simpÓsio paulista de contabilidade aplicada ao · o conteúdo desta apostila é de inteira ... a...

Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400 – opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) Email: [email protected] | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienópolis 01230 909 | São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão 2016-2017

JANEIRO/

SIMPÓSIO PAULISTA

DE CONTABILIDADE

APLICADA AO

SETOR PÚBLICO

O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

2016

http://www.crcsp.org.br

http://online.crcsp.org.br/visitantes/webtv/web_tv.asp

http://www.crcsp.org.br/?l=tv

http://voluntariadocontabil.cfc.org.br/

http://www.crcsp.org.br/portal/home/outubro-rosa.htm

CRC SP ‐Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional

2

Transparência na

Administração Pública

Jorge HageEx Ministro da Controladoria Geral da União

“Quanto maior for a exposição e a

publicidade dos gastos e atos públicos,

menor será o espaço para a corrupção e o

desperdício”


3

Por que um Estado transparente?

• Promove processo democrático com participação social e controle social.

• Transparência do Estado inibe a corrupção.

COMO? É por meio do acesso à informação que se alcança

um Estado transparente.

A informação propicia a eficácia na gestão pública: permite redirecionar ações.

É necessário o tratamento adequado da informação para a eficiência da gestão pública.

Estado Transparente


4

O cidadão só pode solicitar informações que lhe digam respeito direto

Os dados podem ser utilizados indevidamente por grupos de interesse

A demanda do cidadão é um problema: sobrecarrega os servidores ecompromete outras atividades

Cabe sempre à chefia decidir pela liberação ou não da informação Oscidadãos não estão preparados para exercer o direito de acesso à informação

CULTURA DO SEGREDO

Na cultura de segredo a informação é retida e, muitas vezes, perdida. Agestão pública perde em eficiência, o cidadão não exerce um direito e oEstado não cumpre seu dever.

Fonte: IBGC


5

A demanda do cidadão é vista como legítima

O cidadão pode solicitar a informação pública sem necessidade de

justificativa

São criados canais eficientes de comunicação entre governo e

sociedade

São estabelecidas regras claras e procedimentos para a gestão das

Informações

Os servidores são permanentemente capacitados para atuarem na

implementação da política de acesso à informação

Cultura do Acesso às Informações

Na cultura de acesso, o fluxo de informações favorece a tomada dedecisões, a boa gestão de políticas públicas e a inclusão do cidadão.

Pesquisas mostraram que a confiança da população no serviço públicoaumentou em países nos quais há lei de acesso.


6

MUDANÇA DE PARADIGMA

REGRA

TRANSPARÊNCIAEXCEÇÃO

SIGILO

Fonte: Estado de São Paulo, 08/03/2012 Deputado Federal Sérgio

OPINIÃO PÚBLICA


7

Fonte: Internet

MELHORIA NO SERVIÇO PÚBLICO

Fonte: Internet


8

Garantia ao Direito de Informação

Transparência Passiva

Transparência Ativa

INFORMAÇÃO

Transparência Ativa

Secretaria de Gestão Pública

Garantia ao direito de informação

Informações disponibilizadas

espontaneamente pela

Administração

Informações de interesse coletivo

Linguagem de fácil acesso

(dados abertos)


9

Secretaria de Gestão Pública

Atualização da informação

(autenticidade e integridade)

Dados abertos

Qualidade da linguagem da informação

Gestão documental

Desburocratização

Cultura do sigilo

Transparência Ativa: Obstáculo

Transparência Passiva - Serviço de Informações ao Cidadão - SIC

Garantia da informação

Elo com o cidadão

Interlocutor do órgão (responsável SIC)

Pedido de informação


10

Pilares da Lei de Acesso à Informação - LAI

Publicidade como regra e sigilo como exceção

Divulgação de informações de interesse público, independente de solicitações

Gestão documental

Uso da tecnologia da informação

Fomento ao desenvolvimento da cultura de transparência

Controle social

Art. 5° - XXXIII – todos têm direito a receber dos órgãos públicos informaçõesde seu interesse particular, ou de interesse coletivo ou geral, que serãoprestadas no prazo da lei, sob pena de responsabilidade, (…)

Art. 37° (…) § 3º – A lei disciplinará as formas de participação do usuário naadministração pública direta e indireta, regulando especialmente:

(...)II – o acesso dos usuários a registros administrativose a informações sobre atos de governo, observado o disposto no art. 5º, X eXXXIII;

Art. 216° (...) § 2º – Cabe à administração pública, na forma da lei, a gestãoda documentação governamental e as providências para franquear suaconsulta a quantos dela necessitem.

Constituição Federal


11

2004Portal da Transparência

Federal

2006Portais de Transparência dos Estados e Municípios

2009LC 131Exigência de Informações em tempo Real

2011Lei 12.527 publicação

2012Lei 12.527 vigência(16/05)

LC 131

União, Estados,

Municípios > 50 mil

Evolução da Transparência

I• Incentivo à participação popular e realização de audiências

públicas, durante os processos de elaboração e discussão dosplanos, lei de diretrizes orçamentárias e orçamentos;

II• Liberação ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade,

em tempo real, de informações pormenorizadas sobre a execuçãoorçamentária e financeira, em meios eletrônicos de acesso público

III• Adoção de sistema integrado de administração financeira e controle,

que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido pelo PoderExecutivo da União

Disposições da LC 131/2009


12

Fonte (10/08/2016) http://www1.tce.pr.gov.br/noticias/tce-abre-289-milhoes-de-paginas-de-dados-para-cidadao-acompanhar-o-gasto-publico/4407/N

Praticando a Transparência Pública

Fonte (23/09/2013) http://www.cgu.gov.br/noticias/2016/09/governo-federal-economiza-r-3-1-mi-com-novo-modelo-de-compras-de-bilhetes-aereos


13

• Data• Classificação por Natureza de Receita• Estágio da execução da receita

(Previsão / Lançamento / Arrecadação)• Valor

Informações necessárias para Cumprir LC 131/2009

DESPESA

• Data• Favorecido• Classificação por Natureza de Despesa• Estágio da execução da despesa

(Empenho / Liquidação / Pagamento)• Valor

WWW

RECEITA

1 Realização de audiências públicas para debater as metasfiscais (art 9º, § 4º, LRF)2 Realização de audiências públicas para debates o PPA, LDO eLOA (art. 48, parágrafo único, LRF)3 Contas disponíveis à população, ao longo do exercício? (art.49, LRF)4 Divulgação, na página eletrônica do Municipio, do PPA, LDO eLOA, balanços do exercício, parecer prévio do Tribunal deContas, RGF e RREO (art. 48, caput, LRF)5 Publicação ou divulgação do RGF? (arts. 55, § 2º, e 63, II, “b”,da LRF)

Fiscalização dos TCs


14

6 Publicação e divulgação do RREO? (art. 52 da LRF)7 Encaminhamento à União das informações alusivas às contasdo ano anterior (art. 51, § 1º, I, LRF)8 Divulgação dos tributos arrecadados (art. 162, CF)9 Publicação trimestral das receitas e despesas relativas àEducação? (art. 256, CF)10 Realização de audiências públicas quadrimestrais da Saúde?(art. 36, § 5 º, da Lei Complementar 141, de 2012)11 Publicação dos valores dos subsídios e da remuneração doscargos e empregos públicos? (art. 39, § 6 º, da CF)

Fiscalização dos TCs


15


16


17

Ranking da Transparência

E OS RESULTADOS DA LEI DE ACESSO À INFORMAÇÃO???


18

1º BALANÇO DA LAI NO EXECUTIVO FEDERAL

Pedidos e respostas:

Até o dia 31.12.2012, foram realizados 55.214 pedidos de

acesso à informação, dos quais a maioria expressiva foi

respondida positivamente, tendo sido disponibilizada a

informação solicitada ao cidadão.

Os órgãos e entidades responderam a esses pedidos no

prazo médio de 11,16 dias, quase metade do máximo

previsto na LAI.

Período: 16.5 A 31.12.2012


19

PEDIDOS NEGADOS

MUNICIPIOS SE DESTACAM PELO NÚMERO DE PEDIDOS


20

MAIS DE 400 PEDIDOS DE ACESSO À INFORMAÇÃO VIERAM DE OUTROS PAÍSES


21

Já em relação à ocupação, dentre os 19.448 demandantes que identificaram sua atividade laborativa

Transparênciae Credibilidade

AuditoriaContábil

CASP

Engrenagem do Controle Público


22

INFORMAÇÃO

Contador

A Garantia da Boa Informação Contábil

INFORMAÇÃO

Contador

Controle Interno

Informação e o Controle Interno


23

INFORMAÇÃO

Contador

Controle Interno

Controle Externo

Informação e o Controle Externo

Controle Social


24

Disponibilizar as informações tempestivamente Apoiar os pequenos municípios Melhorar a qualidade da informação Padronizar informações básicas Acesso às informações da Federação a partir de um único

Portal Informações que permitam o Controle Social

DESAFIOS


25

Bibliografia:

Lei n. 101/2000 - LRF

LC n. 131/2009 – Transparência Pública

Decreto n. 7.183/ 2010

Lei n. 12.527/2011 – LAI

Programa (tópicos) a serem abordados:

Lei Complementar nº 131/2009 - Lei da Transparência PúblicaLei nº 12.527/2011 - Lei de Acesso a InformaçãoAnalise das informações nos Portais de Transparência

Fabiana Pascoaloto

CONTATO:

[email protected]


Prof. Ms. Valmir Leôncio da Silva

A CONTABILIDADE COMO

INSTRUMENTO DE PRESTAÇÃO DE

CONTAS

O livro: A Arte da Guerra

A) Desconheça o inimigo e a si mesmo e perderá.

B) Conheça só você mesmo e às vezes poderá ganhar.

C) Conheça o inimigo e a si mesmo e sempre ganhará.

Autor: Sun Tzu

26


Manifestações pelo Brasil

- Diminuição do valor do transporte público.

- Melhoria na qualidade dos serviços prestados.

- Transparência nos atos da Administração.

2013

2016

2014

2015

- Financiamento público de campanha.

- Voto em lista ou "distritão”.

- Unificação das eleições.

- Fim da reeleição.

- Duração do mandato

REFORMA POLÍTICA

27


Agora, existe uma forma de prestação de contas

que ninguém discute publicamente....

Será por:

desconhecimento ou por temor ?

QUAL É O OBJETO DE ESTUDO

DA CONTABILIDADE ?

Patrimônio das entidades

28


A Federação Internacional de auditores – IFAC recomendou

que os governos e instituições do Setor Público dos Países

do G‐20 adotem o regime de competência.

Com o argumento de que essa pratica facilitaria o monitoramento

das obrigações e da dívida do governo, de forma a expor suas reais

implicações econômicas.

Com relação a Contabilidade....

África do Sul

Alemanha

Arábia Saudita

Argentina

Austrália Brasil

Canadá

China

Coreia do Sul

Índia

Indonésia

ItáliaJapão

México

Reino Unido

Rússia

Turquia

Países membros da União Europeia

Estados Unidos

França

Portaria nº 184/2008

Dispõe sobre as diretrizes a serem observadas no setor público,

quanto aos procedimentos, práticas, elaboração e divulgação

das demonstrações contábeis, de forma a torná‐los

convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade

Aplicadas ao Setor Público.

29


Lei 4.320/64 ?

- Visão sistêmica da administração.

- Padroniza procedimentos.

- Prestação de contas

Pontos fortes

Regime Misto x Regime de Competência

Uma despesa incorrida sem autorização orçamentária deve serregistrada ?

Os bens contabilizados refletem a realidade do patrimônio daadministração ?

Por que o foco da contabilidade não é o patrimônio comodetermina a ciência contábil ?

