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REVISÃOCONTABILIDADE DE CUSTOS – RODRIGO MACHADO

1 Conceitos gerais e terminologia aplicável à contabilidade de custos. 2 Conceitos e classificação dos custos. 3 Apropriação dos custos à produção: conceito e critérios de atribuição dos custos. 4 Departamentalização: conceito, tratamento contábil, forma de apropriação e impacto no custo do produto. 5 Taxa de aplicação dos custos indiretos de produção. 6 Apuração da produção acabada, dos produtos em elaboração e dos produtos vendidos. 7 Utilização de equivalentes de produção. 8 Tipos de produção (conceito, aplicabilidade, tratamento contábil e apropriação dos custos): produção por ordem, produção contínua, produção conjunta. 9 Tipos de custeio: conceitos, diferenciações, apropriação dos custos, impactos nos resultados. 10 Formas de controle dos custos. 11 Custos estimados: conceito, tratamento contábil, análise das variações. 12 Custos controláveis: conceito, tratamento contábil e aplicação. 13 Custo padrão: conceito, tratamento contábil, aplicação e análises das variações. 14 Margem de contribuição: conceito, cálculos e aplicação. 15 Análise do custo x volume x lucro. 16 Variações do ponto de equilíbrio. 17 Grau de alavancagem operacional. 18 Margem de segurança.

História e conceitos introdutórios

Contabilidade e contabilidade de custos;Nascimento: revolução industrial séc. XVIII com o aumento da complexidade do processo produtivo e

necessidade de melhorar o detalhamento dos custos de produção.Prioritariamente: controle do custo de estoqueAtualmente: apoio à contabilidade financeira e também, gerencial.

(CESPE/EBSERH/ Analista Administrativo/2018) A informação de custos deve ser oportuna, ou seja, estar disponível no momento adequado à tomada de decisão.

• Gasto: quaisquer sacrifícios financeiros realizados pela companhia ou a promessa de pagamento futuro. Só nasce com diminuição de um ativo ou por reconhecimento contábil de uma obrigação. Exemplos: vigilância, telecomunicações, água, salários a pagar, etc.• Desembolso: pagamento – saída de dinheiro ou equivalentes –

para aquisição de um bem ou serviço. Pode ocorrer antes, durante ou após o recebimento do bem/item.• Investimento: é um gasto que ativado considerando seus critérios

de: vida útil ou benefícios futuros atribuíveis.• Custos: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de

outros bens ou serviços. Exemplos: matéria-prima, MOD, energia elétrica da fábrica, etc.

• Despesas: é um bem ou um serviço que é consumido de maneira direta ou indireta para a obtenção de receitas. Exemplos: despesas com comissões de vendedores, despesas com material de consumo, etc.• Perda: bens ou serviços consumidos de forma anormal e involuntária.

Exemplos: perdas de tecido por corte errado de funcionário inexperiente.Tratamento contábil das perdas:

PERDAS

Normais

Anormais

Reconhecidas contabilmente como custos dos produtos

Reconhecidas contabilmente como

despesas

(CESPE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/PC/PE/2016) O evento contábil que deve ser classificado como custo de produção do período em que tenha ocorrido éA) a perda normal de matéria-prima durante o processo produtivo.B) o gasto com entrega dos produtos fabricados aos clientes por ocasião de sua venda.C) o juro incidente sobre os recursos obtidos em bancos para o financiamento da produção.D) a aquisição de matéria-prima para utilização futura no processo de produção.E) a depreciação de máquinas utilizadas no setor de contabilidade.

Eliseu Martins: todo produto vendido e todo serviço ou utilidade transferidos provocam despesas. Costumamos chamá-lo de Custo de Mercadoria Vendida e assim fazemos aparecer na DRE; o significado mais correto seria despesa. Uma mercadoria adquirida pela loja comercial provoca um gasto (genericamente), um investimento (especificamente), que se transforma em uma despesa no momento do reconhecimento da receita trazida pela venda, sem passar pela fase de custo. Logo, o nome Custo de Mercadoria Vendida não é, em termos técnicos, rigorosamente correto. Já caiu em prova do CESPE.

