sergio prado -unicamp harmonizaÇÃo tributÁria e competiÇÃo fiscal na eu sergio prado 2006 2006

Sergio Prado -UnicampSergio Prado -Unicamp

HARMONIZAÇÃO TRIBUTÁRIA E HARMONIZAÇÃO TRIBUTÁRIA E COMPETIÇÃO FISCAL NA EUCOMPETIÇÃO FISCAL NA EU

Sergio Prado Sergio Prado

20062006


CONTEÚDOCONTEÚDO

Algumas questões introdutóriasAlgumas questões introdutórias

A tributação diretaA tributação direta

A tributação indiretaA tributação indireta


1. Questões introdutórias1. Questões introdutórias

Evolução históricaEvolução histórica

Conceito de harmonizaçãoConceito de harmonização

Harmonização Harmonização versus versus competiçãocompetição

EU EU versusversus federações federações


Evolução históricaEvolução histórica Golden Age (1950-1975) x Globalização.Golden Age (1950-1975) x Globalização.

Domínio GC’s sobre espaços nacionais fechados.Domínio GC’s sobre espaços nacionais fechados. Expansão constante da carga tributária e do gasto.Expansão constante da carga tributária e do gasto. Ênfase na tributação direta – indireta complementar.Ênfase na tributação direta – indireta complementar. Sistemas tributários isolados – baixa mobilidade.Sistemas tributários isolados – baixa mobilidade. Autonomia para diferenciar bases e alíquotas.Autonomia para diferenciar bases e alíquotas.

Globalização.Globalização. Fragilização GC, diluição fronteiras econômicas.Fragilização GC, diluição fronteiras econômicas. Estabilização da carga tributária, limites ao IR.Estabilização da carga tributária, limites ao IR. Integração ST’s devido integração mercados.Integração ST’s devido integração mercados. Maior sensibilidade do capital ao ST- mobilidadeMaior sensibilidade do capital ao ST- mobilidade

1. Questões 1. Questões introdutóriasintrodutórias


Conceito de harmonização Conceito de harmonização Refere-se à relação entre ST’s de jurisdições Refere-se à relação entre ST’s de jurisdições

distintas. Na medida em que as fronteiras políticas distintas. Na medida em que as fronteiras políticas dos ST dividem os espaços econômicos de dos ST dividem os espaços econômicos de mercados cada vez mais integrados, podem surgir mercados cada vez mais integrados, podem surgir distorções impostas pela tributação.distorções impostas pela tributação.

Envolve todas as medidas necessárias para evitar Envolve todas as medidas necessárias para evitar estas distorções, incluindo algum grau de estas distorções, incluindo algum grau de uniformidade de bases e alíquotas e o tratamento uniformidade de bases e alíquotas e o tratamento de comércio interjurisdicional.de comércio interjurisdicional.

Envolve a relação entre nações totalmente Envolve a relação entre nações totalmente independentes, a relação de países dentro de uma independentes, a relação de países dentro de uma comunidade econômica (EU) ou a relação entre comunidade econômica (EU) ou a relação entre jurisdições dentro de uma federação. jurisdições dentro de uma federação.



Harmonização e competiçãoHarmonização e competição Lógica básica da harmonização está relacionada Lógica básica da harmonização está relacionada

tanto à eficiência como a competição.tanto à eficiência como a competição.Harmonização autonomia competiçãoHarmonização autonomia competição

Na tributação direta, IR, o problema central do Na tributação direta, IR, o problema central do debate atual é competição, não é eficiência. debate atual é competição, não é eficiência.

Na tributação indireta, o problema central é Na tributação indireta, o problema central é eficiência – preservação dos mercados comuns -, eficiência – preservação dos mercados comuns -, não é competição. não é competição. O Brasil é exceção neste aspecto: como o O Brasil é exceção neste aspecto: como o

grande IVA é subnacional, o problema da grande IVA é subnacional, o problema da competição anda lado a lado com o da competição anda lado a lado com o da eficiência. eficiência.



EU EU versus versus Federações Federações É a CE uma federação?É a CE uma federação?

Grau de autonomia fiscal membrosGrau de autonomia fiscal membros Controle autônomo do imp. RendaControle autônomo do imp. Renda ““Governo Central” não arrecada nem Governo Central” não arrecada nem

controla impostoscontrola impostos Enorme rejeição ao fortalecimento do Enorme rejeição ao fortalecimento do

GCGC



CONTEÚDOCONTEÚDO





2. A tributação direta 2. A tributação direta

1.1. O contexto e evolução histórica na EUO contexto e evolução histórica na EU

2.2. Qual é o problema?Qual é o problema?

3.3. Iniciativas da OCDE e CE: cronologiaIniciativas da OCDE e CE: cronologia


1. 1. Contexto e evolução histórica na UEContexto e evolução histórica na UE

Unificação monetária eliminou risco cambial, Unificação monetária eliminou risco cambial, aumentando a mobilidade do capital e aumentando a mobilidade do capital e sensibilidade à tributação. Isto atraiu atenções sensibilidade à tributação. Isto atraiu atenções para a tributação da renda e do capital.para a tributação da renda e do capital.

Os fatos estilizados na evolução da tributação Os fatos estilizados na evolução da tributação de empresas.de empresas. Alíquotas nominais caíram.Alíquotas nominais caíram. Alíquotas efetivas caíram.Alíquotas efetivas caíram. Receita do imposto permaneceu estável, o Receita do imposto permaneceu estável, o

que indica alargamento da base.que indica alargamento da base.

A tributação direta A tributação direta


1. Contexto e evolução 1. Contexto e evolução históricahistórica

A tributação direta A tributação direta


2.A tributação direta 2.A tributação direta

Harmonização e eficiência: visão tradicional Harmonização e eficiência: visão tradicional harmonização garante neutralidade econômica, harmonização garante neutralidade econômica,

não interfere com alocação do capital, tanto não interfere com alocação do capital, tanto produtivo como financeiro.produtivo como financeiro.

Diferenciais em base e principalmente Diferenciais em base e principalmente alíquotas induzem:alíquotas induzem:

Distorções na alocação da capac. produtivaDistorções na alocação da capac. produtiva planejamento tributário via transfer pricesplanejamento tributário via transfer prices portanto demandam elevados custos portanto demandam elevados custos

administrativos para evitar evasãoadministrativos para evitar evasão. .