Lei 4.320/64 x Ciência da Contabilidade

30


Estabelece, com amparo nos arts. 163 e 165, § 9º, da CF,

normas gerais sobre planejamento, orçamento, fundos,

contabilidade, controle e avaliação na administração pública;

altera a Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000; e

revoga a Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964.

PLS – 229/09

Estabelece, com amparo nos arts. 163 e 165, § 9º, da CF,

normas gerais sobre planejamento, orçamento, fundos,

contabilidade, controle e avaliação na administração pública;

altera a Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000; e

revoga a Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964.

AS NBCASPs

E

PLS – 229/09

31


Processo de adoção de regras e procedimentos

contábeis sob uma mesma base conceitual

visando a comparabilidade da situação

econômico-financeira das entidades do setor

público nacionais e ou internacionais, tanto

pelos gestores quanto pela sociedade.

A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE GESTÃO

ENTÃO A CONTABILIDADE É UMA FORMA

DE PRESTAÇÃO DE CONTAS E DE

ACOMPANHAMENTO DA SITUAÇÃO DA

ADMINISTRAÇÃO POR PARTE DA

SOCIEDADE.

32


Balanço Patrimonial 1 – Ativo

1.1 Ativo Circulante1.1.1 Disponível ..........................................................101.1.2 Créditos em Circulação1.1.3 Bens e Valores em Circulação1.1.4 Valores Pendentes a Curto Prazo1.1.5Investimentos dos RPP1.1.6 Empréstimos e Financiamentos Concedidos......30

40

1.2 – Ativo Não Circulante

1.2 Ativo Não‐Circulante1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo

Dívida Ativa..........................................................801.2.2 Investimento1.2.3 Imobilizado..........................................................501.2.4 Intangível

Total.....................................................................170

2 – Passivo

2.1 Passivo Circulante2.1.1 Depósitos......................................................202.1.1 ARO..............................................................152.1.2 Fornecedores (p)...........................................45

Fornecedores (f)...........................................20100

2.2 Passivo Não‐Circulante2.2.1 Obrigações Exigíveis ................................... 90

2.3‐PatrimônioLíquido/Saldo Patrimonial

2.1 Patrimônio/Capital Social2.2 Reservas de Capital2.3 Ajustes de Avaliação Patrimonial2.4 Reservas de Lucros2.5 Ações em Tesouraria2.6 Resultados Acumulados..........................(20)

Total............................................................170

Página 259 do livro

COMENTÁRIOS AO BALANÇO PATRIMONIAL

Calculando-se o índice de Liquidez corrente, ou seja quanto derecursos (dinheiro) a administração dispõe para pagar as suas dívidas,temos que:

Onde: Liquidez Corrente = Ativo Circulante / Passivo Circulante

Ativo Circulante R$ 40 / Passivo Circulante R$ 100 = R$0,40

1- Ou seja para cada R$1,00 em dívida a administração dispõe de

R$ 0,40 para realizar o pagamento.

2- De acordo com o art. 38 da LC 101/00 (LRF), o empréstimo decurto prazo (ARO) no valor de R$ 15 deveria ter sido pago até10 de dezembro.

33


COMENTÁRIOS AO BALANÇO PATRIMONIAL

3- O Valor da conta Fornecedores (p) R$ 65, refere-se a despesasrealizadas que ainda não foram liquidadas, sendo que desteR$ 45 são despesas que foram realizadas sem o devidoempenhamento.

4- Os valores relativos a Divida Ativa R$ 80,00 ( valores a receberde anos anteriores) representam 47% dos bens e direitosdessa prefeitura (R$ 80,00 : R$ 170,00).

Balanço Orçamentário – nova estrutura

Receita OrçamentáriaPrevisão Inicial

Previsão Atualizada

(a)

Receitas Realizadas

(b)

Saldo

c = b-a

Receitas CorrentesReceitas de Capital

6090

6090

65100

(5)10

DÉFICIT ---- ---- ---- ----

TOTAL 150 160 165 5

Balanço Orçamentário

Despesa Orçamentária

Dotação Inicial

(d)

Dotação Atualizada

(e)

Despesas Empenhadas

(f)

Despesas Liquidadas

(g)

Despesas Pagas

(h)

Saldo da Dotação

i = e-f

Desp. CorrentesDesp. de Capital

8070

9070

8560

7050

6050

-5-10

SUBTOTAL 150 160 145 130 110 -15

SUPERÁVIT -x- -x- 20 -x- -x- 20

TOTAL 150 160 160 130 110 5

34


COMENTÁRIOS AO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

1- O Valor arrecadado foi superior R$15,00 em relação ao valorprevisto inicialmente. (R$ 165,00 (-) R$ 150,00)

2- A Despesa Empenhada, ou seja aquela comprometida pararealização de ações públicas, foi menor em R$15 ao valorautorizado para gasto, E não foi utilizado no exercício emfunção do alto volume de arrecadação em dezembro.(R$ 160,00 ( - ) R$ 145,00).

3- R$ 20,00 das despesas empenhadas em Despesas Correntesforam financiadas com recursos das Receitas de Capital.

Balanço Orçamentário – nova estrutura

Receita OrçamentáriaPrevisão Inicial

Previsão Atualizada

(a)

Receitas Realizadas

(b)

Saldo

c = b-a

Receitas CorrentesReceitas de Capital

6090

6090

65100

(5)10

DÉFICIT ---- ---- ---- ----

TOTAL 150 160 165 5

Balanço Orçamentário

Despesa Orçamentária

Dotação Inicial

(d)

Dotação Atualizada

(e)

Despesas Empenhadas

(f)

Despesas Liquidadas

(g)

Despesas Pagas

(h)

Saldo da Dotação

i = e-f

Desp. CorrentesDesp. de Capital

8070

9070

8560

7050

6050

-5-10

SUBTOTAL 150 160 145 130 110 -15

SUPERÁVIT -x- -x- 20 -x- -x- 20

TOTAL 150 160 165 130 110 5

35


O Balanço Orçamentário apresentado mostra que a regra de ouro da CF/88foi observada na execução orçamentária deste ente.

A coluna “Dotação Atualizada” é atualizada por meio de um crédito adicional.Já a coluna “Previsão Atualizada” é atualizada, por exemplo, sempre que foraberto credito adicional por excesso excesso de arrecadação.

O Balanço Orçamentário em questão apresentou superávit orçamentáriodecorrente tanto do excesso de arrecadação quanto da economia dedespesas.

Para se identificar se houve economia na execução da despesa, bastacomparar as colunas e) “Dotação Atualizada” e a coluna “Despesasempenhadas”.

Outros comentários.....

Instrumentalização do Controle Social: compromisso

fundado na ética profissional, que pressupõe o

exercício cotidiano de fornecer informações que sejam

compreensíveis e úteis aos cidadãos no desempenho

de sua soberana atividade de controle do uso de

recursos e patrimônio público pelos agentes públicos.

NBC T 16.1 CONCEITUAÇÃO, OBJETO E CAMPO DE APLICAÇÃO

36


Apoiar o processo de tomada e prestação de contas;Apoiar o processo de tomada e prestação de contas;

Apoiar a tomada de decisão da administração; Apoiar a tomada de decisão da administração;

Compor os instrumentos de transparência da gestão fiscal; Compor os instrumentos de transparência da gestão fiscal;

Dar meios ao controle social; Dar meios ao controle social;

Cumprir integralmente a legislação vigente;Cumprir integralmente a legislação vigente;

Objetivo da nova Contabilidade

Itens 2, 4, 6, 8 e 9

Item 4

Item 4

NBC T 16.1

Itens 2, 4, 6, 8 e 9

11 vezes

- Divulgação de informações acerca dos gastos realizadoscom recursos públicos

- Aumentar a transparência dos registros contábeis eorçamentários

- Utilização a Contabilidade como principal instrumento decontrole social

Apoio ao controle social.

Responsabilidades dos gestores públicos

- Simplificação das informações contábeis

37


“É necessário arregaçar as mangas hoje, sequisermos ter um país melhor para nossos filhosamanhã.”

Muito obrigado !

CONTATO:

[email protected]

38


Demonstrativos da Lei de Responsabilidade Fiscal

Moacir Marques da Silva

1º PAINEL:Transparência na Administração Pública

Objetivo

• Apresentar, analisar e discutir asinformações produzidas pelosdemonstrativos fiscais da LRF, a partirda base de dados da Contabilidade.

39


Referências Bibliográficas

• MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ‐ Aplicado àUnião e aos Estados, Distrito Federal e Municípios ‐Válido a partir do exercício financeiro de 2017 ‐ 7ªedição. Portaria nº 403, de 28 de junho de 2016

• SILVA, Moacir Marques da. Lei de ResponsabilidadeFiscal. Enfoque Jurídico e Contábil para osMunicípios. São Paulo: Editora Altas, 2014

TransparênciaPlanejamento

Equilíbrio das Contas

Pilares da LRF

40


Instrumentos de transparência da gestão fiscal

• Ampla divulgação do PPA, LDO e LOA

• Prestações de contas e o respectivo parecer prévio

• Incentivo à participação popular

• Realização de audiências públicas quadrimestrais

• Relatório resumido da execução orçamentária ‐ RREO

• Relatório de gestão fiscal ‐ RGS

RREO• CF/artigo 165, parágrafo 3º: “O Poder Executivo publicará,

até trinta dias após o encerramento de cada bimestre,relatório resumido da execução orçamentária”

• LC nº 101/2000: estabelece as normas para elaboração epublicação do RREO

• STN: edita manuais para facilitar a padronização dosdemonstrativos fiscais nos três níveis de governo

41


RREO• ABRANGÊNCIA: órgãos da Administração Direta e entidades da

Administração Indireta, de todos os Poderes, constituídos pelasautarquias, fundações, fundos especiais, e as empresas públicas esociedades de economia mista que recebem recursos dos OrçamentosFiscal e da Seguridade Social (empresas estatais dependentes), inclusivesob a forma de subvenções para pagamento de pessoal ou de custeio emgeral ou de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes deaumento de participação acionária.

• BASE DE DADOS: As informações deverão ser elaboradas a partir dosdados contábeis consolidados de todas as unidades gestoras.

• PRAZO: elaborados e publicados até trinta dias após o encerramento dobimestre de referência.

• QUEM FAZ: elaborado e publicado pelo Poder Executivo.

• QUEM ASSINA: Chefe do Poder Executivo em conjunto com o profissionalde contabilidade responsável pela elaboração do relatório.

• DESCUMPRIMENTO DO PRAZO: impede o Ente de receber transferências

voluntárias e realize operações de crédito.

RREO

42


Composição e prazos do RREO

11

03

RELATÓRIO RESUMIDO DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

BIMESTRAL

43


1‐ Balanço Orçamentário

• Análise do equilíbrio e resultado da gestão

• Comparação entre o projetado e o realizado

• Análise do superávit pelas despesas empenhadas

• Análise do superávit pelas despesas liquidadas

• Análise do superávit pelas despesas pagas

2 ‐ Execução das despesas por função/subfunção

• Portaria nº 42, de 14 de abril de 1999

• Execução da despesa por função/subfunção ‐dotação inicial, dotação atualizada, despesasempenhadas, despesas liquidadas, saldo aliquidar e inscrição em restos a pagar nãoprocessados

• Comparação do projetado com o realizado

44


3 – Receita Corrente Líquida

• Demonstra mensalmente a capacidade arrecadatória do ente

• A RCL é parâmetro para:

• A) o montante da reserva de contingência

• B) os limites da despesa total com pessoal, da dívidaconsolidada líquida, das operações de crédito, das operaçõesde crédito por antecipação de receita orçamentária e dasgarantias do ente da Federação

4 – Receitas e Despesas Previdenciárias

• Informações sobre as receitas e despesas previdenciárias

• O equilíbrio financeiro e atuarial da previdência deve serobservado, por meio de contribuição dos segurados, ativos einativos, da contribuição patronal do ente da Federação eoutros aportes

• Os repasses recebidos para cobertura de déficits financeiro eatuarial, quando houver

45


5 – Resultado Nominal

• Mede a evolução da Dívida Fiscal Líquida no período

• No exercício, representa a diferença entre o saldo da dívidafiscal líquida acumulada até o final do bimestre de referênciae o saldo em 31 de dezembro do exercício anterior ao dereferência.

