildeo no Direito Brasileiro monografia Belo Horizonte 2007 consulta em httpwwwbibliotecapucminasbrtesesDireito_LeaoMP_1pdf

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expressamente o abuso do direito de empresa a proteccedilatildeo agrave concorrecircncia

e a inadmissibilidade da inadimplecircncia sistemaacutetica planejada

8 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal sobre a mateacuteria ndash

proferido na AC n 1667 (2009) e RE n 750669 (2013) provavelmente

passa a ditar novos requisitos para a utilizaccedilatildeo do regime especial de

fiscalizaccedilatildeo

9 A partir do novo entendimento estes somente seriam admitidos quando

diante de inadimplecircncia injustificada assim entendida a inadimplecircncia

reiterada que natildeo esteja justificada por causa ordinaacuteria de natildeo

pagamento onde esta sirva como diferencial de concorrecircncia do

contribuinte inadimplente Outrossim as medidas adotadas pelo Fisco

devem ter relaccedilatildeo direta com a cessaccedilatildeo da inadimplecircncia bem como

observar a razoabilidade e proporcionalidade

10 O novo posicionamento do Supremo Tribunal Federal natildeo deixa de

manter a proibiccedilatildeo agrave sanccedilatildeo poliacutetica entendendo-se esta como a

arbitrariedade de utilizar meios paralelos com finalidade exclusiva de

cobranccedila do tributo tal como se evidencia nos casos em que construiacutedo

tal entendimento Entretanto eacute dever do Estado impedir que

inadimplecircncia seja utilizada como estrateacutegia de mercado de modo a

possibilitar que o contribuinte inadimplente utilize-se da carga tributaacuterio

como diferencial de concorrecircncia contra os demais contribuintes

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Bibliografia

ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza O Regime Especial de Fiscalizaccedilatildeo no Direito Brasileiro monografia Belo Horizonte 2007 consulta em httpwwwbibliotecapucminasbrtesesDireito_LeaoMP_1pdf

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Bibliografia

ALEXY Robert Teoria dos direitos fundamentais Trad Virgiacutelio Afonso da Silva Satildeo Paulo Malheiros 2008

_______ On the Structure of Legal Principles Trad p 294 e 297 In Ratio Juris V 13 No 3 Setembro 2000

_______ Balancing constitutional review and representantion p 572573 In I-CON v3 Number 4 Oxford University Press and New York University Scholl of Law 2005

AacuteVILA Humberto Comportamento anticoncorrencial e Direito Tributaacuterio Princiacutepios e limites da Tributaccedilatildeo 2 Coord Roberto Ferraz Ed Quartier Latin Satildeo Paulo 2009 Fls 429-440

LEAtildeO Moiseacutes Paulo de Souza O Regime Especial de Fiscalizaccedilatildeo no Direito Brasileiro monografia Belo Horizonte 2007 consulta em httpwwwbibliotecapucminasbrtesesDireito_LeaoMP_1pdf