(CESPE/SEFAZ-RS/ Auditor do Estado/2018) A construção da contabilidade de custos, a partir da contabilidade societária pré-industrial, exigiu o desenvolvimento de novas terminologias e novas regras que se adaptaram aos procedimentos e às práticas contábeis vigentes. Com relação a esse assunto, julgue os itens a seguir.

I Sendo a despesa um bem ou serviço consumido com vistas à obtenção de uma receita, a expressão custo das mercadorias vendidas é tecnicamente incorreta: é, antes, uma despesa do que um custo.

II O custeio por absorção está apoiado no regime de competência: só se registram em contas de resultado os custos fixos e os variáveis dos produtos e das mercadorias que tenham sido efetivamente vendidos.

III Um contrato de manutenção de equipamentos industriais com cláusula de reajuste periódico pelo índice de preços é um exemplo de custo variável.

IV Se o salário do pessoal da área produtiva for contratado por mês e não por peça produzida, o custo da mão de obra torna-se um custo indireto.

Estão certos apenas os itens:a) I e IIb) II e IIIc) III e IVd) I, II e IVe) I, III e IV.

Na compra de matéria-prima nós temos um gasto, quando pagamos pela matéria-prima comprada, temos um desembolso. Ao estocar essa matéria-prima para uso posterior realizamos um investimento e quando essa matéria-prima vai para o processo produtivo e é manufaturada temos um custo.Quando temos a venda do produto fabricado vai para o estoque de produtos, temos um investimento e, na sua venda temos a origem de uma despesa.

GASTO DESEMBOLSO INVESTIMENTO CUSTO DESPESA

Na compra Pagamento Estoque de MP Na produção

Estoque de produtos acabados

Na venda

Fluxo de matéria-prima na contabilidade de custos

(CESPE/TCU/AFCE/2015) A respeito da terminologia aplicada à contabilidade de custos e à distinção entre custos e despesas, julgue o item subsecutivo.

Entre os custos de uma empresa incluem-se os gastos com a compra de matéria-prima.

• Custos fixos: são os custos que não variam de acordo com a produção do período. Exemplos: aluguel da fábrica, IPTU da área de produção, salário do pessoal de limpeza da área de produção, depreciação das máquinas de produção.

Atenção podem existir custos fixos que variam de um mês para o outro, mas isso não os transforma em custos variáveis (Ex.: variação no valor de aluguel, depreciação, etc).

Semi fixos: inicialmente são considerados fixos, um aumento de produção força o aumento dos custos (períodos sazonais, ovos de páscoa)

• Custos variáveis: são aqueles que variam de acordo com a produção do período (Exemplos: matéria-prima, Salários, Depreciação por unidade produzida). A principal característica dos custos variáveis é que suas atribuições são mais precisas aos departamentos de produção, se comparadas aos custos fixos.

Semi variáveis: possuem comportamento de custos fixos até determinado ponto, depois variam (a maior parte dos seus custos são fixos e têm uma menor parcela em variável).

Detalhar a questão da matéria-prima em quantidade fixa por unidade produzida – 400gr de farinha – não a transforma em custo fixo.

(CESPE/TCE-PR/ Analista de Controle Externo – contábil/2016) Em relação à terminologia aplicada à contabilidade de custos e à classificação de custos, assinale a opção correta.

A) As principais características dos custos variáveis incluem atribuições mais precisas aos departamentos de produção, se comparadas aos custos fixos.

B) O custo dos produtos vendidos é superior ao custo de fabricação no período.C) O custo da produção acabada é superior ao custo dos produtos vendidos.D) Os termos custo de transformação, custo de conversão e custo primário são sinônimos.E) A soma dos custos indiretos de fabricação no período e do custo primário no período resulta no custo da

produção acabada.

• Custos de produção do período: soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica. Atenção: uso do pessoal de manutenção em trabalhos fora da fábrica não são custos.• Custos de produção acabada: soma dos custos contidos na produção

acabada no período. Pode conter custos de produção de períodos anteriores, de unidades que só foram concluídas no período presente.• Custo de Produtos Vendidos: soma dos custos incorridos na produção

dos bens e serviços que só agora estão sendo vendidos. Princípio da competência aplicado à contabilidade de custos.