• Comparar com a meta de resultado nominal estabelecida porcada ente no Anexo de Metas Fiscais

• Há um número que se espera alcançar no período

6 – Resultado Primário

• Representa a diferença entre as receitas e as despesasprimárias (não financeiras)

• Superávits primários são direcionados para o pagamento deserviços da dívida

• Déficits primários indicam a parcela do aumento da dívida ‐financiamento de gastos não financeiros

• Há meta de resultado primário definida no Anexo de MetasFiscais da LDO

46


7 – Restos a pagar por Poder e Órgão

• Cada ente federado deverá detalhar os restosa pagar por Poder e órgão definido no artigo20 da LRF

Municípios

• PODER EXECUTIVO

• PODER LEGISLATIVO

• Câmara Municipal

• Tribunal de Contas do Município

8 – Manutenção e Desenvolvimento do Ensino

• Avaliar o cumprimento dos limites mínimos de aplicação noensino

• Identifica o detalhamento das despesas com MDE para fins decálculo do limite constitucional de 25% das ReceitasResultantes de Impostos

• Pelo menos 60% dos recursos anuais totais dos Fundos serãodestinados ao pagamento da remuneração dos profissionaisdo magistério da educação básica em efetivo exercício na redepública.

47


12 – Receitas e Despesas com Ações e Serviços Públicos de Saúde

• Comprovar o cumprimento da aplicação dosrecursos mínimos nas ações e serviçospúblicos de saúde

• MÍNIMO de 15% dos Impostos em Ações eServiços Públicos de Saúde

13 – Parcerias Público‐Privadas

• Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios devem observaros seguintes limites:

• � O total das despesas de caráter continuado derivadas doconjunto das parcerias já contratadas não poderá exceder, noano anterior, 5% da receita corrente líquida; e

• � As despesas anuais dos contratos vigentes nos 10 anossubsequentes não poderão exceder a 5% da receita correntelíquida projetada para os respectivos exercícios.

48


14 – Demonstrativo Simplificado do RREO

• Evidenciar de forma simplificada, e em um único demonstrativo:

• as execuções orçamentária e de restos a pagar,

• a apuração dos limites mínimos constitucionalmente estabelecidos deaplicação em saúde e educação,

• a apuração do limite máximo constitucionalmente permitido paracontratação de operações de crédito,

• as projeções atuariais dos Regimes de Previdência bem como suas receitase despesas,

• o valor da Receita Corrente Líquida,

• o cumprimento das metas de resultado nominal e primário estabelecidasno Anexo de Metas Fiscais da LDO e

• a aplicação da receita de capital derivada da alienação de ativos.

RELATÓRIO RESUMIDO DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA

ANUAL

49


9 – Receitas de Operações de Crédito e Despesas de Capital

• Demonstrar o cumprimento da Regra de Ouro

• Vedação constitucional da realização de receitas dasoperações de crédito excedentes ao montante das despesasde capital

• Em cada exercício financeiro, deverão ser considerados o totaldos recursos de operações de crédito nele ingressados e o dasdespesas de capital executadas

10 – Projeção Atuarial do RPPS

• Informações sobre a projeção, ao longo de 75 anos, dasreceitas e despesas previdenciárias, do resultadoprevidenciário e do saldo financeiro de cada exercício.

• Avaliação se os recursos alocados são suficientes para agarantia dos pagamentos dos benefícios previstos.

• Avaliação importante para dimensionar o impacto fiscal noente da necessidade de financiamento do regime deprevidência.

50


11 – Receita de Alienação de Ativos e Aplicação de Recursos

• O Demonstrativo tem por objetivo dar transparência àdestinação dos recursos obtidos com a alienação de ativos,com vistas à preservação do patrimônio público.

• É vedada a aplicação da receita de capital derivada daalienação de bens e direitos que integram o patrimôniopúblico, para o financiamento de despesa corrente, salvo sedestinada por lei ao Regime Geral de Previdência Social, e aoRegime Próprio de Previdência dos Servidores.

RGF• EXIGÊNCIA LEGAL: LC 101/2000.

• ABRANGÊNCIA: A LRF dispõe que ao final de cada quadrimestre os titulares dePoderes e órgãos emitirão Relatório de Gestão Fiscal.

• PRAZO: publicado e disponibilizado até trinta dias após o encerramento doperíodo a que corresponder.

• QUEM ASSINA: a) Chefe do Poder Executivo; b) Presidente do Poder Legislativo; c)Presidente do TCM; d) autoridades responsáveis pela administração financeira epelo controle interno.

•

• DESCUMPRIMENTO DO PRAZO: impede o Ente da Federação de recebertransferências voluntárias e contratar operações de crédito.

51


Composição e prazos do RGF

Composição e prazos do RGF

52


RELATÓRIO DE GESTÃO FISCAL

QUADRIMESTRAL

1 – Despesa com Pessoal

53


2 ‐ Dívida Consolidada Líquida

• Limites globais para o montante da DívidaConsolidada Líquida de Estados e Municípios

• 2 vezes a Receita Corrente Líquida:

‐ no caso dos Estados e do Distrito Federal

1,2 vezes a Receita Corrente Líquida,

‐ no caso dos Municípios.

3 ‐ Garantias e Contragarantias

• O saldo global das garantias concedidas pelos Estados, DF e Municípiosnão poderá exceder a 22% da RCL

•

• O limite dos estados, DF e municípios poderá ser elevado para 32% daRCL caso o garantidor cumpra também todos os requisitos abaixo:

• a) não tenha sido chamado a honrar, nos últimos 24 meses, a contar domês de análise, quaisquer garantias anteriormente prestadas;

• b) esteja cumprindo o limite da dívida consolidada líquida;

• c) esteja cumprindo os limites de despesa com pessoal;

• d) esteja cumprindo o Programa de Ajuste Fiscal acordado com a União.

54


4 ‐ Operações de Crédito

• O Senado Federal estabeleceu o limite do montante global das operações de crédito dosentes da Federação, da seguinte forma:

• � Para a União: 60% da receita corrente líquida – RCL em cada exercício financeiro

• � Para os estados, DF e municípios: 16% da RCL em cada exercício financeiro

•

• As operações de crédito internas e externas dos Estados, do Distrito Federal e dosMunicípios observarão, além dos limites anteriormente citados, os seguintes limites:

• � O comprometimento anual com amortizações, juros e demais encargos da dívidaconsolidada, inclusive relativos a valores a desembolsar de operações de crédito jácontratadas e a contratar, não poderá exceder a 11,5% da RCL

• � O montante da dívida consolidada não poderá exceder 200% da RCL no caso de Estados eDistrito Federal e 120% da RCL no caso de Municípios.

• � O saldo devedor das operações de crédito por antecipação da receita orçamentária (ARO)não poderá ultrapassar, no exercício em que estiver sendo apurado, 7% da RCL.

6 – Demonstrativo simplificado do RGF

55


RELATÓRIO DE GESTÃO FISCAL

ÚLTIMO QUADRIMESTRE

5 ‐ Disponibilidade de Caixa e Restos a Pagar

• Demonstra o montante disponível para fins da inscrição emRestos a Pagar de despesas não liquidadas

• Possibilita a verificação do cumprimento do art. 42 da LRF,pelo confronto da coluna dos RP empenhados e nãoliquidados do exercício com a disponibilidade de caixa líquida

• Demonstra se o ente possui liquidez para arcar com seuscompromissos financeiros

56


RELATÓRIO DE GESTÃO FISCAL CONSOLIDADO

Relatório de Gestão Fiscal Consolidado

• O Executivo deve providenciar em atté 30 dias após a divulgação dorelatório do último quadrimestre do exercício

Devem ser publicados de forma consolidada:

• a) Demonstrativo da Despesa com Pessoal;

• b) Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar; e

• c) Demonstrativo Simplificado do Relatório de Gestão Fiscal.

• Os demais demonstrativos já são consolidados e publicados pelo PoderExecutivo.

57


F I M

Suas críticas e sugestões são importantes

OBRIGADO

CONTATO:

[email protected]

58


Restos a Pagar - RPx

Ajustes de Exercícios Anteriores - AJEAx

Despesas de Exercícios Anteriores - DEA

Facilitador: Jorge de Carvalho

São Paulo – SP, 18 de outubro de 2016.

A CASP e as suas “visões”

Lei Federal n° 4.320/64 – Art. 85. Os serviços de contabilidade serãoorganizados de forma a permitirem o acompanhamento da execuçãoorçamentária, o conhecimento da composição patrimonial, a determinaçãodos custos dos serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, aanálise e a interpretação dos resultados econômicos e financeiros.

Patrimonial Orçamentária Típica de Controle

59


Separando os mundos...

Restos a Pagar

Despesas de Exercícios Anteriores

Ajustes de Exercícios Anteriores

RESTOS A PAGAR

60


O que são restos a pagar?Restos a pagar são despesas empenhadas, mas não pagas dentro do mesmo exercício financeiro.Restos a pagar são despesas empenhadas, mas não pagas dentro do mesmo exercício financeiro.

Restos a pagar processados

Restos a pagar não processados

Despesas em que o credor tenha cumprido com as suas obrigações, ou seja, tenha entregue os bens ou

serviços, e tenha reconhecido como líquido e certo o seu direito ao

respectivo pagamento. Trata-se dos empenhos liquidados no exercício

anterior e ainda não pagos.

Despesas que ainda dependem da entrega, pelo fornecedor, dos bens ou serviços ou na situação em que, ainda que tal entrega tenha se efetivado, o

direito do credor ainda não tenha sido apurado e reconhecido. Trata-se de

despesas empenhadas, mas ainda não liquidadas e, portanto, não pagas.

Incluem-se nessa categoria os empenhos que estejam na fase Em Liquidação.

Inscrição de restos a pagar

X1 X2

Não liquidado

RP ProcessadoLiquidado

Condições para a inscrição do RP não processado•Disponibilidade de caixa;• Regulamentação de cada ente.

Não existe condição para inscrever em restos a pagar processado, pois já existe a dívida (o serviço já foi prestado).

Lei 4.320/1964 - Art. 36 - Inscrevem-se em restos a pagar as despesas empenhadas e não pagas até 31 de dezembro. (Princípio da anualidade)

• Não Processados • Processados

RP Não Processado

Empenho

Não Exigível

Exigível

61


Algumas referências legais - RP

Decreto nº 93.872, de 23 de dezembro de 1986

Decreto nº 56.779, de 22 de janeiro de 2016

Município de São Paulo

- Empenhos não poderão exceder ocronograma de pagamento e limitesde saque fixados;

- Condicionada à indicação peloordenador de despesa;

- Validade até 30/06 do segundo anosubsequente ao da inscrição – RPNP.

- Necessidade de envio de justificativa àJOF até 16/12/16 para inscrição;

- Limite para inscrição definido pelaJOF, considerando a efetivarealização das receitas;

- Validade dos RP até 31/01 do anosubsequente ao da inscrição.