Dilema básico: reduz autonomia Dilema básico: reduz autonomia

2. Qual é o problema?2. Qual é o problema?



Harmonização e competiçãoHarmonização e competição Competição limita tributação das Competição limita tributação das

corporações (“corrida para o fundo”) o que corporações (“corrida para o fundo”) o que conduz a:conduz a:

Sub-provisão de bens públicosSub-provisão de bens públicos Redução da ação redistributiva do EstadoRedução da ação redistributiva do Estado

A alternativa éA alternativa é Aumento tributação sobre fatores imóveis Aumento tributação sobre fatores imóveis

(trabalho)(trabalho)

O que geraO que gera aumento do desemprego e da desigualdadeaumento do desemprego e da desigualdade




Fenômeno recorrente desde os 50’s. Fenômeno recorrente desde os 50’s. Acirramento a partir dos 80’sAcirramento a partir dos 80’s

Instrumento básico: alíquotas de IRPJInstrumento básico: alíquotas de IRPJ Consequências: Consequências:

Redução tributação fatores móveisRedução tributação fatores móveis• 1980-2001 taxas efetivas1980-2001 taxas efetivas• Trab. Assalariado - 35% p/ 42%Trab. Assalariado - 35% p/ 42%• Capital e Emprego autônomo - 42% p/ 37% Capital e Emprego autônomo - 42% p/ 37%


1)Competição por nível de tributação1)Competição por nível de tributação



Competição por benefícios que não são Competição por benefícios que não são acessíveis a todos os agentes na jurisdiçãoacessíveis a todos os agentes na jurisdição

Setoriais / IndividuaisSetoriais / Individuais Instrumentos :Instrumentos :

GrantsGrants Gastos infraestrutura dedicadaGastos infraestrutura dedicada Benefícios tributáriosBenefícios tributários Reserva mercado; política preçosReserva mercado; política preços

Arranjos:Arranjos: Programas regularesProgramas regulares ““operações especiais”operações especiais”


2)Competição por benefícios seletivos2)Competição por benefícios seletivos



Harmonização seria necessária para:Harmonização seria necessária para:

evitar “race to the bottom” e o evitar “race to the bottom” e o conseqüente dilema entre reduzir serviços conseqüente dilema entre reduzir serviços públicos e sobre-tributar o trabalho.públicos e sobre-tributar o trabalho.

Reduzir risco para o WelfareState – Reduzir risco para o WelfareState – redistribuição de rendaredistribuição de renda

Evitar/reduzir distorções na alocação Evitar/reduzir distorções na alocação capitalcapital

Evitar que empresas explorem assimetria Evitar que empresas explorem assimetria de informação dos governos. de informação dos governos.




Os argumentos contrários:Os argumentos contrários:1)1) Não existe “race to the bottom”.Não existe “race to the bottom”.2)2) ““Leviathan” – competição seria fundamental Leviathan” – competição seria fundamental

para impedir elevação excessiva da carga e para impedir elevação excessiva da carga e super-provisão de bens públicos, desperdício super-provisão de bens públicos, desperdício e vantagens para a burocracia e g. interesse.e vantagens para a burocracia e g. interesse.

3)3) CE x OCDE – harmonização só na CE CE x OCDE – harmonização só na CE empurraria capital para outros países da empurraria capital para outros países da OCDE, gerando redução do estoque de OCDE, gerando redução do estoque de capital.capital.

4)4) Competição evita exportação de impostos em Competição evita exportação de impostos em países onde propriedade externa do capital é países onde propriedade externa do capital é elevada.elevada.

5)5) Competição evita que governos sobre-Competição evita que governos sobre-tributem capital já instalado no país.tributem capital já instalado no país.




Todos os atores querem harmonização! Todos os atores querem harmonização! Mas qual???Mas qual??? governos + políticos + grupos de governos + políticos + grupos de

interesse centrados no gasto público:interesse centrados no gasto público: Ênfase na Ênfase na harmonização de alíquotasharmonização de alíquotas, , impedir impedir

competiçãocompetição, preservar receita., preservar receita.• Setor privado, grandes empresas e Setor privado, grandes empresas e

investidores.investidores. Ênfase na Ênfase na harmonização de basesharmonização de bases, um só sistema, , um só sistema,

redução de custos de “compliance”, mas, redução de custos de “compliance”, mas, autonomia de alíquotas e autonomia de alíquotas e preservação da preservação da competiçãocompetição. .



Tendências recentesTendências recentes Caminha-se para aceitação da Caminha-se para aceitação da

impossibilidade de tributar capital?impossibilidade de tributar capital?

Flat taxFlat tax

Dual income taxDual income tax

EU abandona luta contra EU abandona luta contra competiçãocompetição



3. As iniciativas da OCDE e CE3. As iniciativas da OCDE e CE OCDE – Harmful tax competition: restrito OCDE – Harmful tax competition: restrito

a a paraísos fiscais e regimes preferenciais.paraísos fiscais e regimes preferenciais. Comunidade EuropéiaComunidade Européia

60’s Até 80’s –defesa tímida da 60’s Até 80’s –defesa tímida da harmonização, sem sucessoharmonização, sem sucesso

1992- proposta de alíquotas mínimas de 30% 1992- proposta de alíquotas mínimas de 30%

1997 diante – enfoque iniciativas voluntárias1997 diante – enfoque iniciativas voluntárias



3. As iniciativas da OCDE e CE3. As iniciativas da OCDE e CE

A mudança de posição da CEA mudança de posição da CE Até 1996 – posição crítica à competição, Até 1996 – posição crítica à competição,

enfatizando perda de receita, enfatizando perda de receita, deslocamento da carga para fatores deslocamento da carga para fatores imóveis, principalmente trabalho, imóveis, principalmente trabalho, elevação do desemprego como resultado.elevação do desemprego como resultado.

2001 - 2001 - Bolkeisntein ReportBolkeisntein Report: : deslocamento para visão favorável ao deslocamento para visão favorável ao setor privado: foco na redução de custos setor privado: foco na redução de custos para contribuinte e defesa discreta dos para contribuinte e defesa discreta dos méritos da competição. méritos da competição.



O Relatório bolkeinstein (CE 2001)O Relatório bolkeinstein (CE 2001) Foco: evitar barreiras ao livre mercado e Foco: evitar barreiras ao livre mercado e

reduzir custos ao contribuintereduzir custos ao contribuinte• Elimina custos de lidar com diversos sist. Elimina custos de lidar com diversos sist.

TributáriosTributários• Elimina problema transfer prices corretoElimina problema transfer prices correto• Permite compensação de perdas e ganhosPermite compensação de perdas e ganhos• Elimina barreiras a mergers/aquisitionsElimina barreiras a mergers/aquisitions

Enfoque básico: uniformização de bases Enfoque básico: uniformização de bases tributárias e autonomia de alíquotastributárias e autonomia de alíquotas

Quatro propostas para unificar Bases, todas Quatro propostas para unificar Bases, todas elas implicando eliminar o dispositivo atual elas implicando eliminar o dispositivo atual de subordinação de cada filial à legislação de subordinação de cada filial à legislação do país onde atua. do país onde atua.

3. As iniciativas da OCDE e 3. As iniciativas da OCDE e CECE2. A tributação direta 2. A tributação direta


Procedimentos:Procedimentos:1) Cálculo do lucro segundo alguma das 1) Cálculo do lucro segundo alguma das

quatro alternativas de definição de base, quatro alternativas de definição de base, todas elas orientadas para redução custos. todas elas orientadas para redução custos. (abandono de contabilidade separada com (abandono de contabilidade separada com “arms length prices”).“arms length prices”).

2) Apropriação do imposto devido para cada 2) Apropriação do imposto devido para cada país conforme fórmula que reflita a país conforme fórmula que reflita a participação do país nas atividades da participação do país nas atividades da empresa: tamanho do capital, folha de empresa: tamanho do capital, folha de pagamento, volume de vendas, etc, pagamento, volume de vendas, etc, aplicando a alíquota própria do país. aplicando a alíquota própria do país.