Sld. Inicial Sld. Inicial Sld. InicialUtilização (-) (+) Entradas Saídas (+) (+) Entradas Saídas (+)

(+) Compras MOD Saída de produtos Custo da Prod. Custo dos Prod.(=) Sld. Final CIF Acabada Vendidos

Custos Fixos

(=) Custo Custo (=) Est. FinalProdução do ProduçãoPeríodo Acabada

EstoqueProdutos AcabadosEst. Matéria-prima Produto em Processo

Estoque

• Custos diretos: são os custos que podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando que se tenta uma medida de consumo (Kg, embalagens, CPC 16).

• Custos indiretos: são os custos que não podem ser diretamente apropriados aos produtos (energia elétrica da fábrica, depreciação, aluguel da fábrica, IPTU, supervisão, chefias – que são mão-de-obra indireta, CPC 16)

Destacar que pelo custo benefício de aferição a soma de custos indiretos pode conter valores de custos diretos (depreciação, energia elétrica).

(CESPE/EBSERH/ Analista Administrativo/2018) Em dado período, uma indústria que apropria custos indiretos a seus produtos à razão do tempo de mão de obra direta necessário à produção produziu 6 mil unidades do produto A e 4 mil unidades do produto B, incorrendo em 6 minutos para a produção de cada unidade do produto A e 18 minutos para a produção de cada unidade do produto B.

Nessa situação, o produto A receberá um terço dos custos indiretos de produção do período.

Produto Produção Tempo Médio

Tempo total

A 6.000 6 min 36.000

B 4.000 18 min 72.000

O produto B tomou o dobro do tempo para a produçãodo produto A. Logo, t(b) é igual a 2t(a):CIF = t(A) + t(B)CIF = t(A) + 2(t(A))CIF = 3t(A).: t(A)=CIF/3

• Custos primários: é a soma de matéria-prima e mão-de-obra direta. Atenção é a mesma coisa que Custo Direto. • Custos de transformação: são todos os custos de produção, exceto as

MP e outros adquiridos e empregados sem nenhuma modificação pela empresa. Representam custos de transformação todos aqueles empregados no processo de elaboração de determinado item (MOD, MOI, energia, materiais de consumo industrial, etc).

(CESPE/TCE-PR/ Analista de Controle Externo – contábil/2016) A respeito de contabilidade de custos, assinale a opção correta.

A) O gasto com mão de obra durante o período de greve dos empregados de uma empresa de prestação de serviços de tecnologia da informação deverá ser classificado como custos gerais dos serviços, já que não é possível uma associação direta desse gasto com os serviços em andamento.

B’) Matéria-prima, mão de obra direta e gastos indiretos de fabricação são considerados custos estocáveis e representam ativos até o momento da venda das unidades produzidas, quando se transformam em despesas.

C) Define-se custo de transformação como a soma dos custos primários com os custos indiretos de fabricação.

D) Custo de fabricação é equivalente à soma dos seguintes custos: primários, mão de obra direta e gastos indiretos de fábrica.

E) A compra de um guindaste com pagamento à vista, para ser utilizado em ambiente fabril, representa desembolso no momento da aquisição e, em função da vida útil do bem adquirido, é considerada despesa incorporada ao ativo.

Avaliação de Estoques (CPC 16)

Estoques são ativos:

(a) mantidos para venda no curso normal dos negócios; (b) em processo de produção para venda; ou (c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços.

Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda.

Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. (Alterada pela Revisão CPC 03).Mensuração: os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor.

O valor do estoque deve conter todos os custos de aquisição e de transformação.

Custos de aquisição: o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco [IPI, ICMS, Pis, Cofins]), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Compras de matéria-prima a prazo: juros não devem integrar o custo de estoque, são despesas financeiras.Custos de transformação: incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produção, como pode ser o caso da mão de obra direta. Também incluem a alocação sistemática de custos indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados.

Os custos indiretos de produção fixos são aqueles que permanecem relativamente constantes independentemente do volume de produção, tais como a depreciação e a manutenção de edifícios e instalações fabris, máquinas, equipamentos e ativos de direito de uso utilizados no processo de produção e o custo de gestão e de administração da fábrica. Os custos indiretos de produção variáveis são aqueles que variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produção, tais como materiais indiretos e certos tipos de mão de obra indireta. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes: não compõem os estoques, portanto, devem ser deduzidos. Destacar a diferença entre descontos incondicionais e condicionais, assim como o tratamento contábil dado a cada um.