Governo Federal

Efeitos da rolagem de déficits orçamentários

Disponibilidade de caixa Inscrição em

Restos a Pagar

A diferença terá que ser suportada por receitas

futuras

Só que essas receitas estão comprometidas com novos

orçamentos

a inscrição de novas despesas em restos a pagar, gerando um processo de contínuo crescimento dos compromissos não respaldados em arrecadação.

a não execução das despesas autorizadas noorçamento corrente, para que sobrem os recursosfinanceiros necessários ao pagamento das despesas doexercício anterior.

LRF – art. 42Lei nº 10.028/00, alterou o código penal

62


Caráter Extraorçamentário dos RPA Lei n 4.320/1964, no parágrafo único do art. 103, ao tratar do Balanço

Financeiro dispõe: “Os Restos a Pagar do exercício serão computados nareceita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesaorçamentária”.

É importante observar que a lei não classifica os restos a pagar como ingresso extraorçamentário.

Apenas para o equilíbrio do balanço financeiro, o valor dos restos a pagar é computado como um ingresso extraorçamentário

Controle Contábil dos RP no PCASP

5 - Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento

Compreende as contas com função de registrar osatos e fatos relacionados com a previsão dosprogramas e ações do governo, previsão da receitae fixação da despesa orçamentária e inscrição derestos a pagar.

6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento

Compreende as contas com função de registrar osatos e fatos ligados à execução do planejamento,orçamento e restos a pagar.

5.1 – Planejamento Aprovado 6.1 – Execução do Planejamento

5.2 – Orçamento Aprovado 6.2 – Execução do Orçamento

5.3 – Inscrição de Restos a Pagar

Compreende o somatório relativo ao valor dainscrição das despesas empenhadas e não pagas.

6.3 – Execução de Restos a Pagar

Compreende o somatório dos valores relativos àtransferência, liquidação e pagamento dasdespesas empenhadas e não pagas.

63


5.3.1- Inscrição de RP Não Processado 6.3.1 – Execução de RP Não Processados

5.3.1.1. RP Não Processados Inscritos

Registra os valores inscritos em restos a pagar não processados relativos àsdespesas empenhadas e não liquidadas até o último dia do exercíciofinanceiro imediatamente anterior.

6.3.1.1. RP Não Processados a Liquidar

Registra o valor dos RP não processados ainda não liquidados.

5.3.1.2. RP Não Processados - Exercícios Anteriores

Registra o valor de restos a pagar não processados relativos à exercíciosanteriores que não foram cancelados porque tiveram seu prazo de validadeprorrogado.

6.3.1.2. RP Não Processados em Liquidação

Registra o valor dos RP não processados ainda não liquidados cujo fatogerador já ocorreu.

5.3.1.3. RP Não Processados Reestabelecidos

Registra o valor por reestabelecimento de empenho de restos a pagar jácancelados em exercícios anteriores com base em ato normativo específico.

6.3.1.3. RP Não Processados Liquidados a Pagar

Registra o valor dos RP não processados, liquidados após sua inscrição eainda não pagos.

5.3.1.6. RP Não Processados Recebidos por Transferência

Registra o valor da transferência de restos a pagar não processadosdecorrente de transformação, cisão, fusão e extinção de órgãos ou UG.

6.3.1.4. RP Não Processados Pagos

Registra o valor dos RP não processados, liquidados após sua inscrição epagos.

5.3.1.7. RP Não Processados – Inscrição no Exercício

Registra o valor das despesas empenhadas inscritas no exercício comorestos a pagar não processados, a ser transferido no exercício seguinte paraa conta 5.3.1.1.0.00.00.

6.3.1.5. RP Não Processados a Liquidar Bloqueados

Registra o valor de restos a pagar não processados a liquidar, bloqueadospor decreto.

6.3.1.6. RP Não Processados Transferidos

Registra o valor da transferência de RP não processados peladesincorporação de saldos decorrente de transformação, cisão, fusão eextinção de órgãos ou UG.

6.3.1.7. RP Não Processados – Inscrição no Exercício

Compreende o valor das despesas empenhadas inscritas no exercício comoRP não processados, a ser transferido no exercício seguinte para as contas6.3.1.1.0.00.00 e 6.3.1.2.0.00.00.

5.3.2- Inscrição de RP Processados 6.3.2 – Execução de RP Processados

5.3.2.1. RP Processados Inscritos

Registra o somatório dos valores inscritos em restos apagar processados relativos às despesas empenhadas,liquidadas e não pagas no exercício financeiro em queforam empenhadas.

6.3.2.1. RP Processados a Pagar

Registra o valor dos RP processados e não pagos.

5.3.2.2. RP Processados - Exercícios Anteriores

Registra os valores de restos a pagar processadosrelativos às despesas empenhadas, liquidadas e nãopagas no exercício financeiro subsequente.

6.3.2.2. RP Processados Pagos

Registra o valor dos RP processados pagos.

5.3.2.6. RP Processados Recebidos por Transferência

Registra o valor da transferência de restos a pagarprocessados decorrente de transformação, cisão, fusão eextinção de órgãos ou UG.

6.3.2.6. RP Processados Transferidos

Registra o valor da transferência de restos a pagar peladesincorporação de saldos decorrente de transformação,cisão, fusão e extinção de órgãos ou UG.

5.3.2.7. RP Processados – Inscrição no Exercício

Registra o valor das despesas empenhadas inscritas noexercício como restos a pagar processados, a sertransferido no exercício seguinte para a conta5.3.2.1.0.00.00.

6.3.2.7. RP Processados – Inscrição no Exercício

Registra o valor das despesas empenhadas inscritas noexercício como restos a pagar processados, a sertransferido no exercício seguinte para a conta6.3.2.1.0.00.00.

64


Efetuando a inscrição de RP – X1Determinado órgão apurou a existência de saldo de empenhonão liquidado no valor de $ 20.000, referente ao documento20X1NE2002, que deverá ser inscrito em restos a pagar nãoprocessados.

RPNP

NATUREZA DE INFORMAÇÃO ORÇAMENTÁRIA6.2.2.1.3.01.00

Crédito Empenhado a Liquidar6.2.2.1.3.05.00

Empenhos a Liquidar Inscritos em RPNP

(S.A) $ 20.000

5.3.1.7.0.00.00 RPNP – Inscrição no Exercício

6.3.1.7.1.00.00 RPNP a Liquidar – Inscrição no Exercício

Efetuando a inscrição de RP – X2

NATUREZA DE INFORMAÇÃO ORÇAMENTÁRIA

5.3.1.7.0.00.00 RPNP – Inscrição no Exercício

6.3.1.7.1.00.00 RPNP a Liquidar – Inscrição no Exercício

(S.A) $ 20.000

5.3.1.1.0.00.00 RP Não Processados – Inscritos

6.3.1.1.0.00.00 RP Não Processados a Liquidar

(S.A) $ 20.000

65


Mas quais são as características deste RP?

Débito6.3.1.7.1.00.00

RPNP a Liquidar – Inscrição no Exercício

Crédito6.3.1.1.0.00.00

Restos a Pagar Não Processados a Liquidar

Conta Corrente Valor ($ 1)Nº de

EmpenhoClass. lnst / Func-Prog

Natureza da Despesa

Fonte de Recurso

Ind. Res. Primário

2016NE1034

02.10.302.100005OSAU / Saúde /

AssistênciaHospitalar e

Ambulatorial / Saúde: Direito de

Todos

3.1.91.11.01Vencimento de

PessoalEstatutário

212Transferênciasde Recursos do

SUS para Atenção Básica

1Primária

Obrigatória

20.000

Conta corrente da conta contábil

Como proceder se não houver caixa – RPNP Exigível?

Ao final de um certo exercício financeiro foi verificado oempenhamento de despesa no valor de $ 38.000 cujos serviçosforam prestados pelo fornecedor mas não liquidados. Nãoexiste disponibilidade de caixa para inscrição em RP e alegislação do ente veda tal prática.

Essênciasobre a forma

6.2.2.1.3.02.00 Crédito Empenhado Em Liquidação

6.2.2.1.3.01.00 Crédito Empenhado a Liquidar


6.2.2.1.1.00.00Crédito Disponível

(S.A) $ 38.000

66


Como proceder se não houver caixa – RPNP Exigível?

NATUREZA DE INFORMAÇÃO PATRIMONIAL

2.1.3.1.1.01.00Fornecedores Nacionais (F)

2.1.3.1.1.01.00 Fornecedores Nacionais (P)

NATUREZA DE INFORMAÇÃO TÍPICA DE CONTROLE

8.2.1.1.2.00.00 DDR Comprometida por Empenho

8.2.1.1.1.00.00 Disponibilidade p/ Destinação de Recurso

(S.A) $ 38.000

(S.A) $ 38.000

Obrigações desprovidas de caixa

A regra não veda inscrição em restos a pagar, mas contrair obrigaçãode despesa que não possa ser paga.

A LRF não autoriza, nem incentiva a quebra de contratos ou amaquiagem contábil.

Não evita o descumprimento do

art. 42

Pode representar fraude contábil

Pode lesar o patrimônio público,

Se lesar o credor de boa fé (ocasiona custas judiciais).

Cancelamento de Empenhos

67


Executando Restos a Pagar - Liquidação

O empenho 20X1NE2002 no valor de $ 20.000 inscrito emRPNP no ano anterior teve o seu objeto concluido, mediantecumprimento da obrigação contratual pelo fornecedor. Adespesa deverá ser liquidada e paga (serviços de consultoriasem incidencia de tributos).

Execuçãode RPNP


6.3.1.1.0.00.00 RP Não Processados a Liquidar

6.3.1.3.0.00.00 RPNP Liquidados a Pagar

(S.A) $ 20.000


3.3.2.3.1.01.00VPD – Consultoria e Assessoria

2.1.3.1.1.01.00 Fornecedores Nacionais (F)



8.2.1.1.3.01.00 DDR Comprometida por Liquidação

(S.A) $ 20.000

Executando Restos a Pagar - Liquidação

68



1.1.1.1.1.00.00Caixa e Equivalentes de Caixa (F)


Executando Restos a Pagar - Pagamento


6.3.1.3.0.00.00 RPNP Liquidados a Pagar

6.3.1.4.0.00.00 RP Não Processados Pagos

(S.A) $ 20.000

s.i. (S.A) $ 20.000


8.2.1.1.3.01.00 DDR Comprometida por Liquidação

8.2.1.1.4.00.00 DDR Utilizada

(S.A) $ 20.000

Executando Restos a Pagar - Pagamento

69


RP – Final de Exercício• APÓS LRF

Lei Complementar n.º 101/2000, Art. 42

• “É vedado ao titular de Poder ou órgão referido no art. 20, nosúltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigação dedespesa que não possa ser cumprida integralmente dentro dele, ouque tenha parcelas a serem pagas no exercício seguinte sem quehaja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.

• Parágrafo único. Na determinação da disponibilidade de caixaserão considerados os encargos e despesas compromissadas apagar até o final do exercício.”

Havendo a arrecadação prevista, não há impedimento

Havendo frustração da receita, pode-se inscrever até o limite dosaldo de caixa.

D.E.A. X AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES

70


Conceito de D.E.A.

As despesas de exercícios encerrados, para os quais o orçamento respectivo consignava crédito próprio, com

saldo suficiente para atende-las, que não se tenham processado na época própria, bem como os Restos a

Pagar com prescrição interrompida e os compromissos assumidos após o encerramento do exercício

correspondente, poderão ser pagos à conta de dotação específica consignada no orçamento, discriminada por

elemento, obedecida sempre que possível, a ordem cronológica.

D.E.A. – Situações aplicáveis

DESPESAS DE EX

ERCÍCIOS ANTERIORES

Despesas de exercícios encerrados que não se tenham processado na

época própria

Compromissos reconhecidos após o

encerramento do exercício

Restos a Pagar com prescrição interrompida

Elemento de despesa 92

Exemplo: um servidor percebe que não recebe o auxílio alimentação por 15 meses e requere que a entidaderealize o pagamento retroativo.