O Relatório bolkeinstein (CE 2001)O Relatório bolkeinstein (CE 2001)

3. As iniciativas da OCDE e 3. As iniciativas da OCDE e CECE2. A tributação direta 2. A tributação direta


O Relatório bolkeinsteinO Relatório bolkeinstein A quatro propostas para harmonizar bases:A quatro propostas para harmonizar bases:

HST (Home state taxation)HST (Home state taxation)• Países preservam seus sistemas tributáriosPaíses preservam seus sistemas tributários• Empresa calcula imposto sobre a totalidade de suas Empresa calcula imposto sobre a totalidade de suas

operações conforme lei do país sede. Partic. Opcional.operações conforme lei do país sede. Partic. Opcional. CCTB (Consolidated tax base)CCTB (Consolidated tax base)

• Legislação comum sobre base para todas as empresas que Legislação comum sobre base para todas as empresas que participam.participam.

EUCT (European Union Company Tax)EUCT (European Union Company Tax)• O mesmo que CCTB, mas administrada pela CE, recursos O mesmo que CCTB, mas administrada pela CE, recursos

aportando ao orçamento da CE.aportando ao orçamento da CE. CHCTB (Compulsory Harmonised Corporate Tax CHCTB (Compulsory Harmonised Corporate Tax

Base)Base)• Cria única definição de base para todas as empresas, não

apenas as internacionais.

3. As iniciativas da OCDE e CE3. As iniciativas da OCDE e CE2. A tributação direta 2. A tributação direta


CONTEÚDOCONTEÚDO





A tributação indireta A tributação indireta

1.1. Antecedentes e evolução histórica Antecedentes e evolução histórica

2.2. O problema centralO problema central

3.3. As propostas de equacionamentoAs propostas de equacionamento

4.4. Modelos “só GSN”: as propostas da Modelos “só GSN”: as propostas da Comunidade Européia Comunidade Européia

5.5. Novas alternativas: o uso de dois Novas alternativas: o uso de dois impostosimpostos

6.6. Critérios de avaliação das propostasCritérios de avaliação das propostas


1. Antecedentes e evolução1. Antecedentes e evolução O padrão tradicional: O padrão tradicional:

Imposto de Vendas para GSNImposto de Vendas para GSN Predomínio do IVV + excisesPredomínio do IVV + excises

A partir dos 70’s, revolução do IVAA partir dos 70’s, revolução do IVA Inadequação do IVV ao mundo moderno:Inadequação do IVV ao mundo moderno:

• Dimensão da receita necessáriaDimensão da receita necessária• Eliminação do intermediário comercialEliminação do intermediário comercial

Número crescente de países adotaNúmero crescente de países adota União Européia:União Européia:

• 1ª. E 2ª.Diretivas – criação IVA 19701ª. E 2ª.Diretivas – criação IVA 1970• 6ª.6ª. Diretiva – harmonização 1977Diretiva – harmonização 1977




Antecedentes e evolução histórica Antecedentes e evolução histórica

2.O problema central2.O problema central3. As propostas de equacionamento3. As propostas de equacionamento

4. Modelos “só GSN”: as propostas da 4. Modelos “só GSN”: as propostas da Comunidade Européia Comunidade Européia

5. Novas alternativas: o uso de dois 5. Novas alternativas: o uso de dois impostosimpostos

6. Critérios de avaliação das propostas6. Critérios de avaliação das propostas


2. O problema central2. O problema central Opção tradicional até 70’s: IVV para GSNOpção tradicional até 70’s: IVV para GSN 70’s: “IVA bom é IVA federal”. 70’s: “IVA bom é IVA federal”. Motivos:Motivos:

Custos elevados de administração e Custos elevados de administração e compliancecompliance

Impactos econômicosImpactos econômicos Competição fiscalCompetição fiscal

Globalização- dois aspectos conflitantes:Globalização- dois aspectos conflitantes: Pressão para integração dos mercadosPressão para integração dos mercados Pressão para descentralização e ampliação da Pressão para descentralização e ampliação da

capacidade de autofinanciamento dos GSNcapacidade de autofinanciamento dos GSN



22.O problema central.O problema central

Combinação problemática de fatores:Combinação problemática de fatores: Estagnação do imposto de renda, maior Estagnação do imposto de renda, maior

demanda por receita da tributação indireta – demanda por receita da tributação indireta – tem que ser IVAtem que ser IVA

Descentralização exige transferir impostos Descentralização exige transferir impostos fortes para GSN- candidato natural é o IVA, fortes para GSN- candidato natural é o IVA, mas...mas...

““IVA bom é IVA federal “IVA bom é IVA federal “ Criação de mercados comuns exige Criação de mercados comuns exige

neutralidade e eliminação de barreiras fiscaisneutralidade e eliminação de barreiras fiscais Neutralidade só com Destino, e Destino sem Neutralidade só com Destino, e Destino sem

barreiras fiscais exige medidas adicionais barreiras fiscais exige medidas adicionais problemáticas. problemáticas.



2.O problema central2.O problema central Os efeitos econômicos da trib. vendas entre Os efeitos econômicos da trib. vendas entre

jurisdições:jurisdições: Diferenças em base e alíquota gera alíquotas Diferenças em base e alíquota gera alíquotas

efetivas distintas. Preços após tributação são efetivas distintas. Preços após tributação são distorcidos. distorcidos.

Se cobrado na Origem, Isto afeta:Se cobrado na Origem, Isto afeta:• Distribuição espacial da produçãoDistribuição espacial da produção• Distribuição espacial do investimentoDistribuição espacial do investimento• e por compras diretas - Padrão de consumoe por compras diretas - Padrão de consumo

Portanto, origem exige harmonização dos impostos. Portanto, origem exige harmonização dos impostos. Se cobrado no Destino, as relações entre jurisdições Se cobrado no Destino, as relações entre jurisdições

não são afetadas, e as harmonização de alíquotas não são afetadas, e as harmonização de alíquotas não é requisito de eficiência.não é requisito de eficiência.

Mas, destino exige barreiras ou câmara de Mas, destino exige barreiras ou câmara de compensaçãocompensação



2.O problema central2.O problema central Os efeitos econômicos da trib. Vendas entre Os efeitos econômicos da trib. Vendas entre

jurisdições: competição e “jurisdições: competição e “race to the bottom”race to the bottom” A preservação da autonomia = possibilidade daA preservação da autonomia = possibilidade da competição por alíquotas competição por alíquotas = potencial para redução constante das mesmas = potencial para redução constante das mesmas = sub-provisão de serviços públicos. = sub-provisão de serviços públicos. Por outro lado, a harmonização, se significar Por outro lado, a harmonização, se significar

restrições à autonomia de alíquotas, pode significar restrições à autonomia de alíquotas, pode significar também impedimento a que governos alcancem o também impedimento a que governos alcancem o nível necessário de receita, levando a sub-provisão. nível necessário de receita, levando a sub-provisão.

Tudo depende do nível em que as alíquotas sejam Tudo depende do nível em que as alíquotas sejam harmonizadas. As disparidades existentes colocam harmonizadas. As disparidades existentes colocam grandes obstáculos à harmonização.grandes obstáculos à harmonização.