(CESPE/TRE-BA/Analista Judiciário/ Ciências Contábeis/2017) O valor docusto de aquisição de estoques compreende o preço de compra:a) Acrescido dos tributos, exceto os recuperáveis, e os custos de

transporte diretamente atribuíveis à aquisição, deduzidos osdescontos comerciais.

b) Acrescido dos tributos, exceto os recuperáveis, deduzidos os custos detransporte e de seguro atribuíveis à aquisição.

c) Deduzidos todos os impostos, os custos de transporte diretamenteatribuíveis à aquisição e os descontos comerciais.

d) Sem deduções ou acréscimos decorrentes do valor descrito na notafiscal de aquisição.

e) Deduzidos todos os tributos incidentes sobre a mercadoria eacrescidos os custos de armazenagem.

PEPS – Primeiro que Entra Primeiro que Sai ou FIFO (First in first out).

UEPS – Último que Entra o Primeiro que Sai ou LIFO (Last in first out). Não pode ser usado para fins fiscais.

Custo Médio – também pode ser usado para fins fiscais

Custo Específico – pode ser usado para fins fiscais, mas o custo benefício do controle não é favorável. Não costuma ser cobrado em prova.

Método do Varejo – supermercados. Costumam usar uma margem fixa sobre o custo para formar seu preço de venda. Atualmente em desuso por causa dos softwares que favorecem o controle de estoques, mas antigamente foi muito usado. Para apurar o custo faz a conta mais famosa da contabilidade:

CMV = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final

PEPS UEPS Custo Médio

13 – R$13 11 – R$ 1110 – R$ 9

13 – R$13 11 – R$ 1110 – R$ 9

13 – R$13 11 – R$ 1110 – R$ 9

Venda: 14 unid.

(CESPE/POAL/2013) Com relação a custo e controle dos estoques de mercadorias e impostos relacionados, julgue os itens seguintes.

Em uma economia deflacionária, o método de controle de estoques primeiro que entra primeiro que sai (PEPS) tende a apresentar custo do produto vendido mais elevado que o método da média ponderada móvel.

E (CESPE/TCDF/ACE/2014) Com relação às contas, aos métodos e às

operações contábeis, julgue os itens seguintes:

O saldo do estoque de mercadoria apurado pelo método da média

ponderada móvel deve ser inferior ao apurado pelo método primeiro a

entrar, primeiro a sair (PEPS) e superior ao apurado pelo método último a

entrar, primeiro a sair (UEPS).

(CESPE/ANTT/Especialista – Contabilidade/2013) No que concerne aoscontroles de estoque e aos tributos incidentes sobre as compras evendas, julgue os itens subsecutivos.

O método da média ponderada móvel sempre fornece um valor deestoque final e um custo do produto vendido intermediário entre osapurados pelo PEPS e pelo UEPS.

Departamento: é uma unidade administrativa, representada porpessoas e máquinas que desenvolvem determinada atividade. UmDepartamento é um centro de custos, ou seja, os custos indiretossão acumulados no Departamento e depois distribuídos aosprodutos (Martins, Eliseu).Por que departamentalizar: facilita a tomada de decisão.Há Departamento de Produção e Departamento de Serviços: aapropriação dos CIF é realizada com sistema similar.Há poucas questões de concursos sobre o tema.

(CESPE/CORREIOS/Analista – Contador/2011) Considere que uma padaria pretenda ratear os custos indiretos de R$ 500,00 entre seus dois departamentos W e M, de acordo com as horas trabalhadas em cada produto nesses departamentos, segundo a tabela abaixo. Nesse caso, o custo indireto (CIF) do departamento W equivale a 60% dos custos indiretos totais.

Produção por ordem: principal entidade de acumulação de custos - ordem de serviço.Principal característica: produz bens de forma específica, atendendo a pedidos de clientes.Pode produzir para venda posterior, mas de acordo com determinações internas e não deforma contínua. Exemplos: construção de navios, móveis.Produção contínua: principal entidade de acumulação de custos – processo de produção(montagem, pintura, etc).