Fonte: Secofem / STN

71


D.E.A. x Impacto no Patrimônio

D.E.A.

Impacto no Patrimônio

Variação Patrimonial Diminutiva

Superávits ou Déficits Acumulados


Efeito Permutativo (Ativo x Passivo)

Fato gerador ocorrido em exercício anterior sem registro à época

própria

RPNP com prescrição interrompida, sem fato

gerador anterior (obras)

Obrigação criada por lei com efeitos

retroativos – fato gerador atual


NBC T 16.5

24. O reconhecimento de ajustes decorrentes de omissões eerros de registros ocorridos em anos anteriores ou demudanças de critérios contábeis deve ser realizado à conta dopatrimônio líquido e evidenciado em notas explicativas.

Art. 186, § 1º. Como ajustes de exercícios anteriores serãoconsiderados apenas os decorrentes de efeitos da mudança decritério contábil, ou da retificação de erro imputável adeterminado exercício anterior, e que não possam seratribuídos a fatos subsequentes.

72



IPSAS 3 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro

Erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstraçõescontábeis da entidade de um ou mais períodos anteriores decorrentes da falta deuso, ou uso incorreto, de informação confiável que:

(a) Estava disponível quando da autorização para a publicação das demonstraçõescontábeis desses períodos; e

(b) Pudesse ter sido obtida com relativa facilidade e levada em consideração naelaboração e na apresentação dessas demonstrações contábeis.

Exemplo de Utilização do A.J.E.A.

Avaliação inicial dos bens móveis(não há execução

orçamentária)

73


Contas de A.J.E.A. no PCASP

Contabilização de D.E.A. x A.J.E.A.Determinado fornecedor apresentou nota fiscal de prestação deserviços (show artístico) no exercício de X2, referente aapresentação realizada em X1, para a qual não houve emissãode empenho prévio. A gestão lavrou termo de reconhecimentode D.E.A., que deverá ser contabilizado em X2, conformeorçamento disponível. O valor foi de $ 50.000.

Execuçãode D.E.A.

2.3.7.X.1.03.00 Ajustes de Exercícios Anteriores



74





NATUREZA DE INFORMAÇÃO ORÇAMENTÁRIA6.2.2.1.1.00.00

Crédito Disponível6.2.2.1.3.01.00

Crédito Empenhado a Liquidar

s.i.

(S.A) $ 50.000

6.2.2.1.3.02.00 Crédito Empenhado Em Liquidação


8.2.1.1.1.00.00 Disponibilidade p/ Destinação de Recurso


Contabilização de D.E.A. x A.J.E.A.

7.9.2.0.0.00.00 Diversos Responsáveis em Apuração

8.9.2.6.0.00.00 Despesas sem Respaldo Orçamentário

75


Concluindo...Despesas de Exercícios

Anteriores – D.E.A.Restos a Pagar


É uma classificação da despesaorçamentária quanto à natureza

É um conceito orçamentário, quepode gerar reflexos no patrimônio

É uma conta contábil doPatrimônio Líquido

É representada por um elementode despesa próprio usado noorçamento do exercício correntepara atender a despesas quepertencem ao exercício anterior:92 – Despesas de ExercíciosAnteriores

No PCASP é representado porcontas das classes 5 e 6, grupo3, mas devem guardarcorrelação com a execução doorçamento, mantendo no seudetalhamento informaçõescomo número de empenho,classificação institucional,programática e da natureza-ND

No PCASP é representada pelaconta 2.3.7.X.1.03.00 AJUSTESEXERCÍCIOS ANTERIORES –Registra o saldo decorrente deefeitos da mudança de critériocontábil ou da retificação de erroimputável a determinadoexercício anterior, e que nãopossam ser atribuídos a fatossubsequentes

Pode ou não estar relacionada aeventos que geram registrospatrimoniais na conta de Ajustesde Exercícios Anteriores

Nos casos de Restos a Pagar NãoProcessados, podem ou não estarrelacionados a eventos que geramregistros na conta de A.J.E.A.

Seu movimento a débito pode ounão estar relacionado a umadespesa orçamentária classificadacomo DEA

Obrigado a todos pela atenção!!!

CONTATO:

[email protected]

Prof. Jorge de Carvalho

76


Custos no Setor Público

Prof. Ms. Marcos Vinicio Bilancieri

2016

7 – Controles Devedores7.1 – Atos Potenciais7.2 – Administração Financeira7.3 – Dívida Ativa7.4 – Riscos Fiscais7.8 – Custos7.9 – Outros Controles

1 – Ativo1.1- Ativo Circulante1.2 – Ativo Não Circulante

2 - Passivo2.1 – Passivo Circulante2.2 – Passivo Não Circulante

2.3 - Patrimônio Líquido

3 – Variação Patrimonial Diminutiva3.1 - Pessoal e Encargos3.2 – Benefícios Previdenciários e Assistenciais...3.9 – Outras Variações Patrimoniais Diminutivas

4 – Variação Patrimonial Aumentativa4.1 – Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria4.2 - Contribuições...4.9 – Outras Variações Patrimoniais Aumentativas

8 – Controles Credores8.1 – Execução dos Atos Potenciais8.2 – Execução da Administração Financeira8.3 – Execução da Dívida Ativa8.4 – Execução dos Riscos Fiscais8.8 – Apuração de Custos8.9 – Outros Controles

5 – Controles da Aprovação doPlanejamento e Orçamento

5.1 – Planejamento Aprovado5.2 – Orçamento Aprovado5.3 – Inscrição de Restos a Pagar

6 – Controles da Execução doPlanejamento e Orçamento

6.1 – Execução do Planejamento6.2 – Execução do Orçamento6.3 – Execução de Restos a Pagar

Composição Patrimonial

Atos Potenciais

Resultado Patrimonial

Contas Orçamentárias

Controle

Contas Patrimoniais

Contas Orçamentárias

Contas de Resultado

Contas de ControleCustos

Contabilidade no Setor Público

77


CONTAS DE RESULTADOPATRIMONIAL DO EXERCÍCIO

SISTEMA CONTÁBIL

SUBSISTEMA FINANCEIRO‐PATRIMONIALSUBSISTEMA ORÇAMENTÁRIO

DESPESA

ORÇAMENTÁRIA

(execução)

RECEITA

ORÇAMENTÁRIA

(execução)

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS ATIVASResultantes da Execução Orçamentária (-) Mutações Patrimoniais PassivasIndependentes da Execução Orçamentária

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS PASSIVASResultantes da Execução Orçamentária(-) Mutações Patrimoniais AtivasIndependentes da Execução Orçamentária

ATIVO NÃO CIRCULANTE

(+)

(-)

RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO (=)

ATIVO CIRCULANTE

PASSIVO CIRCULANTE

PASSIVO NÃO CIRCULANTE

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Subsistema de Gestão Financeira

SISTEMAS DE GESTÃO PÚBLICA OU DE CONTROLE ANALÍTICO

Subsistema de Planejamento Governamental

Subsistema de Informação de Custos

Subsistema de Controle de Ativos e Passivos Contingentes

Subsistema de Controle da Dívida Fundada

Subsistema de Controle do Patrimônio

Subsistema de Gestão de Compras

Subsistema de Gestão de Pessoas

Subsistema de Gestão do Cadastro Geral de Cidadãos

Subsistema de Controle de Estoques

SISTEMAS ESTRUTURANTES DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA

SISTEMA CONTÁBIL

Subsistema Orçamentário

Subsistema Financeiro-patrimonial

Subsistema de Controle de Créditos Tributários e Não Tributários

78


Resolução NBC 16.11

• Estabelece a conceituação, oobjeto, os objetivos e as regrasbásicas para mensuração eevidenciação dos custos nosetor público;

• Apresenta como Subsistema deInformação de Custos do SetorPúblico (SICSP);

Resolução NBC 16.11

• O SICSP registra, processa e evidencia oscustos de bens e serviços;

• O SICSP tem por objetivo:– mensurar, registrar e evidenciar os custos da

entidade;– apoiar a avaliação de resultados e

desempenhos, permitindo a comparaçãoentre duas entidades;

– apoiar a tomada de decisão em processos– apoiar as funções de planejamento e

orçamento.

79


Contabilidade de Custos

Contabilidade de Custos é um conhecimentorelativamente recente, tendo seu início com aRevolução Industrial, diferente da Contabilidadegeral, que retrata 1434.

Sua utilização no Setor Público é um assunto novoe encontra-se “ENGATINHANDO”.

Contabilidade de CustosNo Brasil, na Lei de Responsabilidade Fiscal - inciso IV, parágrafo 3º do Art. 50 temos:

A Administração Pública manterá sistemade custos que permita a avaliação e o

acompanhamento da gestão orçamentária, financeira e patrimonial (grifo nosso).

Assim, temos obrigação e necessidade de implementação na administração pública.

80


Contabilidade de CustosNBC T 16.11 – Subsistema de Informação de

Custos no Setor Público estabelece a conceituação,o objeto, os objetivos e as regras básicas paramensuração e evidenciação dos custos no setorpúblico.

E aparece o Subsistema de Informação deCustos é um dos sistemas de gestãopública ou de controle analítico que temcomo função a determinação da medida ereportar os custos dos bens e serviçospúblicos.

Conceitos Básicos

Objeto de custeio : unidade que se deseja mensurare avaliar os custos.

Apropriação do custo : reconhecimento do gasto dedeterminado objeto de custeio anteriormente definido.

Sistema de acumulação : refere-se à forma como oscustos são acumulados e apropriados aos bens eserviços e outros objetos de custeio e está relacionadoao fluxo físico e real da produção.

Os sistemas de acumulação de custos no setorpúblico ocorrem por ordem de serviço ouprodução ou ainda continuamente.

81


Conceitos BásicosMétodo de custeio é a forma de

apropriação de custos e está associadoao processo de identificação eassociação do custo ao objeto decusteio.

◦ Principais métodos de custeio: direto; variável; por absorção; por atividade (ABC); pleno.

Conceitos

Custeio direto : apropria todos os custos – fixos evariáveis aos objetos de custeio sem qualquer tipo derateio.

Custo Indireto : Não relaciona-se diretamente aoproduto/serviços.

Custo fixo : não é influenciado pelo volume de produção,mantendo seu valor constante em intervalo de tempo.

Custo variável : tem seu valor determinado e diretamenterelacionado com a oscilação de um fator de custosestabelecido na produção e execução dos serviços.

82


ESCOPO ???

Definição Onde queremos chegar?????

O que queremos mensurar ????

Escopo

Sem escopo não se farão custos de produtosou serviços.

É como passear sem ter rumo.

Se o escopo for formação de estoque, é necessário que sejamobservadas as normas de Contabilidade e a legislação vigente.

Se o escopo for a tomada de decisões, a estrutura decontabilidade de custos será outra e não será necessário que seobservem normas legais ou contábeis, pois o objetivo é deorientar o gestor para tomada de decisão.

83


Critério de Avaliação dos Materiais A norma NBC-T SP 12 trata de

estoques e assim define :

◦ “Estoques são ativos: na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no

processo de produção; na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou

empregados na prestação de serviços;

Apesar da norma de Estoques trazer a possibilidade devaloração de estoques pelo uso dos critérios:◦ (PEPS) Primeiro que Entra é o Primeiro a Sai ou do◦ (CMP) Custo Médio Ponderado, entende-se que se deva utilizar o

CMP, dado que já existe uma tradição no Brasil, em sua utilizaçãodesde a promulgação da Lei 4.320, de 17 de março de 1964.