Exemplo: harmonização a 19%, média de alíquota em Exemplo: harmonização a 19%, média de alíquota em 2000, iria gerar perda de receita de 4,7% da receita 2000, iria gerar perda de receita de 4,7% da receita total na Dinamarca e ganho de 3, 7% em total na Dinamarca e ganho de 3, 7% em LuxemburgoLuxemburgo..



aliquota alíquota variaçãoinicio inicial 1996

Japan 1989 3 5 2,0 Switzerland 1995 6,5 6,5 0,0

Canada 1991 7 7 0,0 New Zealand 1986 10 12,5 2,5

Germany 1968 10 15 5,0 Luxembourg 1970 8 15 7,0

Mexico 1980 10 15 5,0 Turkey 1985 10,0 15 5,0 Spain 1986 12 16 4,0

Portugal 1986 16 17 1,0 Netherlands 1969 12 17,5 5,5

United Kingdom 1973 10 17,5 7,5 Greece 1987 16 18 2,0

Italy 1973 12 19 7,0 Austria 1973 16 20 4,0 France 1964 20 20,6 0,6

Belgium 1971 18 21 3,0 Ireland 1972 16,4 21 4,6 Finland 1969 11,1 22 10,9 Norway 1970 20 23 3,0 Iceland 1989 22 24,5 2,5

Denmark 1967 10 25 15,0 Sweden 1969 11,1 25 13,9MEDIA 11,02 16,516667

DESVIO PADRÃO 3,5506337 6,3056853OCDE Forces shaping tax policies

OCDE- UTIIZAÇÃO DO VAT ATÉ 1996




O O problema centralproblema central

3. 3. As propostas de equacionamentoAs propostas de equacionamento





3. As propostas de equacionamento3. As propostas de equacionamento Três alternativas “tradicionais”:Três alternativas “tradicionais”:

1ª. - IVA federal e uniforme1ª. - IVA federal e uniformeo (Alemanha, Austrália, Áustria,Bélgica, (Alemanha, Austrália, Áustria,Bélgica,

Suíça).Suíça).o Solução mais comum e mais eficiente do Solução mais comum e mais eficiente do

ponto de vista econômicoponto de vista econômicoo Adapta-se à descentralizaçãoAdapta-se à descentralização via sharing via sharing

Conflito direto com autonomia – Conflito direto com autonomia – politicamente inviável? Inviável para politicamente inviável? Inviável para a União Européiaa União Européia



3. As propostas de equacionamento3. As propostas de equacionamento

2ª. IVA/IVV só nos estados membros.2ª. IVA/IVV só nos estados membros. (Estados Unidos, União Européia)(Estados Unidos, União Européia)

Como opção de reforma, é complicadoComo opção de reforma, é complicado Apresenta todos os problemas já Apresenta todos os problemas já

indicados. Só é uma opção real onde GC indicados. Só é uma opção real onde GC é muito fraco (UE).é muito fraco (UE).

3ª. Dois impostos independentes.3ª. Dois impostos independentes. (Brasil, Índia, Argentina).(Brasil, Índia, Argentina).Tem todos os problemas do IVA Tem todos os problemas do IVA subnacional, acrescido dos problemas subnacional, acrescido dos problemas de bi-tributação. Pode ser a única de bi-tributação. Pode ser a única alternativa em certos casos.alternativa em certos casos.



As alternativas tradicionais para a As alternativas tradicionais para a EuropaEuropa

1ª. - IVA central1ª. - IVA central não tem GC hábilnão tem GC hábil

Propostas CE 87/89Propostas CE 87/89

2ª. IVA/IVV só nos 2ª. IVA/IVV só nos Regime TransitórioRegime Transitório

estadosestados membros membros Propostas CE 1996Propostas CE 1996

IVA “Pré-pago”IVA “Pré-pago”

3ª. Dois impostos independentes – opção 3ª. Dois impostos independentes – opção tecnicamente ruim; exige atuação do GCtecnicamente ruim; exige atuação do GC

A tributação indireta A tributação indireta 3. As propostas de equacionamento3. As propostas de equacionamento


3. As propostas de equacionamento3. As propostas de equacionamento

As soluções alternativas:As soluções alternativas: Característica básicaCaracterística básica: utilização de : utilização de

impostos em dois níveis, o GSN/Estado impostos em dois níveis, o GSN/Estado Membro e o país/comunidade.Membro e o país/comunidade.

•JOINT VAT•DUAL VAT•“BARQUINHO” ou CVAT •VIVAT

alguma forma de articulação/interação alguma forma de articulação/interação entre os dois impostos, resultando na entre os dois impostos, resultando na viabilização total ou parcial do Destino, viabilização total ou parcial do Destino, sem barreiras e (quase) sem sem barreiras e (quase) sem compensação.compensação.



Próximos passos, vamos:Próximos passos, vamos:

1) Discutir a alternativa “Só GSN”, 1) Discutir a alternativa “Só GSN”, que é o caso relevante da EU.que é o caso relevante da EU.

2) Discutir as formas alternativas 2) Discutir as formas alternativas “dois impostos”, que são o caso “dois impostos”, que são o caso relevante para as federações em relevante para as federações em geral.geral.

Vamos fazer isto selecionando alguns Vamos fazer isto selecionando alguns critérios básicos de avaliação do IVA, critérios básicos de avaliação do IVA, e comparar os modelos conforme e comparar os modelos conforme estes critérios.estes critérios.

A tributação indireta A tributação indireta 3. As propostas de equacionamento3. As propostas de equacionamento





As propostas de equacionamentoAs propostas de equacionamento





4.“Só GSN”: A Comunidade 4.“Só GSN”: A Comunidade Européia Européia

Entre os 70’s e 1993, sistema operou Entre os 70’s e 1993, sistema operou Destino com Destino com barreirasbarreiras: imposto pago na fronteira, : imposto pago na fronteira, documentação base para recuperação de créditos. documentação base para recuperação de créditos.

Primeiras intenções da CE era Primeiras intenções da CE era origem com origem com alíquota uniformealíquota uniforme. Isto restringia fortemente a . Isto restringia fortemente a autonomia. autonomia.

Com a proximidade da unificação, CE apresenta as Com a proximidade da unificação, CE apresenta as primeiras primeiras propostas para reforma (1987/89)propostas para reforma (1987/89), não , não houve consenso.houve consenso.

Em 1993, com a unificação, foi adotado um Em 1993, com a unificação, foi adotado um Regime TransitórioRegime Transitório, previsto funcionar até 1996., previsto funcionar até 1996.

CE apresenta CE apresenta nova proposta em 1996nova proposta em 1996, também , também sem conseguir consenso. Está em discussão hoje.sem conseguir consenso. Está em discussão hoje.



4.“Só GSN”: A Comunidade 4.“Só GSN”: A Comunidade EuropéiaEuropéia

Restrição na autonomia de alíquotas – bandas Restrição na autonomia de alíquotas – bandas de 14-20% standard e 4-9% na reduzida.de 14-20% standard e 4-9% na reduzida.

Arrecadação na origem - alíquota do Arrecadação na origem - alíquota do exportador.exportador.

Exigência de informação para Exportadores e Exigência de informação para Exportadores e Importadores.Importadores.