Produção conjunta: é o aparecimento de diversos produtos a partir, normalmente, damesma matéria-prima, como é o caso do tratamento industrial de quase a totalidade dosprodutos na agroindústria. Decorrem de uma mesma matéria-prima diversos produtos,classificados como subprodutos ou co-produtos

Equivalentes de produção: é um problema que existe na produção contínua. Nessa forma de produção os custos por processo são acumulados para serem atribuídos aos produtos elaborados.

A técnica consiste em atribui nível de produção aos produtos em elaboração.

Exemplo:

Custo total: $100.000

Produção iniciada: 1.000 unidades

Produção acabada: 800 unidades

Produtos em elaboração: 200 unidades sendo 50% produzidas.

Cálculo da produção acabada pelo equivalente de produção: $100.000 / 900 unidades (800 acabadas + 200*50%) = R$ 111,11

Sistema de acumulação de custos (Martins, Eliseu) “definição da ‘entidade’ que aempresa considera mais relevante custear antes de chegar ao custo os produtos edas unidades produzidas, tendo em vista as características do seu sistema deprodução, suas práticas de vendas e seu modelo de gestão”.

Produção por ordem: principal entidade de acumulação de custos - ordem deserviço. Principal característica: produz bens de forma específica, atendendo apedidos de clientes. Pode produzir para venda posterior, mas de acordo comdeterminações internas e não de forma contínua. Exemplos: construção denavios, móveis.Produção contínua: principal entidade de acumulação de custos – processo deprodução (montagem, pintura, etc).

Produção conjunta: é o aparecimento de diversos produtos a partir,normalmente, da mesma matéria-prima, como é o caso do tratamento industrialde quase a totalidade dos produtos na agroindústria. Decorrem de uma mesmamatéria-prima diversos produtos, classificados como subprodutos ou co-produtos

Tratamento contábil:

Coproduto - são os próprios produtos principais, só que assim chamadosporque nascidos de uma mesma matéria-prima. São os que respondem pelo faturamento da empresa.

Subproduto – são aqueles que surgem de forma natural no processo produtivo e possuem mercado de venda relativamente estável. São itens com participação ínfima no faturamento da empresa.

Sucatas – tens com venda esporádica e resultam do processo produtivo dos coprodutos e subprodutos.

COPRODUTOS SUBPRODUTOS SUCATASProdutos principais Mercado de venda estável Venda esporádica e por valores

imprevisíveisTransitam em estoque Não recebem custos Não recebem custos

Recebem custos Sua receita de venda é considerada uma redução do custo do período

Sua receita é considerada como Outras Receitas ou Rendas EventuaisNão devem ser reconhecidas contabilmente (Eliseu Martins)

Produção conjunta: são 03 os métodos de apropriação dos custos. Método do valor de mercado - obtém o total de custos conjuntos e aplica-se uma proporção de cada co-produto à receita total. Produto A tem 10% de participação na receita total, então ele terá 10% dos custos totais.

Método dos volumes produzidos – o custo do produto é atribuído de acordo com sua participação % na produção total. Não é um método tecnicamente válido porque podem existir grandes divergências de critérios de produção entre produtos distintos. Seria válido se os produtos fossem muitos semelhantes entre si.

Método do Lucro Bruto – também é arbitrário. Primeiro, divide-se o valor do lucro bruto (Receita Total (-) custo total conjunto). Segundo, divide-se o Lucro Bruto pela quantidade (em peso) produzida. Assim teremos o valor/kg. Por último deduz o valor por kg do preço de venda do produto para chegar ao seu custo.

Método das Ponderações – também é subjetiva e procura definir a cada co-produto uma método de ponderação que pode ser por grau de dificuldade, importância, facilidade de venda, etc.

Diferenças no tratamento contábil:

ProduçãoPor ordem ContínuaA acumulação dos custos permanece enquanto a ordem de

serviços estiver aberta. Caso seja encerrado o exercício

financeiro antes da conclusão da obra ou serviço os custos

permanecerão acumulando saldos no ativo (obras em

andamento; serviços em andamento; bens em andamento).

Quando a ordem for encerrada o saldo é transferido para

estoque de produtos acabados ou para Custo dos Produtos

Vendidos.