Encargos Sociais sobre a Mão de Obra Importante que quando se for calcular o

custo de produtos ou serviços, deve-seincluir os custos com os encargos sociaissobre a mão de obra aplicada na produção,com apropriação mensal em provisões◦ de 13º Salário,◦ de Férias e◦ dos Encargos Sociais sobre o 13º Salário eFérias.

84


Depreciação do Imobilizado

Para o Sistema de Informação de Custos, destaca-seo subgrupo de Bens de Uso na produção.

◦ Neste grupo são registrados os bens (móveis eimóveis) utilizados para a prestação de serviçospúblicos e que comporão o custo dos serviçospor depreciação:

“Depreciação é a alocação sistemáticado valor depreciável de ativos durantesua vida útil.”

LEVANTAMENTO DE CUSTOS

Exemplo de uma Cozinha Piloto Municipal

85


DADOS PARA LEVANTAMENTO DE CUSTOS

Unidade Contábil: Cozinha Piloto

Funcionários diretos: 7 Funcionários indiretos: 4

Serviço de refeição/merenda : Ens. Inf/Fund: 200

dias/ano

Berçário/Creche: 240 dias/ano

nº refeições servidas por ano : 242.000

DADOS PARA LEVANTAMENTO DE CUSTOSRefeições:

Custos Diretos da Atividade

Pessoal Civil : Diretos: 7 funcionáriosIndiretos: 4 funcionários

Encargos Diretos: (Com exclusão do IRRF)

Material de Consumo Gêneros de alimentação Material de Expediente e limpeza

Serviço de Terceiros e Encargos Energia Elétrica /Água e Esgoto / Telefone GásManutenção das Instalações Manutenção dos Veículos

Depreciação Utensílios de Cozinha e refeitórios Equipamentos Permanentes Bens móveis Bens Imóveis

86


Despesas Orçamentárias – Cozinha Piloto

Despesas AnuaisCódigo Título Empenhado Liquidado Pago A Pagar

31.90.11

Vencimentos e Vantagens Fixas 181.000,00 181.000,00 181.000,00 0,00

31.90.13Obrigações Patronais 57.920,00 57.920,00 57.920,00

-

0,00

33.90.30Material de Consumo 180.000,00 180.000,00 180.000,00 0,00

33.90.32Vale Cesta 42.768,00 42.768,00 42.768,00 0,00

33.90.39Outros Serviços de Terceiros -PJ

40.000,00 40.000,00 40.000,00 0,00

Total Anual 501.688,00 501.688,00 501.688,00 0,00

Desse modo, conhecidos:

o escopo,

os critérios de avaliação dos materiais (estoques – consumo interno)

o método de custeio;

o montante de materiais consumidos – via Subsistema de Gestão de Estoques;

os gastos com pessoal e obrigações patronais/encargos sociais – via Subsistema de Gestão de Pessoas;

87


Assim conhecidos:a depreciação dos bens utilizados na

produção do objeto de custeio

o montante de serviços prestados (objeto decusteio);

Podemos dar início ao processo de mensuração docusto do objeto de custeio, com a separação de custos,receita e despesas de período.

88


DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS E ECONÔMICAS: Cozinha Piloto

ESPECIFICAÇÃO

RECURSOS

CONSUMIDOS RECEITA IRRF

CUSTOS /DESPESAS

INDIRETOAS PERÍODO CUSTOS(B) (C) (D) (E) (F)

V encimentos e V antagens Fixas – Pessoal Civil

181.000,00 2.000,00 18.100,00 160.900,00

Obrigações Pat ronais 57.920,00 5.800,00 52.120,00

Outros Serviços de Terceiros – PJ

40.000,00 2.100,00 37.900,00

Almoxarifado - Estoque Para Uso Interno

180.000,00 5.000,00 175.000,00

Vale Cesta 42.768,00 15.552,00 27.216,00

Depreciação de Bens 8.500,00 2.500,00 6.000,00

TOTAL DOS CUSTOS INCORRIDOS.........................................R$

510.188,00

TOTAL DAS RECEITAS INCORRIDAS....................................................................R$

2.000,00

TOTAL DAS DESPESAS DEPERÍODO INCORRIDAS .......................................................................R$

49.052,,00

TOTAL DOS CUSTOS INCORRIDOS...............................................................................................................................R$

459.136,00

89


DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS E ECONÔMICAS: Cozinha Piloto

ESPECIFICAÇÃO

RECURSOS

CONSUMIDOS RECEITA IRRF

CUSTOS /DESPESAS

INDIRETOAS PERÍODO CUSTOS(B) (C) (D) (E) (F)

V encimentos e V antagens Fixas – Pessoal Civil

181.000,00 2.000,00 179.000,00

Obrigações Pat ronais 57.920,00 57.920,00

Outros Serviços de Terceiros – PJ

40.000,00 40.000,00

Almoxarifado - Estoque Para Uso Interno

180.000,00 180.000,00

Vale Cesta 42.768,00 42.768,00Depreciação de Bens 8.500,00 8.500,00

TOTAL DOS CUSTOS INCORRIDOS.........................................R$

510.188,00

TOTAL DAS RECEITAS INCORRIDAS....................................................................R$

2.000,00

TOTAL DAS DESPESAS DEPERÍODO INCORRIDAS .......................................................................R$TOTAL DOS CUSTOS INCORRIDOS...............................................................................................................................R$

508.188,00

Resultado Econômico

• É de grande importância para a mensuraçãodo custo de objetos de custeio.

• Porém, se o custo não for comparado com opreço de mercado (custo de oportunidade)daquilo que foi produzido internamentetorna-o menos relevante.

• Assim, é necessário que o custo apurado sejaconfrontado com a Receita Econômica paraconhecer o resultado econômico.

90


Resultado Econômico• Assim, quando o resultado for :

• Lucro Econômico o que se está produzindo internamente ébom do ponto de vista econômico.

• Temos duplo benefício, além do serviço público, temos umganho econômico.

• E, quando o resultado das ações evidenciar PrejuízoEconômico

• o gestor verificará onde está a ineficiência e, ainda, sedeve manter o serviço internamente ou se deve comprá-lono mercado.

Termos

Receita Econômica

É o valor apurado a partir de benefíciosgerados à sociedade pela ação pública,obtido por meio da multiplicação daquantidade de serviços prestados, bens ouprodutos fornecidos, pelo custo deoportunidade, custo estimado, custopadrão, etc.

91


Termos

Custo de Oportunidade

É o custo objetivamentemensurável da melhor alternativadesprezada relacionado à escolhaadotada.

Receita Econômica

Cozinha Piloto MunicipalMeses de janeiro a dezembro

Atendimento

Produto (Bem produzido) QuantidadeCusto apurado Receita

Econômica

R$ 508.188,00 R$ 435.600,00

Refeição Produzida 242.000 R$ 2,10 R$ 1,80

Resultado Total 242.000 R$ (0,30) R$ (72.600,00)

92


Demonstração do Resultado Econômico

A NBC T 16.11 diz que a DRE evidencia o resultadoeconômico de ações do setor público e que deve serelaborada considerando sua interligação com oSubsistema de Informação de Custos e apresentar naforma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura:

◦ (a) receita econômica dos serviços prestados dosbens ou

dos produtos fornecidos;

◦ (b) custos diretos identificados com a execução daação

pública; e

◦ (c) resultado econômico apurado.

EstadodeSãoPauloCozinhaPiloto

DEMONSTRAÇÃODORESULTADOECONÔMICO(CUSTEIOABSORÇÃO)(emR$)

Especificação Anoatual AnoAnterior

ReceitaEconômica 435.600,00

RefeiçõesServidas 435.600,00

(‐)CustosDiretos 508.188,00

Gerais 508.188,00

ResultadoAntesdasDespesasdoPeríodo

‐72.600,00

Depreciação 0

Depreciação/OutrasDespesas 0

(=)LucroEconômico ‐72.600,00

93


EstadodeSãoPauloCozinhaPiloto

DEMONSTRAÇÃODORESULTADOECONÔMICO(CUSTEIOVARIÁVELOUDIRETO)

Especificação Anoatual AnoAnterior

ReceitaEconômica 435.600,00

RefeiçõesServidas 435.600,00

(‐)CustosDiretos 459.136,00

Gerais 459.136,00

ResultadoAntesdasDespesasdePeríodo

‐23..536,00

CustosIndiretos 0

(=)ResultadoEconômico ‐23.536,,00

Exemplo 2 – Manutenção de Estrada

Duração: 1 mês

Mão de obra direta $ 62.500,00Encargos sociais:

5% previdência social4% assistência social 3% seguro acidente de trabalho

Material de consumo $ 15.000,00Equipamentos:

caminhão $ 85.000,00retroescavadeira $ 35.000,00

Custos indiretos $ 27.675,00

94


Por AbsorçãoPLANILHA DE CUSTO

Serviço: Manutenção de Estrada Unidade Custo

Custos Diretos 87.075,00

Mão de obra direta 62.500,00

Encargos Sociais (Pessoal)

‐ Previdência Social Percentual 3.125,00

‐ Assistência Social percentual 2.500,00

‐ Seguro de Acidente de Trabalho Percentual 1.950,00

Material de Consumo 15.000,00

Depreciação dos Equipamentos 60 meses 2.000,00

Custos Indiretos 1.845,00

Gastos Gerais Indiretos 1.845,00

Custo Total 88.920,00

Metros lineares recuperados 32.000

Custo por metro linear 2,7787

Custeio Variável ou DiretoCUSTOS FIXOS E CUSTOS DIRETOS

CUSTOS VARIÁVEIS E CUSTOS DIRETOS

PRODUTO OU SERVIÇO A

PRODUTO OU SERVIÇO B

PRODUTO OU SERVIÇO C

Receita dos Produtos ou Serviços

Custo dos Produtos ou Serviços Vendidos

Margem Bruta do Período

Custo de Período

Margem Líquida do Período

menos

igual

menos

igual

Fonte: Slomski 2005, pag. 81

95


Custeio Variável ou DiretoPLANILHA DE CUSTO

Serviço: Manutenção de Estrada Unidade Custo

Custos Diretos 87.075,00

Mão de obra direta 62.500,00

Encargos Sociais (Pessoal)

‐ Previdência Social Percentual 3.125,00

‐ Assistência Social percentual 2.500,00

‐ Seguro de Acidente de Trabalho Percentual 1.950,00

Material de Consumo 15.000,00

Depreciação dos Equipamentos 60 meses 2.000,00

Custos Indiretos 0,00

Gastos Gerais Indiretos 0,00

Custo Total 87.075,00

Metros lineares recuperados 32.000

Custo por metro linear 2,7787

Exemplo 3 - Modelo de DREPrefeitura Municipal de Nossa Senhora do Desterro

Demonstração do Resultado EconômicoEscola Municipal Bom Pastos

Mês de março de 2001

Receita Econômica 49.625,00

Custos Diretos (12.999,60)Pessoal Civil (11.719,60)Salários Diretos (Professores) (7.924,00)Encargos Sociais Diretos (3.795,6)

Material de Consumo (330,00)Material de Expediente (330,00)

Serviços de Terceiros e Encargos (150,00)Energia Elétrica (150,00)

Depreciação Bens Móveis e Imóveis (800,00)Bens Móveis (180,00)Bens Imóveis (620,00)

Margem Bruta 36.625,40Custos Indiretos (9.008,25) Pessoal Civil (6.108,25) Salários Indiretos (4.130,00) Encargos Sociais Indiretos (1.978,25)

Material de Consumo (1.625,00) Material de Expediente (395,00) Material de Higiene e Limpeza (1.230,00)

Serviços de Terceiros e Encargos (575,00) Energia Elétrica (100,00) Água (350,00) Telefone (125,00)

Depreciação Bens Móveis e Imóveis (700,00) Bens Móveis (255,00) Bens Imóveis (445,00)

Resultado Econômico 27.617,15

96


Referências

- Secretaria do Tesouro Nacional:<www.stn.gov.br>

- Slomski,Valmor, Controladoria e Governança noSetor Público. Atlas, 2005.