Micro-clearing (câmara de compensação) para Micro-clearing (câmara de compensação) para obter destino (em 1989 propõe macro-obter destino (em 1989 propõe macro-clearing, com base em dados de consumo e clearing, com base em dados de consumo e comércio agregados).comércio agregados).

Não houve consenso – custos administrativos Não houve consenso – custos administrativos e, principalmente, restrição nas alíquotas.e, principalmente, restrição nas alíquotas.

As propostas de 1987/1989: As propostas de 1987/1989: “compensação”“compensação”



O Regime Transitório (diferimento)O Regime Transitório (diferimento)

Não há barreiras na fronteira. Fiscalização é Não há barreiras na fronteira. Fiscalização é apoiada na contabilidade das empresas apoiada na contabilidade das empresas registradas.registradas.

Exportador aplica alíquota zero e informa o Exportador aplica alíquota zero e informa o no. de IVA do importador.no. de IVA do importador.

Importador declara a compra, calcula o Importador declara a compra, calcula o imposto devido e se credita do VAT.imposto devido e se credita do VAT.

Resulta que o VAT só é recolhido quando o Resulta que o VAT só é recolhido quando o produto é revendido ou incorporado em produto é revendido ou incorporado em outro bem pelo importador.outro bem pelo importador.

Autonomia de alíquotas restrita: mínima de Autonomia de alíquotas restrita: mínima de 15% standard e 5% reduzida.15% standard e 5% reduzida.




Requer participação no VIES – sistema Requer participação no VIES – sistema complexo de troca de informaçõescomplexo de troca de informações

Regimes especiais.Regimes especiais. Compras por firmas isentas taxadas na Compras por firmas isentas taxadas na

origem, até um certo valor de origem, até um certo valor de faturamento. Daí pra cima, no destino.faturamento. Daí pra cima, no destino.

Compras remotas (correio e internet) Compras remotas (correio e internet) idem.idem.

Automóveis taxados no país de Automóveis taxados no país de registro.registro.

O Regime Transitório (diferimento)O Regime Transitório (diferimento)




A proposta da CE de 1996A proposta da CE de 1996 Objetivo: sanar deficiências da 87/89 e do RT.Objetivo: sanar deficiências da 87/89 e do RT.

Base uniforme e alíquotas virtualmente Base uniforme e alíquotas virtualmente uniformes (variação de 1 a 2%).uniformes (variação de 1 a 2%).

Um único local de tributação para cada firma: Um único local de tributação para cada firma: VAT referente a transações em toda a CE é pago VAT referente a transações em toda a CE é pago apenas ao país sede.apenas ao país sede.

.Extensão cadeia de crédito para incluir .Extensão cadeia de crédito para incluir operações inter-membros.operações inter-membros.

Distribuição da receita conforme estatísticas de Distribuição da receita conforme estatísticas de consumo agregado consumo agregado (MACROCLEARING, incidindo (MACROCLEARING, incidindo sobre a totalidade da receita do VAT).sobre a totalidade da receita do VAT).

Extensiva colaboração entre governos, e papel Extensiva colaboração entre governos, e papel destacado para o governo europeudestacado para o governo europeu..

Regras uniformes de fiscalização e arrecadaçãoRegras uniformes de fiscalização e arrecadação..




A proposta da CE de 1996A proposta da CE de 1996

Qual o grande dilema envolvido? compatibilizar Qual o grande dilema envolvido? compatibilizar dois objetivos inconciliáveis:dois objetivos inconciliáveis:

1)preservar autonomia tributária para estados 1)preservar autonomia tributária para estados membros.membros.

2) proteger a livre concorrência pelo mercado 2) proteger a livre concorrência pelo mercado de efeitos distorcivos decorrentes da de efeitos distorcivos decorrentes da tributaçãotributação..

A opção da Comissão sempre foi por sacrificar a A opção da Comissão sempre foi por sacrificar a autonomia no altar da concorrência pura. autonomia no altar da concorrência pura.




O IVA pré pagoO IVA pré pago

Proposto por VanistendaelProposto por Vanistendael Basicamente igual ao destino com Basicamente igual ao destino com

clearing clearing Diferença é que a taxação na origem é Diferença é que a taxação na origem é

feita pela alíquota do estado feita pela alíquota do estado importador, ao invés da alíquota do importador, ao invés da alíquota do estado exportador.estado exportador.

Exportador transfere receita para o Exportador transfere receita para o importador.importador.







As propostas de equacionamentoAs propostas de equacionamento

Modelos “só GSN”: as propostas da Modelos “só GSN”: as propostas da Comunidade Européia Comunidade Européia

5. 5. Novas alternativas: o uso de dois Novas alternativas: o uso de dois impostosimpostos



Característica básicaCaracterística básica: : utilização de impostos em utilização de impostos em dois níveis, o GSN/Estado Membro e o dois níveis, o GSN/Estado Membro e o país/comunidade.país/comunidade.

• JOINT VAT (IVA conjunto)• DUAL VAT (IVA Dual)• CVAT (IVA de compensação) • VIVAT (IVA “viável”)

Alguma forma de articulação/interação entre os Alguma forma de articulação/interação entre os dois impostos, resultando na viabilização total dois impostos, resultando na viabilização total ou parcialou parcial do Destino, sem barreiras e (quase) do Destino, sem barreiras e (quase) sem compensação.sem compensação.

A tributação indireta A tributação indireta 5.As soluções alternativas: dois 5.As soluções alternativas: dois

impostosimpostos


JOINT VATJOINT VAT Único caso é o Canadá: Harmonized Sales Tax, Único caso é o Canadá: Harmonized Sales Tax,

Aplicado em três das províncias mais pobres.Aplicado em três das províncias mais pobres. Um só imposto no que se refere à base, Um só imposto no que se refere à base,

alíquotas federal-provincial combinadas: 15% alíquotas federal-provincial combinadas: 15% uniforme, sendo 7% federal e 8% provincial.uniforme, sendo 7% federal e 8% provincial.

Distribuição de receita com base em Distribuição de receita com base em estatísticas de consumo agregado, conforme estatísticas de consumo agregado, conforme fórmula definida em conjunto GF e províncias.fórmula definida em conjunto GF e províncias.

GF não pode alterar base ou alíquota sem GF não pode alterar base ou alíquota sem acordo com províncias.acordo com províncias.

Administração federal em cooperação com Administração federal em cooperação com províncias. províncias.

A tributação indireta A tributação indireta As soluções alternativasAs soluções alternativas


Dual VAT (Canadá- Quebec)Dual VAT (Canadá- Quebec) Dois VAT –Quebec Sales Tax – QSTDois VAT –Quebec Sales Tax – QST Goods and Services tax - GST Goods and Services tax - GST Autonomia na administração, mas bases são Autonomia na administração, mas bases são

harmonizadas. Alíquotas definidas livremente.harmonizadas. Alíquotas definidas livremente. GST 7% e QST por dentro 7,5% = 15,025% GST 7% e QST por dentro 7,5% = 15,025% arrecadação feita totalmente por Quebec, mas arrecadação feita totalmente por Quebec, mas

fiscalização feita também pelo governo federal. fiscalização feita também pelo governo federal. Alíquota Zero QST na op. interestadual, Alíquota Zero QST na op. interestadual,

recolhimento “diferido” para primeira operação recolhimento “diferido” para primeira operação no estado importador (mesmo que na EU)no estado importador (mesmo que na EU)

Exigência básica: elevada cooperação e Exigência básica: elevada cooperação e confiança confiança



Compras diretas taxadas na origem Compras diretas taxadas na origem (regimes especiais).(regimes especiais).