A acumulação dos custos é realizada nas contas representativas

das diversas linhas de produção e encerradas no período de

fechamento contábil (semana, mês, ano); considerando o

princípio da competência. Na apuração por processo não se

avalia o custo por produto, mas por período.

Detalhe: quando o período de construção é maior que um

exercício financeiro há exceção (contrato de construção – CPC

17) porque acabaria acontecendo distorções. Nesse caso deve-se

reconhecer receitas por etapas de conclusão e os custos

acumulados tornam-se despesas. Palavra-chave: confiabilidade.

Custeio por absorção: é o método que observa a aplicação dos princípios de contabilidade. Apropria todos os custos incorridos – fixos ou variáveis – aos bens produzidos. É o sistema de custeio adotado para a contabilidade oficial.

Custeio variável ou Custo Direto: nesse método de custeio somente os custos variáveis são apropriados aos produtos. Os custos fixos são tratados como despesa do período e lançados diretamente na DRE. Só pode ser usado para fins gerenciais, o fisco não permite seu uso na contabilidade oficial. Não observa os princípios contábeis. Não confundir Custeio Variável com Custo Variável.

Exemplificando: aluguel da fábrica. Absorção será CIF. Custeio variável ou direto será despesa do período na DRE.

Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing – ABC): procura reduzir a arbitrariedade da apropriação dos custos. Primeiro atribui custos à atividade e depois apropria aos produtos.

Absorção Variável ou Direto

Vantagens Desvantagens Vantagens Desvantagens

Atende aos princípios contábeis

Apropriar custos fixos aos produtos gera distorções (rateios e estimativas) e impacta na tomada de decisões

Evita distorções em função do custo fixo, que são tratados como despesa.

Só pode ser utilizado para fins gerenciais

O custo fixo é um encargo para a existência da empresa e não diretamente vinculado ao processo produtivo

Quando se queridentificar os produtosque mais contribuempara o lucro de umaempresa industrial, o custeio por absorção é preferível ao custeiovariável.

Não observa os princípios contábeis

(CESPE/STJ/Contador/2015) Quando se quer identificar os produtos quemais contribuem para o lucro de uma empresa industrial, o custeio porabsorção é preferível ao custeio variável.Gab.: E

(CESPE/Anatel/Especialista/ Contador/2014) A incorporação aosprodutos e custos gerais de produção, também denominados custosindiretos de produção, é típica do custeio por absorção, não ocorrendono método do custeio variável.

Gab.: E

(CESPE/CGE PI/AUD/2015) O método de custeio por absorção é o maisadequado para efeitos de tomada de decisão, planejamento e controle, jáque, além de obedecer ao regime de competência é o mais aceito pelosprofissionais de contabilidade e pelo fisco brasileiro.Gab.: E

(CESPE/STJ/Contador/2015) No custeio variável os custos fixos sãoseparaos e considerados como despesas do período, portanto, não sãoalocados aos produtos. Esse procedimento evita que eventuaisarbitrariedades, provocadas pelo rateio dos custos fixos venham a afetaro cálculo do custo dos produtos.Gab.:C

A principal diferença entre o sistema de custeio por absorção e variável é o custo fixo retido no estoque.

• Absorção – CF e CV são apropriados aos produtos.

• Variável – CV são apropriados aos produtos, enquanto os CF vão para o resultado como despesa (DRE).

Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing – ABC): tbasicamente, é um sistema de custeio que trabalha com os custos indiretos, apropriando-os aos produtos, mas também pode ser aplicado aos custos diretos, mas nesse caso não existirá tanta diferença em relação aos métodos tradicionais, porque a diferença fundamental em relação aos métodos tradicionais está no tratamento dos custos indiretos.O método foi desenvolvido no século passado quando as grandes empresas começaram a possuir maior complexidade ao seu processo produtivo. Conseqüentemente, os CIF passaram a aumentar forçando uma mudança de paradigma na apropriação de custos.

O que é isso? Identifica as atividades mais relevantes dentro do Departamento e o critério é, normalmente, o custo da atividade. Depois disso é feita a apropriação do custo aos produtos.