-Slomski, Valmor, Palestra: Custos no SetorPúblico. 24ª Convenção dos Contabilistas deSP,Santos, 2015

OBRIGADO

CONTATO:

[email protected]

97


Controle Interno Nos Municípios – Uma Ferramenta de Apoio à Gestão.

Prof. Ms. Paulo Roberto Galvão

Agenda:• 1‐ Conceitos Gerais:

– Gestão;– Sistemas;– Fraude;– Risco;– Controle Interno;– Porque se implantar um Controle Interno?– Como se implantar um Controle Interno Efetivo, Eficiente e Eficaz?– Vantagens de se implantar um Controle Interno:

• 2‐ Conceitos Específicos:

– Estrutura do Controle Interno;– Atribuições do Controle Interno;– Técnicas do Controle Interno;– Mapa de Risco;– Plano Anual de Atividades do Controle Interno ‐ PAACI

98


Definição

• "Basicamente a controladoria é responsável pelosistema de informações contábil‐gerencial daempresa, e sua missão é assegurar o resultado dacompanhia. Para tanto ela deve atuar fortementeem todas as etapas do processo de gestão daempresa, sob pena de não exercer adequadamentesua função de controle e reporte na correção doplanejamento."

• Fonte: Prof. Dr. Clóvis Luis Padoveze

• * Grifos do autor3

A Tríade da Gestão

Gestão

Planejamento

Execução

Controle

99


Ambiente da Gestão

Governança

Corporativa

Planejamento Estratégico

Objetivos, Metas e Métricas

Missão, visão e Valores

Modelo de Gestão e Cultura Organizacional

Execução

Sistema de Controle Interno

Detectivo Preventivo CorretivoDisclosure

Accountability

Compliance

Teoria de Sistemas

Bertalanffy, Biólogo Alemão- Entre 1950 e 1968

Conjunto de elementos inter-relacionados com um objetivo comum.

6

100


Características de um sistema:

Elementos

Relação entre Elementos:

Objetivo comum:

Meio Ambiente:

Características de Sistemas

101


Exemplo: Empresa

Elementos: Controladoria; Compras, Estoque, Financeiro, Venda

Relação entre Elementos:Só existe estoque se existir uma compraSó tem contas a receber no financeiro se houver uma vendaObjetivo comum: Satisfazer as necessidades dos clientes com um determinado produtos ou serviços, gerando lucratividade a empresa.

Meio Ambiente: Fornecedores, clientes, governo, mercado financeiro

Fraude

102


Fraude

Em direito penal, é o crime ou ofensa dedeliberadamente enganar outros com o propósito deprejudicá-los, usualmente para obter propriedade ouserviços dele ou dela injustamente.

Ação e/ou comportamento que, sendo desonesto eardiloso, tem a intenção de enganar ou ludibriaralguém, de modo a não cumprir determinada obrigaçãoou dever.

Ação de falsificar qualquer coisa (produtos,documentos, marcas etc).

Risco

103


Risco

A definição mais genérica de risco é que este representa um valor,estimado ou calculado, da probabilidade da ocorrência de um fatoou da sua gravidade. Em outras palavras, risco pode serconsiderado como a probabilidade da ocorrência de um fato.Podemos também definir risco como a volatilidade de resultadosinesperados, normalmente relacionada a possíveis perdas ouimpactos negativos.

Já a definição de gestão de risco pode ser entendida como oprocesso de identificar, mensurar e controlar o impacto depossíveis fatos denominados de risco. De forma geral, a gestão derisco pode ser considerada como medidas para evitar, ouantecipar, os impactos ou efeitos dos possíveis riscos.

Fonte: BOVESPA

Controle Interno

104


Controle Interno

O Controle Interno na sua concepçãomais abrangente, não se caracterizasomente pelos procedimentos defiscalização orçamentária, financeira epatrimonial, mas estende-se também, asatividades de controle prévio oupreventivo, de orientação e avaliação demetas e alcance de resultados.

Reflexões:• 1‐ Porque se implantar um Controle Interno?

• 2‐ Como se implantar um Controle Interno Efetivo, Eficiente e Eficaz?

• 3‐ Vantagens de se implantar um Controle Interno:

105


Por que ser implantar um Controle Interno?

• Questões legais:

• Lei 4.320 – (PLS 229/2009)• CF;• LRF;• Lei 8.666;• Constituição do Estado de São Paulo;• Comunicado SDG nº 32 TCE/SP;• Lei da transparência;• Lei de Acesso à Informação;• Lei Anticorrupção;• Lei da Ficha Limpa;• Legislação municipal;• NBC T 16.8 – CONTROLE INTERNO.


• Questões Administrativas:• Monitoramento das Metas do Plano de Governo (prioridades);

• Monitoramento das Metas Fiscais;

• Gestão de Riscos, via monitoramento de Indicadores de Falha;

• Monitoramento do Processo de Gestão (Eficiência), dos Resultadosobtidos (Eficácia) e das realizações dos programas de Governo(Efetividade);

• Acompanhamento da execução orçamentária em tempo real;

• Atender ao IEGM

106


Função de controle e reporte na correção do planejamento

O Controle Interno aplicado à Gestão

• Princípios da Administração Pública;

• O Ambiente da Gestão Pública Municipal ‐ A Gestão Pública em Ação;

• Controle Interno ‐ Estrutura

107


Fonte: Galvão, Paulo Roberto

Plano de Governo

Programa de Metas

PPA LDO LOA Programas e Ações

Lei de Diretrizes Orçamentárias

Lei do Orçamento Anual

Plano Plurianual

108


Macro Ambiente de Gestão

Ambiente Técnico/Jurídico Ambiente Sócio/Político

Planode Governo

Programade Metas

PPA LDO LOA Programas e Ações

CF

LRF

43208666

CV

TCE

MPConselhos

NecessidadesPúblicas

OpiniõesPúblicas

ONG’S

OposiçãoPolítica

Eleições CompromissosPolíticos

Assessoria de GestãoAssessoria

Contábil/Financeira

Controlador Geral

Assessoria JurídicaAssessoria

Engenharia/Arquitetura

Estrutura de um Departamento de Controle Interno

109



• Questões Políticas:

• Ser o responsável pela implantação do Controle Interno ou tornar‐se inelegível por ter as Contas reprovadas pelo TC;

• Fomentar a transparência e o acesso à informação;

• Implementar no Governo as boas práticas da gestão, via processo de Governança Pública.

Como se implantar um Controle Interno Efetivo, Eficiente e Eficaz?

• A) Fazer um diagnóstico da situação atual:

• Reunião com os integrantes e responsáveis pelo CI atual;

• Aplicação de questionário estruturado;

• Análise das respostas dos questionários;

• Emissão de relatório de diagnóstico.

110



• B) Elaborar um Projeto de Lei:

• Definição da estrutura organizacional;

• Criação dos cargos;

• Definição das atribuições/responsabilidades;

• Definição da remuneração dos integrantes;

• Elaboração da justificativa para o Legislativo.

Como se implantar um Controle Interno Efetivo, Eficiente e

Eficaz?• C) Implantar de fato a estrutura do Sistema de Controle

Interno:

• Adequação da estrutura física do CI;

• Aquisição de equipamentos necessários ao CI;

• Nomeação, ou contratação (conforme o caso) dos integrantes do CI;

• Mapeamento dos processos;

• Elaboração da documentação dos procedimentos;

• Elaboração do Mapa de Riscos;

111



• D) Capacitar os servidores:

• Capacitação dos integrantes da equipe do CI;

• Capacitação dos servidores responsáveis por processos afetos ao CI (gestores financeiros, gestores de contratos etc.).

Como se implantar um Controle Interno Efetivo, Eficiente e

Eficaz?• E) Escolher (adquirir ou desenvolver) uma ferramenta tecnológica para dar suporte ao funcionamento do CI:

• Com base na definição dos processos do CI, elaborar um Termo de referência para a aquisição e/ou desenvolvimento de uma ferramenta tecnológica para dar suporte ao processo de gestão;

• Licitar (se for o caso) uma ferramenta de TI;

• Implantar a ferramenta de TI;

• Capacitar os usuários da ferramenta de TI.

112


Vantagens de se implantar um Controle Interno:

• A) Para os Gestores (Prefeitos, Presidentes de Câmaras, Presidentes e Superintendentes de Órgãos da administração Indireta etc.):

• i. Ser visto como um Gestor austero, comprometido com o processo de transparência da gestão pública;

• ii. Contar com um órgão de apoio à gestão,;

• iii. Cumprir com a Legislação vigente, aplicável ao assunto

• iv. .....


• B) Para os Servidores de Carreira integrantes do CI:

• i. Atuar em um órgão da mais alta importância da gestão pública;

• ii. Ter a garantia da autonomia, independência e impessoalidade;

• iii. Ser o fornecedor de informações para o suporte das decisões da Alta Gestão;

• iv. Contribuir para a melhoria e profissionalização dos processos da gestão pública

• V. ....

113



• C) Para a Sociedade:

• i. Ter assegurada uma estrutura de Estado que garanta a transparência dos atos do Governo;

• ii. Ter assegurado o cumprimento da LAI, LRF, etc.

• iii. Contar com um Órgão de Fiscalização Interna que garanta a qualidade dos gastos públicos

• iv. .....

Estrutura• O controle interno deve, pois, atuar em um processo amplo e

contínuo, haja vista que não está vinculado especificamente àatividade de controle em si, mas também ao planejamento dasatividades a serem desenvolvidas no órgão, avaliação egerenciamento de riscos, informação dos resultados obtidos dasua atuação e, por fim, monitoramento do desempenho dasatividades planejadas e executadas.

• Para que sua atuação tenha relevância, é preciso que estejamadequadamente definidos os seus objetivos, a sua organização eos métodos e as políticas administrativas e operacionais.

• Fonte: TCU – Manual do Controle Interno

114


Gabinete do Prefeito

Sistema de Controle Interno

Secretaria “D” Secretaria “N”Secretaria “C”Secretaria “A” Secretaria “B”

Atribuições• As Unidades de Controle Interno, para atingir as finalidades básicas, devem desempenhar, no mínimo, o seguinte

conjunto de atividades essenciais:

• a) a avaliação do cumprimento das metas previstas no âmbito da entidade, que visa a comprovar a conformidade da sua execução;

• b) a avaliação da execução das ações de governo que visa a comprovar o nível de execução das metas, o alcance dos objetivos e a adequação do gerenciamento;

• c) a avaliação da execução do orçamento que visa a comprovar a conformidade da execução com os limites e as destinações estabelecidas na legislação pertinente;

• d) a avaliação da gestão dos administradores públicos, que visa a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e examinar os resultados quanto à economicidade, eficiência e eficácia da gestão orçamentária, financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e operacionais;

• e) o controle das operações de crédito, avais, garantias, direitos e haveres do respectivo ente federado, que visa a aferir a sua consistência e a adequação;

• f) a avaliação das renúncias de receitas que visa avaliar o resultado da efetiva política de anistia, remissão, subsídio, crédito presumido, concessão de isenção em caráter não geral, alteração de alíquota ou modificação de base de cálculo que implique redução discriminada de tributos ou contribuições, e outros benefícios que correspondam a tratamento diferenciado.