Administração nacional do GST garante Administração nacional do GST garante controle de fraudes (cross checking).controle de fraudes (cross checking).

QST incide sobre base federal – incentivos QST incide sobre base federal – incentivos para fiscalização.para fiscalização.

Dual VAT na UE.Dual VAT na UE. Proposta de BIRD entregaria a gestão do Proposta de BIRD entregaria a gestão do

IVA supra-nacional para a Comissão IVA supra-nacional para a Comissão Européia. Pouco viável.Européia. Pouco viável.

Outras propostas sugerem que os Outras propostas sugerem que os membros administrem conjuntamente o membros administrem conjuntamente o imposto supra-nacional.imposto supra-nacional.



O CVATO CVAT Um imposto estadual autônomoUm imposto estadual autônomo Um imposto federal ou acréscimo de alíquota a Um imposto federal ou acréscimo de alíquota a

imposto federal -CVAT.imposto federal -CVAT. Alíquota zero no IVA estadual na operação Alíquota zero no IVA estadual na operação

interestadualinterestadual Operação interestadual é tributada pelo CVATOperação interestadual é tributada pelo CVAT Importador recebe crédito CVATImportador recebe crédito CVAT Crédito anula débito do CVAT no local do Crédito anula débito do CVAT no local do

importadorimportador Cross border shopping e não registrados Cross border shopping e não registrados

tributados com CVAT como imposto final.tributados com CVAT como imposto final.



O CVATO CVAT É adequado para paísesÉ adequado para países::• Onde há GF com presença forte na tributaçãoOnde há GF com presença forte na tributação• Onde a qualidade técnica/grau de cooperação Onde a qualidade técnica/grau de cooperação

da administração torna difícil aplicar DVAT.da administração torna difícil aplicar DVAT. proposta original de Varsano propõe ainda:proposta original de Varsano propõe ainda:• alíquotas estaduais uniformesalíquotas estaduais uniformes• Alíquota federal igual à estadual na exportaçãoAlíquota federal igual à estadual na exportação• Tributação na origem do cross border shoppingTributação na origem do cross border shopping• Aplicações intermediárias entre origem eAplicações intermediárias entre origem e

destino.destino.

A tributação indireta A tributação indireta As soluções As soluções alternativasalternativas


O VIVATO VIVAT Um IVA geral com alíquota uniforme aplicado a Um IVA geral com alíquota uniforme aplicado a

todas as vendas a firmas registradas na todas as vendas a firmas registradas na EU-”Euro VAT”- cobrado na origem (tanto EU-”Euro VAT”- cobrado na origem (tanto vendas internas como externas).vendas internas como externas).

Um imposto sobre vendas finais –IVV -para cada Um imposto sobre vendas finais –IVV -para cada estado, com autonomia de alíquota, aplicada a estado, com autonomia de alíquota, aplicada a consumidores internos e externos.consumidores internos e externos. Pode ser um IVA dando crédito do imposto uniforme, Pode ser um IVA dando crédito do imposto uniforme,

ou resulta no mesmo um IVV com a alíquota igual à ou resulta no mesmo um IVV com a alíquota igual à diferença dos dois IVAs.diferença dos dois IVAs.

Alíquota do Euro-VAT igual à menor das Alíquota do Euro-VAT igual à menor das alíquotas dentre os estados membrosalíquotas dentre os estados membros

Clearing para ajustar desequilíbrios na balançaClearing para ajustar desequilíbrios na balança É particularmente adequado onde não há É particularmente adequado onde não há

presença federal relevante, como a EU.presença federal relevante, como a EU.



5.As soluções alternativas: dois 5.As soluções alternativas: dois impostosimpostos

•Questão relevante: grau em que cada proposta exige/recomenda uma presença forte do governo Central

•JOINT VAT grau de•DUAL VAT

participação•CVAT necessária• VIVAT do GC



CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃOCRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO

Preservação da autonomia GSN/EMPreservação da autonomia GSN/EM Incentivos à administração tributáriaIncentivos à administração tributária Preservação da cadeia do VATPreservação da cadeia do VAT Simetria de custos para contribuinteSimetria de custos para contribuinte Nível dos custos administrativosNível dos custos administrativos Requisitos de cooperação verticalRequisitos de cooperação vertical Requisitos de cooperação horizontal Requisitos de cooperação horizontal Requisitos de clearingRequisitos de clearing Problemas de cross border shoppingProblemas de cross border shopping



O problema dos incentivos administrativosO problema dos incentivos administrativos Clearing Clearing - sistema não pode abrir a - sistema não pode abrir a

possibilidade de que governos melhorem seu possibilidade de que governos melhorem seu ganho orientando o esforço de fiscalização.ganho orientando o esforço de fiscalização.• Com microclearing, incentivo é para governos Com microclearing, incentivo é para governos

serem frouxos na verificação dos créditos serem frouxos na verificação dos créditos reclamados por seus contribuintes. Custo de reclamados por seus contribuintes. Custo de falsos créditos será suportado por outros falsos créditos será suportado por outros países.países.

ArrecadaçãoArrecadação- sistema não pode eliminar o - sistema não pode eliminar o vínculo entre esforço de arrecadação e vínculo entre esforço de arrecadação e apropriação da receita. apropriação da receita. • Se o estado membro não se apropria do Se o estado membro não se apropria do

resultado do esforço –macroclearing – não resultado do esforço –macroclearing – não vai gastar/investir em administração vai gastar/investir em administração tributária. tributária.

A tributação indireta A tributação indireta CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃOCRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO


O problema dos custos para contribuinteO problema dos custos para contribuinte

1.1. Reduzir ao máximo os custos gerais de Reduzir ao máximo os custos gerais de cumprimento da legislação.cumprimento da legislação.

2.2. O problema da simetria:O problema da simetria: evitar diferenciais evitar diferenciais de custo que possam discriminar contra de custo que possam discriminar contra operações externas. operações externas. evitar que as vendas evitar que as vendas para o mercado externo sejam mais para o mercado externo sejam mais custosas administrativamente do que as custosas administrativamente do que as vendas para o mercado interno.vendas para o mercado interno.

Procedimentos distintos para cada umaProcedimentos distintos para cada uma Exigência de informação adicional ao Exigência de informação adicional ao

fiscofisco



Não quebra cadeia e permite Não quebra cadeia e permite simetria de custos.simetria de custos.

Requisitos administrativos Requisitos administrativos elevadoselevados para “fechar”, para “fechar”, demandando elevada demandando elevada cooperação.cooperação.

Enorme problema de incentivoEnorme problema de incentivo Cross border permanece, Cross border permanece,

alíquota cobrada é do alíquota cobrada é do exportador.exportador.