Como fazer? Podemos usar a alocação direta, quando há identificação clara e objetiva dos itens de custos com as atividades. O rastreamento, quando é possível identificar uma relação de causa e efeito entre atividades e custos, por meio dos direcionadores de custos. Rateio, quando não é possível realizar alocação direta ou rastreamento.

Departamento Atividades Produtos

Departamento Atividades Produtos

Direcionadores de custos - são fatores, critérios que geram custos para uma atividade. Em outras palavras, é o que causa o custo da atividade. Alguns exemplos de direcionadores de custos:

-Qtde. de empregados;

-Tempo de máquina

Há dois tipos de direcionadores de custos (Martins, Eliseu):

D. Custos de Recursos – demonstra a relação entre recursos gastos e a atividade (quanto de recursos são empregados na atividade).

D. Custos de Atividades – indica a relação entre as atividades e os produtos (quanto da atividade é destinada para gerar produtos).

ABC

Vantagens Desvantagens

Reduz o grau de arbitrariedade na apropriação dos custos provocada pelo rateio dos CIF aos produtos

Complexidade de sua implantação

Auxilia na tomada de decisão, identificando atividades que não agregam valor à produção.

Baixa relevância nas empresas em que os CIF não são tão relevantes.

A principal diferença entre o sistema de custeio por absorção e variável é o custo fixo retido no estoque.

• Absorção – CF e CV são apropriados aos produtos.

• Variável – CV são apropriados aos produtos, enquanto os CF vão para o resultado como despesa (DRE).

(CESPE/CGE PI/AUDITOR/2015) No método de custeio variável ou direto, somente os custos diretos são alocados aos produtos; os indiretos, ainda que variáveis, são considerados como despesas na demonstração dos resultados do exercício.

(CESPE/CGE PI/AUDITOR/2015) De acordo com o método de custeio por absorção, os custos fixos, embora não sejam ativados, são considerados no resultado à medida que os produtos fabricados são vendidos.

(CESPE/TER-RJ/Contabilidade/2012) Se determinada entidade faz o levantamento de seus custos apenas pelo método de custeio por absorção, o valor correspondente aos custos fixos dessa entidade estará embutido em cada unidade de seus produtos.

Custos controláveis: são aqueles diretamente sob responsabilidade e controle de uma determinada pessoa cujo desempenho se quer analisar e controlar.

Custos não-controláveis: são aqueles que estão fora dessa responsabilidade.

Imagine um gestor do departamento de fundição. O que não é controlável por este gestor, o é pelo gestor da fábrica, pela diretoria, pela alta administração, pelos sócios. Por isso Martins afirma que “de fato, não existem custos não controláveis; o que existem são custos fora do controle de determinado nível hierárquico”.

Custos Estimados: ao invés de trabalhar somente com custos reais, que são os custos passados, podemos também, trabalhar com custos projetados. Não há grandes detalhamentos na doutrina e seu uso não é tão vasto na prática, porque esse método está bastante alinhado ao custo-padrão.

Custo-padrão: existem diversas acepções a respeito do custo-padrão IDEAL, seria aquele custo obtido com o uso da melhor matéria-prima, com os melhores equipamentos e mão de obra mais eficiente, sem nenhuma parada imprevista na produção. Atualmente em desuso.

Custo-padrão Corrente: é o custo que a empresa estima, fixa como meta para o próximo período, mas ciente de que há a possibilidade de variações por força da qualidade de matéria-prima, mão de obra, equipamentos, paradas imprevistas. É o custo-padrão mais usual.

Portanto, a grande finalidade do custo-padrão é o planejamento e controle. Ele não é um novo sistema de custeio (como o variável e absorção), mas sim, uma técnica adicional de planejamento e controle. A sua instalação não elimina a aplicação de custos a valores reais incorridos.

O padrão pode ser financeiro (expressão monetária) ou físico (quantidade, volume de cada fator produtivo).

Análise de variações no custo-padrão: normalmente acontecerão variações de toda ordem. Pode ser por efeito da inflação na moeda e nesse caso a análise deve considerar índices (UFIR, UMC, etc) para ajustar a variação monetária e colocar os valores passados e futuros a valor presente. Essa técnica vai deixar a análise homogênea. As análises podem ser por quantidade, por preço ou mista.