115


As ações das Unidades de Controle Interno

• Nenhum processo, documento ou informação poderá ser sonegadoaos servidores dos Sistemas de Controle Interno;

• As Unidades de Controle Interno, ao constatarem indícios deirregularidades, deverão comunicar aos gestores responsáveis everificar a adoção das medidas necessárias à resolução doproblema apontado.

• Quando ocorrerem prejuízos, as Unidades de Controle Internodeverão adotar as providências de sua competência com vistas aoressarcimento ao erário.

• Para o cumprimento de suas atribuições e alcance de suasfinalidades, as Unidades de Controle Interno devem realizar suasatividades com foco nos resultados da ação governamental, para oqual utilizará de metodologia de planejamento específica.

Exame Preliminar

• Com o objetivo de obter os elementosnecessários ao planejamento dos trabalhos, oservidor do Sistema de Controle Interno deve:examinar as informações disponíveis, considerara legislação aplicável, normas e instruçõesvigentes, bem como os resultados dos últimostrabalhos realizados e diligências pendentes deatendimento, quando for o caso.

116


Técnicas do Sistema de Controle Interno• Técnicas de Auditoria;

• Auditoria de Gestão;

• Auditoria de Sistemas;

• Instauração de Auditoria;

• Planejamento de Auditoria;

• Matriz de Planejamento de Auditoria;

• Projeto de Auditoria;

• Execução de Auditoria;

• Relatório de Auditoria;

• Acompanhamento de Auditoria;

• Técnica de Inspeção;

• Técnica de Fiscalização;

• Processos de Contas;

• Técnica de Avaliação de Resultados;

Mapa de Risco• Face ao desequilíbrio entre a quantidade deações de controle possíveis e a escassez derecursos humanos e materiais para executartais ações, torna‐se necessária a utilização deuma metodologia para definir o risco de cadaatividade, de modo se atinja a eficiência aodirecionar os recursos do Controle Internoexistentes para as ações diagnosticadas commaior risco.

117


Materialidade, Relevância e Criticidade

• As variáveis básicas utilizadas em todas as fases do processo de planificação dos trabalhos decontrole são fundamentais, sendo que, determinadas variáveis apresentam‐se com maiordestaque ou contribuição para o processo. Essas variáveis são:

• a) Materialidade;

• b) Relevância; e

• c) Criticidade.

• A materialidade refere‐se ao montante de recursos orçamentários ou financeiros alocadospor uma gestão, em um específico ponto de controle (unidade, sistema, área, processo,programa ou ação) objeto dos exames de auditoria ou fiscalização. Essa abordagem leva emconsideração o caráter relativo dos valores envolvidos.

• A relevância significa a importância relativa ou papel desempenhado por uma determinadaquestão, situação ou unidade, existentes em um dado contexto.

• A criticidade representa o quadro de situações críticas efetivas ou potenciais a auditar oufiscalizar, identificadas em uma determinada unidade ou programa. Trata‐se da composiçãodos elementos referenciais de vulnerabilidade, das fraquezas, dos pontos de controle comriscos latentes, das trilhas de auditoria ou fiscalização.

A amostragem nas ações de controle

• O método de amostragem é aplicado como forma de viabilizar a realização de ações decontrole em situações onde o objeto alvo da ação se apresenta em grandes quantidades e/ouse distribui de maneira bastante pulverizada. A amostragem é também aplicada em função danecessidade de obtenção de informações em tempo hábil, em casos em que a ação na suatotalidade se torna impraticável.

• A amostragem tem como objetivo conhecer as características de interesse de umadeterminada população a partir de uma parcela representativa. É um método utilizado quandose necessita obter informações sobre um ou mais aspectos de um grupo de elementos(população) considerado grande ou numeroso, observando apenas uma parte do mesmo(amostra). As informações obtidas dessa parte somente poderão ser utilizadas de forma aconcluir algo a respeito do grupo, como um todo caso esta seja representativa.

• A representatividade é uma característica fundamental para a amostra, que depende da formade seleção e do tamanho da amostra. Potencialmente, a amostra obtém essa característicaquando ela é tomada ao acaso. Para uma amostra ser considerada representativa de umapopulação, ela deve possuir as características de todos os elementos da mesma, bem como ter,conhecida a probabilidade de ocorrência de cada elemento na sua seleção.

118


Plano Anual de Atividades do Controle Interno

• O PAACI, que deverá abordar os seguintes itens:• I ‐ ações de auditoria interna previstas e seus objetivos; e• II ‐ ações de desenvolvimento institucional e capacitação

previstas para o fortalecimento das atividades da auditoriainterna na entidade.

• Na descrição das ações de auditoria interna, para cadaobjeto a ser auditado, serão consignadas as seguintesinformações:

• I ‐ número seqüencial da ação de auditoria;• II ‐ avaliação sumária quanto ao risco inerente ao objeto a

ser auditado, e sua relevância em relação à entidade;

Plano Anual de Atividades do Controle Interno

• III ‐ origem da demanda;• IV ‐ objetivo da auditoria, contendo os resultados esperados,

devendo‐se especificar de que forma as vulnerabilidades do objetoa ser auditado poderão ser mitigadas;

• V ‐ escopo do trabalho, explicitando, tanto quanto possível, suarepresentatividade em termos relativos, e demonstrando aamplitude dos exames a serem realizados, em relação ao universode referência concernente ao objeto a ser auditado;

• VI ‐ cronograma contendo a data estimada de início e término dostrabalhos;

• VII ‐ local de realização dos trabalhos de auditoria; e• VIII ‐ recursos humanos a serem empregados, com a especificação

da quantidade de homens‐hora de auditores a serem alocados emcada ação de auditoria e os conhecimentos específicos que serãorequeridos na realização dos trabalhos.

119


• Obrigado!


• Art. 31. A fiscalização do Município será exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do Poder Executivo Municipal, na forma da lei.

120



• Art. 37. A administração pública direta e indireta de qualquer dos Poderes da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios obedecerá aos princípios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficiência e......


• Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial da União e das entidades da administração direta e indireta, quanto à legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas, será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.

121



• Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:

• I ‐ avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União;

• II ‐ comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado;

• III ‐ exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da União;

• IV ‐ apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.• § 1º ‐ Os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento

de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela darão ciência ao Tribunal de Contas da União, sob pena de responsabilidade solidária.

Lei de Responsabilidade Fiscal LRF

Art. 54. Ao final de cada quadrimestre será emitido pelos titulares dos Poderes e órgãos referidos no art. 20 Relatório de Gestão Fiscal, assinado pelo:

I ‐ Chefe do Poder Executivo;II ‐ Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou órgão decisório equivalente, conforme regimentos internos dos órgãos do Poder Legislativo;III ‐ Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administração ou órgão decisório equivalente, conforme regimentos internos dos órgãos do Poder Judiciário;IV ‐ Chefe do Ministério Público, da União e dos Estados.Parágrafo único. O relatório também será assinado pelas autoridades responsáveis pela administração financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato próprio de cada Poder ou órgão referido no art. 20.

122


Lei de Responsabilidade Fiscal LRF

Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxílio dos Tribunais de Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do Ministério Público, fiscalizarão o cumprimento das normas desta Lei Complementar, com ênfase no que se refere a:

I ‐ atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes orçamentárias;II ‐ limites e condições para realização de operações de crédito e inscrição em Restos a Pagar;III ‐medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo limite, nos termos dos arts. 22 e 23;IV ‐ providências tomadas, conforme o disposto no art. 31, para recondução dos montantes das dívidas consolidada e mobiliária

aos respectivos limites;V ‐ destinação de recursos obtidos com a alienação de ativos, tendo em vista as restrições constitucionais e as desta Lei

Complementar;VI ‐ cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais, quando houver.§ 1o Os Tribunais de Contas alertarão os Poderes ou órgãos referidos no art. 20 quando constatarem:I ‐ a possibilidade de ocorrência das situações previstas no inciso II do art. 4o e no art. 9o;II ‐ que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou 90% (noventa por cento) do limite;III ‐ que os montantes das dívidas consolidada e mobiliária, das operações de crédito e da concessão de garantia se encontram

acima de 90% (noventa por cento) dos respectivos limites;IV ‐ que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite definido em lei;V ‐ fatos que comprometam os custos ou os resultados dos programas ou indícios de irregularidades na gestão orçamentária.§ 2o Compete ainda aos Tribunais de Contas verificar os cálculos dos limites da despesa total com pessoal de cada Poder e órgão

referido no art. 20.§ 3o O Tribunal de Contas da União acompanhará o cumprimento do disposto nos §§ 2o, 3o e 4o do art. 39.

Lei 8.666/93

• Art. 102. Quando em autos ou documentos de que conhecerem, os magistrados, os membros dos Tribunais ou Conselhos de Contas ou os titulares dos órgãos integrantes do sistema de controle internode qualquer dos Poderes verificarem a existência dos crimes definidos nesta Lei, remeterão ao Ministério Público as cópias e os documentos necessários ao oferecimento da denúncia.

123


Lei 8.666/93

• Art. 113. O controle das despesas decorrentes dos contratos e demais instrumentos regidos por esta Lei será feito pelo Tribunal de Contas competente, na forma da legislação pertinente, ficando os órgãos interessados da Administração responsáveis pela demonstração da legalidade e regularidade da despesa e execução, nos termos da Constituição e sem prejuízo do sistema de controle interno nela previsto.

Lei 8.666/93§ 1o Qualquer licitante, contratado ou pessoa física ou jurídica

poderá representar ao Tribunal de Contas ou aos órgãosintegrantes do sistema de controle interno contrairregularidades na aplicação desta Lei, para os fins do dispostoneste artigo.§ 2o Os Tribunais de Contas e os órgãos integrantes do

sistema de controle interno poderão solicitar para exame, até odia útil imediatamente anterior à data de recebimento daspropostas, cópia de edital de licitação já publicado, obrigando‐seos órgãos ou entidades da Administração interessada à adoçãode medidas corretivas pertinentes que, em função desse exame,lhes forem determinadas.

124


Constituição do Estado de São Paulo

• Artigo 32 ‐ A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e patrimonial do Estado, das entidades da administração direta e indireta e das fundações instituídas ou mantidas pelo Poder Público, quanto à legalidade, legitimidade, economicidade, aplicação de subvenções e renúncia de receitas, será exercida pela Assembléia Legislativa, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.


• Artigo 35 ‐ Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:

• I ‐ avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos do Estado;

• II ‐ comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto à eficácia e eficiência da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração estadual, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado;

125



• Artigo 35 ‐ ...

• III – exercer o controle sobre o deferimento de vantagens e a forma de calcular qualquer parcela integrante do subsídio, vencimento ou salário de seus membros ou servidores;

• IV ‐ exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres do Estado;

• V ‐ apoiar o controle externo, no exercício de sua missão institucional.


• Artigo 35 ‐ ...

• § 1º ‐ Os responsáveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade, ilegalidade ou ofensa aos princípios do art. 37 da Constituição Federal, dela darão ciência ao Tribunal de Contas do Estado, sob pena de responsabilidade solidária.

• § 2º ‐ Qualquer cidadão, partido político, associação ou entidade sindical é parte legítima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ao Tribunal de Contas ou à Assembleia Legislativa.

126



• Artigo 150 ‐ A fiscalização contábil, financeira, orçamentária operacional e patrimonial do Município e de todas as entidades da administração direta e indireta, quanto à legalidade, legitimidade, economicidade, finalidade, motivação, moralidade, publicidade e interesse público, aplicação de subvenções e renúncia de receitas, será exercida pela Câmara Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno e de cada Poder, na forma da respectiva lei orgânica, em conformidade com o disposto no art. 31 da Constituição Federal.

CONTATO:

[email protected]

127

simpÓsio paulista de contabilidade aplicada ao · o conteúdo desta apostila é de inteira ... a...

Documents