Demanda uniformidade maior Demanda uniformidade maior de alíquotas, para reduzir de alíquotas, para reduzir custos administrativos que, custos administrativos que, caso contrário, serão altos.caso contrário, serão altos.

Demanda elevada Demanda elevada cooperação.cooperação.


autonomia de aliquotas SIM

compatibilidade de incentivos

NÃO

gera quebra de cadeiaNÃO (aliq. Pais

exportador)

simetria de custos SIM

req. de clearingALTO (micro ou macro clearing)

PROBLEMA CROSS BORDER SIM

PROPOSTA 1987/1989


Atividade exportação Atividade exportação tem custos + altos: tem custos + altos: necessidade de necessidade de diferenciar entre diferenciar entre operaçõesoperações

Cross border e e-Cross border e e-comercio podem se comercio podem se agravar agravar

Custos administrativos Custos administrativos elevados para evitar elevados para evitar evasão: controle evasão: controle contábil. Demanda contábil. Demanda elevada de cooperação elevada de cooperação para evitar evasão.para evitar evasão.




SIM

gera quebra de cadeia SIM (aliq. Zero)

simetria de custos NÃO

req. de clearingBAIXO

(regimes PROBLEMA CROSS BORDER SIM

REGIME TRANSIÇÃO


Grave problema de Grave problema de incentivos: país não incentivos: país não recebe o resultado de recebe o resultado de esforço e gasto em esforço e gasto em arrecadação.arrecadação.

Prioriza racionalização Prioriza racionalização para contribuinte, mas para contribuinte, mas restringe autonomia.restringe autonomia.

Se a distribuição dos Se a distribuição dos recursos for feita pelos recursos for feita pelos membros, exige membros, exige cooperação.cooperação.


autonomia de aliquotas NÃO


NÃO

gera quebra de cadeiaNÃO (aliq. uniforme)


req. de clearingALTO (macro

clearing)

PROBLEMA CROSS BORDER NÃO

PROPOSTA 1996


Baixos incentivos para Baixos incentivos para fiscalizar operações que fiscalizar operações que não geram receita para não geram receita para jurisdição.jurisdição.

Clearing pode ser mais Clearing pode ser mais complexo?complexo?




NÃO

gera quebra de cadeiaNÃO (aliq país

importador)


req. de clearing

ALTO (transfs.bilaterais para local de

destino)


Prepaid VAT (Vanistendael)


Todos os atributos Todos os atributos são positivos, com são positivos, com exceção de:exceção de:

1)1) Demanda elevada Demanda elevada cooperação cooperação vertical.vertical.

2)2) O problema O problema decisivo: decisivo: elimina elimina totalmente a totalmente a autonomia autonomia provincial.provincial.


autonomia de aliquotas NÃO


S/N

gera quebra de cadeia NÃO


req. de clearing NULO


JOINT VAT


Grande mérito é que Grande mérito é que preserva autonomiapreserva autonomia

a existência de a existência de imposto federal reduz imposto federal reduz efeitos da quebra de efeitos da quebra de cadeia.cadeia.

É imposto relativ. É imposto relativ. barato para o governo, barato para o governo, mas caro para mas caro para contribuinte.contribuinte.

Pressupõe um bom Pressupõe um bom imposto federal como imposto federal como condição para o condição para o imposto estadual.imposto estadual.

Exige elevado grau de Exige elevado grau de confiança e troca de confiança e troca de informação verticalinformação vertical




SIM

gera quebra de cadeia SIM (aliq.zero)



(regimes especiais)


DVAT (Bird Gendrom)


Se for gestão federal, não há Se for gestão federal, não há problemas de incentivo. Se problemas de incentivo. Se for estadual, aparecem os for estadual, aparecem os mesmos do clearing.mesmos do clearing.

Problema de créditos: Problema de créditos: exportação e CVAT.exportação e CVAT.

Questão central: nível relativo Questão central: nível relativo da alíquota do CVAT. da alíquota do CVAT. Baixa >> cross borderBaixa >> cross border Alta >> fraude créditoAlta >> fraude crédito Mclure: médiaMclure: média

Definição central da alíquota Definição central da alíquota elimina competição. elimina competição.

Adequado para situações com Adequado para situações com governo central forte.governo central forte.




SIM, SE EXECUÇÃO É

FEDERAL

gera quebra de cadeiaNÃO (CVAT uniforme, aliq nacional zero)


req. de clearing S/N

PROBLEMA CROSS BORDER SIM/NÃO

CVAT (Mclure)


Incentivos: se a arrecadação for Incentivos: se a arrecadação for feita pelo GF ou ou orgão feita pelo GF ou ou orgão coletivo autônomo, não surgem coletivo autônomo, não surgem problemas. Se for estadual, problemas. Se for estadual, surgem efeitos negativos.surgem efeitos negativos.

Clearing é de menor porte, Clearing é de menor porte, dependendo da relação entre dependendo da relação entre alíquotas, e mais fácil: alíquota alíquotas, e mais fácil: alíquota EuroVat uniforme.EuroVat uniforme.

Para todas as províncias cuja Para todas as províncias cuja alíquota final ficar acima da alíquota final ficar acima da alíquota do Euro-VAT, a cadeia alíquota do Euro-VAT, a cadeia fica fragilizada.fica fragilizada.

Elimina assimetria de custos Elimina assimetria de custos interno x externo, mas introduz interno x externo, mas introduz outra, registrado x não outra, registrado x não registrado.registrado.

Adequado para situações com Adequado para situações com GC fraco (Comunidade GC fraco (Comunidade Europeia)Europeia)





FEDERAL

gera quebra de cadeiaNÃO (aliq. Uniforme

EUROVAT)

simetria de custos ?


(deseq.de comércio )


VIVAT (Keen & Smith)


Comparação entre CVAT e DVATComparação entre CVAT e DVAT

Similaridades;Similaridades; Ambos tem requisitos de clearing muito Ambos tem requisitos de clearing muito

baixos.baixos. Ambos não exigem identificação de Ambos não exigem identificação de

contribuinte nem procedimentos para contribuinte nem procedimentos para rastrear créditos.rastrear créditos.

Ambos não apresentam simetria de custos.Ambos não apresentam simetria de custos. DiferençasDiferenças

Eficiência no DVAT depende crucialmente de Eficiência no DVAT depende crucialmente de cooperação, no CVAT decorre do modelo.cooperação, no CVAT decorre do modelo.



Comparação entre CVAT e DVATComparação entre CVAT e DVAT BIRD e a defesa do DVAT:BIRD e a defesa do DVAT:

• CVAT é mais centralizador: duas alíquotas definidas CVAT é mais centralizador: duas alíquotas definidas pelo GC. No DVAT só a alíquota do IVA federal.pelo GC. No DVAT só a alíquota do IVA federal.

• CVAT pode gerar mais acúmulo de créditos que CVAT pode gerar mais acúmulo de créditos que DVAT. DVAT. (?)(?)

• CVAT pode exigir mais custo do contribuinte na CVAT pode exigir mais custo do contribuinte na diferenciação entre vendas diretas e p/ registrados.diferenciação entre vendas diretas e p/ registrados.

• Inclusão do VAT central na base do VAT provincial Inclusão do VAT central na base do VAT provincial gera incentivos administrativos (caso de Quebec).gera incentivos administrativos (caso de Quebec).