Contabilização do custo-padrão: na prática não é realizada a contabilização. Para fins contábeis oficiais somente o custo real é contabilizado. Não é proibida a contabilização do custo padrão, caso a empresa queira e julgar o custo benefício vantajoso, pode fazer.

Relembrando: Custos Fixos – são aqueles que não sofrem variação emfunção da quantidade produzida. Custos variáveis – são os que variamde acordo com a quantidade produzida. Os custos fixos são rateadosentre todos os produtos e isso pode distorcer o custo apurado para cadaproduto dependendo do critério de rateio. Então, pra a tomada dedecisão sobre lucratividade de linhas de produção a ADM pode fazeruso do custeio variável ou margem de contribuição.Margem de contribuição: é a diferença entre preço de venda e a somado custo variável e despesa variável de cada produto. Logo, é o valorque cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre suareceita e o seu custo + despesa que de fato provocou e que lhe pode serimputado sem erro. MC = PV – (Cunit + Dunit)Pra que serve: tomada de decisão nas empresas. Pra gente: acertarquestões do CESPE e elas não são difíceis.

Margem de contribuição unitária: é um valor que é obtido através daaplicação da fórmula MCU = PvendaUnit – (Cunit + Dunit).

Margem de contribuição total: é o mesmo conceito, mas agoraexpandindo os cálculos a todos os produtos que são fabricados pelaempresa.

Custos fixos identificados: quando a questão detalha a existência decustos FIXOS identificados, esse valor fará parte dos cálculos da MC.

Produto L 700 80 780 1.550 770 Produto M 1.000 100 1.100 2.000 900 Produto N 750 90 840 1.700 860

Custo Direto Variável

Custo Indireto Variável

Custo Variável

TotalPreço de Venda

Margem de Contribuição

(CESPE/MP/PI/Analista – CI/2012)

A margem de contribuição unitária foi igual a R$ 56,00

Custos e despesas variáveis unit. Valor unitário (R$)Matéria-prima 30,00Mão de obra direta 10,00Custos gerais de produção 4,00Gastos com vendas e faturamento 4,00Custos e despesas fixas totais Valor (R$)Custos gerais de produção 120.000,00Gastos com vendas e administração 200.000,00

Margem de Segurança indica a quantidade de unidades produzidas pela

empresa que estão acima do ponto de equilíbrio.

É aquela quantidade que a empresa poderá suportar de redução de

vendas até chegar ao ponto que passará a apresentar prejuízo.

Ponto de Equilíbrio: 1.500 unidades

Vendas atual: 2.300 unidades

Margem de Segurança: 800 unidades

Em valores percentuais: (2.300-1.500)/2.300 = 34,8%

Ponto de Equilíbrio é o ponto em que o lucro da empresa é zero. É oponto em que a receita total se iguala aos custos e despesas totais.Outras denominações: Break-even Point ou Ponto de Ruptura ou PontoCrítico.

Fórmula: P.E = (Custos Fixos + Despesas Fixas)/Margem de Contribuição

Capacidade produtiva: 4.300 Produção atual: 3.700 Preço de venda: 90 Custo variável: 13 Custo fixo total: 150.000 Despesas variáveis: 15 Despesas fixas totais: 27.000

MCU: 90 - (13+15).: $62

Ponto de equilíbrio: (150.000+27.000)/62.: 2.854,8

Alguns tipos de Ponto de Equilíbrio:

v Financeiro: não leva em conta as despesas com depreciação, amortização e exaustão (Custos fixos + Despesas fixas (-) D, A e/ou E)/ Margem de contribuição;

vEconômico: considera o custo de oportunidade (Custos fixos + Despesas fixas + Custo de Oportunidade)/ Margem de Contribuição; e

vContábil: Custo fixo total/ Margem de Contribuição

Alavancagem Operacional ou Grau de Alavancagem é um índice queindica o aumento do lucro resultante de um determinado aumento novolume/produção.

Há duas fórmulas que nos permite calcular o grau de alavancagemoperacional

GAO =

GAO = Margem de Contribuição Total / Lucro total

Variação (%) volumeVariação (%) lucro

REVISÃOCONTABILIDADE DE CUSTOS – RODRIGO MACHADO

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