• DVAT ofereceria mais flexibilidade para processos DVAT ofereceria mais flexibilidade para processos de transição e permitiria assimetria, de transição e permitiria assimetria, compatibilizando mais facilmente diferentes compatibilizando mais facilmente diferentes sistemas provinciais. sistemas provinciais.

• Custos administrativos são menores no DVAT Custos administrativos são menores no DVAT (?).(?).



Comparação entre CVAT e VIVATComparação entre CVAT e VIVAT Similaridades;Similaridades;

Ambos tributam operações interestaduais Ambos tributam operações interestaduais a uma alíquota que fica fora do controle a uma alíquota que fica fora do controle dos estados.dos estados.

Ambos impedem quebra de cadeia de uma Ambos impedem quebra de cadeia de uma forma que elimina competição entre forma que elimina competição entre estados. estados.

Não há diferença com relação a incentivos Não há diferença com relação a incentivos e clearing.e clearing.

Ambos permitem uma solução eficiente Ambos permitem uma solução eficiente para clearing, desde que exista uma para clearing, desde que exista uma administração supra-estados. administração supra-estados.



Comparação entre CVAT e VIVATComparação entre CVAT e VIVAT DiferençasDiferenças

VIVAT com administração federal torna mais VIVAT com administração federal torna mais simples a tarefa dos estados, que se limitam a simples a tarefa dos estados, que se limitam a arrecadar IVV sem lidar com créditos (Kenn).arrecadar IVV sem lidar com créditos (Kenn).

CVAT seria aplicado a um volume muito menor CVAT seria aplicado a um volume muito menor de operações, apenas aquelas interestaduais. de operações, apenas aquelas interestaduais. VIVAT tem maior carga administrativa.VIVAT tem maior carga administrativa.

Custos contribuinte VIVAT seriam maiores?Custos contribuinte VIVAT seriam maiores?•CVAT – diferenciar interno de externo é mais CVAT – diferenciar interno de externo é mais

fácil?fácil?•VIVAT – diferenciar registrado de não VIVAT – diferenciar registrado de não

registrado, tanto para locais como para registrado, tanto para locais como para agentes de outro estado pode ser + agentes de outro estado pode ser + complicado?complicado?

VIVAT exige clearing, ainda que de menor VIVAT exige clearing, ainda que de menor porte.porte.




autonomia de

aliquotas

compatibilidade de

incentivos

gera quebra de

cadeia

simetria de custos

req. de clearing

PROBLEMA CROSS

BORDER

SÓPROPOSTA 1987/1989

SIM NÃO NÃO (aliq.

Pais exportador)

SIM ALTO (micro

ou macro clearing)

SIM

NOREGIME

TRANSIÇÃOSIM SIM

SIM (aliq. Zero)

NÃOBAIXO

(regimes especiais)

SIM

GSN/EMPROPOSTA

1996NÃO NÃO

NÃO (aliq. uniforme)

SIMALTO (macro

clearing)NÃO

Prepaid VAT (Vanistendael)

SIM NÃONÃO (aliq

país importador)

NÃO

ALTO (transfs.bilaterais para local de destino)

NÃO

USO JOINT VAT NÃO S/N NÃO SIM NULO NÃO

DE DOISDVAT (Bird Gendrom)

SIM SIMSIM

(aliq.zero)NÃO

BAIXO (regimes

especiais)SIM

IMPOSTOS

CVAT (Mclure) SIMSIM, SE

EXECUÇÃO É FEDERAL

NÃO (CVAT uniforme,

aliq nacional zero)

NÃOBAIXO

(deseq.de comércio )

SIM/NÃO

VIVAT (Keen & Smith)

SIMSIM, SE


NÃO (aliq. Uniforme

EUROVAT) ?

BAIXO (deseq.de comércio )

SIM

COMPARAÇÃO DE PROPOSTAS DE REFORMA PARA VAT EUROPEU

Fonte: Elaboração própria, com base em GENSER, B.(2003) Coordinating VAT between EU member countries; BIRD Vats in federal States; KEEN VIVAT, CVAT and al that.


Uma opção para avaliar:Uma opção para avaliar:

1) Assumindo que autonomia de alíquotas é 1) Assumindo que autonomia de alíquotas é fundamental, elimino tanto a proposta de fundamental, elimino tanto a proposta de 1996 da EU como o Joint VAT.1996 da EU como o Joint VAT.

2) Assumimos que os demais critérios teriam 2) Assumimos que os demais critérios teriam que ser hierquizados da seguinte forma: que ser hierquizados da seguinte forma:

cadeiacadeia >>custoscustos >> incentivos incentivos >>

requisitos clearingrequisitos clearing >> cross cross borderborder


Síntese da comparaçãoSíntese da comparação

autonomia de

aliquotas

gera quebra de cadeia

simetria de custos

compatibilidade de

incentivosreq. de clearing

PROBLEMA CROSS BORDER

SÓPROPOSTA 1987/1989

SIMNÃO (aliq. Pais

exportador)SIM NÃO

ALTO (micro ou macro clearing)

SIM

NOREGIME

TRANSIÇÃOSIM SIM (aliq. Zero) NÃO SIM BAIXO (regimes especiais) SIM

GSNPrepaid VAT

(Vanistendael)SIM

NÃO (aliq país importador)

NÃO NÃOALTO (transfs.bilaterais

para local de destino)NÃO

USODVAT (Bird Gendrom)

SIM SIM (aliq.zero) NÃO SIM BAIXO (regimes especiais) SIM

DE DOIS CVAT (Mclure) SIMNÃO (CVAT uniforme, aliq nacional zero)

NÃOSIM, SE


BAIXO (deseq.de comércio ) SIM/NÃO

IMPOSTOSVIVAT (Keen &

Smith)SIM

NÃO (aliq. Uniforme

EUROVAT) ?


FEDERALBAIXO (deseq.de comércio ) SIM

COMPARAÇÃO DE PROPOSTAS DE REFORMA PARA VAT EUROPEU


Grato pela atençãoGrato pela atenção

FIMFIM


duvidasduvidas Exite necessidade de clearing no cvat?Exite necessidade de clearing no cvat? Genser diz que CVAT não é neutro quanto a Genser diz que CVAT não é neutro quanto a

incentivos administrativos. incentivos administrativos. No CVAT, grau de preservação da cadeia depende No CVAT, grau de preservação da cadeia depende

da alíquota? Keenda alíquota? Keen Bird diz (texto com Gendrom) que DVAT deve Bird diz (texto com Gendrom) que DVAT deve

produzir créditos em excesso, mas que o CVAT produzir créditos em excesso, mas que o CVAT tem maior probabilidade de faze-lo, devido ao IVA tem maior probabilidade de faze-lo, devido ao IVA federal amplo.federal amplo.


BIBLIOGRAFIA UTILIZADA p/ Trib. diretaBIBLIOGRAFIA UTILIZADA p/ Trib. direta BIRD / GENDROM (2001) VAT in federal states: international experience BIRD / GENDROM (2001) VAT in federal states: international experience

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sergio prado -unicamp harmonizaÇÃo tributÁria e competiÇÃo fiscal na eu sergio prado 2006 2006

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